Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de San Marcos

Facultad de Ciencias Económicas
Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría
Curso: Auditoria Il
Docente: Licda. Patricia del Rosario

TEMA:

PAPELES DE TRABAJO

INTEGRANTES:

Kevin Josué López Aguilar 201943868

Nataly Saraí Pérez Ramos 201942986

Eduardo Antonio Escobar de León 201943004

Alex Fernando Fuentes López 201940206

Angel David Rodríguez Navarro 201942966

Jordi Maxiel de León de León 201940812

Guatemala 16 de Agosto 2021

 INTRODUCCIÓN

La presente investigación se basa en los Papeles de Trabajo, conteniendo

información completa para la comprensión del tema y su respectivo desarrollo,
tratando la preparación, el contenido, la estructura general, los requisitos, sus
clases, las cédulas, la confidencialidad, la evidencia, el ordenamiento y los archivos
sobre los papeles de trabajo, siendo puntos relevantes que conforman nuestra
investigación, como también las distintas normas que rigen y aportan a la estructura
y elaboración, como las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 OBJETIVOS

General:

 Presentar una información clara y completa para tener un conocimiento

amplio y una comprensión del tema.

Específicos:

 Conocer la importancia que tienen los papeles de trabajo y su elaboración

como trabajo del Contador Público y Auditor en el campo.
 Interpretar la información que nos proporciona la investigación para
incrementar nuestros conocimientos y la aplicación de esos conocimientos
en la práctica.
 Papeles de Trabajo

1. Generalidades

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por el contador público, de manera que, en conjunto, constituyen un
compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución
de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse
su opinión.

Los contadores públicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo

que puedan constituir las debidas pruebas de su actuación, encaminadas a formar
su opinión sobre las cuentas que haya examinado. Los papeles de trabajo deben
prepararse a medida que se completa el trabajo de auditoría y deben ser lo
suficientemente detallados y claros para permitir a un contador sin previo
conocimiento de la auditoría en cuestión seguir las incidencias del mismo.

1.1. Unidad

Los papeles de trabajo se preparan conforme a las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas mediante los papeles de trabajo, el contador público
dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales
papeles, que son propiedad exclusiva del contador, se preparan conforme a las
normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA).

1.1.1. Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando

en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros
sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el
establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada
preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
 a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA): El informe debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor
conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los
métodos de su aplicación.
b) Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados: para que la información financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios
de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor
debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c) Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique,
se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable
y apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e
interpretarlos apropiadamente.
d) Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con
respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una
afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en
conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen,
es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que
se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para
expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el
grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS.

Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidades estatales y por los
funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos por la ley. Dichos
papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por un tiempo no inferior a
cinco años, contados a partir de la fecha de su elaboración.

Estos papeles que prepara y mantiene el contador, son soportes que debe elaborar
el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas en este caso la que dice que «Debe obtenerse evidencia
valida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación,
confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros
sujetos a revisión.

Los papeles de trabajo pueden tomar forma de planillas contables, las cuales
permiten al análisis de cuentas de la contabilidad.

Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. Otros pueden constituir en copias
de correspondencia, extractos de actas de asambleas de accionistas y juntas
directivas, gráficas de organización, programas de auditoría, cuestionarios de
control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones etc.

2. Concepto

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinión que emite al suscribir su informe.

El Trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en
principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja
constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en
que se apoyó la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional
del trabajo de Auditoría que es realizado en una Empresa o Entidad

2.1. Normas Internacionales de Auditoria

Se refieren a los papeles de trabajo indicando que comprenden la totalidad de los

documentos preparados o recibidos por los auditores, de manera que en conjunto
constituyan un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas
en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que han debido tomar para
llegar a formarse la opinión. Constituyen, por tanto, el nexo de unión entre el trabajo
de campo y el Informe de la Auditoría.
El objetivo del auditor es conseguir una evidencia suficiente, pertinente y válida que
le permita obtener una base de juicio razonable en la que apoyar sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo son los documentos en
los que se recogen todos los procedimientos que han sido necesarios para obtener
esa evidencia, desde la planificación inicial del trabajo hasta la emisión del informe
final.

El propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de

la Auditoría, en la supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del
trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, comentarios
y recomendaciones incluidos en el informe.

Los papeles de trabajo contendrán información suficiente a los efectos de permitir

que un auditor experimentado, sin conexión previa con la Auditoría, identifique la
evidencia que soportan, las conclusiones y juicios más significativos de los
auditores.

