Caso 1:

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

La empresa comercial Jimher S.A.A. se dedica a la venta de herramientas para la minería le presenta la
siguiente información:

SALDO AL
31/12/2017
Disponible en efectivo 5,000
Reclamos a terceros (corriente) 3,000
Ingresos diferidos 6,000
Ventas netas de bienes (crédito) 420,000
Entregas a rendir cuenta (corriente) 4,000
* Anticipos de clientes 11,000
Seguros pagados por anticipado 3,000
Facturas por cobrar (corriente) 109,400
* Intereses no devengados en medición a valor 600
descontado (Cte.)
Garantías recibidas por alquiler maquinaria 4,500
Inventarios (mercaderías) 30,000
Gastos de administración 5,000
Otros pasivos financieros - préstamo banco (No 7,000
corriente)
Gastos de ventas 2,000
Gastos financieros 3,000
Otros activos financieros - (No corriente) 4,000
Activos por impuestos diferidos 1,000
Letras por pagar a proveedores (corriente) 6,000
*Cuentas por pagar comerciales, pago aplazado 2,000
(corriente)
Multas Ministerio de Trabajo 2,500
Maquinarias 80,000
Alquileres cobrados 3,500
Capital emitido (Valor nominal cada/acción S/.10) 10,000
*Anticipos a proveedores por mercaderías 8,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias (ER) 16,000
Otras reservas de capital 2,500
Primas de emisión 12,000
Participaciones de los trabajadores (GAD) ER 10,000
Depreciación acumulada 32,000
Depósitos en cuenta corriente de la empresa 60,000
Plusvalía 130,000
Ganancia neta del ejercicio ¿?

Información adicional del año 2015

 Compras de mercaderías (inventarios) del año 2015, al crédito S/.60,000
 Existencia inicial de inventarios (mercaderías) S/.10,000

Nota: (ER) Estado de resultados; (GAD) Gastos de administración.

Se pide lo siguiente:
1. Estado de situación financiera según NIC 1.
2. Estado de resultados según NIC 1.

Notas:

PCGE: 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
Comentario: Saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.

PCGE 42 Cuentas por pagar comerciales — Terceros

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a
tinta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
Comentario: Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse a efectos de presentación,
de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una
compra de bienes servicios pactados, corresponde presentarse como otras cuentas por
cobrar en el Estado de Situación Financiera.

PCGE 37 Activo diferido

Contenido: Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar,
los aún no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor
descontado.
Comentario: Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues
son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado,
acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y
servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 6792
Gastos Financieros en medición a valor descontado.

1
Solución:
1. Elaboración del Estado de situación financiera y el Estado de resultados.

Jimher S.A.A
Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2017
(expresado en soles)

Jimher S.A.A
Estado de Resultados
Por el año terminado
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2017
(expresado en soles)

2
*Según la NIC 1, párrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas) se consideran como
otros gastos. En nuestro caso, el importe de S/. 2,500 se presentan como otros
gastos.

Cuentas por pagar comerciales

Letras por pagar a proveedores corriente 6,000
Cuentas por pagar comerciales, pago aplazado 2,000
Intereses no devengados en medición a valor descontado (600)
Total 7,400

Anexos
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Dinero en efectivo 5,000
Depósito en bancos 60,000
Total 65,000
2. Otras Cuentas por Cobrar
Reclamos a terceros 3,000
Entrega a rendir cuenta 4,000
Total 7,000
3. Inventarios
Mercaderías 30,000
Anticipo a proveedores 8,000
Total 38,000
4. Propiedades, planta y equipo (neto)
Maquinaria 80,000
Depreciación acumulada (32,000)
Total 48,000
5. Otras cuentas por pagar
Anticipos a clientes 11,000
Garantías recibidas 4,500
Total 15,500
6. Primas de emisión
Primas de emisión 12,000
7. Ganancia neta del ejercicio
Del estado de resultados 345,000
8. Costo de Ventas
Inventario inicial de mercaderías 10,000
Compras del periodo 60,000
Inventario final de mercaderías (30,000)
Costo de ventas 40,000

3
Caso 2:
NIC 16 Propiedades, planta y equipo

Mantenimiento de Motor
La empresa industrial Veil S.A. efectúa el mantenimiento del motor (fecha de adquisición: 01.01.2014)
del camión repartidor de sus mercaderías, por el cual paga en efectivo el 05.08.2014; S/. 3,000, más IGV
S/.540, según factura emitida de la factoría Gani S.A.; por lo cual se pone operativo el camión de la
empresa (no aumenta la vida útil del activo).

Se pide lo siguiente:
a. Efectúe el tratamiento contable según NIC 16
b. Tratamiento tributario

Solución

A. ENFOQUE CONTABLE

La NIC 16, en su párrafo 7, 8,10 y 12 lo siguiente:

7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si y sólo si lo siguiente:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo;
y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se

reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de
un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser
utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como
propiedades, planta y equipo.

10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto
aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades,
planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el
elemento correspondiente.

Costos posteriores

12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en

el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos
se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y
equipo.
Este párrafo establece que los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se deben considerar
como gasto del ejercicio.

Asiento contable (desembolso reconocido como gasto según NIC 16, párrafo 12)

Se reconoce como gasto por cumplir con la norma contable.

B. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Como el activo fijo se encuentra activado y registrado en el libro control de activos fijos, acepta como
gasto el mantenimiento del motor.

T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, indica lo siguiente:

Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

1
Décimo Octava.- Precisión de principio de causalidad

Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, a que se refiere el Artículo 37° de la Ley, estos deberán ser normales para la actividad que
genera.

La renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso I) de dicho artículo; entre otros.