Unidad III InventarioPropiedad Palnta y Equipo

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACION
Cátedra; Contabilidad
Contenido de la Unidad Curricular
Elaborado por:
Profa: Lic. Indira Mykoo Esp
Introducción
El activo no corriente o activo fijo de una empresa está formado por todos

los activos de la sociedad que no se hacen efectivos en un periodo superior a un
año.
Los activos no corrientes son duraderos y poco líquidos, porque se necesita

tiempo para convertirlos en dinero efectivo. Son un elemento importante en la
estructura económica de la empresa, pero al ser inversiones a largo plazo, no
sirven para conseguir liquidez (dinero) para la empresa en el corto plazo.
La idea es mantenerlos en la empresa durante un largo periodo de tiempo.

Por ejemplo, la maquinaria utilizada en la fabricación de muebles o una nave
industrial sufren poco desgaste y tienen una vida útil muy larga. Hay que tener
en cuenta que aunque son duraderos no son eternos.
Es importante señalar que el valor de un activo en los libros contables es

el precio de compra, incluyendo los costes de la compra y descontando
la amortización anual de ese activo. Según el tipo de bienes que disponga una
empresa en su activo no corriente podremos adivinar a qué actividad se dedica.
Clasificación del activo no corriente
Dentro de los activos no corrientes tenemos:

 Inversiones financieras a largo plazo: Por ejemplo la adquisición de valores
de renta fija a largo plazo, acciones y aportes de capital.
 Elementos del inmovilizado: Propiedad Planta y Equipo: Comprende los bienes
inmuebles, bienes muebles y útiles, equipos, máquinas, terrenos, etc. Los
inmuebles forman el activo no corriente excepto si es una empresa inmobiliaria,
que se dedica a comprar y vender inmuebles. En ese caso, serían activo
corriente.
 Activos intangibles: Son aquellos que no se pueden cuantificar físicamente pero
que producen o pueden producir beneficios para la empresa. Por ejemplo, los
derechos de uso de la propiedad industrial o intelectual, o una patente.
Los inventarios son los activos que le generan ingresos a las empresas. Las
empresas que tienen la actividad de compra y venta de mercancías, su inventario está
representado por todos los artículos que están disponibles para la venta. El inventario de
las empresas manufactureras está representado por los productos terminados, productos
en proceso, materias primas y los suministros que se van a incorporar en la producción.
Existen dos sistemas para registrar el movimiento del inventario; el sistema de registro
denominado inventario periódico y el sistema de registro denominado inventario
continuo o permanente.
Unidad III
Activo No Corriente
Tema I: Inventario
5.1 Definición de inventario
Los inventarios representan a las mercancías disponibles para la venta y los artículos
físicos que sufren desgastes.
Según Catacora (1998:148), los inventarios representan las
partidas del activo que son generadoras de ingresos para
varios tipos de empresas, entre las cuales se encuentran
las que tienen una actividad de transformación y las que
se dedican a la compra y venta o comercialización.
5.2 Naturaleza y Características
Los inventarios pueden tener su origen en la constitución de la empresa, en las compras

de mercancías que se realicen en el ciclo normal de las operaciones efectuadas por la
empresa. Los inventarios representan a todos los artículos o productos que pertenecen a
la empresa, sin considerar el lugar donde se encuentren.
5.3 Clasificación de los inventarios
La clasificación de los inventarios esta en función con las actividades que realizan las
empresas. Existen empresas comerciales y empresas manufactureras, cada una realiza
actividades diferentes.
Las empresas comerciales, son aquellas que se dedican a la compra y venta de

mercancías, los bienes no sufren ningún proceso de transformación y el costo del
producto está determinado por el precio de la factura más cualquier otro costo
relacionado con su adquisición. El inventario de las empresas comerciales está
representado por las mercancías disponibles para la venta.
Las empresas manufactureras, son aquellas empresas que tienen una actividad de
transformación. Estas empresas manejan los inventarios que se describen el en siguiente
cuadro:
Cuadro I.11 Tipos de Inventarios de las empresas manufactureras

Tipo de Inventario Descripción
 Productos terminados Son los bienes fabricados por la empresa que se

encuentran disponible para la venta
 Productos en proceso Son los bienes propiedad de la empresa que se

encuentran en proceso de transformación
 Inventario de materia prima Son todos los insumos adquiridos por la empresa para
ser transformados en productos terminados
 Suministros de fábrica Son aquellos que se utilizan en el proceso de

fabricación y la visibilidad que presentan en el
producto terminado es mínima
 Material de empaque Es el material utilizado para empacar o embalar el

producto terminado
 En tránsito Son los bienes propiedad de la empresa que no se

encuentran en la misma en el momento de preparar el
Balance General.
Los inventarios antes descritos se clasifican como Activos Corriente Realizables, por su
naturaleza tienen saldo deudor y pertenecen al Balance General.
5.4 Normas de Valuación
La valuación de los inventarios se realiza de acuerdo a los siguientes Principios de

Contabilidad de aceptación general: período contable, realización, valor histórico
original y el principio de consistencia. De acuerdo a estos principios el costo de la
adquisición o fabricación de un bien es el total de todas las erogaciones realizadas para
que el bien esté en condiciones de ser usado o vendido. El costo del inventario se
registra según el método de valuación y el sistema de registro que la empresa utiliza
para contabilizar el movimiento del inventario.
5.5 Normas de presentación en el Balance General

Los inventarios de mercancías, se presentan en el Balance General dentro del Activo
Corriente Realizable; describiendo las partidas que lo componen según el tipo de
empresa (Comercial o Manufacturera). Se debe mencionar en notas a los Estados
Financieros bajo que método y que sistema se está valuando el inventario; o si existen
inventarios dados en garantía.
Ejemplo I.55. Presentación en el Balance General del Inventario de Mercancías.
El siguiente es el inventario de mercancías de una empresa comercial presentado en el
Balance General:
Roci, C,A
Balance General
Del 01-01-XX al 31-12-XX
Expresado en Bolívares
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
Total Efectivo 800.000,00
Total Exigible 400.000,00
Inventario de Mercancía al 31-12-XX 500.000,00

Toral Realizable 500.000,00
Gráfico I.25 Ejemplo del inventario de mercancías presentado en un Balance General
Control interno del inventario
 El inventario de mercancías es el activo más vulnerable de la empresa, es el más

fácil para ser sustraído de las empresas de forma dolosa; generalmente las empresas
tienen controles estrictos para el área del efectivo y descuidan los inventarios. Los
procedimientos establecidos para controlar el inventario están en función de las
características y complejidad de la empresa.
 El control interno de los inventarios se debe realizar desde las actividades de
compras, almacenamiento, fabricación, y venta de los bienes o productos hasta el
procedimiento de las cobranzas. En función de estas actividades debe existir
segregación de funciones en: autorización, custodia, almacenamiento, embarque de
los pedidos y registros contables.
 El registro contable de los productos recibidos o despachados debe ser oportuno.
 Todas las facturas que soporten compras o ventas del producto deben cumplir con los
requisitos exigidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
(SENIAT).
 Los registros contables que justifiquen desincorporación de inventarios por:
obsolescencia, desperfectos o robo etc., deben estar debidamente autorizados.
 Realizar planeación y conteo físico de los inventarios, mínimo dos veces al año, para
cotejarlos con las cantidades registradas en los libros contables. Cuando se
presenten diferencias en el conteo físico de las existencias de inventario, se debe
realizar el registro correspondiente.
 Establecer medidas para verificar si la mercancía que está saliendo de las
instalaciones de la empresa es la cantidad vendida o desincorporada de acuerdo a las
especificaciones de la factura correspondiente.
5.7 Sistemas de registros de inventarios (Asientos Contables)
Existen dos sistemas de registros para contabilizar el movimiento del inventario de

mercancías: El sistema de Registro Periódico y el Sistema de Registro Permanente
(perpetuo o continuo).
5.7.1 Sistema de Registro Periódico