Los papeles de trabajo habrán de ser:

 Completos y exacto: de manera que puedan documentar los hechos

comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de
la Auditoría.
 Claros, comprensibles y detallados: de forma que no necesiten
aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su finalidad, sus
fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas
por quien los preparó.
 Relevantes: es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de
importancia para el objetivo que se pretende alcanzar. La extensión de la
documentación a incluir dependerá del juicio profesional del auditor.

La forma y contenido de los papeles de trabajo estarán afectados por los

siguientes factores:

 La naturaleza de la Auditoría.
 El tipo de informe que se vaya a emitir.
  La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
 El grado de confianza en la efectividad del control interno.

En cada Auditoría, los papeles de trabajo deben diseñarse y organizarse según las
circunstancias y las necesidades del auditor. El uso de papeles normalizados
contribuye a mejorar la eficacia en la preparación y revisión, facilita también la
delegación de tareas proporcionando un elemento para controlar su calidad.

Cuando se emplee evidencia informática, o se utilicen técnicas o herramientas de

Auditoría asistida por ordenador los documentos mediante ellas generados se
integrarán en los papeles de trabajo, así como la descripción, manual o
automatizada, de los procesos y tratamientos efectuados para llegar a los resultados
finales partiendo de la evidencia primaria.

3. Objetivos

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en

forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores
y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

 Facilitar la preparación del informe.

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y
actividades realizadas por el auditor.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
  Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que
el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría.

4. Principios fundamentales de los papeles de trabajo

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir
con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán

estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en
su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación
de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y
explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a
cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por

consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron
para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad
de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos
a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones,
los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y
organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la

persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

5. Preparación, Contenido y Estructura General

5.1. Preparación de Papeles De Trabajo

 Nombre de la empresa a la que se audita.

 Fecha del cierre del ejercicio examinado.
 Titulo o descripción breve de su contenido.
 Fecha en que se preparó.
 Nombre de quien lo preparó.
 Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
 Descripción concisa del trabajo efectuado.
 Conclusión.

5.2. Contenido mínimo de los papeles

 Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va
a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
  Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
 Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
 Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

5.3. No deben contener:

 No ser copia de la contabilidad de la empresa.
 No ser copia de los estados financieros.
 No ser copia de la auditoria del año pasado.

5.4. Estructura General de los Papeles de Trabajo

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas manuales o electrónicas las
cuales llevan la siguiente estructura formal:

 Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha,

permite la localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse
con lápiz de Auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea
visible y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula
cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración
en cada una así: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas
electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en
la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.

 Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de

los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula,
memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría que es
la misma de los estados financieros examinados.
 Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los
responsables por la elaboración y supervisión de la cédula.

 Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se

consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia
suficiente y competente.

 Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera

completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el
trabajo de Auditoría, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de
trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las
conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que
efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

 Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se

coloca el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del
trabajo.

 Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se

obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.
 6. Requisitos de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las características que les permitan servir de suficiente soporte para
demostrar que los estados financieros u otra información sobre los que el Auditor
Independiente o Revisor Fiscal está emitiendo su opinión, concuerden con los
registros contables de la compañía, o han sido conciliados con los mismos.

Los papeles de trabajo deben dejar expreso que la auditoria ha sido planeada
mediante el uso de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido
revisado y supervisado en forma adecuada. También los papeles de trabajo deben
demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la compañía ha sido
revisada y evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los
cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, planillas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo
efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
7. Clases de Papeles de Trabajo

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

 Papeles de uso continuo.

 Papeles de uso temporal.

Por su contenido

 Hoja de trabajo.
 Cédulas sumarias o de Resumen.
 Cédulas de detalle o descriptivas.
 Cédulas analíticas o de comprobación.

7.1. Por su Uso:

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso,
tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a
que se refieran.
 7.2. Por su Contenido:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo
contenido está más o menos definido.

Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o

ejecución del trabajo. Entre estos están:

 Planificación de auditoria.
 Hojas de trabajo:

Son hojas multi-columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de

mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las
restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se
empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método
usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de
comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados.

Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales
o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

 Cédulas sumarias o de resumen

 Cédulas de detalle
 Cédulas narrativas
 Cédulas de hallazgos
 Cédulas de notas
 Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los
que figuran:

 Estados financieros
 Conciliaciones bancarias
 Manuales
 Organigramas
 Planes de trabajo
 Programación de actividades
 Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u

obtenidos de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:

 Confirmaciones de saldos
  Interpretaciones auténticas y normativa publicada
 Decretos de creación de unidades
 Opiniones Jurídicas
 Opiniones Técnicas

8. Cédulas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

 Tradicionales.
 Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura

es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:

 Cedulas sumarias:

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de
análisis o de comprobación.

