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Bienvenidos a la segunda parte de los ajustes contables, para esta sección requerimos abordar
sobre lo que se considera, en materia contable, activos a largo plazo, por ejemplo, en una
empresa las propiedades, planta y equipo son los activos fijos que posee una entidad para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, ya sea para arrendarlos a terceros o
para necesidades administrativas, no tienen un propósito inmediato de venta, y se espera su uso
durante más de un año, su costo se recuperará a través de la obtención de beneficios
económicos futuros y salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación.
Como principales rubros de los activos a largo plazo tenemos a: Terrenos, Edificios, Maquinaría,
Mobiliario y Equipo, Equipo de Cómputo, Equipo de Reparto, Equipo de Transporte,
Herramientas, Moldes, Troqueles, etc.
Ahora conforme a la NIF C-6, debemos tomar en cuenta algunos términos para comprender
mejor el tema.
Costo de Reemplazo. - Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio
Valor Residual (rescate, salvamento, desecho) Es el monto neto en efectivo que la entidad
podría obtener actualmente por la disposición de un componente, como si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil,
después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio.
Valor de Uso. - Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera
obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición al término de su vida útil.
Vida Útil es el período durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso
y pueda generar ingresos para la entidad, o el período en el que se espera obtener del
Benemérita Universidad Autónoma de Puebla
Formulación de Información Financiera 3
Ejemplo:
Se adquiere una maquinaria el 1 de abril de 2019 en $ 1,500.000.00 más IVA, por la cual se
pagan $ 500,000.00 con cheque y se firmó un documento a un año por el resto. El 5 de abril se
pagaron con cheque $ 55,000.00 más IVA por fletes para la transportación a la fábrica; también
se gastaron $ 75,000.00 más IVA con cheque por la instalación de esta el día 8 de abril. El día
25 de abril llega la cuenta pendiente por $ 45,000.00 más IVA derivado de la capacitación del
personal que manejará la maquinaria, misma que se paga con cheque a finales del mes. ¿Cuáles
son los valores y registros contables?
Número de
Fecha Concepto Importe IVA Total
asiento
01/04/2019 Adquisición de maquinaria $ 1,500,000.00 $ 240,000.00 $ 1,740,000.00 A1
01/04/2019 Pago en efectivo a cuenta de la adquisición $ 431,034.48 $ 68,965.52 $ 500,000.00 A1
05/04/2019 Pago de fletes en efectivo $ 55,000.00 $ 8,800.00 $ 63,800.00 A2
08/04/2019 Pago gastos de instalación en efectivo $ 75,000.00 $ 12,000.00 $ 87,000.00 A3
25/04/2019 Cuenta por capacitación al personal $ 45,000.00 $ 7,200.00 $ 52,200.00 A4
30/04/2019 Pago de la capacitación en efectivo $ 45,000.00 $ 7,200.00 $ 52,200.00 A5
A1
Fecha Concepto Debe Haber
01/04/2019 Maquinaria $ 1,500,000.00
IVA por acreditar $ 171,034.48
IVA acreditable $ 68,965.52
Bancos $ 500,000.00
Documentos por pagar $ 1,240,000.00
A2
Fecha Concepto Debe Haber
05/04/2019 Maquinaria $ 55,000.00
IVA acreditable $ 8,800.00
Bancos $ 63,800.00
A3
Fecha Concepto Debe Haber
08/04/2019 Maquinaria $ 75,000.00
IVA acreditable $ 12,000.00
Bancos $ 87,000.00
Sumas iguales $ 87,000.00 $ 87,000.00
Por registro de los gastos para la instalación de maquinaria pagados en efectivo.
Figura 4. Registro en diario por la adquisición de maquinaria. Elaboración propia.
A4
Fecha Concepto Debe Haber
25/04/2019 Maquinaria $ 45,000.00
IVA por acreditar $ 7,200.00
Acreedores $ 52,200.00
Sumas iguales $ 52,200.00 $ 52,200.00
Por registro de la capacitación al personal que se queda a deber.
Figura 5. Registro en diario por la adquisición de maquinaria. Elaboración propia.
A5
Fecha Concepto Debe Haber
30/04/2019 Acreedores $ 52,200.00
IVA acreditable $ 7,200.00
IVA por acreditar $ 7,200.00
Bancos $ 52,200.00
Sumas iguales $ 59,400.00 $ 59,400.00
Por registro del pago en efectivo correspondiente a la capacitación.
Figura 6. Registro en diario por el pago a acreedores. Elaboración propia.
A3 $ 75,000.00 A3 $ 12,000.00
A4 $ 45,000.00 A5 $ 7,200.00
Depreciación
Ahora veremos lo que para el mundo contable se considera como depreciación y tenemos la
siguiente definición conforme a la NIF C-6:
Para calcular la depreciación existen varios métodos que pueden ser clasificados como:
a) Métodos de actividad:
El método de línea recta resulta en una carga uniforme por gasto de depreciación durante cada
período de la vida útil de un componente. Este método se basa en la suposición de que la
disminución de la utilidad de un componente es la misma en cada período. Aunque el
método de línea recta es fácil de usar, en la mayoría de las situaciones, no es el método que
más fielmente refleja el patrón esperado de obtención de beneficios económicos futuros del
componente.