Consiste en contabilizar el costo de la mercancía adquirida en la cuenta compras. Las
erogaciones realizadas por concepto de fletes en compras, derechos de aduana, seguro
de la mercancía comprada, etc., se contabilizan según el concepto y las cuentas
complementarias de compras, tales como: rebajas en compra, devoluciones en compras,
descuentos en compras y bonificaciones en compra, etc; y también se registran de
acuerdo a su concepto.
A este sistema de registro se le denomina Inventario Periódico, porque se tiene que

contar y valuar las existencias de mercancías para poder determinar el costo de venta.
Es decir, que al finalizar cada ejercicio económico de la empresa, se tiene que realizar
un inventario de las mercancías existentes. A este inventario se le denomina: Inventario
de Mercancía Final, para el año siguiente, este mismo inventario será el Inventario de
Mercancía Inicial.
Cuando la empresa utiliza el sistema de Registro Periódico, es necesario aplicar una

fórmula matemática para determinar el costo de venta (CV), que consiste en sumar el
Inventario de mercancías inicial (Ii) con las compras netas (CN) y restar el inventario de
mercancías final (If):
Fórmula para determinar el costo de venta:

CV =l i +CN−l f
Las compras netas (CN) se obtiene sumando el total de las compras con los fletes de
compras, derechos de aduana, seguro de la mercancía comprada, etc., y restando las
devoluciones en compras, rebajas en compras, descuentos en compras y bonificaciones
en compras.
Cuando se utiliza el sistema de Registro Periódico, la cuenta inventario de mercancías se

moviliza solamente en la fecha de cierre del periodo económico de la empresa. El
primer movimiento se realiza cuando se cierra el inventario de mercancías (inicial)
registrando la cuenta con un abono (Haber) y el segundo movimiento sucede cuando se
registra el inventario de mercancías (final) con un cargo (Debe). Es decir que a la fecha
de cierre del ejercicio económico de la empresa se procede a levantar un inventario de
las mercancías en existencia, para contabilizar el valor del inventario (final) en los libros
correspondientes.
Ejemplo I.56. Compras de Mercancías más el IVA y devoluciones en comparas más en

IVA. Sistema de registro periódico.
El 02 de abril del 2005, la empresa compró a crédito 8 radios a Bs. 25.000,00 cada radio,
más IVA (15%) cancelado en efectivo. La operación se realizó mediante la factura # PX;
el 03-05-05, la empresa devolvió 2 radios de la compra anterior y recibió el IVA en
efectivo.
El primer registro contable se realiza cargando el total del costo de los radios Bs.
200.000,00 (8 x 25.000,00) a compras, el 15% del IVA a Crédito Fiscal Bs. 30.000,00 y
abonando a Cuentas por Pagar Bs. 200.000,00; a Caja 30.000,00.
El segundo asiento contable se realiza cargando a Caja Bs. 7.500,00 (15% x 50.000) a
Cuentas por pagar Bs. 50.000,00 (2 x 25.000) y abonando a Devoluciones en Compra Bs.
50.000, 00; a Crédito Fiscal Bs. 7.500,00.
Registro Contable en el Libro Diario:
El siguiente es el Libro Diario con los asientos contables de las compras de mercancías y
devoluciones en compra realizadas por sistema de registro periódico:
Gráfico I.26 Modelo del registro contable en el libro diario de las compras de mercancías, por el sistema de registro
periódico
Gráfico I.27 Modelo del registro contable en el libro diario de las devoluciones en compras, por el sistema de registro
periódico.
Los asientos contables de las ventas de mercancías al contado por el sistema de Registro
Periódico se realizan: cargando (Debe) a Caja o Banco y Abonando (Haber) a ventas de
mercancías y a débito fiscal.
Ejemplo I.57. Ventas de mercancías al contado, más el IVA. Sistema de registro

periódico.
El 05-04-05 la empresa vendió, al contado 3 radios por Bs. 40.000,00 cada radio, más el
IVA (15%). El costo de cada radio es de Bs. 25.000,00.

El siguiente es el Libro Diario con el asiento contable de la venta de mercancías
realizadas por el Sistema de Registro Periódico:
Gráfico I.28 Modelo del registro contable en el libro diario de las ventas de mercancías por el sistema de registro
periódico.
Sistema de Registro Permanente, Perpetuo o Continuo

El sistema de registro permanente consiste en contabilizar todos los costos
correspondientes a la adquisición de las mercancías en la cuenta Inventario de
Mercancías. De igual forma, se registran en la cuenta Inventario de Mercancías, todas las
operaciones que signifiquen aumentos o disminuciones de las existencias físicas de la
mercancía.
Con este sistema de registro, las cuentas clasificadas dentro del Costo de Venta, se
contabilizan en la cuenta Inventario de Mercancías. Es decir la empresa que utilice el
sistema de Registro Permanente va a contabilizar en la cuenta Inventario de Mercancías
las siguientes cuentas: Compras, Fletes en Compras, Derechos de Aduana, Gastos de
Importación, Devoluciones en Compras, Rebajas en Compras, Descuentos en Compras y
Bonificaciones en Compras, etc. En otras palabras, la cuenta compras y todas sus
cuentas afines, no se utilizan en los registros contables, porque sus valores se cargan
(Debe) directamente a la cuenta Inventario de mercancías; y las cuentas
complementarias de compras tampoco se utilizan porque sus valores se abonan (haber) a
la cuenta Inventario de Mercancías.
Con el sistema de registro permanente el costo de venta se lleva de manera continua,

porque cada vez que la empresa realiza ventas de mercancías se preparan dos asientos
contables; el primero para registrar las ventas realizadas por el precio de venta al
público y el segundo para registrar el costo de la mercancía vendida.
Ejemplo I.58. Compras de mercancías, más el IVA y devoluciones en compras, más

IVA. Sistema de registro permanente, perpetuo o continuo.
Para comprender mejor el registro contable de las compras de mercancías y las
devoluciones en compras por el sistema de registro Permanente, Perpetuo o Contínuo,
se presenta el siguiente ejemplo:
Planteamiento:
El 02 de abril del 2005, la empresa compró a crédito 8 radios a Bs. 25.000,00 cada radio,
más IVA (15%) cancelado en efectivo. La operación se realizó mediante la factura # PX.
El 03-05-05, la empresa devolvió 2 radios de la compra anterior, y se recició el IVA en
efectivo.
El primer registro contable se realiza cargando el total del costo de los radios Bs.
200.000,00 (8 x 25.000,00) a inventario de mercancías, el 15% del IVA a Crédito Fiscal
Bs. 30.000,00 y abonando a Cuentas por Pagar Bs. 200.000,00; a Caja 30.000,00.
El segundo asiento contable se realiza cargando a Caja Bs. 7.500,00 (15% x 50.000) a
Cuentas por pagar Bs. 50.000,00 (2 x 25.000) y abonando a Inventario de Mercancías
Bs. 50.000, 00; a Crédito Fiscal Bs. 7.500,00.

El siguiente es el Libro Diario con los asientos contables de la compra de mercancías y
devoluciones en compra, realizadas por el sistema de registro permanente, perpetuo o
continuo:
Gráfico I.29 Modelo del registro contable en el libro diario de la compra de mercancías y de las devoluciones en
compras, por el sistema de registro permanente perpetuo o continuo.
Se puede observar, que el asiento # 1 presenta el registro de las compras, en la cuenta

inventario de mercancías y el asiento # 2, presenta el valor de las Devoluciones en
compras también en la cuenta Inventario de mercancías.
Los asientos contables de las ventas de mercancías al contado por el sistema de Registro
Permanente, Perpetuo o Continuo son dos (2). El primero se realiza cargando (Debe) a
Caja o Banco y abonando (Haber) a Ventas de Mercancías y a Débito Fiscal, el segundo se
realiza cargando (Debe) a Costo de Venta y abonando (Haber) a Inventario de Mercancías
Ejemplo I.59. Ventas de mercancías al contador, más el IVA. Sistema de registro

permanente, perpetuo o periódico.
El 05-04-05 la empresa vendió, al contado 3 radios por Bs. 40.000,00 cada radio, más el
IVA (15%). El costo de cada radio es de Bs. 25.000,00.
El primer registro contable se realiza cargando a Caja el total de lo vendido (Bs.

