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Actualícese
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Revista Actualícese
04 Informe
Especial
Edición 65 - marzo 2017 04 Día del Contador Público en Colombia 10 Equivocaciones de la Reforma Tributaria
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Redacción:
Carlos Cervera F.
24 Actualidad en
Impuestos
Coordinación: 24 Breves Tributarias 27 Retención sobre salarios y honorarios - La Ley 1819 de
2016 introdujo importantes cambios sobre la forma en que
Dalia Mendoza M. 26 Autorretenciones a título de renta y ganancia ocasional
- La DIAN informó que la nueva autorretención a título de deberá aplicarse la retención en la fuente a quienes cobren
Diseño & Diagramación: salarios, honorarios, servicios y demás rentas de trabajo
renta establecida con la Ley 1819 de 2016 se presentará
Bryan David Juvinao F. en el formulario 350 30 Sanción por extemporaneidad presenta cambios
Julio César Ramos R. - La reforma tributaria modificó las sanciones por
Colaboradores: extemporaneidad y por no declarar, a la vez que señaló
36
nuevas situaciones en que deben aplicarse
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamian C. Actualidad
Mónica Ivonne Lucumí R.
SERVICIO AL CLIENTE
Contable
Centro de Excelencia en el Servicio (CES) 36 Breves Contables 40 Normas a aplicar en el cierre contable de 2016 - 2016
es el primer año de reporte bajo los nuevos marcos
38 Reconocimiento de ingresos para efectos fiscales - La
técnicos normativos para las pymes, mientras que las
Teléfonos: Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 28 del Estatuto
entidades de los Grupos 1 y 3 lo harán por segunda vez
Tributario para establecer los ingresos contables como
Bogotá (1) 744 6402 realizados fiscalmente; sin embargo, también propuso 41 Notas en los estados financieros de 2016 - En el caso
algunas excepciones de las pymes, las notas a los estados financieros deben
Cali (2) 4854646 cumplir los requerimientos de la Sección 8 del Estándar
44
para Pymes
Medellín (4) 6040737 Actualidad
Barranquilla (5) 3854956
Email
Laboral
servicioalcliente@actualicese.com 44 Breves Laborales 48 Riesgos psicosociales que afectan al trabajador - Si el
actualicese.com/contacto empleado ejerce su actividad bajo ambientes hostiles y las
46 Retiro parcial o total de cesantías - Las cesantías son un
condiciones en el área no son adecuadas, es posible que
soporte para los trabajadores; pueden ser utilizadas para
Suscripciones ORO incurra en afectaciones a su salud mental
adquirir o remodelar vivienda y para estudio propio o de
actualicese.com/suscripcion-oro beneficiarios 49 Nuevo plazo para implementar el SG-SST - Se amplió
el plazo de implementación del sistema de gestión
OFICINA de seguridad y salud en el trabajo –SG-SST–, así los
empleadores podrán mejorar las condiciones laborales
Carrera 101 No. 15A- 52
54
Ciudad Jardín, Cali- Colombia
Actualidad
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta Comercial
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al 54 Breves Comerciales
58
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Actualidad en
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en Auditoría y Revisoría Fiscal
el mes de febrero de 2017
58 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Entrevistas Opinión
34 Alfredo Lewin 22 Editorial: Nuestra imagen se reconstruye a
Reforma tributaria de 2016: ¿qué hizo falta? paso firme
http://actualice.se/92ki
Preguntas
P1 En la actualidad, ¿qué trascendencia
tiene el ejercicio de los contadores P4 ¿Cómo evalúa la posición de los
contadores frente a un tema que ha
públicos en las empresas? dado de qué hablar actualmente como son los
Estándares Internacionales?
P2 En el contexto de la guerra declarada por
parte del Gobierno a la corrupción, ¿cuál
debe ser la posición de los contadores respecto a P5 Desde su punto de vista, ¿qué es lo
bueno, lo malo y lo feo de la profesión
este flagelo? contable?
ROL TRIBUTARIO DE LA
CONTABILIDAD ES INSUFICIENTE
Mauricio Gómez, miembro de la Comisión Intersectorial para el Aseguramiento de la Educación
Superior, afirma que los contadores públicos no son proveedores de servicios al mejor postor
P1 El rol de los contadores públicos mientos a toda costa en el corto plazo globalizadas y que participen en bolsas,
en las empresas, las organizaciones está en el núcleo de la corrupción con- pero veo muchos de sus requerimientos
públicas y los mercados es determinante. temporánea. Eso fue lo que ocurrió con como inadecuados para otras empresas.
Las organizaciones no operan sin con- DMG, Interbolsa y Estraval. Lo anterior Su enfoque, centrado en información
fianza, y la confianza se construye con implica que la lucha contra la corrupción para actores en bolsa, puede ser inade-
información. La confianza es un intangi- impulse un retorno a la contabilidad para cuado para las pymes. El peor problema
ble, un valor. El papel de la contabilidad el control y el accountability. es que hubo y hay personas que creen
es producir información de los intercam- que cambiando las normas contables se
bios económicos y los contadores públicos P3 Los contadores públicos debemos solucionan los problemas de la profesión
revisten de confianza esa información para resguardar los valores más impor- contable y de la información empresarial;
que los mercados operen, las empresas tantes de la profesión: ser fiables, pruden- así se vendió este cambio. Tal concepción
permanezcan y el Estado funcione. tes y responsables. Pero en el contexto no es conveniente.
de cambios mundiales, requerimos ser
P2 El control y la rendición de cuen- competentes para producir diversos tipos P5 Lo bueno: es una profesión muy
tas han sido dos de las funciones de información. Si los contadores pensa- noble, que siempre permite el
vitales que a la contabilidad se le ha en- mos que solo el rol tributario será la fuente avance social y la ocupación de sus prac-
tregado por años. Los gerentes deben ser de nuestro hacer, entonces no podremos ticantes. Lo malo y lo feo se relaciona
optimistas o de lo contrario no podrían competir de forma adecuada en el mundo con los bajos niveles de educación pro-
gerenciar, pero los contadores debemos contemporáneo. No somos proveedores de fesional y la poca cultura contable de los
ser prudentes para que el excesivo opti- servicios al mejor postor: somos producto- empresarios y el Estado. La fe pública, la
mismo no promueva la especulación, la res de confianza pública. confianza y la producción de información
búsqueda de rendimientos a costa de la para el contexto y la productividad son
productividad y la realidad, y para que el P4 Los Estándares Internacionales asuntos claves para el desarrollo de la
sistema no entre en crisis. La estructura seguramente tendrán utilidad profesión.
de la ficción, de la búsqueda de rendi- para algunas empresas, quizás las más
P1 No es solo de hoy, sino siempre; P3 El contador debe tener segundo idioma, son necesidades del
la información de negocios conocimientos de negocios, medio. El futuro no puede revisarse sin
es un elemento vital en cualquier estadística, matemática, economía, antes esta prospectiva.
decisión estratégica y no tenerla genera que de cuentas y reglas contables; es
inseguridad, caos y un ambiente propicio decir, primero contexto y formación P5 Lo bueno: los cambios hacia lo
para fraudes. científica. ¡Cómo explica un balance global. Lo malo: el quedarse en el
un contador público cuando no tiene pasado. Lo feo: seguir pensando que el
P2 Los trabajos de aseguramiento no fundamentos matemáticos! problema de la profesión está por fuera
muestran la realidad de la corrup- de nosotros y no en nuestro interior.
ción; es un tema de ética que hay que Los Estándares Internacionales
revaluar. P4 son una realidad global, el
P1 El contador público de una P3 Los contadores públicos tienen la capacitaciones, pero no hay aportes para
organización es tan importante oportunidad de entregar y com- resolver los posibles problemas que trae el
como el gerente de la misma. partir la información que hace parte de nuevo método.
Administrar y procesar la información su conocimiento. De igual manera, deben
contable hace parte de la vida de las estar en la capacidad de analizar los datos P5 Lo bueno: la demanda que hay de
empresas. como aporte a la toma de decisiones. contadores públicos. Lo malo: hay
mucha mediocridad. Lo feo: los conta-
P2 Simple: la denuncia permanente. P4 Hay mucha pasividad; se limitan a dores son testigos de fraudes y en vez de
la información que les llega de las denunciar hacen parte de estos.
CONTADOR SE AUTOLIMITA A
PAGAR IMPUESTOS
Waldo Maticorena, gerente de IFRS Masters, afirma que con los Estándares Internacionales
la contaduría quedará unificada y los profesionales hablarán el mismo lenguaje
P1 El rol del contador público es bilidad como profesional ante la Junta que todos empiecen a hablar el mismo
trascendental porque es el asesor Central de Contadores. lenguaje de los Estándares Internacio-
permanente de la gerencia general. Esto nales y las NIA. Colombia ha sido muy
lo saben los gerentes y lamentan no P3 Sueño que el contador viva más y afortunada, a diferencia de los demás
encontrarlo en su contador. Por eso tienen cobre más. Esto es totalmente posi- países de nuestra región donde no existen
que contratar consultores en impuestos, ble; es la intersección entre la preparación los contadores de primera y segunda
Estándares Internacionales, planeación y la oportunidad. La primera parte de la clase, pues todos están obligados a hablar
financiera, diseño de procesos y muchas ecuación consiste en asegurarse de estar en términos de dichos estándares.
cosas más para las cuales el contador está muy bien preparado en todo lo técnico
capacitado desde que se gradúa. que la profesión exige. La segunda parte P5 Lo bueno: los empresarios nos ne-
es la más compleja y consiste en lograr la cesitan más de lo que los mismos
P2 El contador tiene acceso a infor- oportunidad. Lo anterior implica ganarse contadores creen. Lo malo: en un gran
mación diaria de los movimientos la confianza de los clientes y empleadores. número de casos, trabajamos muchas ho-
de dinero, compras, gastos, pagos, terce- Para lograr esto, el contador necesita cosas ras y cobramos poco; felizmente se puede
ros, cotizaciones, facturas, etc., lo cual simples que se logran con un plan de corregir con un plan de mejoramiento
le permite evidenciar actividades fuera mejoramiento personal. personal relativamente simple. Por último,
del curso habitual. Esto lo pone en una lo feo: las barreras que en un gran número
posición de denuncia obligatoria en su rol P4 Para quienes luego de la reforma de casos los contadores se autoimponen
de fedatario público. No es su obligación tributaria, que hace referencia a y terminan limitando su rol a solo la
detectar el fraude o la corrupción, pero al los Estándares Internacionales en prácti- teneduría de libros y pago de impuestos,
tener acceso a toda esta información es camente el 90% de los casos, ya se con- negándose la enorme oportunidad de ser la
su deber denunciar, no solo por el bien vencieron que no hay vuelta atrás, tengo mano derecha en temas financieros de la
público o de los accionistas, sino también una visión esperanzadora de que ahora la gerencia general de las empresas.
por su propia reputación y responsa- profesión quedará unificada y fomentará
P1 Siempre ha sido fundamental P3 Técnico, honesto, íntegro y con P5 Lo bueno: tenemos una linda
el protagonismo del contador pensamiento de líder positivo. oportunidad como es mejorar
público. Cada día este profesional debe la imagen de nuestra profesión. Lo
participar más en la toma de decisiones P4 Aún nos falta, pero poco a poco malo: aún creemos que el mundo no
empresariales y de esta forma ayudar a estamos logrando ubicarnos en cambia y no nos preocupamos por ser
cumplir los objetivos. el rol que nos corresponde: liderar el protagonistas del momento crucial en que
sistema de información financiera de las estamos en el sector privado. Finalmente,
P2 La posición de los contadores empresas y ser protagonistas en la toma lo feo: nos prestamos para promover la
públicos debe ser apoyar esta de decisiones de las mismas. corrupción, la evasión y la elusión.
guerra, denunciar al que sea corrupto y
no dejarse comprar.
CONTADORES EN PROCESOS
CONTRA LA CORRUPCIÓN
Héctor Correa, presidente de la Federación de Contadores Públicos de Colombia, afirma que
la corrupción está deteriorando la credibilidad en la profesión contable
P1 El papel del contador público deteriorando la credibilidad y confianza Estándares Internacionales, proceso que
en las empresas es de suma en la profesión contable. se inició desde 2009 con la Ley 1314,
importancia; esto debido a que, por con la cual se aprobó la convergencia
ejemplo, en el caso específico de los P3 Nos debe caracterizar la hacia dichos estándares, lo cual permitirá
Estándares Internacionales, NAI y NIA preparación en temas diversos, interpretar estados financieros bajo un
amplían y especializan el campo de importantes y necesarios como la lenguaje universal.
acción, pues el profesional que no se implementación y aplicación de los
encuentre capacitado en estos temas sale Estándares Internacionales, tanto en el P5 Lo bueno: la internacionalización
del mercado empresarial. sector público como privado. Igualmente de nuestros servicios
respecto a las NIA y NAI en el ejercicio profesionales. Lo malo: la falta
P2 Nuestra posición como contadores de la auditoría interna y externa, el de concientización en educación
públicos es fundamental, pues control interno, los costos, las finanzas continuada y capacitación permanente,
inclusive en la Ley Anticorrupción y, de manera especial, los impuestos, acompañada del temor al cambio. Lo
estamos inmersos en los procesos tema de gran trascendencia en un país tan feo: la competencia desleal y la falta de
para combatir dicho fenómeno, de convulsionado en materia fiscal tarifas para el cobro de nuestros servicios
tal forma que somos aliados del profesionales.
Gobierno. Cabe señalar que este flagelo Los contadores públicos tenemos
está corrompiendo a la sociedad y
P4 un reto grande: migrar hacia los
A
lbert Einstein afirmaba: “En lugar del presidente Santos, ha tomado, no de de Auditoría y Aseguramiento –IAASB– y
de ser un hombre exitoso, busca hoy sino desde tiempo a atrás, cartas ante de la Federación Internacional de Con-
ser un hombre valioso: lo demás este flagelo que azota nuestro país. “Los tadores –IFAC–, la formación en ética se
llegará naturalmente”. La frase la recuerda contadores trabajamos para la sociedad y encuentra en el primer escalón”, señala.
Pedro Luis Bohórquez, contador general esta nos ha encargado de manera especial
de la nación, refiriéndose a que en el siglo que contribuyamos a combatir la corrup- Otros asuntos en los cuales los contadores
XXI el contador público, además de su ción”, afirma. públicos deben desarrollar competencias
diario quehacer laboral y profesional, debe y habilidades están asociados con la
estar inmerso en los diferentes escenarios Entre la normatividad que debemos tener contabilidad, finanzas, organizaciones,
económicos del mundo, los cuales incluyen presente los contables se encuentra el tecnologías de la información e impuestos.
una nueva arquitectura financiera, que numeral 5 del artículo 26 de la Ley 43, “Los Estándares Internacionales de
lleva implícita la contabilidad. Con ello el cual establece que si el revisor fiscal Educación –IES– emitidos por la IFAC
se pretende responder a los cambios no denuncia los actos de corrupción que tienen una propuesta de formación,
fundamentales que deben afrontar los países haya conocido en el ejercicio de su cargo, que por lo menos se debería discutir en
y las organizaciones empresariales. será causal de cancelación de su tarjeta Colombia”, explica.
profesional. A su vez, la Ley 762 de 2015
Por tal motivo, la profesión de contador ordenó que los revisores fiscales reporten Sobre los Estándares Internacionales,
está llamada a desarrollar y desplegar un a la Unidad de Información y Análisis Bohórquez expresa que es necesario
papel mucho más importante, toda vez Financiero las operaciones sospechosas re- realizar investigaciones suficientes
que los nuevos Estándares de Información lacionadas con “el ocultamiento, manejo, para concluir cómo nos ha ido desde la
Financiera como prácticas líderes recono- inversión o aprovechamiento en cualquier expedición de los decretos nacionales y las
cidas mundialmente así se lo exigen. “Los forma de dinero u otros bienes provenien- resoluciones de la Contaduría General de
contables del país deben migrar hacia un tes de actividades delictivas o destinados a la Nación –CGN–, los cuales permitieron
papel más protagónico y trascendental que su financiación (…)”. modernizar la regulación contable tanto
impacte las organizaciones en razón de la pública como privada en el país.
naturaleza de su trabajo al ser garantes de “Como podemos observar, la responsabi-
la información contable y financiera para lidad que tenemos los contadores frente a “Los reguladores hemos hecho esfuerzos
la toma de decisiones”, asegura Bohórquez. este flagelo es fundamental, y para poder- para avanzar en materia de contabilidad
la cumplir con dignidad y decoro debemos y aseguramiento; no obstante, debemos
Desde su punto de vista, las actuales ser en todas nuestras actuaciones barreras continuar en este norte. Se requiere que
competencias laborales del contador infranqueables ante situaciones y actos los regulados observen y apliquen lo
público se deberán ajustar a los nuevos que conlleven hechos de corrupción; ahí dispuesto en dicha regulación. Somos
requerimientos económicos, sociales y deben cumplir un papel fundamental los conscientes que esta nueva realidad
culturales, para ser agentes que coadyuven programas de Contaduría Pública porque contable nos está costando mucho, y así
al mejoramiento y bienestar de los indi- definitivamente hay que prestarle más hay que entenderlo. Veníamos de modelos
viduos que conforman nuestra sociedad. atención a la formación en ética de los basados en reglas y ahora avanzamos
“Los contadores debemos trabajar para la estudiantes que a la postre se convertirán a modelos que privilegian principios,
sociedad; así nos convertimos en hombres en profesionales”, afirma Bohórquez. y como nuestra formación no está
valiosos y, como decía Einstein, lo demás fundamentada en estos, no ha sido fácil
llegará naturalmente”, comenta. Si se trata de dibujar el perfil de un conta- tomar las decisiones que corresponden”,
dor público, Bohórquez destaca que debe afirma el contador general de la nación.
Sobre la corrupción, Bohórquez afirma existir una formación muy sólida en ética.
que es una realidad viviente que afecta “Indiscutiblemente la formación en ética no Para Bohórquez, teniendo en cuenta los
a todos los colombianos y a la admi- está en duda. De hecho, si se analiza la es- resultados y lo que visualizan desde la
nistración pública tanto nacional como tructura de los pronunciamientos emitidos CGN, el camino que queda por recorrer es
territorial, y que el Gobierno, en cabeza por la Junta de Estándares Internacionales bastante amplio y empinado.
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EQUIVOCACIONES DE LA
REFORMA TRIBUTARIA
L
a implementación de una reforma tributaria obedece a determinadas
circunstancias económicas de un país. En el caso de Colombia, los motivos
para modificar, derogar o crear nuevos impuestos mediante la reforma
tributaria estructural fueron diversos. Así, finalizando 2016, el Congreso de la
República aprobó “a pupitrazo” la controvertida reforma tributaria estructural,
Ley 1819 de 2016, la cual fue emitida sin una concienzuda revisión. Los frutos de
dicho afán comenzaron a manifestarse poco después de la promulgación de la ley
y, pasados dos meses de su entrada en vigencia, ya son muchos los yerros y vacíos
que han detectado tanto contadores y tributaristas, como otros expertos en el tema.
En este orden de ideas, para los contadores públicos la entrada en vigencia de la ley
de reforma tributaria implica no solo trabajo, estudio y análisis a las nuevas normas
expedidas a fin de aplicarlas en sus respectivas empresas, sino que también los
obliga a hacer una cuidadosa revisión y a prepararse para las modificaciones
que se avecinan a través de nuevos decretos, como resultado de los desaciertos
contenidos en ella. Este especial hace parte del análisis crítico realizado por
nuestro líder investigador Diego Guevara Madrid, sobre los grandes vacíos de
la reforma tributaria en lo que respecta a la declaración de renta de las personas
mediante el sistema cedular.
1. SISTEMA DE CEDULACIÓN
PARA LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
L
as normas introducidas por la Ley 1819 de diciembre Se entiende que los tres sujetos mencionados en los literales a),
29 de 2016, para establecer el nuevo sistema cedular b) y c) no tendrán que efectuar ningún tipo de cedulaciones con
con que se liquidará a partir del año gravable 2017 su renta ordinaria anual y, por tanto, seguirán declarando una
el impuesto de renta de las personas naturales y sucesiones renta única ordinaria total que solo se depurará con las normas
ilíquidas residentes, contienen varios vacíos y equivocaciones del Título I del ET y quedaría sujeta a las tarifas de los artículos
importantes algunas de las cuales solo podrán ser corregidas 241 (el cual tiene un grave problema que destacaremos más
mediante una nueva ley. adelante), 245 y 247 del ET.
Respecto al texto de los artículos 1 a 9 de la Ley 1819 de 2016, Esto nos lleva a suponer que la DIAN diseñará al menos unos
los cuales modificaron múltiples normas del ET afectando el cuatro formularios especiales para declaración de renta, de la
cálculo del impuesto de renta de los años gravables 2017 y si- siguiente manera:
guientes para las personas naturales y sucesiones ilíquidas (sean
nacionales, extranjeras, residentes, no residentes, obligadas o
no a llevar contabilidad), a continuación destacamos los asuntos 1. Una nueva versión del formulario 210 para las
que consideramos más complejos y las equivocaciones eviden- personas naturales residentes que deban efectuar
tes contenidas en el texto de dichas normas. cedulaciones y no estén obligadas a llevar conta-
bilidad. Este no requeriría la firma de un contador
Para una mejor exposición del tema, nuestro análisis se
público.
desarrollará a través de preguntas y respuestas.
2. Un nuevo formulario (quizás denominado 250)
para las personas naturales residentes que deban
¿A quiénes aplicará el sistema efectuar cedulaciones y estén obligadas a llevar
contabilidad. Este necesitará en algunos casos la
cedular? firma de un contador (cuando el patrimonio bruto
o ingresos brutos de dichas personas supere las
La respuesta a esta pregunta la hallamos en la nueva versión 100.000 UVT; ver artículo 596 del ET).
del artículo 329 del ET. De acuerdo con dicho texto, el nuevo
sistema cedular solo aplicará a las personas naturales residentes 3. Un nuevo formulario (quizás denominado 260)
en el país, sean nacionales, extranjeras u obligadas o no a llevar para los tres sujetos especiales ya señalados (los
contabilidad, pues la norma no hace distinción entre ellas. cuales nunca harán cedulaciones) que no estén
obligados a llevar contabilidad. Este no requeriría
la firma de un contador público.
¿A quiénes no aplicará el sistema cedular?
4. Un nuevo formulario (quizás denominado 270)
Teniendo en cuenta lo anterior, es claro que el nuevo sistema
para los tres sujetos especiales ya señalados
cedular no aplicará a los siguientes sujetos:
(los cuales nunca harán cedulaciones) que estén
obligados a llevar contabilidad. Este necesitará
1. Las personas naturales no residentes para efectos la firma de un contador público en algunos casos
fiscales (ver artículos 9 y 10 del ET, que no fueron (cuando el patrimonio bruto o ingresos brutos
afectados con la Ley 1819 de 2016), sean nacionales, de dichas personas supere las 100.000 UVT; ver
extranjeras u obligadas o no a llevar contabilidad. artículo 596 del ET).
Al leer las disposiciones de las nuevas versiones de g. Dividendos gravados recibidos de una sociedad que
los artículos 340 y 341, se encuentra exactamente el distribuyó sus utilidades del mismo año gravable 2017
mismo problema de referencia circular mencionado (pues se liquidó durante 2017): $3.000.000.
en el caso anterior. Por tanto, supone otro incove- h. Dividendos no gravados recibidos de una sociedad que
niente que el gobierno deberá solucionar, al menos distribuyó sus utilidades del mismo año gravable 2017 (pues
con un decreto reglamentario. se liquidó durante 2017): $2.000.000.
Según lo anterior, si no existieran los nuevos cambios implementados por la Ley 1819 de 2016, durante 2017 dicha persona natural
pertenecería a la categoría tributaria de “otros”, formaría una única renta ordinaria total y le aplicaría una sola tabla con tarifas
para liquidar el impuesto. Entonces los cálculos globales serían:
Menos: otras deducciones (aporte a salud sobre sus salarios por $1.200.000 y algunas deducciones relacionadas
con el ingreso por arrendamientos por $1.000.000. Dicha persona, en este ejemplo, no realizó aportes (2.200.000)
obligatorios a salud sobre sus otros ingresos diferentes a los laborales)
Menos: renta exenta por aporte obligatorio a pensiones sobre sus ingresos laborales (dicha persona, en este
(1.200.000)
ejemplo, no hizo aportes obligatorios a salud sobre sus otros ingresos diferentes a los laborales)
Menos: renta exenta por pensiones (ver numeral 5 del artículo 206 del ET) (5.000.000)
Menos: rentas exentas (25% del valor neto de sus ingresos laborales) (6.150.000)
Más: rentas gravables (por ejemplo, por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0
Renta líquida gravable (al mayor entre renta líquida ordinaria y presuntiva se le restan las rentas exentas y se
34.450.000
suman las gravables)
Impuesto de renta (toda la renta líquida gravable se buscaría en una tabla única donde solo las primeras
0
1.090 UVT, unos $34.726.000 en 2017, no producirían impuesto de renta)
¿Cómo se utilizarían las nuevas tablas del artículo 241 y 242 del ET?
Menos: rentas exentas (según el numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones
Cédula de pensiones obtenidas del sistema pensional colombiano se pueden restar como exentas hasta un
límite de 1.000 UVT mensuales. Además, debe recordarse que cuando se reciban (5.000.000)
pensiones de sistemas pensionales del ejercicio, estas no pueden restarse como exentas;
ver Concepto DIAN 58213 de 2014).
Ingresos brutos totales de esta cédula (en dicho caso solo se incluirá el ingreso por
7.000.000
arrendamientos)
Ingresos brutos totales de esta cédula (aquí se incluirá el ingreso por venta de
mercancías y también los dividendos y participaciones correspondientes a las 33.000.000
utilidades del año gravable 2016 y anteriores)
Renta líquida gravable final (al mayor entre rentas ordinarias ceduladas y renta
36.450.000
presuntiva, se le sumarán las rentas gravables)
Como puede verse, el proceso de clasificar en cédulas y subcédulas los diferentes ingresos brutos o rentas que perciban las
personas naturales residentes durante un mismo ejercicio será muy complejo. Sin embargo, aquellas personas que liquiden valores
pequeños en las rentas finales de sus diferentes cédulas (en especial aquellos correspondientes al primer rango de la tabla que deba
aplicarse a la cédula o sumatoria de cédulas respectiva) no se verán afectadas con el nuevo sistema de cedulación.
Por supuesto, los dividendos y participaciones gravados correspondientes a los ejercicios 2017 y siguientes, se verán muy afec-
tados por el incremento de la tributación, como lo mostramos en el ejercicio anterior, ya que dichos dividendos no se gravan con
ninguna tabla, sino con una única tarifa del 35%.
L
a reforma tributaria de 2016 introdujo importantes cambios
en cuanto al impuesto de renta de las personas naturales. Este
requerirá la separación de ingresos según sus fuentes, entre las
que se encuentran los dividendos respecto a los que identificamos al
menos tres equivocaciones.
1. De acuerdo con el artículo 135 de artículo 56 del ET al mencionar que el como un ingreso no gravado en su cédula
la Ley 1753 de junio de 2015 y aporte obligatorio a salud solo sirve para de dividendos y participaciones. Para
ciertas doctrinas de la UGPP que interpre- restarlo de las rentas por salarios, pues en solucionar este problema se requerirá
tan dicho artículo, las personas naturales realidad se puede restar sobre cualquier la creación de un decreto reglamentario
residentes que perciben dividendos y tipo de ingreso en el cual se haya hecho que así lo permita. Además, como dicha
participaciones son consideradas como el respectivo aporte). La razón para que cédula se subdivide en dos, entonces la
trabajadores con contratos diferentes los aportes obligatorios a la seguridad persona podrá elegir una subcédula única
a prestación de servicios y, por tanto, social siempre se puedan restar en la en la que podrá restar tales aportes.
la renta gravable final de la cédula ción de renta que se han empleado siempre b. Si las rentas ordinarias ceduladas,
daría $18.450.000. en Colombia (ver, por ejemplo, el formula- sin ser afectadas con rentas exentas,
rio 210 utilizado para las declaraciones de arrojan un valor de $64.600.000 y
b. Ingresos por pensión de sobrevivien- renta del año gravable 2015), los valores este sigue siendo inferior a la renta
tes de $40.000.000, los cuales irán por rentas exentas siempre han podido res- presuntiva de $100.000.000, enton-
a la cédula de pensiones. En esta, el tarse al que sea mayor entre la renta líquida ces podrán tomarse todos los valores
valor total de tales ingresos se podrá y la presuntiva. Por tanto, si en este caso por rentas exentas (los cuales suman
restar como una renta exenta (ver la renta presuntiva es de $100.000.000, $46.150.000) para restarlos a la renta
numeral 5 del artículo 206 del ET). aparece la primera inquietud: ¿sería válido presuntiva a fin de llegar a un valor de
De tal forma, el valor final de la renta que a dicha renta presuntiva se le puedan renta líquida gravable por el sistema
gravable de esta cédula será cero. restar también las diferentes rentas exentas presuntivo de $53.850.000. En todo
involucradas dentro de cada una de las tres caso, si las rentas ordinarias ceduladas,
c. Ingresos por dividendos no gravados diferentes cédulas en las que se descompu- sin ser afectadas con las rentas exen-
de $20.000.000. En la contabilidad de so la renta ordinaria?, ¿o acaso se debe en- tas, llegaran a un valor superior a la
la sociedad que los repartió corres- tender que, si las rentas exentas ya fueron renta presuntiva, entonces a esta no se
pondían a utilidades del año gravable restadas dentro de cada respectiva cédula, le podrían restar las rentas exentas.
1. Si la sucesión ilíquida formará una año gravable 2016, pues la única tabla que especial que contiene dicho artículo a
única renta ordinaria total, la cual figuraba en el artículo 241 del ET era utili- su cédula de dividendos y participa-
comparará contra su renta presuntiva y zada para las personas naturales residentes ciones. Consideramos entonces que la
al mayor de los dos valores le restará las (que no llevaban a cabo cedulaciones) y redacción de los artículos 242 y 342 del
rentas exentas y sumará las rentas grava- las sucesiones ilíquidas de causantes que ET contiene un grave error, pues, en
das especiales (un ejemplo, por activos eran residentes al momento de su muerte realidad, los ingresos por dividendos y
omitidos en años anteriores), para llegar (las cuales tampoco realizaban cedulacio- participaciones que reciban este tipo de
de esa forma a su renta líquida gravable nes). Consideramos, por tanto, que este sucesiones deben sumarse con todos los
final, surge la pregunta: ¿cuál de las dos problema solo se puede subsanar mediante demás tipos de ingresos del año para
tablas contenidas en la nueva versión otra ley que disponga cuál es la tabla a formar una sola renta ordinaria total.
del artículo 241 del ET utilizará dicha aplicar para estos casos, no a través de un Esto solo podrá solucionarse mediante
sucesión ilíquida? Este caso demuestra simple decreto reglamentario. una nueva ley.
A
ño tras año, al celebrar el día del contador, desde de credibilidad por parte de las instituciones financieras y
Actualícese hacemos una reflexión para obser- el sector público respecto a los estados financieros certifi-
var los avances y pormenores de la profesión en cados y los informes o dictámenes emitidos por parte de los
ese período de tiempo. En los últimos años, internet y las revisores fiscales.
redes sociales nos han permitido visibilizar problemas que
afectan a la mayoría de los contadores, como son la falta de En este momento debemos romper los paradigmas al
apoyo por parte de la Dian respecto a la oportuna divulga- respecto del ejercicio del contador que se dedica solo a
ción de los formularios para el debido cumplimiento de las registrar y cuadrar cuentas; por el contrario, es momento de
obligaciones tributarias, y las dificultades que se presentan continuar reivindicando la imagen del profesional compe-
reiteradamente en su infraestructura tecnológica. La compe- tente, que tiene conocimientos financieros, de negocios,
tencia desleal y la falta de regularización en las tarifas por costos, estadística, matemáticas y economía, por encima
servicios profesionales es otra de las problemáticas que per- de cuentas y reglas contables; es decir, una preparación
judican a los contadores. Se suma a esto la corrupción como basada en la formación científica que promueve el análisis
flagelo que permea a toda la sociedad, reconociendo que de los datos como aporte a la toma de decisiones, siempre
esta no solo se da en las esferas gubernamentales, sino que guardando los valores fundamentales de fiabilidad, respon-
también forma parte del entorno que a veces no queremos sabilidad y prudencia en nuestra actuación.
ver; por eso, la posición del gremio debe ser unánime en no
tener ninguna complacencia ante propuestas de evasión, con Como contador, recuerde que dicho posicionamiento depen-
la certeza de que ser ético paga. de de su actitud y del interés en su formación, lo cual be-
neficia no solo al entorno empresarial sino también a usted
Como se trata de un día para rescatar avances en nuestra como profesional. Recuerde además que, si es principiante
profesión, podemos evidenciar que la imagen del contador, en el panorama laboral actual, el conocimiento adicional
desde los diferentes campos en los que se desempeñe como demostrado y aplicado a sus actividades lo recibirá con
profesional, ha adquirido un mayor reconocimiento y un creces en el futuro; no se afane.
espacio más amplio en las diferentes esferas del contexto
empresarial, por cuanto los empresarios han encontrado un Desde Actualícese, reciba nuestro sincero abrazo de feli-
apoyo en el conocimiento y funciones inherentes a la profe- citaciones en este día con la certeza de seguir aportando
sión para la toma de decisiones estratégicas que maximizan al afianzamiento de nuevos escenarios que contribuyan a
el desarrollo económico de las organizaciones. La actuación fortalecer el quehacer del contador para que esta profesión
del contador ha contribuido además a generar un ambiente se potencialice día a día.
REFORMA TRIBUTARIA
AUTORRETENCIONES A TÍTULO DE
RENTA Y GANANCIA OCASIONAL
La DIAN informó que la nueva autorretención a título de renta establecida con la Ley
1819 de 2016 se presentará en el formulario 350
E
l 26 de enero de 2017 la DIAN se introducen varios ajustes al calendario En todo caso, si la DIAN efectúa modifi-
publicó en su portal el comunicado tributario de 2017 (pues este fue estable- caciones a la versión final del formulario
de prensa 019, mediante el cual cido inicialmente con el Decreto 2105 350 (pues resulta claro que en el mismo
informó que los contribuyentes obliga- de 2016). Entre dichas modificaciones se no deberán figurar renglones como los
dos a practicar la nueva autorretención encuentra la periodicidad de declaración relacionados con la retención mínima del
especial a título de renta y complementa- y el pago de la nueva autorretención del artículo 384 del ET, que antes se practi-
rio, establecida en el artículo 365 del ET impuesto. caba a las personas naturales empleadas,
y reglamentada con el Decreto 2201 de pero fue derogada por la Ley 1819 de
2016, solo deberán declarar los valores por No hubo tiempo para diseñar un 2016), se entendería que en esta seguirá
dicho concepto de forma mensual, usando figurando el renglón 74 (Autorretenciones
para ello el renglón 74 (Autorretenciones
nuevo formulario
por otros conceptos) para declarar las nue-
de renta por otros conceptos) del formula- Teniendo en cuenta que el proyecto de vas autorretenciones a título de renta. No
rio 350. decreto se convirtió solo en norma oficial obstante, a través del simple renglón 74
el 7 de febrero de 2017, a través del del formulario 350 que se usará en enero y
Las nuevas autorretenciones a título de febrero de 2017, la DIAN no podrá tener
Decreto 220 (un día antes de que iniciaran
renta y de ganancia ocasional deben toda la información que antes se obtenía
los vencimientos de las declaraciones de
practicarse a partir de enero 1 de 2017 y con el formulario 360 para las autorreten-
retención en la fuente de enero de 2017),
son una responsabilidad exclusiva de las ciones del CREE, el cual permitía conocer
la DIAN no tuvo tiempo de diseñar un
sociedades nacionales y de las entidades las bases y tarifas con las que se habían
formulario especial para presentar las
del exterior (tengan o no establecimien- practicado dichas autorretenciones.
nuevas autorretenciones a título de renta
tos permanentes en Colombia) cuando
y ganancia ocasional con periodicidades
estas sean contribuyentes del impuesto de Es importante advertir que, tal como
mensuales. En consecuencia, a través de
renta en el régimen ordinario y, al mismo sucedió con las anteriores autorretenciones
su comunicado 019 de enero 26 de 2017,
tiempo, disfruten de la exoneración de a título del CREE, se puede entender que
aportes parafiscales al SENA, ICBF y EPS la DIAN dispuso que todos los declarantes
de la nueva autorretención debían utilizar quienes sean declarantes de las nuevas au-
concedida en el nuevo artículo 114-1 del torretenciones a título de renta y ganancia
ET, creado con el artículo 65 de la Ley el formulario 350 (el cual siempre se
presenta con periodicidad mensual para ocasional no deberán hacer figurar en su
1819 de 2016. respectivo RUT ningún código especial
declarar las retenciones y autorretenciones
tradicionales a título de renta, al igual que que los identifique como responsables de
En la práctica, las nuevas autorretenciones
las retenciones del IVA y timbre). las nuevas autorretenciones a título de ren-
a título de renta reemplazan a las ante-
ta, pues la DIAN no ha diseñado ningún
riores autorretenciones a título del CREE
Al respecto, es importante destacar que código para ello. Además, solo aquellas
que esos mismos contribuyentes habían
a través del artículo 9 de la Resolución personas jurídicas autorizadas para prac-
declarado de forma mensual o cuatrimes-
000006 de 2017, la DIAN prescribió los ticarse las autorretenciones tradicionales
tral en el formulario 360 entre los años
formularios que se usarán durante dicho de renta (ver la Resolución DIAN 4074
2013 y 2016, las cuales desaparecieron
año, entre estos el 350, el cual es el mismo de 2005) deben mantener en su RUT el
con la eliminación del impuesto CREE
que se venía usando hasta 2016 y solo código de responsabilidad 15.
efectuada por la Ley 1819 de 2016. Las
nuevas autorretenciones a título de renta se quedó habilitado para los dos primeros
practicarán con las tarifas correspondien- meses de 2017. Por lo tanto, la DIAN Tarifas
tes hasta 2016 a las anteriores autorreten- tendrá que expedir, antes de abril de 2017,
ciones del CREE. una resolución con la cual se prescriba un En lo que se refiere a las tarifas de aplicación
nuevo formulario 350 que pueda servir de la autorretención especial por renta, se
En vista de lo anterior, la DIAN expidió el para presentar las declaraciones de los conservarán las mismas de la autorretención
Decreto 220 de 2017, por medio del cual meses de marzo a diciembre de 2017. por CREE, es decir, 0,4%, 0,8% y 1,6%.
REFORMA TRIBUTARIA
L
a nueva reforma tributaria, contenida en la del ET, pues este contiene la nueva depu-
Ley 1819 de 2016, modificó una vez más ración que debe aplicarse desde enero de
los procesos relacionados con el cálculo 2017 a todas las personas que perciban
de la retención en la fuente a título de renta, la las rentas de trabajo del artículo 103 del
cual deberá practicarse a partir de enero de 2017 a ET (tengan o no vínculo laboral).
las personas naturales que perciban en Colombia
ingresos laborales o las demás rentas de trabajo De igual manera, es importante tener
mencionadas en el artículo 103 del ET (honorarios, en cuenta que el artículo 1 de la Ley
servicios, comisiones, emolumentos, compensacio- 1819 modificó el artículo 329 del ET
nes, etc.) sin tener vínculo laboral. para eliminar a partir de enero de 2017
la disposición que rigió entre enero de
Para comprender los cambios introducidos con la 2013 y diciembre de 2016, según la cual,
reforma tributaria de 2016 será necesario estudiar cuando algunas personas naturales obtu-
la nueva versión del artículo 383 del ET, el cual vieran rentas por prestación de servicios
contiene la tabla de retención en la fuente que debe personales sin tener vínculo laboral, de
aplicarse a los pagos laborales gravables mensuales acuerdo con una información que debían
de aquellos asalariados sometidos al procedimiento entregar por escrito, podían pertenecer a
1 de retención en la fuente. También es necesario la clasificación tributaria de “empleado”,
estudiar el texto completo del nuevo artículo 388 como era conocida en su momento.
Así mismo, es necesario considerar que Retención en la fuente sobre sus agentes la práctica de una mayor
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016 rentas de trabajo retención que aquella obtenida con la
modificó los artículos 335, 336, 340 y aplicación de la tabla.
341 del ET para establecer que, a partir Una vez examinadas las normas men-
de 2017, al preparar la declaración de
renta será necesario que las personas
cionadas, se entiende que los principales
cambios a tener en cuenta a partir de
2. El parágrafo transitorio del artícu-
lo 383 estableció una disposición
naturales utilicen una cédula denomina- enero de 2017 para el proceso del cálculo difícil de interpretar: “La retención en la
da rentas de trabajo, en la cual deberán de la retención en la fuente sobre rentas fuente de que trata el presente artículo se
figurar todos los ingresos por salarios, de trabajo, son: aplicará a partir del 1 de marzo de 2017;
honorarios, comisiones, emolumentos, en el entre tanto se aplicará el sistema de
1.
compensaciones y demás mencionados La tabla mencionada en el artículo retención aplicable antes de la entrada
en el artículo 103 del ET. En dicha cédula 383 del ET (la misma que existía en vigencia de esta norma”. Al respecto,
se tendrá que observar un límite especial, hasta 2016) debe aplicarse a los siguien- es necesario destacar que en octubre de
ya que las deducciones y rentas exentas tes grupos de personas naturales: 2016, cuando se presentó al Congreso el
permitidas no podrán exceder del 40% de primer borrador del proyecto de ley de
sus ingresos netos (es decir, no superar el a) Los asalariados y pensionados del reforma tributaria, la propuesta de mo-
40% del resultado de tomar sus ingresos sector público o privado. La norma no dificación al artículo 383 del ET incluía
brutos y restar los no gravados). Además, menciona a los empleados (que en el el mencionado parágrafo y un cambio a
solo quienes cobren honorarios y hayan pasado podían ser con o sin vínculo los rangos de la tabla contenida en dicho
subcontratado o vinculado (al menos laboral), pues esa categoría tributa- artículo. Por tanto, si esta era modificada,
por 90 días continuos o discontinuos) a ria no existe desde enero 1 de 2017. el parágrafo antes citado tendría sentido,
otras 2 o más personas, usarán la cédula La retención se practicará solo en el pues se entendería que la nueva tabla
de rentas no laborales (no la de rentas de momento del pago para quienes per- solo aplicaba a partir de marzo de 2017.
trabajo), en la cual no se toma en cuenta tenezcan a este primer subgrupo. Por Sin embargo, los congresistas rechazaron
el mismo límite del 40% que se aplica en tanto, no habría en verdad un cambio la modificación a la tabla, pero olvidaron
la cédula de rentas de trabajo. en la norma, pues quienes conforman modificar el parágrafo. En esta medida,
tal subgrupo siempre habían estado ya que la única gran novedad del artículo
Por último, debe considerarse que el sujetos a dicho tratamiento. En todo 383 del ET consistió en establecer que la
artículo 376 de la Ley 1819 derogó el caso, este tipo de personas podrán tabla allí contenida también se aplicará
artículo 384 del ET, el cual contenía la solicitar por escrito a sus agentes la a las personas destacadas en el literal b)
instrucción sobre la retención mínima práctica de una mayor retención que del punto 1 anterior, una manera de darle
que debía calcularse de forma mensual aquella obtenida con la aplicación de aplicación práctica o lógica al parágra-
solo a los pagos o abonos en cuenta de la tabla. fo transitorio de la norma sería aceptar
aquellas personas que pertenecieran a la que, entre los meses de enero y febrero
antigua categoría tributaria de empleado. b) Aquellas personas naturales que de 2017, la tabla del artículo 383 del ET
El valor de la retención mínima del cobren honorarios o compensaciones solo se aplicará a las personas del literal
artículo 384 del ET debía compararse por servicios personales al manifestar a) del punto 1 anterior y a partir de mar-
con el cálculo de la retención básica que no tienen subcontratadas a 2 o zo de 2017 a los dos tipos de personas
del artículo 383 del mismo estatuto y el más personas. La retención se practi- mencionadas en dicho punto. En todo
mayor valor entre ambas se tomaba con cará en el momento del pago o abono caso, esto será algo que deberá aclarar
la retención definitiva del mes. en cuenta para quienes pertenezcan a el Ministerio de Hacienda o la DIAN
este segundo subgrupo. Si han firma- de manera oportuna. Además, habría
La disposición del do algún contrato del cual se despren-
de que percibirán pagos mensuales,
seguridad en que la disposición del pará-
grafo transitorio antes citado, solamente
parágrafo transitorio entonces la retención se causará sobre se refiere a lo que determina el artículo
el valor mensualizado del mismo. 383 del ET, pero no se puede aplicar por
citado solamente Este punto constituye un verdadero extensión a lo contemplado en el nuevo
artículo 388, lo cual es una norma inde-
se refiere a lo que cambio en la norma del artículo 383
del ET, pues hasta 2016 a dicho tipo pendiente que entra en vigencia a partir
determina el artículo 383 de personas se les podía practicar la de enero de 2017.
retención en la fuente, ya fuera con la
del ET, pero no se puede
aplicar por extensión
tabla de tal artículo (solo si pertenecía
a la antigua categoría de empleado) o
3. Si lo mencionado en el punto 2
anterior es válido, entonces entre
mediante las tarifas tradicionales del enero y febrero de 2017 se practicaría el
a lo contemplado en el 11%, 10%, 4%, etc. (cuando no per- sistema de retención que existía antes de
la entrada en vigencia de la Ley 1819 de
tenecieran a la categoría de emplea-
nuevo artículo 388 do). Además, este tipo de personas 2016 a las personas que cobren honora-
también podrán solicitar por escrito a rios o prestación de servicios personales
(sin importar si tienen o no subcontra- vamente pagados en el mes podrán personas, excepto quienes cobrarán
tadas a otras personas, ni la cantidad de restarles los valores por concepto de honorarios y tendrán subcontratadas a
estas). Lo anterior también llevaría a una ingresos no gravados (como los apor- 2 o más personas, pues estas últimas
discusión, pues algunos piensan que im- tes obligatorios a salud y pensiones, al final del año no utilizarán la cédula
plicaría clasificarlas entre empleado o no según lo determinan los nuevos artí- de rentas de trabajo mencionada en la
empleado; en caso positivo, aplicarles la culos 55 y 56 del ET afectados con nueva versión del artículo 336 del ET
tabla del artículo 383 y en caso negativo los artículos 13 y 14 de la Ley 1819). (en la cual se deberá observar dicho
las tarifas tradicionales. Sin embargo, También podrán restarles todas las límite del 40% en relación con las
como desde enero 1 de 2017 ya no existe deducciones del artículo 387 del ET deducciones y rentas exentas), sino
la categoría de empleado, sería mejor (dependientes, intereses de créditos que utilizarán la cédula de rentas no
entender que, entre enero y febrero de de vivienda y salud prepagada), así laborales de los artículos 340 y 341
dicho año, debería aplicárseles el sistema como todas las rentas exentas de los del ET, donde no figura ese límite del
de retención que se venía aplicando a artículos 126-1 (Aportes voluntarios a 40%. Además, tomando en cuenta lo
quienes cobraran honorarios y demás fondos de pensiones), 126-4 (Aportes mencionado en los puntos 2 y 3, se
servicios personales (sin tomar en cuenta voluntarios a cuentas AFC) y 206 aplicarían las siguientes tarifas para
ninguna clasificación tributaria), el cual del ET (en cuyo numeral 10 sigue este grupo de personas que cobrarán
consistía en aplicar las tarifas tradicio- incluida la renta exenta del 25% de rentas de trabajo sin vínculo laboral
nales del 10%, 4%, 3,5%, etc. De todas los demás pagos laborales). En todo (honorarios, servicios, emolumentos,
formas, este es otro punto que deberá caso, desde enero de 2017 les aplica compensaciones, etc.), al valor neto
aclarar el Gobierno. la regla según la cual la suma de las que les quede como pago o abono en
deducciones y las rentas exentas no cuenta gravable al final del mes:
debe sobrepasar el 40% del valor de
Surge una duda los ingresos netos (es decir, no supe- i) Si son pagos o abonos en
cuenta de los meses de enero
con relación a si rar el 40% del valor que se obtenga
de tomar el ingreso bruto y restarle y febrero de 2017, entonces a
estos cobradores de solo los ingresos no gravados). todos (sin importar si tienen o no
subcontratadas a otras personas,
honorarios deben b) Para el caso de quienes cobren ni la cantidad de estas) se les
honorarios, servicios, emolumentos, aplicarían las tarifas tradicionales
observar o no el límite compensaciones y demás rentas de (11%, 10%, 6%, 4%, etc.).
según el cual la suma trabajo del artículo 103 del ET sin
tener vínculos laborales: a partir de ii) A los pagos o abonos en cuenta
de sus deducciones enero de 2017 (sin importar si tienen de los meses de marzo de 2017 en
o no subcontratadas a otras personas, adelante, se aplicará la tabla del
y rentas exentas no ni la cantidad de estas) pueden artículo 383 del ET para aquellos
pueden exceder el descontar todos los valores por
ingresos no gravados, deducciones y
que no tengan subcontratadas a 2
o más personas naturales.
40% del ingreso neto rentas exentas que resta un asalariado,
salvo las rentas exentas del artículo iii) A los pagos o abonos en cuenta
del mes 206 del ET. Además, solo quienes de los meses de marzo de 2017
afirmen no tener subcontratadas a en adelante, se aplicarán las
2 o más personas naturales podrán tarifas tradicionales (11%, 10%,
REFORMA TRIBUTARIA
L
os artículos 283, 284 y 286 de ante el incumplimiento de las nuevas al 3% del valor de dichos activos.
la Ley 1819 de 2016 modifica- obligaciones que trajo la reforma Además, vale aclarar que en ningún caso
ron varios artículos del ET que tributaria o cambios a las sanciones la sanción podrá ser superior al 25% del
reglamentan las sanciones aplicables a vigentes antes de la promulgación de valor de estos.
los contribuyentes por extemporaneidad la ley mencionada.
y por no declarar. Así pues, con dichos Si la declaración del monotributo (tributo
cambios se regularon las sanciones Sanción por extemporaneidad opcional adicionado por la reforma
aplicables sobre declaraciones antes tributaria) se presenta de manera extem-
no contempladas a las que habrá lugar El artículo 283 de la Ley 1819 de poránea, pero antes del emplazamiento
2016 adicionó tres parágrafos al artí- previo por no declarar, dará lugar a la
culo 641 del ET. De esta manera, se sanción por extemporaneidad equivalente
aplicará la sanción por extemporanei- al 3% del total del impuesto a cargo sin
dad en la declaración anual de activos que exceda el 100% del impuesto. De lo
en el exterior, del monotributo y del contrario, ascenderá al 6% del total del
gravamen a los movimientos finan- impuesto a cargo sin que supere el 200%
cieros. A continuación se detalla cada del mismo, siempre y cuando se presente
una de estas. antes que la resolución de sanción por no
declarar sea proferida.
Al presentar la declaración anual de
activos en el exterior una vez vencido Si la declaración del gravamen a los
el plazo estipulado por el Gobierno movimientos financieros es presentada
y antes del emplazamiento previo de manera extemporánea y antes del
por no declarar, se aplicará emplazamiento previo por no declarar, la
una sanción equivalente al sanción será del 1% del total del impues-
1,5% del valor de los to a cargo sin que supere el 100% del
activos poseídos en impuesto. De no ser así, esta será del 2%
el exterior; de lo del total del impuesto a cargo sin exceder
contrario, ascenderá el 200% del mismo si la declaración se
presenta luego del emplazamiento y antes
de proferirse la resolución de sanción por
no declarar.
DEBILITAMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
S
egún el anexo del Decreto Reglamentario 2101 de 2016: financiera es apoyar la rendición de cuentas, esto ha debido
“El valor de liquidación de los activos y pasivos será considerarse al resolver sobre la periodicidad de las cuentas.
objeto de revisión y ajuste en cada fecha de cierre, para
reconocer los efectos de factores tales como el estado de con- Técnicamente, el periodo debería corresponder con los ciclos
servación y sus nuevos valores estimados de liquidación. En de los negocios, acogiendo la tesis de efectivo a efectivo. El
cada periodo el estado de cambios en los activos netos de la corte único anual, que opera en nuestro país y no en muchos
liquidación deberá mostrar los cambios de valor de los activos otros, responde a conveniencias tributarias.
y pasivos, comparando las cifras del periodo actual con las
cifras del periodo inmediatamente anterior. La entidad en liqui- Se procura que los procesos de liquidación sean expeditos.
dación preparará informes financieros por lo menos una vez al Ellos se dividen en etapas. ¿Sincroniza el corte anual con las
año, salvo que las autoridades de supervisión, otros usuarios, o necesidades de información propias del proceso de liquidación?
necesidades específicas de la entidad, requieran la preparación
de informes financieros para un periodo menor”. Los revisores fiscales también son separados de su cargo en el
caso de las liquidaciones obligatorias, siendo reemplazados por
Según la doctrina, en la liquidación voluntaria las juntas un contralor que asume sus funciones. ¿Será un mero juego de
directivas pierden competencia, puesto que muchas tareas son palabras? En todo caso, los riesgos que enfrenta un contralor
asignadas al liquidador. En las liquidaciones obligatorias es son muy altos, por la falta de instancias administrativas que
común que los administradores sean removidos o separados de vigilen la gestión de los liquidadores y por las grandes atribu-
la administración. Este modelo debilita el control interno de las ciones de estos.
empresas y las somete a uno que es muy del agrado de quie-
nes fungen como liquidadores, pues ellos concentran todas las Algunos pensarán que para evitar desmanes están las
facultades. Superintendencias. Con muchísimo respeto no creemos
que podamos confiarnos en ello. En nuestro país, las
La Historia nos enseña que en muchas ocasiones no es fácil Superintendencias son reactivas y no tienen muchos medios
liquidar un negocio y que no han faltado situaciones de incon- para ser proactivas. En especial, hay que considerar que ni
formidad ante decisiones de liquidadores, que son de difícil para ser superintendente se exige competencia y experiencia
impugnación. Así las cosas, teniendo en cuenta que, como ya en la gestión de negocios. Esto es lo que genera el excesivo
lo ha aceptado la IASB, uno de los objetivos de la información pensamiento de origen legal.
Consulte en línea
Link:
http://actualice.se/90h2
Entrevista
El tema del IVA generó polémica; a las bebidas azucaradas para combatir
¿cuáles sectores ganaron y perdieron problemas de obesidad y salud. Lo
con la nueva normatividad? conveniente ahora, que no fue acogido
por el Congreso de la República
Entre los ganadores puede señalarse a los aunque el Gobierno así lo solicitó en
exportadores de hidrocarburos y entre el respectivo proyecto de ley, es seguir
los perdedores se encuentran aquellos de cerca las lecciones que surjan de la
vinculados con el sector inmobiliario experiencia internacional. Desconozco
ya que, por primera vez, se incluyen los las razones y circunstancias presentadas
Para Alfredo Lewin, miembro inmuebles como bienes sujetos al IVA. en el debate político de la reforma y la
de la Comisión de Expertos ley aprobada.
que analizó el sistema ¿Qué opina de la lucha contra la
evasión a través de controles a entidades Esta reforma da un primer paso para
tributario nacional, la Ley sin ánimo de lucro? atacar a los corruptos; ¿qué falta para
1819 de 2016 debió ampliar afectarlos en realidad?
más la base tributaria del IVA En líneas generales se adoptaron las
medidas conducentes para evitar o Una buena y eficiente administración del
y reducir privilegios reducir la evasión de las entidades Estado que asegure siempre la aplicación
sin ánimo de lucro. En la práctica, el objetiva y ajustada de las normas y
verdadero control de la evasión fiscal garantías de los contribuyentes, evitando
se dará o no dependiendo si la DIAN las arbitrariedades y el despilfarro o
administra las normas de manera desvío de los recaudos públicos.
correcta.
Las calificadoras de riesgo no se
¿Los impuestos verdes son una buena mostraron muy contentas con la
estrategia de recaudo? reforma tributaria; ¿qué más pudo
haber incluido?
Estos deben ser establecidos y
administrados de tal manera que Habría sido conveniente que se redujera
cumplan, primordialmente, con fines la carga tributaria de las empresas,
ambientales y ecológicos, entre otros. El avanzar en simplificación, ampliar más
objetivo recaudatorio debería ser una la base tributaria del IVA y reducir
meta secundaria. privilegios y beneficios especiales
consagrados en la ley. También hizo
¿Los impuestos a las bebidas azuca- falta establecer un tribunal autónomo e
radas habrían sido una buena medida independiente de la DIAN para definir las
para la salud? controversias entre los contribuyentes y
el Estado, lo cual evitara los procesos de
Recientemente algunos países han discusión que hoy día tardan entre 6 y 8
considerado y aplicado los impuestos años, e incluso en ocasiones más de 10.
L a Ley 1430 de 2010 adicionó al ET el artículo 376-1 para establecer esta definición entra en conflicto con la de
el mecanismo de la retención a través de bancos que supuestamente patrimonio planteada en el párrafo 22.6
empezaría a aplicar en junio de 2017. De igual forma, la Ley 1607 de 2012 del Estándar para Pymes. El citado párrafo
modificó el artículo 555-1 del ET para indicar que, cuando el Gobierno determina que este tipo de aportaciones
desarrollara su respectiva reglamentación, las personas naturales se solo son patrimonio de la cooperativa
reconocerían tributariamente con el número de identificación de seguridad cuando la entidad tiene el derecho
social –NISS–. Dichos inventos, que nunca se llevaron a la práctica, fueron incondicional de negar la devolución de
eliminados por la Ley 1819 de 2016. los aportes de los asociados, por ley o por
estatutos.
REFORMA TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PARA EFECTOS FISCALES
La Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 28 del Estatuto Tributario para establecer
los ingresos contables como realizados fiscalmente; sin embargo, también propuso
algunas excepciones
L
os ingresos y las deducciones son sos devengados contablemente en el Este punto difiere de lo establecido por
dos elementos imprescindibles en año o periodo gravable”. los Estándares Internacionales, donde
la determinación de la carga tribu- la venta del bien se debe reconocer en
taria de un periodo. La reforma tributaria Sin embargo, es claro que no todos los el momento en que se ceden los riesgos
de 2016 estableció ciertas aclaraciones ingresos contables pueden convertirse y las ventajas del mismo a un tercero,
importantes en cuanto al reconocimiento en gravados para el contribuyente; por aunque no se haya perfeccionado a través
de ingresos; a continuación se revisan tanto, dicha ley estableció las siguientes de escritura pública.
algunas de estas. excepciones:
serán objeto del impuesto sobre la renta conformidad con los marcos De acuerdo con la contabilidad, la
y complementario solo cuando estas técnicos normativos contables, requieran venta de un bien inmueble se reconocerá
generen un gasto deducible de impuestos ser presentados dentro del otro resultado cuando se cumplan las disposiciones de
en periodos anteriores. integral, serán objeto del impuesto sobre la Sección 23 del Estándar para Pymes
la renta y complementario solo cuando, o la NIC 18 (reemplazada por la NIIF
En este punto prácticamente ninguna pro- de acuerdo con la técnica contable, 15). Tales normas establecen que la venta
visión se presentará como una deducción deban presentarse en el estado de de un bien se reconoce cuando se hayan
en el estado de resultados y, en conse- resultados o se reclasifiquen en el otro transferido al comprador los riesgos y
cuencia, sería necesario depurarlas casi resultado integral contra un elemento del las ventajas inherentes a la propiedad
todas al preparar la declaración de renta. patrimonio, generando una ganancia para del activo; así mismo, cuando la entidad
fines fiscales producto de la enajenación, tenga una expectativa válida y razonable
y las previstas en el parágrafo del artículo se maneja igual que en las normas Por ejemplo, suponga que una entidad
145 del ET serán objeto del impuesto anteriores, donde no se gravan, por (vendedor) le vende a otra (comprador)
sobre la renta y complementario solo ejemplo, las valorizaciones. un terreno por valor de $1.000.000.000.
cuando dichos deterioros hayan generado Las partes acuerdan que este último
un costo o gasto deducible de impuestos Analicemos dos casos pagará $500.000.000 como parte inicial
en periodos anteriores. y suscriben una promesa de compraventa
Los siguientes son ejemplos acerca de en la que se compromete a cancelar 5
Este es el mismo tratamiento que se había dos tipos de ingresos que se reconocen de cuotas semestrales de $100.000.000.
otorgado a tales partidas desde antes de la manera distinta: Al recibir todas las cuotas, el vendedor
entrada en vigencia de las NCIF. le firmará al comprador la respectiva
Dividendos provenientes de sociedades escritura pública. De igual manera, las
CONTABLE
NORMAS A APLICAR EN EL
CIERRE CONTABLE DE 2016
2016 es el primer año de reporte bajo los nuevos marcos técnicos normativos para las
pymes, mientras que las entidades de los Grupos 1 y 3 lo harán por segunda vez
L
legó el momento definitivo en la Esta disposición es idéntica al financieros bajo tal marco normativo con
aplicación de los nuevos marcos requerimiento original contemplado en corte al 31 de diciembre de 2015.
técnicos normativos, pues al corte el Decreto 2706 de 2012, solo que fue
de 2016 casi todas las entidades tendrán compilado en el Decreto 2420 de 2015. Otras entidades se acogieron a las
que publicar estados financieros bajo De acuerdo con lo anterior, todas las Normas Plenas, pero conservando el
estos. Las únicas entidades que aún no se entidades del Grupo 3 clasificadas como calendario del Grupo 2, de acuerdo con
encuentran obligadas a presentar infor- microempresas deben presentar al corte lo establecido en el parágrafo del artículo
mación financiera bajo las nuevas normas del 31 de diciembre de 2016 sus estados 3 del mencionado Decreto 3022 de 2013.
son las pertenecientes al sistema general financieros aplicando el Estándar para Estas también deben presentar, al corte
de seguridad social en salud –SGSSS– y Pymes contenido en el Anexo 3 del del 31 de diciembre de 2016, sus estados
las cajas de compensación familiar clasi- Decreto 2420 de 2015. financieros con la aplicación del Estándar
ficadas en el Grupo 2. Estas, por dispo- para Pymes.
sición del Decreto 2496 de 2015, pueden Entidades del Grupo 2
aplazar hasta el corte del 31 de diciembre Entidades del Grupo 1
de 2017 sus primeros estados financieros Por regla general, las entidades del
bajo las nuevas normas. Grupo 2 deben presentar sus estados Desde 2015, las entidades del Grupo 1
financieros con corte al 31 de diciembre debieron presentar sus primeros estados
En todo caso, si las entidades mencio- de 2016 aplicando el Estándar para financieros siguiendo los requerimientos
nadas en el numeral anterior ya estaban del Decreto 2784 de 2012, hoy
Pymes emitido por el IASB en 2009, el
listas para la presentación de estados compilado en el Decreto 2420 de 2015.
cual fue incorporado en el Decreto 3022
financieros bajo el Estándar para Pymes En razón a lo anterior, tales entidades
de 2013, luego compilado en el Anexo 2
con corte al 31 de diciembre de 2016 deben presentar al corte de 2016 sus
del Decreto 2420 de 2015.
pueden seguir con ese cronograma, tal estados financieros aplicando el nuevo
como lo establece el parágrafo 1.1.4.4.2 marco técnico normativo.
Aunque el Estándar para Pymes fue
del mismo decreto.
actualizado en 2015 por el Emisor, la
Las demás entidades deben seguir con
norma a aplicar en Colombia corresponde Estados financieros bajo
a 2009, pues se encontraba emitida y normas locales
el cronograma establecido de acuerdo
vigente en la fecha de transición (1 de
con el grupo al que pertenecen, según se
enero de 2015). Si una entidad presenta estados
describe a continuación.
financieros mediante las normas
Entidades del Grupo 3 Entidades que aplicaron las contables anteriores, tales como el
Normas Plenas Decreto 2649 de 1993 y las circulares de
El numeral 8 del artículo 1.1.3.3 del De- las Superintendencias, estando obligada
creto 2420 de 2015, el cual compiló todas Ciertas entidades pertenecientes al Grupo a presentarlos bajo los nuevos marcos
las normas sobre información financiera 2 decidieron aplicar las Normas Plenas. técnicos normativos, dichos estados
y aseguramiento de la información, esta- En ese caso, cada una debe tener presente financieros no tendrán validez ante
blece que las entidades pertenecientes al el calendario que haya escogido en su terceros. A su vez, el revisor fiscal deberá
Grupo 3 deben presentar sus primeros es- momento. Algunas iniciaron como Grupo emitir un dictamen adverso donde señale
tados financieros con la aplicación de la 1 con el calendario original de este fijado que incumple con las normas sobre
Norma Internacional para Microempresas en el Decreto 2784 de 2012, según el cual contabilidad e información financiera.
con corte al 31 de diciembre de 2015. debieron presentar sus primeros estados
CONTABLE
L
as notas en los estados financieros párrafo puede ser un ejemplo de esta La cartera se mide al costo, mientras que
presentan descripciones sobre las declaración de cumplimiento: la entidad no lleva a cabo transacciones
partidas incluidas, desagregaciones de financiación. En caso de presentarse, la
de estas e información sobre las no Los presentes estados financieros se pre- gerencia evaluará la medición de alguna
incluidas (por ejemplo, porque no cumplen pararon mediante el manual de políticas partida particular al costo amortizado. La
los criterios de reconocimiento), así como contables elaborado por la compañía, cartera con un vencimiento mayor a un
información requerida en el Estándar el cual cumple con las disposiciones del año se provisiona al 100%, excepto cuando
para Pymes y cualquier otra que pueda Anexo 2 del Decreto 2420 de 2015 y es alguna evidencia objetiva demuestre que se
ser relevante para la comprensión de las congruente en todo aspecto significativo recaudará en un plazo menor a un periodo
cifras. Además de lo anterior, las notas con el Estándar para Pymes emitido en a partir de la fecha de cierre.
deben permitir que el usuario comprenda 2009 por el IASB.
las políticas contables utilizadas para la Las propiedades, planta y equipo se miden
elaboración de los estados financieros y los Información sobre políticas por el modelo del costo-depreciación-de-
juicios emitidos por la gerencia que afecten contables terioro. Las partidas cuyo valor individual
de manera significativa dichos informes. sea inferior a $1.500.000 se tratan como
El párrafo 8.5 del Estándar para Pymes esta- gasto, a menos que pertenezcan a un grupo
Aunque el Estándar para Pymes no blece que la entidad debe revelar la base de de activos de naturaleza y uso similar cuyo
establece el formato ni el modelo que medición utilizada para elaborar los estados valor acumulado supere los $20.000.000,
deben seguir las entidades al preparar financieros, así como las políticas que sean re- pues en tal caso se tratarán como un solo
sus notas, proporciona una guía sobre el levantes para comprenderlos. A continuación activo agrupado.
contenido que se esperaría encontrar de se presenta un ejemplo de esta revelación:
manera frecuente en estas. Según el párrafo Los elementos de propiedades, planta y
8.4 del Estándar, una entidad presentaría las La entidad utiliza el modelo del costo como equipo pertenecientes a las categorías de
notas en el siguiente orden: base para la preparación de los estados muebles y enseres, equipos de cómputo,
financieros, excepto para las partidas que maquinarias y equipos, se deprecian a
a. Una declaración que certifique la deban medirse con otra base de acuerdo a través de las vidas útiles permitidas para
elaboración de los estados financieros los requerimientos de la norma. Las parti- efectos fiscales, a menos que su valor sea
en cumplimiento con el Estándar para das medidas con una base distinta al costo superior a $100.000.000 y tengan una vida
Pymes. en estos estados financieros, son: útil o un valor residual distinto en forma
b. Un resumen de las políticas contables considerable a los aceptados fiscalmente.
a. Propiedades de inversión, calculadas al
significativas aplicadas. valor razonable. Para los activos inmuebles, la entidad eva-
c. Información de apoyo para las partidas luará el valor residual y la vida útil con el
b. Activos biológicos, medidos al valor
presentadas en los estados financieros en fin de determinar el cargo por depreciación.
razonable.
el orden correspondiente a cada estado Este tipo de activos suelen tener un valor
y partida. c. Inversiones en asociadas, que se miden residual superior al valor en libros de la
utilizando el método de participación última medición, por lo cual su depreciación
d. Cualquier otra información a revelar. patrimonial. suele ser nula. En la nota XX se presenta
información adicional relacionada con los
Declaración de cumplimiento Los inventarios se calculan utilizando el inmuebles mantenidos por la compañía.
del Estándar método promedio ponderado para la de-
terminación del costo y se lleva a cabo un La entidad incluirá un resumen de las
Las entidades del Grupo 2 deben incluir conteo de existencias en una fecha muy cer- demás políticas necesarias para comprender
una declaración donde expresen las normas cana al cierre para asegurar que los saldos los estados financieros. Solamente se
sobre las cuales se fundamentan los estados reportados en los estados financieros se requiere transcribir las políticas más
financieros presentados. El siguiente asemejen lo más posible a la realidad. relevantes; no todas.
L
a Ley 1819 de 2016, conocida como reforma tributaria • Artículo 336 sobre renta cedular laboral: “Podrán restarse
estructural, contiene 17 partes divididas en 376 artículos todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta
y 172 páginas. Las principales novedades son: cédula, siempre que no excedan el 40%” del total de rentas
de trabajo y sin que puedan exceder 5.040 UVT.
• Nuevas tarifas del IVA y del impuesto sobre la renta.
• Artículo 339 sobre renta líquida cedular de las rentas de capi-
• Eliminación del CREE y del impuesto a la riqueza. tal: “Las rentas exentas y las deducciones imputables a esta
• Sobretasa temporal sobre el impuesto a la renta por los años cédula” no podrán exceder el 10% del total o 1.000 UVT.
2017 y 2018. • Artículo 341 sobre renta líquida cedular de las rentas no
• Monotributo para pequeños negocios. laborales: al igual que para las rentas de capital, las rentas
exentas y deducciones imputables no podrán exceder el
• Incentivos tributarios para cerrar la brecha socio-económica 10% o 1.000 UVT.
en las zonas más afectadas por el conflicto armado
–ZOMAC–. • En el artículo 5 de la ley se establecen dos tarifas para el im-
puesto sobre la renta: en su numeral 1 para la renta líquida
• Contribución nacional de valorización. laboral y de pensiones y en el 2 para la renta líquida no
• Reorganización de la administración tributaria nacional. laboral y de capital.
• Delitos contra la administración tributaria. • El artículo 6 fija una tarifa especial para dividendos y
participaciones de personas naturales residentes en el país,
• Tributos territoriales. mientras el artículo 7 indica que esta tarifa será del 5% para
no residentes.
Cambios en el impuesto sobre la renta
• El artículo 10, que modifica el artículo 247 del ET, asigna
En el artículo 1 (nuevos artículos 330, 331 y 332 del ET) una tarifa única del 35% para personas naturales no residen-
se clasifican las rentas en 5 cédulas, denominadas “rentas tes en Colombia, con excepción de los profesores extranje-
cedulares”. Para determinar la renta líquida, a cada una de ros contratados por periodos no superiores a 182 días, a los
estas solo podrán restarse las rentas no constitutivas de renta que se aplicará una tarifa del 7%.
gravable, exenciones y deducciones específicas que tengan • Se modifica la forma de determinar la base para aplicar reten-
relación de causalidad. ción en la fuente sobre rentas de trabajo de personas naturales.
En dicho artículo también se crean los nuevos artículos 336, • El artículo 19 modifica el artículo 594-3 del ET, en cuanto a
339 y 341 del ET, que limitan las rentas exentas y deducciones los requisitos para no estar obligado a presentar declaración
de la siguiente manera: de renta y complementario.
D
esde el punto de vista de por los fuertes cambios tributarios que se
Rosmery Quintero, presidenta vislumbran, como el aumento en el IVA
de la Asociación Colombiana del 16% al 19%, ajustes en el impuesto
de Pequeñas y Medianas Industrias de renta, impuestos territoriales,
–Acopi–, el 2016 fue complejo para entre otros, que de una u otra manera
Rosmery Quintero, presidenta la economía nacional, lo que no fue impactarán el poder adquisitivo de los
de Acopi, señala que el ajeno a las mipymes. “Sin embargo, a consumidores.
finales del año anterior los empresarios
incremento del IVA, así como mantuvieron una percepción de “De igual manera, hay preocupación por
los ajustes en el impuesto crecimiento en la producción y ventas, el bajo crecimiento económico, que se
de renta, impactarán el comportamiento que, comparado con el espera será del 2% al cierre de 2016; la
desempeño del segmento en 2015, tuvo inflación cerrará el año por encima del
poder adquisitivo de los una contracción de aproximadamente rango meta; la implementación de los
consumidores 20%”, dice Quintero. acuerdos de paz aún enfrenta grandes
retos políticos, económicos, logísticos y
Sobre las inversiones del segmento, estas jurídicos; entre otros factores”, explica
cayeron 6% respecto a 2015, mantenien- la presidenta.
do la tendencia de destino de recursos
principalmente a las mejoras de infraes- Quintero asegura que desde esta entidad
tructura y adquisición de maquinarias se espera que 2017 sea un año de
y equipos, y en menor proporción a la grandes oportunidades para el desarrollo
expansión de los mercados o mejoras en empresarial de las mipymes a nivel
la productividad, innovación y compe- regional. Por un lado, aprovechando
titividad. “Cabe resaltar que a pesar de los recursos de regalías con prioridad
las dificultades económicas, las mipymes de asignación a través de los órganos
están apostando por el mejoramiento de colegiados de administración y decisión
sus procesos productivos y el crecimiento –OCAD– y las grandes inversiones en
de sus mercados”, asegura la presidenta. infraestructura vial y portuaria que han
generado dinámica. “Por otro lado,
Por el lado del capital humano, las mipy- aprovechando el Conpes 3866 de 2016,
mes siguen jugando un papel importante, por medio del cual se busca solucionar
agrupando aproximadamente el 80% de las fallas de mercado logrando una
la mano de obra ocupada en el país. Por canasta exportadora más diversificada y
otra parte, cabe señalar que solamente un sofisticada, enfocándose en aumentar la
10% de estas se atrevieron a exportar en productividad de las empresas y cadenas
2015 y se caracterizaron por ser media- productivas, focalizando programas y
nas empresas del sector manufacturero. recursos hacia el desarrollo sostenido
desde los departamentos”, expresa.
En relación con 2017, existe gran
incertidumbre por parte de las mipymes
L a Superintendencia Nacional de
Salud, conocida como Supersalud,
es la entidad encargada de proteger
funciones debía tener lugar dentro del mes
siguiente al cumplimiento de la causal.
LABORAL
E
l pago de cesantías es una de las garantías míni-
mas otorgadas al trabajador; estas corresponden
a un mes de salario por cada año de servicio o a
prorrata del tiempo cumplido en el contrato, es decir,
una liquidación de los días trabajados hasta el momen-
to.
LABORAL
E
l factor más importante de una em- cumplido por el empleador bajo carácter • Ocurre con frecuencia que los trabaja-
presa no es el objeto o servicio que obligatorio y no de manera opcional. En dores bajo un término de incapacidad
se comercializa, sino su recurso hu- consecuencia, no implementarlo oca- extenso padecen efectos nocivos a su
mano. Por tanto, cada empleador mejorará sionaría sanciones hasta por 500 smmlv salud mental al no encontrar mejoría a su
su rendimiento si brinda más cuidados para (equivalentes a $368.858.500 para 2017) o condición física, sobre todo si están bajo
que su actividad comercial sea eficiente y, el cierre definitivo de la empresa. recomendaciones médicas o reubicación
en consecuencia, se renueve la disposición y laboral, pues los empleadores suelen
entrega de sus colaboradores o empleados. Factores que indican riesgo generar un ambiente intimidante, acoso
psicosocial psicológico o discriminación por el esta-
Toda empresa en Colombia, ya sea del sec- do de salud en el que se encuentran.
tor público, privado o mixto, debe atender a Entre las reacciones negativas que entorpe-
la implementación de medidas para prevenir cen la labor del trabajador, se encuentran: • Otros factores económicos, por ejemplo,
cualquier riesgo que atente contra sus traba- que la modalidad de pago no es opor-
jadores, tanto dependientes como indepen- • El daño de las herramientas o maquina- tuna, el trabajador no es remunerado en
dientes. De este modo, el Decreto 2646 de ria de trabajo por falta de mantenimien- tiempo o se le hacen pagos parciales de
2008, en concordancia con el artículo 9 del to o uso inadecuado. las prestaciones sociales, sus vacaciones
Decreto 1616 de 2013, presenta un bosquejo no son dadas en el término que se acor-
de las medidas y soluciones a esta exposi- • La tardanza en la entrega de los produc- dó o se dividen de manera arbitraria por
ción al riesgo, con el propósito de evitar que tos o insumos que necesita para ejecutar el empleador, contribuyen a perjudicar
se presenten en el ambiente laboral. Así, la sus funciones. su desempeño.
norma establece la reducción del impacto en Una situación negativa puede generar • Trabaja bajo constante ruido o con
aquellos trabajadores que: como consecuencia daños a la salud men- temperaturas muy altas o bajas. De igual
• Pierden con facilidad la motivación para tal, tales como estrés, depresión, ansiedad e manera, si el área de labor lo somete a
trabajar. incluso ideas suicidas. riesgos en su humanidad por contacto
con químicos sin las medidas preventi-
• Su actividad se ve bloqueada por el poco • Las medidas de prevención desarrolla- vas requeridas.
tiempo que tienen para cumplir con las das por el empleador para estos proble-
metas establecidas por la empresa. mas deben ir más allá de propiciar char- • Realiza turnos de trabajo extensos a la
las sobre las quejas que los trabajadores semana y hasta por más de 10 horas al día.
• En otros casos, si la carga laboral sobre- tengan para mejorar su desempeño.
pasa los promedios acostumbrados para • El empleador desatiende las quejas
el empleado, provocará riesgos como el • Las calificaciones anónimas que los sobre los compañeros de trabajo cuando
agotamiento físico. empleados otorguen a sus jefes inmedia- lo incitan a discutir o poner en peligro
tos o superiores deben mantenerse como su vida.
Suele ocurrir que, para ahorrar dinero, las tal para preservar la relación de trabajo,
empresas deciden no contratar a alguien pues muchas veces se filtran y exponen Estas, entre otras, son variables que
que cumpla las funciones de un trabajador su integridad. constituyen violaciones a los derechos del
en licencia, incapacidad, o descanso remu- trabajador y, de tener lugar, con certeza
nerado y, en cambio, opten por redistribuir Entre tanto, es potestad del empleador la empresa o su empleador no serán
la carga laboral en uno o dos compañeros tomar las medidas que sean necesarias para eximidos de responsabilidades en caso de
del ausente sin ofrecer mayor remunera- mejorar el ambiente de trabajo y, en conse- un perjuicio de tipo material e inmaterial,
ción como incentivo. cuencia, la salud mental del trabajador. A además de las sanciones por terminación
continuación se mencionan otras situa- del contrato sin justa causa imputable
De acuerdo con lo expuesto en el Decreto ciones que constituyen posibles riesgos al empleador como consecuencia de las
Único Reglamentario –DUR– o Decreto psicosociales: razones expuestas.
1072 de 2015, el reglamento debe ser
LABORAL
P
or medio del Decreto 52 del 12 Este sistema busca prevenir los
de enero de 2017, el Ministerio accidentes e incidentes de trabajo Este sistema
de Trabajo modificó el plazo para mediante la anticipación, evolución,
implementar el SG-SST, el cual busca reconocimiento y control de los riesgos busca prevenir
prevenir los riesgos a los que pueden
exponerse los trabajadores al momento
que perjudiquen la seguridad y salud
del trabajador en el desempeño de sus
los accidentes
de ejecutar las actividades contratadas. funciones. e incidentes de
Conforme al Decreto 1072 de 2015, Según lo indicado en el DUR 1072 trabajo mediante
Decreto Único Reglamentario –DUR–, de 2015, el “sistema de gestión de
la salud y seguridad en el trabajo es “la la seguridad y salud en el trabajo la anticipación,
disciplina que trata de la prevención de –SG-SST– consiste en el desarrollo
las lesiones y enfermedades causadas de un proceso lógico y por etapas, evolución,
por las condiciones de trabajo, y de la
protección y promoción de la salud de
basado en la mejora continua y que
incluye la política, la organización,
reconocimiento y
los trabajadores. Y tiene como propósito
(…) mejorar las condiciones y el medio
la planificación, la aplicación, la
evaluación, la auditoría y las acciones
control de los riesgos
ambiente de trabajo, así como la salud de mejora con el objetivo de anticipar, que perjudiquen al
en el trabajo, que conlleva la promoción reconocer, evaluar y controlar
y el mantenimiento del bienestar físico, los riesgos que puedan afectar la trabajador
mental y social de los trabajadores”. seguridad y la salud en el trabajo”.
Esta fase se determina por la evolu- Todos los empleadores públicos y privados,
ción y vigilancia preventiva de la eje- los contratantes de personal bajo cualquier
Seguimiento y cución, desarrollo e implementación modalidad de contrato civil, comercial o
mejora del SG-SST. administrativo, organizaciones de economía
solidaria y del sector cooperativo, así como
las empresas de servicios temporales.
L
a reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016, pro- y su sobretasa, con tarifas que tendrán cambios en 2017 y
dujo varios efectos sobre la contabilidad comercial, 2018. En el caso del impuesto sobre la renta, la tarifa general
algunos de los cuales se destacan a continuación. En para personas jurídicas es del 33%, pero será del 34% por
primer lugar, se observa que las modificaciones realizadas por 2017, mientras que para algunos contribuyentes cuyas rentas
la mencionada ley en las clases de impuestos y tarifas de los fueron exentas será del 9%. Además, una tarifa del 20% fue
contribuyentes obligan a una inmediata aplicación de lo corres- fijada para zonas francas y se diseñó una tabla progresiva para
pondiente en la determinación impositiva futura de las diferen- los contribuyentes cobijados por la Ley 1429 de 2010. Otras
cias temporarias. tarifas, como la de ganancias ocasionales del 10%, continúan
vigentes.
Los impuestos diferidos se originan por diferencias temporarias
entre la base contable y la fiscal y son reconocidos como Al calcular estas tarifas se recomienda revisar cada situación
impuesto del año corriente en vigencias futuras. En este caso, por separado, pues las tablas generales son muy susceptibles
el párrafo 47 de la Norma Contable Internacional –NIC– 12 de efectuar mediciones erróneas. De igual manera, es
determina sobre los impuestos diferidos: “Los activos y pasivos necesario recordar que la Ley 1819 de 2016 no aplica para los
por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas impuestos corrientes a pagar por el año fiscal 2016 a causa de
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el la restricción impuesta por el artículo 338 de la Constitución,
que el activo se realice o el pasivo se cancele…”. En el caso según el cual las normas de impuestos que modifiquen bases
de Colombia, la Ley 1819 de 2016 fue expedida el 29 de imponibles “no pueden aplicarse sino a partir del periodo que
diciembre de 2016; por tanto, en la presentación del balance a comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
diciembre 31 de 2016 deberán incluirse sus efectos sobre los ordenanza o acuerdo”. Esto significa que, al determinar los
impuestos futuros. pasivos por impuestos a las ganancias en el balance a diciembre
31 de 2016, se recurrirá a los establecidos en las normas
Respecto a las clases de impuestos modificadas por la reforma vigentes antes de la reforma tributaria (renta y CREE en el caso
tributaria de 2016, el impuesto CREE y la sobretasa a dicho de las personas jurídicas).
tributo fueron derogados y solo quedó el impuesto a la renta
partir del 1 de enero de 2017 dicha tarifa Nueva normatividad de zonas francas
sea del 20%, y continuó considerando
que a los usuarios comerciales de las El Ministerio de Comercio, Industria y
zonas francas se les aplicará la tarifa Turismo y la DIAN iniciaron en Bogotá
general de renta». la socialización de la nueva normatividad
de las zonas francas. En estas jornadas
La eliminación del CREE Por otra parte, además de unificar el sis- informativas se dieron a conocer los prin-
permite que las zonas francas tema tributario para las zonas francas, la cipales cambios de la legislación en la
eliminación del impuesto CREE generará materia a partir de la entrada en vigencia
tengan un solo sistema una gran oportunidad para que las nuevas del Decreto 2147 de 2016, el cual unificó
tributario, a la vez que las empresas industriales y de servicios, toda la normatividad relacionada con
nuevas empresas industriales como centros de llamadas, desarrollo de dichos territorios.
y de servicios reduzcan su software, diagramación, BPO, centros
de servicios compartidos, industria de Durante las jornadas se informó a
impuesto de renta manufactura, empresas de logística y, en los importadores, exportadores y
general, todas las empresas prestadoras usuarios de comercio exterior sobre
D
de servicios logren una reducción del los cambios en los requisitos para las
iego Gaitán Galindo, gerente 50% del impuesto de renta frente al terri- declaratorias de zonas francas, así
general de la Desarrolladora torio nacional, pues pasarán de una tarifa como las condiciones necesarias a fin
de Zonas Francas, Grupo del 40% (tarifa básica más sobretasa) en de realizar las operaciones de comercio
ZFB, asegura que “Colombia se 2017 al 20% en una zona franca. exterior con dichas zonas, desde o hacia
enfrenta a nuevos retos en los que otros países y en el territorio aduanero
debe incrementar las exportaciones, el Gaitán Galindo afirma: “Sumado a lo an- nacional, o entre estas. Así mismo, se
empleo, consolidar la paz y asegurar el terior, los ahorros aduaneros son funda- presentaron las nuevas obligaciones y los
crecimiento económico para evitar caer mentales para mejorar la competitividad regímenes sancionatorios de competencia
en indicadores negativos”. local y proyectar en gran medida a las contemplados por dicho Ministerio y la
empresas ubicadas en una zona franca a DIAN.
Para Gaitán Galindo, en este contexto la exportación de bienes y servicios, que
las zonas francas se convierten en la es el reto para las nuevas zonas francas Vale recordar que la inversión total
principal plataforma para atraer inversión a raíz de este cambio normativo”. ejecutada en las zonas francas desde
extranjera, retener la nacional, incremen- enero de 2007 hasta septiembre de
tar las exportaciones de bienes y servi- Por último, el empresario manifiesta que 2016 asciende a $40,1 billones y se
cios, generar fuentes de empleo y crear la Ley 1819 de 2016 fijó una categoría han generado 163.000 empleos, entre
nuevos encadenamientos productivos temporal de usuarios en las nuevas zonas directos e indirectos. Por otro lado, las
eficientes. Según explica: «El cambio francas creadas en Cúcuta entre enero de exportaciones de mercancías desde zonas
incorporado por el artículo 101 de la 2017 y diciembre de 2019, a quienes les francas entre enero y octubre de 2006
reforma tributaria al artículo 240-1 del aplicará la tarifa vigente del 15% siempre sumaron USD 2.551 millones.
ET, que hace referencia a la tarifa única y cuando cuenten con más de 80 hectá-
de renta de los usuarios industriales de reas y más de 40 usuarios entre empresas
las zonas francas, la modificó para que a nacionales o extranjeras.
CONTABILIDAD DEL
BITCOIN
P
or estos días, el bitcoin supera la barrera de los 1.000 address the accounting for investments in intangible assets and
dólares después de tres años, con un ascenso de 125% en commodities”.
2016, más que cualquier moneda oficial del mundo. Aquí
surge la primera pregunta: ¿es una moneda, una divisa o un La cuestión es bien interesante ya que llama al entendimiento
commodity? del Marco Conceptual de la IASB: ¿la moneda digital cumple la
definición de efectivo o equivalentes de efectivo?, ¿responde a
Cada vez más el mercado de bitcoin adquiere relevancia y surge la definición de instrumento financiero o de activo intangible?,
la cuestión de cómo contabilizar las monedas digitales, a lo cual ¿puede ser considerada como inventarios?
la Junta Australiana de Estándares de Contabilidad –AASB, por
sus siglas en inglés– emitió un paper titulado “Moneda digital, En relación con lo anterior, la AASB propone cómo la IASB
un caso para la actividad de fijación de estándares”; esto con el podría abordar este asunto:
propósito de llamar la atención sobre la necesidad de emitir un
estándar para monedas digitales, ya que como lo dice su autor • Issue a new IFRS.
Henri Venter: “Over the last few years the prevalence of digital
currencies has increased. However, a lack of clear guidance in • Amend the definition of cash or cash equivalents.
IFRS has resulted in diversity in practice in accounting for such • Amend the definition of a financial asset.
currencies. In this paper we provide an analysis of the current
accounting issue and provide a recommended way forward”. • Amend the measurement guidance in IAS 2 and IAS 38.
El paper a su vez propone: “… digital currencies could be De otra parte, para dilucidar un poco el tema, la Comisión
accounted for under IAS 2 Inventory or IAS 38 Intangible para el Comercio de Futuros de Mercancías –Commodity
Assets depending on certain facts and circumstances”. Y Futures Trading Commision, CFTC– de los Estados Unidos
continúa: “We think that digital currencies should be measured declara oficialmente: “In the Order, the CFTC for the first time
at fair value with changes in fair value recognised in profit finds that bitcoin and other virtual currencies are properly
or loss”. Además piensan que la contabilidad para monedas defined as commodities”.
digitales pone de relieve una cuestión más amplia con los
IFRS y “that there is no accounting standard that deals with Al respecto, Colombia ya ha tomado posición a través del Banco
investments in intangible assets or other commodity type assets de la República y las Superintendencias Financiera y de Socie-
that are not financial instruments or inventory. Consequently, dades, manifestando que el bitcoin no es una moneda de curso
we recommend that the IASB develop a standard that would legal, ni un activo que pueda ser considerado una divisa.
Marcela Zapata: “Difícilmente veremos con un rango que oscila entre los
un aumento drástico de los salarios, USD 150.000 y los USD 225.000 al mes.
incluso bajo la presión de la inflación, Por su parte, un ejecutivo de un cargo
pero las habilidades en ciertos nichos similar en México recibe USD 180.000
pueden ser bien recompensadas. Es y podría llegar hasta los USD 195.000,
poco probable que las compañías mientras que otro en Chile gana
busquen contratar personas en los USD 115.000. No obstante, en Colombia
niveles salariales más altos y serán se pagan solo USD 105.000 de media por
Marcela Zapata, section mucho más rigurosas en sus procesos de mes, aunque el rango salarial oscila entre
manager de Hays Colombia, selección”. Además, para la ejecutiva: USD 80.000 y USD 145.000.
afirma que el profesional “Los profesionales de contabilidad y
finanzas deberán continuar adaptando Zapata manifiesta que “el perfil general
contable debe tener y desarrollando sus habilidades para de las áreas de contabilidad y finanzas
habilidades de liderazgo, trabajar en medio de un ambiente en Colombia es una persona con estudios
trabajo en equipo, orientación altamente competitivo”. profesionales y experiencia, responsable
por controlar, reportar y hacer
al servicio, entre otras
La Guía afirma que los perfiles seguimiento del negocio. Son personas
financieros más requeridos en el mercado con características de análisis numérico
son los vicepresidentes financieros o avanzadas, orientadas al detalle,
CFO, contadores sénior, contralores o planeadoras y muy organizadas”.
gerentes financieros. Al respecto, Zapata
indica: “Se han convertido en líderes de Perfil con mayor rotación
negocio realmente valiosos y estratégicos
para las compañías, porque ayudan a Ahora bien, de acuerdo con la consultora
L
a contabilidad y las finanzas son brindar conocimientos críticos a los de Hays Colombia, “el perfil que más
profesiones muy demandadas tomadores de decisiones de los niveles están buscando las compañías para
en el ámbito laboral colombiano más altos”. el área financiera es el contador o
debido al actual contexto de las cabeza del área contable”. Se trata de
Normas Internacionales de Información En este sentido, un ejemplo de las princi- un profesional en contaduría pública
Financiera y a la coyuntura actual pales diferencias en salario para los altos con experiencia entre 10 y 15 años
que viven las empresas, las cuales cargos es que mientras un vicepresidente (mínimo 3 como cabeza del área
deben tomar decisiones claves para su brasileño de una empresa de petróleo gestionando equipos), conocimientos
funcionamiento. y gas gana al mes USD 220.000, uno en implementación de Estándares
colombiano recibe USD 115.000, con Internacionales y US GAAP, nivel
Pese a lo anterior, según un estudio una media de USD 120.000, cifra similar de inglés avanzado y experiencia
sobre la Guía de Contabilidad y Finanzas a la que gana un directivo chileno en la deseable en el desarrollo de algún ERP.
para Latinoamérica de Hays Colombia misma posición. Igualmente, Marcela Zapata puntualiza:
de 2016, la inflación, el incremento en “… debe tener habilidades de liderazgo,
la tasa de cambio y el difícil entorno En cuanto al sector de ingeniería o ma- trabajo en equipo, comunicación,
económico han afectado los salarios nufactura, según el estudio, un vicepresi- orientación al servicio y al detalle,
de los profesionales de las áreas de dente o director de finanzas en Brasil ob- planeación, habilidad numérica y
contabilidad y finanzas. Según afirma tiene un sueldo medio de USD 200.000, capacidad de análisis”.
El Dato de conteo físico de mercancías. Esto suele ser necesario en entidades como
supermercados o ferreterías, donde el control de cada elemento de pequeño
tamaño y valor es dispendioso.
Entre 2012 y 2015 se distribuyeron
35,4 billones de pesos para
inversión, ahorro y funcionamiento
del sistema nacional de regalías
–SGR– gracias a la bonanza
de los precios del petróleo. Sin
embargo, no todos los recursos se
están manejando adecuadamente
y los elefantes blancos continúan
apareciendo.
“¿La tasa de reajuste fiscal puede considerarse como un Ahora bien, puesto que el Decreto 2649 de 1993 dejó de
derrotero para la actualización del valor de los activos de tener efecto legal tras la implementación del Estándar In-
una pyme en el cierre de 2016?”. ternacional de Información Financiera, es necesario señalar
que ninguna de estas tasas se relaciona con el valor real de
El IPC para ingresos medios entre el 1 de enero y el 31 Igualmente, se anuncia de manera anticipada que el valor
de diciembre de cada año se utilizaba para los estados certificado por el Ministerio de Agricultura no sirve como
financieros preparados bajo las normas locales, pues en valor razonable para las entidades que manejan activos
concordancia con el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993 biológicos y poseen ganado. Lo anterior debido a que
las propiedades, planta y equipo podrían actualizarse este opera igual al reajuste fiscal y el PAAG; por tanto, el
según esta tasa cuando no se contara con el avalúo de un preparador no podrá asumir dichos valores, pues mostraría
profesional idóneo, el cual debía emitir su veredicto al unas cifras que no corresponden al valor razonable
menos cada tres años. solicitado por el Estándar para Pymes.
“¿Cuáles son los efectos que sufre una sociedad ante su 2) Por la imposibilidad de desarrollar la empresa social, por
liquidación voluntaria?”. la terminación de la misma o por la extinción de la cosa o
cosas cuya explotación constituye su objeto.
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