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MATERIAL DE ESTUDIO.
• Emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB)
• Aprobado por el IASB en abril de 2002 , fue modificado en 2007 para reflejar los cambios en
la Constitución de la Fundación IASC y como consecuencia de los cambios realizados por la NIC
1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).
• Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables
de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México
y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser
aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la
armonización de los datos y su comparabilidad.
• El antiguo Comité IASC trabajo desde 1973 hasta el 2000 para lograr esos objetivos.
NIIF – CONCEPTOS.
- Postulados Fundamentales.
QUE ES LA CONTABILIDAD.
Es una ciencia, arte, técnica, proceso o método que se ocupa de: Registrar Clasificar Resumir
Las operaciones mercantiles y otras Resumirlas en estados financieros Análisis e Interpretación
de Estados Financieros. Para Proporcionar información a usuarios e interesados. Presentación
razonable sobre la situación financiera, económica y patrimonial de un ente económico. Toma
de Decisiones.
INTRODUCCIÓN
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden del rendimiento
financiero
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
ACTIVOS Y PASIVOS
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO
BAJA EN CUENTAS
CAPÍTULO 6—MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN
BASES DE MEDICIÓN
CLASIFICACIÓN
AGREGACIÓN
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CONCEPTOS DE CAPITAL
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS.
MARCO CONCEPTUAL.
Establece los conceptos básicos relacionados con la preparación y presentación de los estados
financieros para los diversos usuarios de la información financiera y que las organizaciones
presentan conforme a las normativas técnicas y legales vigentes.
▪ Nuevas definiciones de los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio,
gastos e ingresos).
▪ Prudencia vinculada a la fiabilidad. Pérdida del carácter prioritario en caso de colisión entre
principios.
El Consejo del IASB reconoce que puede haber caso en donde haya conflicto entre el Marco
Conceptual y alguna Norma. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada
prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual.
OBJETIVO PRELIMINAR.
USUARIOS.
Inversionistas
Empleados
Proveedores: comerciales y de fondos
Clientes
Gobierno
El público
DECISIONES
Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación
financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de
la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes
financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros
sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad
que informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la hora de
tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una entidad.
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo
también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de
efectivo netas futuras y a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos
de la entidad.
Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que
pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.
➢COMPARABILIDAD: a información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser
comparada con información similar sobre otras entidades, así como con información similar
sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de un
periodo a otro dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades. la
información debe ser preparada sobre bases uniformes (normas contables – procedimientos
de cálculo)
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS.
▪El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa que es útil a los usuarios de los
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estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la
entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la
entidad.
▪Para ayudar a los usuarios de los estados financieros a identificar y evaluar los cambios y
tendencias, los estados financieros proporcionan también información comparativa por, al
menos, un periodo sobre el que se informa anterior.
HIPOTESIS FUNDAMENTALES.
DEVENGO: Los efectos de las transacciones y eventos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o desembolsa efectivo) y deben ser registrados en los libros contables e
informar sobre ellos en los estados financieros en los períodos con los cuales se relacionan
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad que
informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar estados
financieros. Una entidad que informa puede ser una única entidad o una parte de una entidad
o puede comprender más de una entidad.
Algunas veces una entidad (controladora) tiene el control sobre otra entidad (subsidiaria). Si
una entidad que informa comprende la controladora y sus subsidiarias, los estados financieros
de la entidad que informa se denominan “estados financieros consolidados”
Los estados financieros consolidados proporcionan información sobre los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de la controladora y sus subsidiarias como una entidad única que
informa
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Los estados financieros no consolidados se diseñan para proporcionar información sobre los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora, y no sobre sus subsidiarias.
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
(a)activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una
entidad que informa; y
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que
informa.
DEFINICION DE ACTIVO.
el plazo por el que se espera obtener rendimientos debe ser sometido periódicamente a
revisión;
DEFINICION DE PASIVO.
Para cuya satisfacción es probable que la entidad se desprenda o transfiera recursos o preste
servicios
ACTIVOS Y PASIVOS.
Unidad de cuenta
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
DEFINICION DE INGRESOS.
Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a
incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores
de derechos sobre el patrimonio.
DEFINICION DE GASTOS.
Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a
disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.
RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS.
▪ Confiabilidad de la valuación
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO.
RELEVANCIA.