138.000,00) más el IVA; abonando a Ventas Bs. 120.000,00 y a Débito fiscal Bs.
18.000,00.
El segundo asiento contable se realiza cargando a Costo de venta Bs. 75.000,00 y

abonando la misma cantidad a Inventario de mercancías Bs. 75.000,00. Este valor se
obtiene multiplicando el # de radios (3) por el costo de cada radio (25.000,00).

El siguiente es el Libro Diario con los asientos contables de las ventas de mercancías
realizadas por el sistema de registro permanente, perpetuo o continuo:
Gráfico I.30 Modelo del registro contable en el libro diario de las ventas de mercancías por el sistema de registro
permanente perpetuo o continuo.
5.8 Métodos de valuación de inventario
Existen varios métodos para valorar o valuar contablemente los inventarios, siendo los
más usados los siguientes: Primeras entradas, primeras salidas (P.E.P.S), Últimas
Entradas, Primeras Salidas U.E.P.S y el Promedio Ponderado:
5.8.1 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)

Este método consiste en suponer que las primeras mercancías que entraron al almacén
son las primeras mercancías que deben salir, las empresas que utilizan este método para
valorar sus inventarios, presentan al final del ejercicio económico un inventario de
mercancías (final) valorado con los últimos costos de adquisición. Cuando se utiliza el
sistema de valuación PEPS, el inventario final de mercancías es mayor y el costo de
venta menor; en comparación con otros métodos.
Modelo de una Tarjeta de Inventario o Kardex
A continuación se presenta un modelo de tarjeta para realizar el Kardex o tarjeta de
inventario por el método P.E.P.S:
MÉTODO: PEPS
Cantidad mínima: __
ARTÍCULO:__________
Cantidad máxima: __
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha Concepto
Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Cant. Cant Cant.
Unitario Total Unitario Parcial Total Unitario Parcial Total
Gráfico I.31 Modelo de la representación gráfica de una tarjeta de inventario o kardex.
En la tarjeta anterior se observan varias columnas: la columna de las fechas, la del

concepto, las entradas, las salidas y las existencias, las cuales se describen en el
siguiente cuadro:
Cuadro I.12 Descripción de las columnas presentadas en la tarjeta anterior.
Columna Descripción
 Fecha Registra la fecha de la transacción realizada.
 Concepto Presenta la explicación de la transacción realizada
 Entradas Registra las cantidades compradas o devueltas, su costo unitario y su costo total. El
costo total se encuentra multiplicando las cantidades por el costo unitario
 Salidas Registra las cantidades vendidas o devueltas, en el orden que entraron; es decir, se
venden primero las unidades que se compraron primero. También se registra el
costo unitario, el costo parcial y el costo total de las mercancías vencidas
 Existencias Se van acumulando todas las unidades compradas, su costo unitario, el costo parcial
y el costo total. Esta columna disminuye cada vez que se venden las mercancías (por
su costo de venta) y cada vez que existen devoluciones en compra. Esta columna
aumenta por las compras de mercancías y por el costo de las devoluciones en ventas
Ejemplo I.60. Transacciones mercantiles, para preparar la tarjeta de inventario

(kardex) por el método de valuación PEPS y registrar en el libro diario los asientos
contables.
 El 01 de mayo del 2005, la empresa tiene en existencia de mercancía 3 radios y el
costo por unidad es de Bs. 25.000,00 c/u. Este es el saldo del mes anterior.
 El 05 de mayo del 2005, se compró 14 radios a Bs. 30.000,00 c/u, más el 15% del IVA.
La operación se realizó a crédito mediante la factura # Lx. El IVA es financiado.
 El 08 de mayo del 2005 se compró 17 radios a Bs. 40.000,00 c/u, más el 15% del IVA.
La operación se realizó al crédito, mediante la factura # Cx. El IVA es financiado.
 El 10 de mayo del 2005, la empresa vende 24 radios a Bs. 60.000,00 c/u, más el 15%
del IVA. La operación se realizó en efectivo, mediante la factura # FVx.
 El 11 de mayo del 2005, la empresa canceló en efectivo los fletes en ventas por Bs.
21.000,00 más el 15% del IVA.
 El 12 de mayo la empresa compró 5 radios a Bs. 42.000,00 c/u, más el 15% del IVA.
La operación se canceló en efectivo, mediante la factura # Cx1.
 El 13 de mayo se pagó por fletes de la compra anterior Bs. 10.000,00 el 15% del IVA.
Todo se canceló en efectivo.
La siguiente es la tarjeta de inventario o Kardex preparada por el método de valuación

PEPS.
MÉTODO: PEPS
Cantidad mínima: 03
ARTÍCULO: RADIOS
Cantidad máxima: 15
Fecha Concepto
Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Cant. Cant Cant. Costo Total
Unitario Total Unitario Parcial Total Unitario Parcial
Saldo del
01/5/05 mes
anterior 3 25.000,00 75.000,00 75.000,00
Compras 3 25.000,00 75.000,00

05/05/05 14 30.000,00 420.000,00
Fact. # LX 14 30.000,00 420.000,00 495.000,00
3 25.000,00 75.000,00
Compras
08/05/05 17 40.000,00 680.000,00 14 30.000,00 420.000,00 1.175.000,00
Fact. #CX
17 40.000,00 680.000,00
Ventas de 3 25.000,00 75.000,00

10/05/05 24 radios 14 30.000,00 420.000,00
Fact. # FVX 7 40.000,00 280.000,00 775.000,00 10 40.000,00 400.000,00 400.000,00
Compras
12/05/05 5 42.000,00 210.000,00 10 40.000,00 400.000,00
Fact. # CX1
5 42.000,00 210.000,00 610.000,00
Fletes en
13/05/05 10 40.000,00 400.000,00
compras
5 44.000,00. 220.000,00 620.000,00
Gráfico I.32 Modelo de la tarjeta de inventario o kardex realizado por el método de valuación PEPS.
En la tarjeta anterior se observa que el 10-05-05 la columna de las Salidas tiene

registrado en primer lugar los primeros radios que se compraron y después los que le
siguen hasta vender el total de los 24 radios: 3 radios vendidos por un costo unitario de
Bs. 25.000,00; 14 radios vendidos por Bs. 30.000,00 cada uno y 7 radios vendidos por Bs.
40.000,00; total del costo de venta Bs. 775.000,00. En la columna de las Existencias se
observan que quedaron los radios nuevos: 10 de Bs.40.000,00 y 5 de Bs. 44.000,00.
En la fecha 13-05-05, se observa en la columna de “existencias” que el costo del

inventario de las últimas cinco (5) unidades es de Bs. 44.000,00. Significa que aumentó
de Bs. 42.000,00 a Bs. 44.000,00; porque los fletes en compra de Bs.10.000,00 se
distribuyen entre las cinco (5) unidades compradas el 12-05-05 (10.000 ÷ 5=2).
El asiento correspondiente a los fletes en compra se realiza cargando a Inventario de

Mercancías Bs.10.000,00; a crédito fiscal Bs.1.500,00 y abonando a caja Bs.11.500,00.
El siguiente es el Libro Diario, con los asientos contables realizados por el Sistema de
Registro Permanente, Perpetuo o Continuo Valorado por el Método de Valuación P.E.P.S.
Gráfico I.33 Modelo de los registros contables en el libro diario realizados por el sistema de registro permanente,
perpetuo o continuo.
perpetuo o continuo (continuación del gráfico anterior)
5.8.2 Método de Valuación: Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS o LIFO)

Este método consiste en suponer que las últimas unidades que entraron al almacén serán
las primeras unidades en salir del almacén. Con este método, al finalizar el ejercicio
económico, las existencias de mercancías van a estar valoradas o valuadas al costo del
inventario inicial y a los precios de las primeras mercancías compradas. Es decir que el
saldo que presenta el inventario de mercancías al final del año económico (de la
empresa) va a estar desactualizado porque la existencia de mercancías esta valorada por
los costos antiguos.
Es importante señalar que las normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) plantean

que este método U.E.P.S. no tiene utilidad, por lo tanto no deber ser utilizado.
Los registros contables se realizan iguales a los que se efectuaron por el método PEPS, la
única diferencia radica en vender primero las unidades que se compraron de último; es
decir las unidades más nuevas.
Ejemplo I.61. Tarjeta (kardex) de inventario preparada por el método de valuación