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes

a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada
sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

 Cedulas analíticas:

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y

contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando
los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para
la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula
analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas
deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos
de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y
en las sub-analíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba
del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo

general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica
o sub-analítica). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cédula analítica o sub-analítica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las sub-analíticas con las analíticas, los de las analíticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina
de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría
y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen. Es
necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz
de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el
índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe
igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede. Ambos valores deben
coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

  Cédulas Sub-Analíticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con
las cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica
adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la
reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe
llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la
cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica
manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis
de cada cuenta de este banco, el índice variará en el número consecutivo que le
corresponda.
Esquema de una cédula Sub-Analítica del Banco Andino:
  Las eventuales

No obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son

asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa
de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas
que pudieran presentarse.

Características que deben cumplir los papeles de trabajo:

 Deben tener un título y una referencia al capítulo o área de trabajo a la que

pertenecen.
 Ordenados con una referencia que los identifique individualmente.
 Deben tener la firma del auditor que los ha preparado, así como la fecha en
que lo dio por finalizado.
 Muchas de las figuras numéricas de los análisis económicos que se realizan
deben ser analizadas en otros papeles que se deben referenciar para que se
pueda seguir la traza de una cifra.
 Fácilmente legibles y claros.

9. Naturaleza, Confidencial de los Papeles de Trabajo

9.1. Naturaleza

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso
de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, carta machote,
organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que
son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de
trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

9.2. Confidencialidad

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad

respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas,
así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador
público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo

hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros
y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe
ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto, no revelará ninguna
información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.

Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y

en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como
prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para
llegar a su dictamen.

10. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su

dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una
utilización que va más allá de la Auditoría del período en que estos se realizaron,
pues son origen de la información para futuras Auditorías, bien sea que las realice
el mismo Contador Público u otro colega.

Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de

trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en
cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de
las Auditorías posteriores.

Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden
ser exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Código de Ética
profesional. El tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco
años.
 11. Evidencia en los papeles de trabajo

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán

cumplir los siguientes requisitos:

 Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.
 Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la
naturaleza y características de las materias examinadas.
 Importancia. La información será importante cuando guarde una relación
lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
 Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

11.1. Evidencia legal

Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales.

Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar
su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron
el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la revisión.

Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de
grupo, debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la información que aparece
allí o si la ausencia de alguna información podría ser utilizada para atacar la
competencia del trabajo en algún momento posterior en que quizás esas personas
no estuvieran disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.

En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier

conclusión final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada.
En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicación adecuada para la
conclusión a que se llegó.

12. Ordenamiento y Archivo

12.1. El Ordenamiento de los Papeles de Trabajo

Deberá ser lógico y ágil, con el objeto de que su localización resulte fácil para
cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de Auditoría se ordenarán
y archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos o información que
contenga. En este expediente se mantendrán los grupos que sean necesarios.

Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo

el del listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si éstos lo están en el orden de
presentación de los estados financieros, éste será también el orden en que se
coloquen los papeles de trabajo en el expediente, es decir, primero los que se
refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por último, los
referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que están listadas las cuentas
en las hojas de trabajo, se prescindirá del orden del balance para seguir o acatar
precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se dificultaría
la localización de las cédulas.

12.2. Archivo de los Papeles de Trabajo

Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de

archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo
son las siguientes:

 Permanente: Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos

de auditoria por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
- Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por
varios años.
 - Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen
rápido de las políticas, organización y funciones de las diferentes
unidades de la Corte de Cuentas de la República y leyes
aplicables.

Entre la información que contendrá el archivo permanente está:

 Leyes y normas
 Organigramas
 Políticas y manuales
 Detalle de personal clave de la Corte

 General: Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la

auditoria y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los
que están:
 Estados financieros
 Planes anuales de trabajo
 Programas de auditoria
 Hojas de trabajo
 Borrador e informe final de cada examen

 Corriente: Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes

pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y
corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o
evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

12.3. Índices

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida

localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar
visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de
Auditoría".
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel
se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

 Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las

cuentas de Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y
Capital. Las cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.
 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas
Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se les asigna una letra
mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra
o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Las
cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10
en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad
de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas
analíticas números fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar
como índice numérico el código asignado a las cuentas por el Plan Único de
Cuentas PUC.
 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las
cédulas analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias en
múltiplos de 100.
  Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas
del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y
Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice
de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos
111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja
de no necesitar un documento que explique el significado del índice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y sub-
analíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo de Índice Alfabético Doble Numérico y el Índice Numérico.

 12.4. Marcas de Auditoria

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del

examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o sub-analíticas
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las
cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría,
las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación
especial.

Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de

cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejados con el libro de bancos
para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número,
fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un
símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de
la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.
Esquema de Marcas de Auditoria:
 ANÁLISIS CRÍTICO

Los papeles de trabajo deben estar correctamente estructurados y elaborados con

el fin de tener y proporcionar una buena documentación y contando con un soporte
legal sobre toda la información, ya que le proporciona a la empresa un conocimiento
más amplio sobre su organización, proporciona evidencia suficiente y adecuada
cuando le fuese requerido por diferentes motivos, ahorrando tiempo en la ejecución
de las auditorias siguientes, como también realizar auditorías de calidad.

La elaboración de los papeles de trabajo son realizados por el contador público y

auditor, por lo que debe contener objetivos, procedimientos, resultados y
conclusiones, entre otros puntos, la documentación debe responder a los objetivos
planteados, por lo que la documentación debe ser completa, concreta y fácil de
entender, ya que estos papeles de trabajo pueden ser usados para fines legales si
se llegasen a requerir. Algunos aspectos a considerar deben ser el titulo o
descripción breve de su contenido, el nombre de la empresa a la que se está
auditando, la descripción del compromiso, la fecha de cierre del ejercicio
examinado, la fecha en que se preparó y reviso, el nombre de quien preparó y quien
lo reviso, la fuente de donde se obtienen los datos, la descripción concisa del trabajo
efectuado, las hojas de marcas de auditoria y la conclusión coherente con los
objetivos.

Los papeles de trabajo son la evidencia del trabajo de auditoria que está realizando
el contador público y auditor, como lo son las planillas o cedulas donde el auditor
registra los datos y la información obtenida durante el proceso de la auditoria hacia
una empresa, los resultados y las pruebas realizadas, para evitar cualquier
inconveniente, teniendo un escepticismo profesional.

Para la regulación de los papeles de trabajo nos podemos referir a la NIA 230, donde
la documentación de auditoria debe tener una preparación oportuna, brindar una
documentación de los procedimientos y la evidencia obtenida, que sean coherentes
y legales, ya que las NIA nos van dando las pautas de que debemos ir
documentando como la NIA 500.
Los papeles de trabajo pueden ser inspeccionados por un acuerdo entre el cliente
y el auditor para que un tercero lo revise, contando con una confidencialidad y
secreto profesional bajo el código de ética, tanto los terceros como el auditor o en
casos que lo indique algún poder judicial revisarlos, ya que no todos ni cualquiera
los puede examinar.
 CONCLUSIONES

Los papeles de trabajo son importantes en el grado del conocimiento financiero de

una empresa, para lo cual estos deben estar correctamente preparados por el
contador público y auditor al momento de realizar la auditoria planeada, guiándose
bajo diferentes normas, principios y también bajo el código de ética, ya que estos le
ayudan a poder estructurar los papeles de trabajo, verificando que estén libre de
errores o irregularidades.

La investigación realizada sobre el tema los papeles de trabajo nos han

proporcionado información importante y relevante de como el contador público y
auditor realiza este trabajo y bajo que normas, principios y códigos se rige para
elaborarlos, información que nos viene a brindar más conocimiento sobre lo que se
realiza como auditores, información que en cierto punto llegaremos a poner en
práctica.

A través de la investigación realizada nos damos cuenta que es de suma

importancia conocer cuáles son las normas internacionales de auditoria que
proporcionan información para poder estructurar los papeles de trabajo, el código
de ética que debe cumplir el auditor al momento de realizar tal trabajo para cierta
empresa, las normas de auditoria generalmente aceptadas y los principios de
contabilidad generalmente captados que el auditor debe poner en practica al
momento de estar elaborando esos papeles de trabajo, con la finalidad de poder
proporcionar un trabajo de calidad, fiable y verídico.

Para el contador público y auditor los papeles de trabajo son importantes y

relevantes para que al momento de emitir su opinión, hallazgo o dictamen pueda
tener un soporte de lo que está dejando plasmado, es decir evidenciar lo que
concluye a cerca de los papeles de trabajo sobre los estados financieros de una
empresa, garantizando que la auditoria se realizó de conformidad con las normas y
principios correspondientes, para no dejar un trabajo sin fundamento.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Auditoría. (s.f.). Obtenido de unicauca:

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarf.html#tgarfpa1.html

Meléndrez, E. E. (18 de abril de 2006). Evidencias y Papeles de Trabajo. Obtenido de Auditoría:

https://www.gestiopolis.com/evidencias-papeles-trabajo-auditoria/

Palomino, J. (s.f.). Auditoria. Obtenido de blogspot:

http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html

Papeles de Trabajo. (s.f.). Obtenido de corponor.gov:

https://corponor.gov.co/formatos/proevaluacion/CONTROL%20INTERNO/DEFINICION%20
DE%20PAPELES%20DE%20TRABAJO.pdf