▪ La información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos es relevante para los
usuarios de los estados financieros. Sin embargo, el reconocimiento de un activo o pasivo
concreto, así como cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultantes, puede no
siempre proporcionar información relevante. Este es el caso si, por ejemplo:
▪ (b) existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida de beneficios
económicos es baja
REPRESENTACIÓN FIEL.
BAJA EN CUENTAS.
▪ (a) Para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad pierde el control
de todo o parte del activo reconocido; y
▪ b) para un pasivo la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad deja de tener
una obligación presente por la totalidad o parte del pasivo reconocido.
MEDICIÓN.
INTRODUCCIÓN.
BASES de MEDICIÓN:
Costo Histórico
Valor Corriente: Valor Razonable, Valor en uso, Valor de Cumplimiento, Costo Corriente
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Valor de Realización.
Una entidad que informa comunica la información sobre sus activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos presentando y revelando información en sus estados financieros.
CLASIFICACION
que tengan diferentes características y clasificar dichos componentes por separado. Eso sería
apropiado cuando la clasificación de los componentes por separado mejore la utilidad de la
información financiera resultante. Por ejemplo, activo o pasivo en componentes corrientes y
no corrientes
Compensación.
La compensación ocurre cuando una entidad, reconoce y mide un activo y un pasivo como dos
unidades de cuenta separadas, pero los agrupa en el estado de situación financiera por un
importe neto único. La compensación clasifica partidas diferentes juntas y, por ello,
generalmente no es apropiada.
Para proporcionar información útil, puede ser necesario clasificar los derechos sobre el
patrimonio por separado si tienen características diferentes
La clasificación se aplica a:
(a) los ingresos y gastos procedentes de la unidad de cuenta seleccionada para un activo o
pasivo; o
AGREGACIÓN.
La agregación hace la información más útil resumiendo un gran volumen de detalle. Sin
embargo, la agregación oculta parte de ese detalle. Por ello, necesita encontrarse un
equilibrio, de forma tal que la información relevante no se enmascare por un gran importe con
detalle insignificante o por una agregación excesiva.
CONCEPTOS DE CAPITAL
La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus
estados financieros.
consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de
activos netos o patrimonio de la entidad.
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ALCANCE.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta.
PRINCIPALES CAMBIOS.
Esta norma incorpora los requerimientos sobre la obligación de aplicar la misma fórmula del
costo a todos los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la entidad.
Esta norma NO permite el uso de la fórmula última entrada primera salida (LIFO), en la
medición del costo de los inventarios. La norma ha eliminado la referencia al principio de
correlación de costos e ingresos.
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La norma describe las circunstancias que podrían ocasionar una reversión de la rebaja en el
valor de los inventarios reconocida en un período anterior.
Información a revelar:
b) La norma requiere le REVELACIÓN del importe de las BAJAS en cuentas de inventarios que
se hayan reconocido como gasto del período, y elimina el requisito de revelar el importe de los
inventarios llevados al valor neto realizable.
DEFINICIONES.
INVENTARIOS:
Son activos:
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición y
transformación de los mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
COSTOS DE ADQUISICIÓN.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN.
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Comprenderán los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Costos indirectos fijos : los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción.
Costos indirectos variables: los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen
de producción obtenida.
OTROS COSTOS.
Que sean para dar a los mismos su condición y ubicación actuales Se incluirán otros costos, por
ejemplo, algunos costos indirectos no derivados de la producción o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
• Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y
Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
•El costo de los inventarios, en el método de los minoristas, se determinará deduciendo, del
precio de venta, un porcentaje apropiado de margen bruto.
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí,
así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
El costo de otros inventarios : Métodos FIFO o PP. La entidad utilizará la misma fórmula de
costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del
mismo período en el que se registran los correspondientes ingresos de operación El importe
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, serán reconocidas en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida.
INFORMACIÓN A REVELAR.
a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de medición de los costos que se haya utilizado;
b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación
que resulte apropiado para la empresa;
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
ventas.
e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto del
período
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como
una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período.
g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor
El objetivo de los EEFF es brindar información sobre ✓el PATRIMONIO del ente emisor a una
fecha dada; y ✓su EVOLUCION ECONOMICA Y FINANCIERA en el período que comprenden
dichos estados, para facilitar la toma de decisiones económicas de sus distintos usuarios. La
información contenida en los EEFF cumple con esa finalidad cuando reúne los atributos
establecidos por el Marco Conceptual de las Normas Contables .
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OBJETIVO DE LA NIC 7.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez
Objetivo de esta Norma: exigir a las entidades que suministren información acerca de los
movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación
de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades operación, de
inversión y de financiación.