UEPS (con la información del ejemplo anterior).
A continuación se presenta un ejemplo, con base en el planteamiento del ejemplo
anterior, para realizar el Kardex o tarjeta de inventario por el método U.E.P.S.; y los
registros contables en el Libro Diario, por el sistema de registro permanente o perpetuo.
Planteamiento:
La siguiente es la tarjeta de inventario (Kárdex) preparada por el método de valuación
U.E.P.S. (LIFO).
MÉTODO: U.E.P.S.
Cantidad mínima: 03
ARTÍCULO: RADIOS
Cantidad máxima: 15
Fecha Concepto
Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Cant. Cant Cant.
Unitario Total Unitario Parcial Total Unitario Parcial Total
Saldo del mes

01-05-05
anterior 3 25.000,00 75.000,00 75.000,00
Compras 420.000,0 3 25.000,00 75.000,00 495.000,0

05-05-05 14 30.000,00
Fact. # LX 0 14 30.000,00 420.000,00 0
3 25.000,00 75.000,00
Compras 680.000,0 1.175.000
08-05-05 17 40.000,00 14 30.000,00 420.000,00
Fact. #CX 0 ,00
17 40.000,00 680.000,00
Ventas de 24
17 40.000,00 680.000,00 890.000,0 3 25.000,00 75.000,00 285.000,0
10-05-05 radios Fact. #
7 30.000,00 210.000,00 0 7 30.000,00 210.000,00 0
FVX
3 25.000,00 75.000,00
Compras 210.000,0
12-05-05 5 42.000,00 7 30.000,00 210.000,00 495.000,0
Fact. # CX1 0
5 42.000,00 210.000,00 0
Fletes en 3 25.000,00 750.000,00

13-05-05 compras 7 30.000,00 210.000,00 1.180.000
10.000 5 44.000,00 220.000,00 ,00
Gráfico I.35 Modelo de la tarjeta de inventario o kardex realizada por el método UEPS.
En la tarjeta anterior se observa que el 10-05-05 la columna de las Salidas tiene

registrado primero los últimos que se compraron de último y después los que le siguen
hasta vender el total de los 24 radios: 17 radios vendidos por un costo unitario de Bs.
40.000,00 y luego 7 radios vendidos por Bs. 30.000,00 cada uno; total del costo de venta
Bs. 890.000,00. En la columna de las Existencias se observan que quedaron los radios
más antiguos: 3 de Bs.25.000,00; 7 de Bs. 30.000,00 y 5 de Bs. 44.000,00.
En la fecha 13-05-05, se observa en la columna de Existencias que el costo del inventario

de las últimas cinco (5) unidades es de Bs. 44.000,00. Significa que aumentó de Bs.
42.000,00 a Bs. 44.000,00; porque los fletes en compra de Bs.10.000,00 se distribuyen
entre las cinco (5) unidades compradas el 12-05-05 (10.000 ÷ 5 = 2).
El siguiente es el Libro Diario con los asientos contables realizados por el sistema de
Registro Perpetuo y el Método de Valuación UEPS.
perpetuo o continuo.
Unidad III
Activo No Corriente
Tema 2 : Propiedad Planta y Equipo
1.1 Definición:
Son los bienes adquiridos por la Empresa y los cuales son de carácter más o
menos permanentes, los cuales se adquieren con la intención de utilizarlos en las
operaciones Normales del Negocio y no de venderlos.
1.2 Determinación del Costo de la P.P y E:
De acuerdo a los principios de Contabilidad las inversiones en “Propiedad, Planta

y Equipo” deben evaluarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso a su
valor equivalente. El Costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes,
mas todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento, como los derechos y gastos de importación, fletes, seguro, gastos de
instalación y cualquier otro gasto realizado para llevar al activo al lugar donde quedara
instalado. Cualquier costo adicional de reparación, instalación o acondicionamiento
necesario para que el activo comience a operar también debe cargarse a la cuenta del
activo.
En caso de que el activo se desarrolle internamente, el costo de construcción

incluirá los costos directos e indirectos incurridos en las mismas, como materiales, mano
de obra, costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración,
impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin,
que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción.
Cuando se compra o se reciba a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el

precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total del lote
debe distribuirse entre los diversos bienes con base al valor relativo de cada uno,
determinado por avalúo hecho por peritos.
1.2.1 Activos No Depreciables:

Son activos fijos tangibles de duración ilimitada, por tanto no son
susceptibles de ser depreciados, se da por sentado que con el transcurso del
tiempo probablemente se revalorizan o aumentaran su valor y que cualquier
aumento o disminución en el mismo será contabilizado al momento de su venta.
Ejemplo:
Terreno
1.2.2 Activos Depreciables:

Son activos fijos tangibles de duración limitada, susceptibles de ser
depreciados ya que pierden su valor debido al deterioro sufrido por el uso o el
transcurso del tiempo.
Ejemplo:
Edificio
Maquinaria
Mobiliario y Equipo de Oficina
Vehículo
Equipo de Reparto
1.2.3 Activos Agotables:

Son activos fijos tangibles representados por recursos naturales los cuales se
agotan al ser extraídos removidos de la tierra.
Ejemplo:
Bosques
Yacimiento de Minerales
Pozos Petroleros.
1.3 Depreciación:
Podemos definirla como la pérdida de valor que sufren algunos activos fijos
tangibles, bien sea por el proceso de desgaste o que son sometidos, o bien por la
obsolescencia o antigüedad de estos grupos de activos.
Se plantea que la depreciación de los activos es un gasto estimado, por cuanto el
valor de la misma va a estar determinado por el criterio, el análisis o la experiencia de
las personas que dentro de la empresa, tienen poder de decisión, para establecer la
forma y el tiempo en que se va a depreciar el activo fijo.
Para calcular la Depreciación es necesario realizar un estudio en cuanto a:

1.) Vida Útil estimada del activo
2.) El valor estimado de salvamento o rescate
3.) La forma más conveniente de depreciar el activo respectivo (método de
depreciación adecuado).
Este análisis de los factores anteriores se debe hacer con sumo cuidado, por cuanto
después que se ha escogido el método y se ha empezado a depreciar en esa forma,
no debemos cambiar el método, ya que ello va contra un principio de contabilidad
generalmente aceptado, que es la consistencia que se debe a que los métodos y
formas aplicados en una determinada Contabilidad, se deben aplicar
consistentemente año tras año y contra disposiciones que establece el impuesto
sobre la renta con sus respectivas excepciones.
Vida Útil: se trata del tiempo que se estima que un determinado activo dará
servicio útil a la empresa, es decir, contribuirá a los ingresos normales de la
empresa.
Valor de Salvamento o Rescate: viene a presentar el valor estimado que tendrá el
activo cuando se termine de depreciar, es decir, al final de la vida útil del activo.
Contabilización: la cantidad a depreciar cada año se carga a una cuenta de gastos
llamada Depreciación, la cual quedara cerrada con ganancias y perdidas. Y el abono
se hará a una cuenta de valuación o complementaria llamada depreciación
Acumulada que va a ir sumando año tras año los gastos de depreciación ocurridos.
Ejemplo: El mobiliario de la empresa fue adquirido por Bs 1.000.000,00(Costo), al

momento del cierre del ejercicio se determina la depreciación en Bs. 100.000,00, el
asiento será:
Cuenta DEBE HABER

Depreciación Mobiliario 100.000,00
Depreciación Acumulada 100.000,00

Mobiliario
Valor Según Libro: es el valor neto que, según la Contabilidad, tiene un activo para
un momento determinado. Es la diferencia entre el costo original del activo y lo que
se ha depreciado Hasta la fecha. La cuenta de Valuación va a dejar como resultado
la determinación del valor según libros.
Ejemplo:
Cuenta sumatoria
Mobiliario 1.000.000,00
Depreciación Acumulada Nobiliario (100.000,00)
Valor según Libro 900.000,00
1.3.1 Principales Métodos de Depreciación:

1. Línea Recta
2. Suma de los Dígitos de los Años
3. Horas Maquina
4. Unidades de Producción
5. Porcentajes Fijos sobre Saldos variables.
1.3.1.1 Método de Línea Recta:
Este caso se trata de distribuir el gasto por depreciación del activo en el número de años
de vida útil probable en partes iguales, es decir se plantea en este caso que si el activo
presta todos los años el mismo servicio o utilidad, lo lógico es que se transfiera a gasto
cada año, la misma cantidad.
Para determinar la tasa de depreciación anual, usaremos la siguiente formula:
Depreciación anual= Costo-Valor de Salvamento (o Rescate)
Vida Útil Probable
Ejemplo:
 Ejemplo: Método de Depreciación en Línea Recta.
El 1-05-2020 se adquiere un Mobiliario a crédito por Bs. 2.200.000,00, el cual se le

estima una vida útil probable de 6 años y un valor de salvamento de bs 100.000,00.
La empresa cierra el ejercicio al 31-12 de cada año: Determine la depreciación para el
ejercicio económico 2020 utilizando el método de Línea Recta.
Cuenta Débito Crédito
Mobiliario 2.200.000,00
IVA Credito Fiscal 352.000,00
Cuentas por pagar 2.252.000,00
Para registrar compra de mobiliario
Depreciación anual= Costo-Valor de Salvamento (o Rescate)

Vida Útil Probable
Dep. Anual= 2.200.000,00-100.000,00 = 2.100.000,00 = 350.000,00 Dep. Anual
6 años 6 años
Dep. Mensual= Dep. Anual 350.000,00 = 29.166,66 Dep. Mensual
12 meses
Para determinar la depreciación correspondiente del activo se deben sumar los meses
transcurridos desde la fecha de compra del activo: 1-05 hasta 31/12 que es la fecha del
cierre económico de la empresa, realizando esa suma podemos determinas que han
transcurrido 8 meses, esos ocho meses deberán multiplicarse con el resultado que dio de
aplicar la formula general, y determinar la Depreciación mensual y así poder obtener la
depreciación del activo al cierre del ejercicio económico como se muestra a
continuación:
Dep. Mensual= 29.166,66 X 8 meses= 233.333,33 mensual
Una vez obtenida la depreciación del activo al cierre de ejercicio se procede a realizar
los registros contables como se muestra a continuación:
Depreciación Mobiliario 233.333,33
Depreciación Acumulada Mobiliario 233.333,00
Para registrar depreciación mobiliario
1.3.1.2 Suma de los dígitos de los Años:

Este método se base principalmente en depreciar cantidades mayores en los primeros
años de existencia del activo y cantidades menores en los últimos años. Este
razonamiento es en virtud en que el activo en los primeros años necesita gastar menos
en reparaciones y mantenimiento, lo que se compensa con una mayor depreciación, y en
los últimos años como es lógico se necesita gastar más dinero en reparaciones y
mantenimiento, lo que se compensa con una menor depreciación, lo cual según, los
sostenedores de este método tiende a que anualmente se lleve a gastos, más o menos
igual cantidad de dinero.
Para determinar el factor de depreciación usaremos la siguiente formula:
Depreciación Anual= Costo-Valor de salvamento X los años de vida pendiente
Suma de dígitos de los años
 Ejemplo: Método de la Suma de los Dígitos de los años.
El 15-07-2020 se adquiere un Vehículo a crédito, mediante giros por Bs. 9.800.000,00,

el cual se le estima una vida útil probable de 5 años y un valor de salvamento de bs
300.000,00.
La empresa cierra el ejercicio al 31-10 de cada año: Determine la depreciación para
cada año del ejercicio económico, utilizando el método de la suma de los dígitos de
los años.
Paso 1: Registro contable de la compra del Activo:
-----------------------1 9.800.000,00
---------------------------
Vehículo
IVA Crédito Fiscal 1.568.000,0

0
Efectos por pagar 11.368.000,00
Para registrar compra de vehículo
1 do paso: Depreciación
Determinación de la suma de los dígitos por los años:
Esta se termina tomando como referencia los años estimados para la vida útil probable,
de la siguiente forma: para el primer año se tomaran 5 para el segundo año 4, el tercer
año 3, para el cuarto año 2 y para el quinto año 1, quedando la sumatoria como sigue:
SND: 5+4+3+2+1= 15 lo que quiere decir entonces que la suma de los dígitos por los años
es igual a 15 este sería el monto a aplicar en la formula, sustituyendo la suma de los
dígitos por los años. En este mismo orden de ideas se hace referencia que debe aplicar
la fórmula de la depreciación para cada año.
Es muy importante la explicación sobre el monto a registrar en la contabilidad de la

depreciación a partir del 2do año y los años sucesivos, ya que se debe tomar en cuenta
la depreciación anual del año anterior y restarle el resultado de los 3.5 de los meses de
depreciación calculado de ese mismo año, a este resultado se debe sumar el 3,5 de los
meses de la depreciación calculados del año que se está computando y así
continuamente para los años restantes, en necesario recalcar que el resultado que da
esa operación es la depreciación a registrar en la contabilidad, veamos pues como seria
los cálculos a registrar:
Formula General:
Depreciación Anual= Costo-Valor de salvamento X los años de vida pendiente

Suma de dígitos de los años
Cuadro de Depreciación para el método de la suma de los dígitos por los años.
Años a Formula Proceso Total Deprecación para el Año

Depreciar
1 er año Costo-Valor de salvamento X 9.800.000,00-300.000,00 X 5 = 923.611,11
5 15
Suma de los dígitos por los 633.000,33 X5
años 3.166.666,66 Dep. anual
Dep. mensual= Dep. anual=
12 meses
3.166.666,66 = 263.888,88 mensual

12 meses
este monte se multiplicara por los
meses transcurridos desde la fecha
de la compra del activo hasta la
fecha de cierre del ejercicio
económico (del 15/07 al 31/10) para
este ejercicio han trascurrido 3,5
meses por lo que el resultado es el
siguiente:
263.888,88 X 3.5 meses= 923.611,11
Se hace la salvedad que este mismo
procedimiento se aplica para los
demás años
2do Año Costo-Valor de salvamento X 9.800.000,00-300.000,00 X 4 = :
4 15 2.981.944,43 bs
Suma de los dígitos por los 633.000,33 X4
12 meses
2.533.333,33 = 211.111,11 mensual
12 meses
211-111.11 X 3.5 m= 738.888.88
3.166.666,66-923.611,11 =
2.243.055,00+738.888,88=
2.981.944,43
3er año Costo-Valor de salvamento X 9.800.000,00-300.000,00 X 3 = Total depreciación para el 3er
3 15 año
Suma de los dígitos por los 633.333,33 X 3 2.348.611,13
12 meses
1.899.999,99 = 158.333,33 mensual
12 meses
158.333,33 X 3.5 m= 554.166,66
2.533.333,33 – 738.888,85
= 1.794.444,47+554.166,66
= 2.348.611,13
4to año Costo-Valor de salvamento X 9.800.000,00-300.000,00 X 2 = Total depreciación para el 3er

2 15 año
12 meses
1.266.666,66 = 105.555,55mensual
12 meses
105.555,55 X 3.5 m= 369.444,44
1.899.999,99-554.166,66
= 1.345.833,33+ 369.444,44
= 1.715.277,77
5to año Costo-Valor de salvamento X 9.800.000,00-300.000,00 X 1 = Total depreciación para el 3er

1 15 año
años 633.333,33 Dep. anual
12 meses
633.333,33 = 52.777,77mensual
12 meses
52.777,77 X 3.5 m= 184.722,20
1.266.666,66-369.444,44
= 897.222,22+ 184.722,20
= 1.081.944,42
6t0 año 633.333,33-184.722,20 Total depreciación para el 3er

= 448.611,13 año
448.611,13
3er Paso:
Una vez realizados todos los cálculos para obtener la depreciación bajo el Método de los
dígitos de los años, procedemos a realizar los asientos contables correspondientes:
--------------------2------------------- 923.611,11
Depreciación Vehículo 923.611,11
Depreciación Acumulada Vehículo
P/R la depreciación de Vehículo 1er año
------------------------3----------------------- 2.981.9444,4
Depreciación Vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo 2.981.944,44
P/R la depreciación de Vehículo 2do año
------------------------4----------------------- 2.234.611,13
Depreciación Vehículo 2.234.611,13
P/R la depreciación de Vehículo 3er año
------------------------5----------------------- 1.715.277,77
Depreciación Vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo 1.715.277,77
P/R la depreciación de Vehículo 4to año
------------------------6-----------------------
Depreciación Vehículo 1.081.944,42
P/R la depreciación de Vehículo 5to año 1.081.944,42
------------------------7-----------------------
Depreciación Vehículo 448.611,13
Depreciación Acumulada Vehículo 448.611,13
P/R la depreciación de Vehículo 6to año
1.3.1.3 Horas Maquinas:

Sirve exclusivamente para Depreciar ciertos medios de producción, como es el caso de
una maquina en una empresa de carácter industrial. En este caso se estima el número
total de horas que puede trabajar la maquina en su vida útil, es decir, se plantea que si
en un año la maquina trabaja más que en otros, en ese año de debe depreciar en una
cantidad mayor.
Para determinar la depreciación por este método, usaremos la siguiente formula:

Depreciación Anual = Costo- Valor de Salvamento * horas del Año
Horas Maquinas Estimadas
 Ejemplo: Método Horas Maquina.
El 1-03-2020 se adquiere una Maquinaria a crédito, por Bs. 8.000.000,00, el cual se

estimó que trabajara 40.000 horas y tendrá al final de su vida útil un valor de
salvamento de bs 200.000,00. Las horas trabajadas por la maquina en cada año:
1er año: 5.200 horas
2do año: 8.000 horas
3er año: 8.500 horas
4to año: 7.800 horas
-----------------------1 8.000.000,00
---------------------------
Maquinaria

0
Cuentas por pagar 9.280.000,00
Para registrar compra de Maquinaria a crédito
2do paso: Depreciación

Depreciación Anual = Costo- Valor de Salvamento * horas del Año
Horas Maquinas Estimadas
Cuadro de Depreciación para el método Horas Maquinas:

Depreciar
1 er año Costo-Valor de salvamento X 5.200 8.000.000,00-200.000,00 X 5.200 =
H Horas Maquinas Estimadas 40.000 hm
1.014.000,00
195,00 X 5.200 = 1.014.000,00
2do Año Costo-Valor de salvamento X 8.000 8.000.000,00-200.000,00 X 8.000 H = :

H Horas Maquinas Estimadas 40.000 1.560.000,00
195,00 X 8.000 H = 1.560.000,00
3er año Costo-Valor de salvamento X 8.500 8.000.000,00-200.000,00 X 8.500 H =
H Horas Maquinas Estimadas 40.000
1.657.500,00
195,00 X 8.500 H = 1.657.500,00
4to año Costo-Valor de salvamento X 7.800 8.000.000,00-200.000,00 X 7.800 H =
1.521.000,00
195,00 X 7.800 H = 1.521.000,00
5to año Costo-Valor de salvamento X 7.100 8.000.000,00-200.000,00 X 7.100 H =

1.384.500,00
195,00 X 7.100 H = 1.384.500,00
6t0 año Costo-Valor de salvamento X 3.400 8.000.000,00-200.000,00 X 3.400 H =

663.000,00
195,00 X 3.400,00 H = 663.000,00
3er Paso:
Una vez realizados todos los cálculos para obtener la depreciación bajo el Método de las
Horas Maquinas, procedemos a realizar los asientos contables correspondientes:
--------------------2------------------- 1.014.000,00
Depreciación Maquinaria 1.014.000,00
Depreciación Acumulada Maquinaria
P/R la depreciación de Maquinaria 1er año
------------------------3----------------------- 1.560.000,00
Depreciación Maquinaria
Depreciación Acumulada Maquinaria 1.560.000,00
P/R la depreciación de Maquinaria 2do año
------------------------4----------------------- 1.657.500,00
P/R la depreciación de la Maquinaria 3er año
------------------------5----------------------- 1.715.277,77
P/R la depreciación de la Maquinaria 4to año
------------------------6-----------------------
P/R la depreciación de la Maquinaria 5to año 1.521.000,00
------------------------7-----------------------
Depreciación Maquinaria 663.000,00
Depreciación Acumulada Maquinaria 663.000,00
P/R la depreciación de la Maquinaria 6to año
1.3.1.4 Unidades de Producción:

Este método es similar al anterior, con la variante que el factor depreciación se estima
en base al número de unidades que probablemente la maquina va a producir en su vida
útil.
Para determinar la depreciación por este método se utiliza la siguiente formula:
Depreciación Anual = Costo- Valor de Salvamento* Unidades de Producción del Año

No. De Unidades Estimadas
 Ejemplo: Método Unidades de Producción.
El 20-04-2020 se adquiere una Maquinaria según cheque # 003 por Bs. 15.000.000,00,
se estimó que su vida útil producirá 1.400.000 unidades y se calcula un valor de
salvamento de bs 1.000.000,00. Las unidades producidas en cada año:
1er año: 325.000 unidades
2do año: 500.000 unidades
3er año: 575.000 unidades
-----------------------1 15.000.000,00
---------------------------
Maquinaria

0
Banco 17.400.000,00
Para registrar compra de Maquinaria de contado
Cuadro de Depreciación para el método Unidades de Producción:

Depreciar
1 er año Costo-Valor de salvamento X 15.000.000,00-1.000.000,00 X
325.000 No. de Unidades 325.000 =
3.250.000,00
estimadas
1.400.000 Unid
10,00 X 325.000 = 3.250.000,00
2do Año Costo-Valor de salvamento X 15.000.000,00-1.000.000,00 X :

500.000 No. de Unidades 500.000 = 5.000.000,00
estimadas
1.400.000 Unid
10,00 X 500.000 = 5.000.000,00
3er año Costo-Valor de salvamento X 15.000.000,00-1.000.000,00 X

575.000 No. de Unidades 575.000 =
estimadas 5.750.000,00
1.400.000 Unid
10,00 X 575.000 = 5.750.000,00
3er Paso:
Una vez realizados todos los cálculos para obtener la depreciación bajo el Método de los
dígitos de los años, procedemos a realizar los asientos contables correspondientes:
--------------------1------------------- 3.250.000,00
------------------------2----------------------- 5.000,000,00
Depreciación Acumulada Maquinaria 5.000.000,00
P/R la depreciación de Maquinaria 2do año
------------------------3----------------------- 5.750.000,00
1.3.1.5 Porcentaje Fijo sobre Saldo Variable:

En este método se determina la depreciación anual en base a un porcentaje fijo, el cual
se aplica al valor según libros del activo, es decir, a la diferencia del costo del activo
menos el total de depreciación acumulada.
Este método actualmente tiene muy poca utilidad, y entre otras razones, se debe a que
el activo nunca se termina de depreciar por cuanto siempre quedara un saldo del activo,
por muchos años que este se deprecie.
1.4 Agotamiento:
En el estudio de activos de largo plazo, como recursos naturales –madera, petróleo,
minerales, etc.- “el agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el
costo de utilizar recursos naturales” (Hongren, C. 2000)
El agotamiento es diferente a la depreciación porque considera únicamente el uso físico

de este activo durante su explotación, la depreciación es solo el proceso donde se
reduce el valor de un activo reconociéndolo como un gasto. La medida con la que se
reconoce contablemente el agotamiento es la unidad producida, algo muy similar con el
método de depreciación que relaciona el costo del activo con las unidades explotadas del
mismo, hasta llegar al tope donde el activo no tiene valor contablemente.
Así como las minas, pozos petroleros, bosque y fuentes de gas natural producen ingresos
por un determinado tiempo y luego se consumen. Precisamente a este consumo
gradual del recurso que no se remplazará o renovará se le denomina agotamiento. El
ingreso derivado de un activo de este tipo no solo deberá producir un rendimiento sobre
la inversión, sino además deberá recuperar el costo del activo menos cualquier valor de
reventa que pudieran tener los recursos naturales cuando estén agotados. Solamente de
esta forma podrá el negocio operar de conformidad con el principio fundamental de
mantenimiento del capital invertido.
El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción
(métodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es función del número
de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el costo total del
recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito,
para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de
unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento.
Formula General:
Costo inicial X Unidades de produccion