El método consiste en restar al monto original de la inversión (MOI) el valor de desecho y dividir
lo anterior entre el número de años de vida probable del bien.
Con los datos del ejemplo anterior determine la depreciación y el valor neto en libros
considerando que se tiene una vida útil de 20 años y un valor residual de $ 250,000.00
$ 1,675,000.00
M.O.I. (-) Valor $ 1,425,000.00
(-) $ 250,000.00
Depreciación = residual = = = $71,250.00
Número de años 20 20
$ 800,000.00 (-)
M.O.I. (-) Valor residual
0.00
$ 800,000.00
Depreciación = = = = $80,000.00
Número de años 10 10
AA 10
Fecha Debe Haber
31/12/2019 Gastos de venta
Depreciación $ 80,000.00
Depreciación acumulada
$ 80,000.00
de mobiliario
Por registro de la depreciación del mobiliario correspondiente al ejercicio 2018.
- Depreciación acumulada de
+ Gastos de venta -
mobiliario +
AA10 $ 80,000.00 $ 80,000.00 AA10
El saldo de la cuenta es
acreedor y representa el
por el importe de las importe de las
por la cancelación de
depreciaciones que se depreciaciones que se
la depreciación (por la
efectúen durante el han efectuado en los
venta del activo, se dé ejercicios. Se presenta
ejercicio y los
de baja por inservible
ejercicios posteriores. en el balance general
o por robo). restando a la cuenta que
le dio origen.
Figura 14. Conceptos de cargo y abono de la cuenta depreciación acumulada. Elaboración propia.
Figura 15. Ejemplo de una balanza de comprobación con datos de propiedades, planta y equipo. Elaboración propia.
AGRUPACIONES:
INVERSION: $ 17,300.00
EDIFICIOS $ 8,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 1,100.00
EQUIPO DE REPARTO 5,000.00
EQUIPO DE COMPUTO 3,200.00
NETO $ 14,450.00
Las propiedades, planta y equipo se registran a su valor de adquisición y
se deprecian aplicando el método de línea recta.
Figura 16. Ejemplo de agrupación de cuentas de propiedades, planta y equipo. Elaboración propia
Vale la pena recordar que las tasas de depreciación establecidas por la Ley del Impuesto sobre
la Renta en sus artículos 34 y 35, no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar
entre la vida de los activos fijos y que, a pesar de aplicar la depreciación acelerada como incentivo
fiscal, contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación de acuerdo con la vida
estimada de dichos activos.
Presentación y revelación.
Presentación
La presentación de las propiedades, planta y equipo en el balance general será como activo no
circulante, deduciendo de su costo de adquisición el monto acumulado de depreciación y
pérdidas por deterioro.
Las propiedades, planta y equipo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:
Ejemplo de la presentación.
(Cifras en pesos)
ACTIVO
Activo a corto plazo (circulante)
Efectivo y equivalentes $ 2,245.00
Cuentas por cobrar 3,228.00
Inventarios 2,800.00
Pagos anticipados 9,000.00
Total de activo circulante $ 17,273.00
Activo a lago plazo (no circulante)
Propiedades, planta y equipo 17,300.00
Depreciación acumulada - 2,850.00 $ 14,450.00
Revelación
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
Considerando las cuentas y saldos presentados en la figura 16, las notas al estado de situación
financiera podrían ser:
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Formulación de Información Financiera 12
Romero (2012) en su obra “Contabilidad Intermedia”, establece que son aquellos activos no
monetarios identificables, sin sustancia física, que generarán beneficios económicos futuros
controlados por la entidad.
Cabe mencionar que la NIF C-8, es la norma que regula este tema; establece la división en
intangibles de vida indefinida y vida definida.
Para Guajardo (2018) en su libro “Contabilidad financiera” compara la definición de acuerdo con
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) número 38, la cual define a los activos intangibles
como “un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física”.
También los activos intangibles establecen elementos distintivos, tal y como se muestra en la
siguiente figura.
elementos
debe distintivos que
proporcionar definen un activo
beneficios intangible, ya sea debe ser
económicos identificable
generado
futuros internamente o
adquirido
debe carecer
de sustancia
física
Ahora te presentamos algunos ejemplos de activos intangibles para que comprendas de mejor
manera el tema.
Derecho o privilegio que se recibe de una organización para efectuar Mcdonald´s, Café colibrí, Mi viejo café,
Franquicias
de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada. SUBWAY, 7 Eleven, Mobil, Visa.
Representa los beneficios concedidos por las autoridades Casetas de cobro en las autopistas, líneas de
Concesiones
gubernamentales y permite el uso de un bien público transporte, construcción de carreteras
Know How Representa la técnica o arte secreto sobre la manera de hacer algo
Como se hace una pizza en un restaurant
(saber hacer) con facilidad y eficiencia utilizando la experiencia acumulada.