ALCANCE
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus
estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos. Esta
Norma exige a todas las entidades que presenten un estado de flujos de efectivo.
* Suministrar información para evaluar los cambios en los activos netos, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las
fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades.
* permite desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de
efectivo de diferentes entidades.
Los EQUIVALENTES AL EFECTIVO son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no
significativo de cambios en su valor;
Las causas de las variaciones del efectivo, deben exponerse clasificadas según las actividades
que las generan, lo que permite evaluar el impacto de cada actividad sobre la evolución
financiera. Tal clasificación considera las ACTIVIDADES:
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Operativas.
De financiación.
De inversión.
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el ejercicio, clasificándolos en actividades de operación, de inversión o de financiación.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como
otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Ejemplos : ((a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios; (b)
cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; (d) pagos a y por cuenta de los
empleados; (f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y (g)
cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con
ellos.
ACTIVIDADES DE INVERSION.
Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no
incluidas en los equivalentes al efectivo.
Ejemplos : (a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo, (b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo (c )pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo
o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos.
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios
y de los préstamos tomados por la entidad.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de operación
usando uno de los dos métodos siguientes:
(a) método directo, se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos; o
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(b) método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia, cifra que se corrige
luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como
de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades
clasificadas como de inversión o financiación.
ACTIVIDADES OPERATIVAS.
Para la presentación de las actividades operativas en el EFE, el ente podrá optar por:
METODO DIRECTO.
METODO INDIRECTO.
La presentación por uno u otro método, corresponde sólo para las actividades operativas, ya
que, la presentación de las actividades de inversión y de financiación será, según corresponda,
la misma cualquiera sea el método.
METODO DIRECTO
La información y su alcance:
EXPONE: Las principales entradas y salidas del efectivo y equivalentes, procedentes de las
actividades operativas.
Obtención de la información:
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los
intereses recibidos y asimilables y los gastos por intereses y otros asimilables), y otras partidas
en el estado del resultado integral por:
i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por
pagar derivadas de las actividades de operación;
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación. Ejemplo: (ventas netas del ejercicio (+) ventas netas a cobrar al inicio (-) ventas
netas a cobrar al cierre) será el importe de las ventas cobradas en el ejercicio.
METODO INDIRECTO
La información y su alcance.
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DESVENTAJA: Expone las partidas de ajustes sobre conceptos que no afectan el efectivo, y NO
los flujos de efectivo derivados de las principales actividades del ente.
Partidas de ajustes.
✓ Resultados devengados en períodos anteriores, pero afectan el efectivo del período actual
(compras -ventasdel ejercicio anterior, pagadas -cobradas- en el actual).
Estos dos últimos ajustes podrán hacerse por la variación entre los saldos de inicio y cierre de
la partida patrimonial relacionada.
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la
actividad del cliente más que la correspondiente a la entidad; (depósitos a la vista, alquileres) y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo. (tarjetas de crédito, otros prestamos cp)
1. ACTIVIDADES OPERATIVAS.
1.1. ENTRADAS DE EFECTIVO
• Cobros de clientes (Originados en ventas de bienes, servicios, regalías, cuotas,
etc)
• Intereses y dividendos cobrados
• Otras entradas operativas.
1.2. SALIDAS DE EFECTIVO.
• Pagos a proveedores
• Pagos a empleados
• Intereses pagados
• Impuestos pagados
• Otros gastos operativ.
2. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN.
2.1. ENTRADAS DE EFECTIVO.
• Venta de inmuebles, planta y equipo;
• Venta de valores que no son equivalentes de efectivo;
• Recepción de pagos por préstamos.
2.2. SALIDAS DE EFECTIVO.
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INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los
dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Deben ser clasificadas
de forma coherente, en cada ejercicio, como perteneciente a actividades de operación, de
inversión o de financiación.
✓ Los flujos de efectivo por intereses cobrados deben exponerse en un renglón separado y
clasificados, a opción, según lo siguiente:
▪ en actividades operativas, cuando se relacionan con las operaciones principales del ente; o
Deben revelarse por separado, y ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades
de inversión o de financiación.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS.
manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión
o financiación.
Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son: (a) la adquisición de activos, ya sea
asumiendo directamente los pasivos relacionados, o mediante un arrendamiento; (b) la
compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y (c) la conversión de deuda en
patrimonio.
Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes
sobre las que se informa en el estado de situación financiera.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte
de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece.