MODULO 1 NORMAS DE AUDITORIA

Lo que aprenderá

En este módulo, aprenderá lo siguiente:

Normas Internacionales de Auditoría

 La Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants, IFAC)
 El Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing
and Assurance Standards Board, IAASB)
 El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
 NIA - lo que estas normas representan y cómo son elaboradas.
Índice:

Introducción
Estructura de elaboración de normas
IFAC: Misión, organización y membresía
IAASB: Objetivo y alcance
Marco conceptual para la presentación de información financiera
Marco conceptual de auditoría
Marco conceptual de servicios relacionados
Codificación de las NIA
Preguntas frecuentes
Revisión del módulo
Breve evaluación
Introducción

Este módulo le ofrece una visión general del proceso de elaboración de normas y el rol de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Estructura de elaboración de normas

Estructura de tres niveles

La elaboración mundial de normas en el campo de la auditoría, el aseguramiento, la ética y la

educación consiste en una estructura de tres niveles formada por:

 Juntas de elaboración de normas que cuentan con el respaldo de la Federación

Internacional de Contadores (IFAC)
 La Junta de Supervisión del Interés Público (PIOB)
 Un grupo de organizaciones reglamentarias e internacionales comprometidas con el
fomento del interés público (Grupo de Monitoreo)

Grupo de monitoreo

PIOB

Juntas de elaborción de
normas respaldadas por la
IFAC
El objetivo de este modelo de colaboración es producir normas mundiales de alta calidad en
respuesta al interés público:

 La IFAC ayuda a garantizar la alta calidad y la aplicabilidad de las normas

 El PIOB supervisa las actividades de interés público de los encargados de elaborar las
normas y brinda mayor transparencia e integridad a la profesión de auditoría, con lo
cual contribuye a una mejor calidad de presentación de información financiera
internacional
 El Grupo de Monitoreo respalda el desarrollo de estas normas al intercambiar
opiniones relativas a la calidad de auditoría internacional y monitorear la función del
PIOB en materia de interés público
 IFAC - misión

“IFAC trabaja en el interés público y no tiene finalidad de lucro”.

“IFAC sirve al interés público al:

 Contribuir y apoyar normas internacionales de alta calidad;

 Ayudar a crear y fomentar sólidas organizaciones profesionales de contabilidad,

firmas contables y prácticas de alta calidad por parte de los contadores
profesionales. y

 Manifestarse en problemas de interés público.”

 IFAC – organización

Una organización internacional no gubernamental, sin fines de lucro ni políticos, con más
de 175 miembros y entidades asociadas de 130 países, que representan a casi 3 millones
de contadores en ejercicio público, en el ámbito de los servicios del gobierno, la
educación, la industria y el comercio.

Los miembros y asociados de la IFAC son organizaciones profesionales de contabilidad

(PAO) reconocidas por ley o consenso general en sus respectivos países como importantes
organizaciones nacionales.

El Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de IFAC influye en las acciones

y dirige el comportamiento de los entes miembro de la IFAC en el mundo centrando la
atención y los recursos en la función de las organizaciones profesionales de contabilidad a
fin de mejorar la calidad de la profesión contable, con lo cual respalda la misión de la IFAC
y fortalece la confianza pública en la profesión mundial.
 IFAC – membresía

La membresía está abierta a organismos profesionales de contabilidad (PAO) que cumplan

con los criterios de admisión de miembros de la IFAC:

 Ser reconocido por ley o por consenso general como un PAO nacional
 Respaldar la misión de la IFAC
 Cumplir las obligaciones sobre membresía establecidas por el Programa de Cumplimiento
de los Organismos Miembros Contar con una estructura interna operativa para respaldar y
regular a sus miembros.

ACCA fue miembro fundador.

Las PAO que no cumplen con el criterio de admisión de miembros pueden ser admitidos como
Asociados:

 Con derecho a participar, pero sin derecho a voto en las reuniones del Consejo
 Se prevé que avance a la categoría de Miembro

La categoría de Afiliado está abierta para las organizaciones pertinentes que no son organizaciones
profesionales de contabilidad (PAO).

Los órganos de gobierno de la IFAC son el Consejo y la Junta

El Consejo es la autoridad suprema de gobierno:

 Está formado por un representante de cada miembro

 Delega la facultad de gobernar y supervisar las operaciones de la IFAC a la Junta
 Se reúne una vez al año Aprueba el ingreso y la expulsión de miembros y asociados
 Aprueba el plan estratégico de la IFAC
 Aprueba la designación y la destitución de los miembros de la Junta.

La Junta:

 Está formada por el presidente y no más de 22 miembros adicionales aprobados por el

Consejo
 Tiene la facultad delegada de gobernar y supervisar las operaciones de la IFAC
 Los miembros de la junta deben firmar una declaración para actuar con independencia,
integridad y con miras al interés público
Normas de auditoria – IFAC Programa de trabajo

IFAC tiene cuatro juntas de elaboración de normas independientes.

IFAC
Consejo de Normas Consejo de Normas Consejo de Normas Consejo de Normas
Internacionales de Internacionales de Internacionales de Internacionales de
Auditoria y Ética para Contadores Formación Contable Contabilidad del
Aseguramiento (IESBA) (IAESB) Sector Público
(IAASB) (IPSASB)
Ente independiente Ente independiente Ente independiente Trabaja para mejorar
encargado de la encargado de la encargado de la el sector público
elaboración de elaboración de elaboración de
normas que se ocupa normas que: normas que:
del interés público al:
* Desarrolla y emite * Establecen normas
* Elaborar normas con miras al interés sobre formación
internacionales de público normas éticas contable profesional
alta calidad de de alta calidad y otros que recomiendan
auditoría, control de pronunciamientos aptitudes
calidad, revisión, destinados a los profesionales y de
otras actividades de contadores competencia técnica,
aseguramiento y profesionales de todo valores, normas éticas
servicios el mundo. y actitudes
relacionados.
* Ofrece respaldo * Desarrollan e
*Facilitar la para su adopción e implementar Normas
convergencia de las implementación Internacionales sobre
normas nacionales e Formación que
internacionales de * Fomenta buenas aumentan la
auditoría y prácticas éticas a competencia de la
aseguramiento. nivel mundial profesión contable
mundial.
* Promueve el debate
internacional sobre
las cuestiones éticas
que se les plantean
los contadores
profesionales
IFAC - programa de trabajo

Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de IFAC: Programa de trabajo para 2018

Los objetivos estratégicos, las iniciativas y los proyectos del programa de trabajo se centran en:

 La implementación de un marco de cumplimiento a fin de controlar si los miembros de las

organizaciones profesionales de contabilidad cumplen con sus obligaciones
 Optimizar la información sobre el estado de la adopción de normas internacionales,
aseguramiento de la calidad y los sistemas de investigación y disciplinarios
 Aumentar el respaldo respecto de los esfuerzos de adopción e implementación de las
organizaciones miembro y las autoridades nacionales.
IAASB - objetivo y debido proceso

Objetivo

"El objetivo del IAASB es servir al interés público mediante el establecimiento de normas
internacionales de auditoría, control de calidad, revisión, otros encargos de aseguramientos y
servicios relacionados, de alta calidad y facilitando la convergencia hacia las normas nacionales
e internacionales de auditoría y aseguramiento, mejorando así la calidad y uniformidad de las
prácticas en todo el mundo y consolidando la confianza del público en la profesión de auditoría
y aseguramiento a nivel global".

Debido proceso

El estricto debido proceso que sigue el IAASB para garantizar que se tengan en cuenta
rigurosamente las opiniones de aquellos afectados por sus normas se aplican al desarrollo de
todas las normas del IAASB.

Investigación y consulta: se establece un grupo de trabajo con la responsabilidad de

desarrollar un borrador de norma

Debate transparente: se presenta una norma propuesta como documento de agenda

para discusión y debate en reunión del IAASB la cual está abierta al público

Borrador de exposición: se expone en el sitio web del IAASB y se distribuye

ampliamente para comentarios del público, generalmente durante 120 días

Consideración de los comentarios recibidos: se revisan durante una reunión del IAASB,
la cual está abierta al público (y se vuelve a emitir un nuevo borrador de exposición si
corresponde)

Aprobación afirmativa: la aprobación de los borradores de exposición y normas

internacionales definitivas se realiza mediante el voto afirmativo de al menos dos
tercios de los miembros del IAASB
Aprobación afirmativa: la aprobación de los borradores de exposición y normas internacionales
definitivas se realiza mediante el voto afirmativo de al menos dos tercios de los miembros del
IAASB

Normas internacionales emitidas por el IAASB

 Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que se aplicarán a la auditoría de información

financiera histórica
 Normas Internacionales sobre Encargos de Revisión (NIER), que se aplicarán a la revisión
de información financiera histórica
 Normas Internacionales sobre de Encargos de Aseguramiento (NIEA), que se aplicarán a
los encargos de aseguramiento que no incluyan la auditoría o revisión de información
financiera histórica
 Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), que se aplicarán a los encargos
de compilación, los encargos destinados a aplicar procedimientos acordados y otros
encargos de servicios relacionados.

Se hace referencia en forma colectiva a este conjunto de normas como las “Normas sobre
Encargos” del IAASB. Los requisitos de las normas sobre encargos que no sean las NIA no están
sujetos a examen en CertIA.

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

 Deben ser aplicadas en la auditoría de información financiera histórica por un auditor

independiente
 Se estructuran de la siguiente manera:
a. Introducción, incluido el alcance y la fecha de vigor
b. Objetivo(s)
c. Definiciones
d. Requisitos
e. Aplicación y otro material explicativo (incluidos los apéndices).
 Toda desviación de un procedimiento esencial relevante debe ser justificada
 Sólo deben ser aplicadas cuando corresponda en las circunstancias (por ejemplo, NIA 610
no es relevante si la entidad no tiene una función de auditoría interna)
 No invalidan los requisitos legales o normativos que rigen la auditoría en un país en
particular
 Si las regulaciones difieren o se contradicen, las organizaciones miembros deben cumplir
con sus obligaciones emanadas de la membresía (por ej: trabajar en pos de la
implementación).
Marco conceptual para la presentación de la información financiera

Por lo general, los estados financieros son preparados y específicos en forma anual, y se enfocan
en las necesidades habituales de información de una amplia variedad de usuarios ("estados
financieros con requisitos de información general"). Muchos usuarios confían en los estados
financieros como su principal fuente de información porque no cuentan con la posibilidad de
obtener información adicional para cubrir sus necesidades específicas.

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo con el marco conceptual para la
presentación de la información financiera aplicable, por ejemplo:

 Normas Internacionales de Información Financiera (Normas NIIF)

 Un marco conceptual para la presentación de la información financiera prescrito por la ley
o regulación loca
Marco conceptual de auditoría

“Certeza razonable: un grado de seguridad alto, aunque no absoluto”

En una auditoría de estados financieros, el auditor obtiene una certeza razonable de los estados
financieros no contienen incorrecciones materiales. Esto permite que el auditor exprese una
opinión "positiva" en el informe de auditoría sobre si los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco conceptual para la presentación de la
información financiera aplicable.

Al formar su opinión de auditoría, el auditor obtiene evidencia de auditoría lo suficientemente

adecuada como para que llegue a una conclusión para fundamentar su opinión.
Al formar su opinión de auditoría, el auditor obtiene evidencia de auditoría lo suficientemente
adecuada como para que llegue a una conclusión para fundamentar su opinión.

Las NIA no son aplicables a los encargos no relacionados con la auditoría, cuentos como
encargos de revisión, encargos de aseguramiento que no consisten en auditorías o revisiones de
información financiera y servicios relacionados.

Las revisiones de información financiera histórica brindan un nivel moderado de aseguramiento.

Este aseguramiento limitado se expresa en una declaración de seguridad negativa (por ejemplo,
“no hemos tomado conocimiento de nada que nos lleve a pensar que los estados financieros no
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco conceptual para
la presentación de la información financiera aplicable ”).

Los servicios relacionados incluyen:

 Procedimientos acordados (por ejemplo, sobre partes individuales de datos o controles

financieros)
 Encargos de compilación (es decir, encargos para asistir a la gerencia en la preparación y
presentación de información financiera)

No se proporciona aseguramiento en estos encargos, sino que los usuarios deben evaluar los
procedimientos y hallazgos informados y elaborar sus propias conclusiones.

Auditoría Revisiones y servicios relacionados

Naturaleza del servicio Auditoría Revisión Procedimientos Compilación
acordados
Nivel comparativo de Alto pero no Moderada Ninguna Ninguna
certeza absoluto
(proporcionado por el
auditor)
Seguridad Seguridad Hallazgos Identificación
Informe positiva con negativa con basados en de la
proporcionado respecto a las respecto a las hechos o información
afirmaciones afirmaciones Resultados de compilada
procedimiento
s
Codificación de las NIA

La codificación de las Normas Internacionales de Auditoría se agrupa a las NIA según el tema que
trate, de la siguiente manera:

200 - 299 Principios generales y responsabilidades

300 - 499 Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados
500- 599 Evidencia de auditoría
600 - 699 Utilización del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones informe de auditoría
800 - 899 Áreas especializadas *

* no comprendidas en este curso

Conocimientos adquiridos - Normas Internacionales de Auditoría

Luego de haber repasado los temas anteriores, usted debe ser capaz de:

 Describir el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

 Realizar una descripción general de las NIA - lo que representan y su proceso de
elaboración.
Preguntas frecuentes

Haga clic en el botón "Respuesta" abajo para poder acceder a las respuestas

¿Todos los contadores profesionales deben realizar trabajos de auditoría de acuerdo con las NIA?

Respuesta:

Actualmente, la respuesta es no. La auditoría se rige por legislación local y los auditores solo
deben seguir las normas exigidas por ley en su jurisdicción. En algunos países estas son las NIA; en
otros, como en el Reino Unido, se trata de las NIA con ciertos agregados y modificaciones, otros
países, como los Estados Unidos, cuentan con sus propias normas nacionales.

El IAASB invita a las organizaciones nacionales encargadas de la elaboración de normas en todo el

mundo a participar en sus desafíos y en el desarrollo de nuevas normas, lo que contribuye a
garantizar una mayor acogida de las NIA y también implica que las modificaciones a las NIA son
generalmente incorporadas en la revisión de las normas locales.
Revisión del módulo

A modo de conclusión respecto de este módulo, una auditoría de los estados financieros es un
ejemplo específico de un proyecto de aseguramiento llevado a cabo por un contador profesional.
Si bien el resto de este curso se centra en normas internacionales de auditoría específicas, muchos
de los principios básicos y procedimientos esenciales pueden ser aplicados a otros trabajos de
aseguramiento y revisión.
 EVALUACION

Pregunta 1:

¿Cuál es el objeto principal de las Normas Internacionales de Auditoría?

A Establecer los objetivos y requisitos que La respuesta correcta es la A Cada NIA incluye
deben aplicarse en la auditoría de los estados uno o más objetivos y requisito
financieros
B Establecer un código de reglas que
contemplen todas las situaciones y
circunstancias que se le pueden plantear el
auditor.
C Prescribir requisitos contables que deben ser
aplicados en la presentación de los estados
financieros.
D Proporcionar asistencia de carácter práctico
a los auditores y promover las buenas
prácticas. La respuesta correcta es la A Cada
NIA incluye uno o más objetivos y requisito

Pregunta 2:

¿Cuál de los siguientes NO es un organismo encargado de la elaboración de normas de la IFAC?

A El Consejo Internacional de Normas de

Auditoría y Aseguramiento
B El Consejo de Normas Internacionales de
Formación Contable
C El Consejo de Normas Internacionales de La respuesta correcta es la C El IASB®, que
Contabilidad elabora las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), no es un consej
encargado de elaborar normas del IFAC. (El
otro consejo encargado de elaborar normas
del IFAC el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público)
D Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores
Pregunta 3:

¿Cuál de las siguientes afirmaciones NO es verdadera acerca de las Normas Internacionales de

Auditoría?

A Deben aplicarse en la auditoría de los

estados financieros
B Comprenden los objetivos y requisitos y una
guía relacionada
C Toda desviación de los prescripto por estas
normas debe ser justificada
D Invalidan los requisitos legales o normativos La respuesta correcta es la D Las NIA no
que rigen la auditoría en un país en particular invalidan los requisitos legales o normativos.

Pregunta 4:

El auditor expresa una opinión sobre los estados financieros que han sido auditados. ¿Qué nivel de
certeza proporciona esta opinión?

A Certeza moderada
B Certeza razonable La respuesta correcta es la B El auditor
proporciona un nivel alto, pero no absoluto,
de certeza acerca de que la información sujeta
a auditoría se encuentra libre de
representaciones erróneas significativas. Ello
es expresado en forma positiva en el informe
de auditoría como "certeza razonable".
C Certeza significativa
D Certeza absoluta