Valor neto en libros. - Es el saldo neto del activo intangible, después de deducir la
amortización acumulada y, en su caso, ajustado por las pérdidas por deterioro.
Valor residual – Es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo intangible al
final de su vida útil, después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o
su disposición.
Amortización.
Al igual que en las propiedades, planta y equipo, donde se realiza la depreciación como una
manera de recuperación del dinero invertido en su momento, para los activos intangibles se llama
Amortización, y es la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida
entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización para cada período debe
reconocerse como un gasto.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática
durante su vida útil estimada, salvo que tenga vida indefinida.
Consideraciones.
Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se amortizan y su valor
debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro. Si no hay factores
legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etcétera, que limiten la vida útil
de un activo intangible, su vida útil debe ser considerada como indefinida. El término indefinido
no significa infinito.
El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros
del activo serán devengados por la entidad. Si dicho patrón no puede determinarse
confiablemente, debe usarse el método de línea recta.
a) se clasifique
como un activo
destinado para
la venta
El método de
amortización utilizado
se debe aplicar en
forma consistente de
periodo a periodo y
debe cesar su
amortización cuando
b) se retire c) se
intercambie
Es importante mencionar que al igual que los activos fijos, para los intangibles la Ley del Impuesto
sobre la renta en su artículo 33 establece las tasas máximas para amortizar, pero en materia
contable debe determinarse conforme lo establecido en las NIF´S.
Para efectos de lo que denomina crédito mercantil, veremos las implicaciones en materia de
amortización; donde se establece que El crédito mercantil de un negocio adquirido no debe
amortizarse, sin embargo, por considerarse un activo intangible con vida indefinida debe
sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa, al cierre de cada periodo por
el que se informa.
Existen muchos negocios que pasan por etapas cuando nacen o se crean, en esta ocasión
hablaremos de los desembolsos que se incurren durante la etapa del inicio de una entidad, tanto
comercial como de producción o de servicio, ya que dedica la mayoría de sus actividades a
establecer un nuevo negocio. También es aplicable a entidades ya en operación que adoptan un
nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad, antes de iniciar sus actividades en forma
comercial. (Párrafo 68 NIF C-8).
En la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en la etapa preoperativa, tales
como costos de preapertura, costos de arranque y costos de organización. Para propósitos de
esta norma, todos estos términos hacen referencia a las erogaciones en etapas preoperativas.
AA 11
Fecha Debe Haber
31/12/2019 Marcas $ 45,000.00
IVA acreditable $ 7,200.00
Bancos $ 52,200.00
Por registro de adquisición de una marca pagada en efectivo.
Figura 23. Registro en diario por la adquisición de una marca. Elaboración propia.
AA 12
Fecha Debe Haber
31/12/2019 Marcas $ 5,000.00
IVA acreditable $ 800.00
Bancos $ 5,800.00
Por registro del pago por adquisición de una marca
Figura 25. Registro en diario por la adquisición de una marca. Elaboración propia.
M.D. $ 50,000.00 $ - M.A. M.D. $ 8,000.00 $ - M.A. M.D. $ 150,000.00 $ 58,000.00 M.A.
S.D. $ 50,000.00 S.D. $ 8,000.00 S.D. $ 92,000.00
Consideramos que la Marca tendrá una vida útil de 15 años sin valor residual.
Costo de adquisición
= $ 50,000.00
Amortización = $ 3,333.33
= 15 años
Vida legal
AA 13
Amortización
$ 3,333.33
Amortización acumulada
$ 3,333.33
de Marcas
- Amortización acumulada de
+ Gastos de venta -
marcas +
Presentación y Revelación
Presentación
Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos a
largo plazo (no circulantes), deducida su amortización acumulada y perdida por deterioro;
acumuladas.
Revelación
los métodos de amortización empleados, segregados los que son de vida útil
definida y lo que son indefinidos
una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida
definida,
Figura 30. Ejemplo de una balanza de comprobación con datos de activos intangibles. Elaboración propia.
AGRUPACIONES
INVERSIONES: $ 24,500.00
FRANQUICIAS $ 4,500.00
LICENCIAS $ 5,000.00
MARCAS 15,000.00
NETO $ 20,000.00
Con los datos de la figura 31 las notas al estado financiero pueden ser:
Fuentes de información
Cámara de Diputados del Honorable Congreso de la Unión (30 de noviembre del 2016). Ley del
Impuesto Sobre la Renta el 17 de septiembre de 2019, en:
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lisr.htm
Guajardo, G.; Andrade, N. (2018). Contabilidad Financiera. México: McGraw Hill Education.
Marshall, D.; McManus, W.; Viele, D. (2017). Accounting What the Numbers Mean. New York:
Mc Graw Hill Education.
Meigs, R., & Mark, B. (s.f.). Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. México: McGraw
Hill.