Unidades Estimadas de Producción
En la práctica el agotamiento se computa a un porcentaje de los ingresos anuales.
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
El agotamiento por costos:
Al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel
de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Este puede aplicarse a la
mayoría de los recursos naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la
razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades
recuperables.
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de actividad. El
agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del
recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún año futuro, se
calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y
la nueva estimación de capacidad.
b) El agotamiento porcentual:
El segundo método de agotamiento, es una consideración, especial dada para recursos

naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del
recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía.
Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder
el costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse
usando el método de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley.
Cálculo del agotamiento
Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:
 Establecimiento de la base del agotamiento
 Cancelación del costo del recurso Establecimiento de la base del agotamiento
Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:
Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de
buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya
descubierta.
Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido
el derecho de usar la propiedad.
Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo
pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones,
túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso natural.
 Ejemplo: Agotamiento.
La Compañía minera de Minerales, S.A Adquirió los derechos para su explotación el

01/03 una mina de carbón por un valor de Bs. 5.165.000,00. El 10/03 paga por
concepto de gastos de registro la suma de Bs. 780,00, por concepto de
acondicionamiento de las instalaciones pago el 20-3 Bs. 10.500,00. Los expertos
concluyen que la capacidad de producción estimada es de 5.000.000,00 toneladas. La
producción para ese año fue de 990.000 toneladas.
Registre los asientos correspondientes a la adquisición de los derechos de la mina,
determine el costo del activo, calcule el factor de agotamiento y registre el gasto por
este concepto al cierre del ejercicio.
Formula para el calculo del Agotamiento:
Costo inicial X Unidades de produccion

Unidades Estimadas de Producción
Costo del Activo:
Costo inicial: 5.165.000,00 + 780,00+ 10.500,00= 5.176.280,00 Bs
Sustituimos la formula una vez obtenido el Costo del Activo para calcular el
Agotamiento:
5.176.280,00 X 990.000 ton = 1.035.256 X 990.000 = 1.024.903,44

5.000.000,00 ton
----------------- 1 -------------------
01-03
Derecho de Mina 5.165.000,00
Banco 5.165.000,00
P/R la adquisición del derecho de mina
---------------------- 2 -----------------------
10/03
Derecho de Mina 780,00 780,00
Banco
P/R gastos de registros
------------------- 3 -----------------------
20-3 10.500,00 10.500,00
Derecho de Mina
Banco
P/R gastos de acondicionamiento de las instalaciones
1.5 Disposiciones y Permuta:
Las propiedades planta y equipo pueden adquirirse mediante la compra, pero también se
puede obtener por permuta; si el bien se ha adquirido por esa modalidad, se debe medir
de manera especial en su reconocimiento inicial.
Los elementos de propiedades, planta y equipo usualmente se miden al costo en el

reconocimiento inicial. Esta regla general se aplica, siempre y cuando el elemento haya
sido adquirido mediante la compra en efectivo o con pago dentro de lo que se
considera plazo normal de pago.
Si la partida se adquiere mediante pago financiado, pero se realiza dentro de lo que se

considera como plazo normal, su costo equivaldría al valor nominal de la compra, sin
realizar ningún tipo de descuento ni aplicar tasas de interés de financiación. Asimismo,
cuando se realiza en un plazo extendido por fuera de los que se consideraría plazo
normal, la norma indica que se debe medir la partida por el valor presente de los pagos
futuros que se van a realizar.
Ahora bien, si la adquisición se ha llevado a cabo en una transacción mixta, en la cual se

ha entregado como contrapartida una parte en efectivo y otra parte mediante la entrega
de otros bienes o servicios, la norma establece que el costo de la partida es
equivalente a su valor razonable en el momento de la adquisición, salvo cuando la
transacción no tenga naturaleza comercial.
“una transacción carece de naturaleza comercial cuando los beneficios que fluyen hacia
la entidad son relativamente iguales antes y después del intercambio”
Tenga en cuenta que una transacción carece de naturaleza comercial cuando los
beneficios que fluyen hacia la entidad son relativamente iguales antes y después del
intercambio.
Cuando se lleva a cabo una adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo

mediante la entrega de activos no monetarios, el activo adquirido se medirá entonces de
la siguiente manera:
a. Si la transacción carece de naturaleza comercial, el activo adquirido se mide por el

valor en libros del activo entregado.
b. Si la transacción tiene naturaleza comercial, y el activo adquirido se puede medir al

valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado, la partida adquirida se mide por
su valor razonable.
c. Si la transacción tiene naturaleza comercial, pero el activo adquirido no puede

medirse de manera fiable a su valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado, la
partida se mide por el valor razonable del activo monetario entregado.
d. Si la transacción tiene naturaleza comercial, pero el activo adquirido y el activo

entregado no tienen valor razonable, la partida adquirida se mide por el valor en libros
de la partida entregada.
Ejemplo
 Ejemplo: Disposiciones y Permuta.
Vástago Bienes y Capitales SAS adquirió un edificio para instalar allí sus funcionarios
de servicio al cliente. El edificio se permutó por dos vehículos, cuyo valor en libros era
de Bs180.000.000, y su valor razonable era de Bs 220.000.000. El valor razonable del
edificio adquirido fue de Bs 215.000.000.
En este caso, debido que el bien adquirido tiene valor razonable, su costo corresponde a
dicho valor. La diferencia entre este valor y el valor en libros del activo entregado se
debe reconocer en resultados, así:
Valor en libros del activo entregado Bs 180.000.000
Valor razonable del activo adquirido Bs 215.000.000
Ganancia en venta o permuta de activos Bs 35.000.000
Propiedades, planta y equipo (activo entregado) 180.000.000
Propiedades, planta y equipo (activo recibido) 215.000.000
Ganancia por permuta de activos 35.000.000
Como se puede apreciar, dado que el activo adquirido tiene un valor razonable superior
al valor en libros del activo entregado, la entidad obtiene una ganancia por la permuta.
1.6 Adiciones y Mejoras:
Los Activos fijos deben registrarse a costo histórico, del cual forman parte los
costos directos e indirectos causados hasta el momento que el bien este en
condiciones de utilización o venta, después de ese momento los gastos
financieros se deben cargar a los resultados del respectivo periodo contable.
El costo también la diferencia causada hasta la puesta en marcha del activo,

originadas por obligaciones en moneda extranjera contraída en su adquisición
identificables con el activo. El valor de la propiedad, planta y equipo recibidos
en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los socios, se
determina mediante avalúo o por el valor convenido por las partes.
Adición: Es la inversión agregada al activo inicialmente adquirido
Mejora: Son los cambios cualitativos del bien que no aumenta su productividad
 Ejemplo: Adiciones y Mejora.
El 01-04-2016 la Compañía minera de Minerales, S.A compra para el uso de sus

actividades operativas, un inmueble por Bs. 600.000.000,00, la gerencia estima que la
vida útil del inmueble será de 30 años, y el valor residual del mismo, a valor presente,
es de 180.000.000,00, el valor del terreno sobre el que está construido el inmueble
según información de expertos es de Bs 100.000.000,00. Se decide depreciar el
inmueble por el método de línea recta.
El 17-01-2017 se firma un contrato con la empresa Construye, S.A por la cantidad de
Bs. 80.000.000,00(más IVA) para la construcción de un piso adicional al inmueble.
Dicha construcción es culminada el 01-04 por lo que se emite un cheque para el pago
de la factura entregada por la empresa Construye, S.A.
Al 31-12-2017, fecha de cierre del ejercicio, la Gerencia considera que no han surgido
eventos o condiciones distintas que lleven a modificar la estimación inicial referente
al método de depreciación adoptado por el inmueble, así como la vida útil. No
obstante, debido a la adición del nuevo piso, el valor residual del mismo se estima ha
incrementado en Bs, 24.030.000,00. Realice todos los asientos necesarios hasta el 31-
12-2017.
cálculos de la depreciación en Línea Recta:

Formula general: Costo-Valor residual
Vida Útil
Sustituimos la fórmula: 500.000.000,00-180.000.000,00 = 320.000.000,00 = 10.666.666,66 anual
30 años 30 años
Una vez obtenida la depreciación Anual procedemos a calcular la depreciación mensual del
Activo, esta sería muy sencilla solo debemos dividir el monto de la depreciación Anual entre los
12 meses que tiene el año y ese resultado multiplicarlos por el total de meses transcurridos
desde la fecha de compra del activo hasta el cierre del ejercicio, en este caso seria 9 meses
( 01 de abril hasta 31 de diciembre), el resultado sería :
10.666.666,66 = 888.888,88 X 9 meses = 8.000.000,00 este resultado será el correspondiente

12 meses a la depreciación del Inmueble al 2016
Calculo de la depreciación al 31/12/2017 del inmueble incluyendo la adición del mismo.
Formula general: Costo-Valor residual
Vida Útil
Sustituimos la fórmula: 500.000.000,00-180.000.000,00 = 320.000.000,00 = 10.666.666,66 anual del Inmueble
30 años 30 años
Depreciación de la Adición y Mejora:
Sustituimos la fórmula: 80.000.000,00-24.030.000,00 = 55.970.000,00 = 1.930.000,00 anual del Inmueble

29 años 29 años
Una vez obtenida la depreciación Anual de la Adición y Mejora del Inmueble procedemos a calcular la
depreciación mensual de la misma, esta sería muy sencilla solo debemos dividir el monto de la
depreciación Anual entre los 12 meses que tiene el año y ese resultado multiplicarlo por el total de meses
transcurridos desde la fecha de la culminación del piso del Inmueble hasta el cierre del ejercicio, en este
caso seria 9 meses ( 01 de abril 2017 hasta 31 de diciembre 2017), el resultado sería :
1.930.000,00 = 160.833,33 X 9 meses = 1.447.500,00 este resultado será el correspondiente

12 meses a la depreciación de la adición del Inmueble al 2017
Procedemos ahora a registrar los asientos contables:

01/04/2016 --------------------1 ------------------- 500.000.000,00

Inmueble (Edificio)
Terreno 100.000.000,00
Banco
P/R la Compra del Inmueble 600.000.000,00
31/12/2016 ------------------- 2 ----------------------- 8.000.000,00

Depreciación Inmueble
Depreciación Acumulada Inmueble 8.000.000,00
P/R la depreciación del Inmueble
01/04/2017 ------------------------------ 3 ------------------------------

Inmueble-Adición 80.000.000,00
IVA Crédito Fiscal 9.600.000,00 1.600.000,00
Retención ISLR 88.000.000,00
Banco
P/R Adición del Inmueble
31/12/2017 ---------------------- 4 -----------------------

Depreciación Inmueble 8.000.000,00
Depreciación Inmueble-Adición 1.447.500,00
8.000.000,00
Depreciación Acumulada Inmueble
1.447.500,00
Depreciación Acumulada Inmueble-Adición
P/R la depreciación de la Maquinaria 3er año
UNIDAD III
Tema 3: Activo Intangible
3.1 Definición:
NIF-C8
Son aquellos activos no corrientes que sin ser materiales o corpóreos son
aprovechables en el negocio. Este grupo de activos lo conforman el conjunto de
bienes inmateriales que representan derechos, privilegios o ventajas de
competencia. Del ejercicio de estos derechos pueden obtenerse beneficios
económicos durante varios periodos.
3.1.1 Características:
Existen dos características principales de los activos intangibles:
a.) Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se

adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las
operaciones de una entidad durante periodos que se extienden más allá de
aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son el sentido
de permitir que esas operaciones reduzcan sus costos y aumenten las
utilidades.
b.) Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el
presente en forma intangible, frecuentemente representados en un bien
de naturaleza incorpórea, o sea, que no tienen una estructura material ni
aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad.
El hecho de que carezcan de características físicas no impide de ninguna
manera que se le pueda considerar como activos legítimos.
Elementos de la definición de activos intangibles:
Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible, ya sea

generado internamente o adquirido son:
a) debe ser identificable,
b) debe carecer de sustancia física,
c) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente

esperados, y
d) debe tenerse control sobre dichos beneficios.

Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definición
señalados en el párrafo anterior, de otra manera la erogación efectuada
debe considerarse como un gasto conforme se devenga.
3.1.2 Principales Rubros:
En este grupo de activos podemos distinguir los siguientes:
a.) Crédito Mercantil o good will (Plusvalía, Fondo de Comercio):

representa el exceso pagado sobre el valor neto en libros de todos los
activos en la compra de un ente económico. Es la reputación de las
empresas obtenidas por la combinación de varios aspectos en el desarrollo
de sus operaciones tales como: calidad y garantía de los productos,
entregas oportunas, servicios y buen trato al cliente, ubicación geográfica
entre otros.
b.) Patentes: Son derechos de exclusividad otorgados por el gobierno para la
fabricación uso o venta de un producto nuevo. Se otorga por un lapso de
tiempo determinado (10 años) durante los cuales se podrá explotar en
forma exclusiva el producto o el proceso inventado. Con esto se pretende
estimular la creación de máquinas, aparatos o procesos nuevos para
mejorar la productividad o aprovechar mejor los recursos.
c.) Marcas de fábrica: Representan el nombre comercial, símbolos o
emblemas que identifican el producto o un conjunto de productos que dan
derecho de exclusividad para su uso o explotación a sus propiedades.
Tienen vigencia legal, diferente en cada país y el costo de adquisición
incluyen todos los desembolsos realizados por la legalización y el registro
entre otros.
d.) Derechos de Autor: Esta cuenta representa el valor de los privilegios
concedidos por el estado sobre la propiedad intelectual a los autores de
obras ya sean técnicas, culturales, literales, obras de arte, musicales
entre otras. El derecho de autor permite la exclusividad para publicar,
difundir o vender esas obras.
e.) Know how: este representa la técnica o el arte secreto sobre la manera
de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la experiencia
acumulada. Es un intangible generador de derechos; es el producto de
investigación y desarrollo de procesos guardados celosamente.
f.) Franquicias: Es una estrategia de distribución de productos y servicios. Es
un contrato celebrado entre dos partes, en el cual una de ellas se
compromete a entregar tecnología, capacitación y la marca de sus
productos a otra para que tenga el derecho de producir o comercializar los
bienes y servicios en las condiciones de calidad y presentación exigida por
la primera.
g.) Concesiones: Son procedimientos mediante las cuales una entidad pública
le confía a otra la gestión de gestionar un servicio público bajo el control
de la autoridad concedente, a cambio de una remuneración que consiste
en tarifas que el concesionarios percibirá de los usuarios del servicio.
h.) Licencias y Permisos: Representa la suma de dinero invertido por ciertas

compañías para obtener licencias y permisos y poder operar ciertos tipos
de negocios. Ejemplos: Estaciones de radio, televisión, radiocomunicación.
Se amortizan durante el tiempo que dure la licencia o el permiso
respectivo.
3.1.3 Reglas de Valuación:
 Los activos intangibles deberán valuarse a su costo de adquisición.

 La capitalización del Intangible puede hacerse únicamente cuando hayan
sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier
forma.
 Forman parte del Costo del intangible, todos los gastos relacionados con la
adquisición o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser:
honorarios, gastos de abogados, costo de desarrollo y experimentación,
costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente
con su adquisición.
 El costo de los intangibles debe ser absorbido a través de la amortización
en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ello.
 La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistematico
y consistente durante el termino de vida útil estimada del intangible.
 Los intangibles cuyo término de vida está limitado por ley, reglamento,
contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no
mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo
general mediante la aplicación de línea recta.
3.1.4 Reglas de presentación:
 Los activos intangibles deben presentarse formando parte del ultimo

grupo de activos en el balance general.
 Cuando sean importantes deberán distinguirse los diferentes conceptos
de activo intangible, ya sea en el mismo balance general o en una
nota, especificando el método y el plazo de amortización empleado
para cada uno.
 Cuando un intangible haya perdido su valor económico y
consecuentemente se carga a resultados, deben revelarse las
circunstancias que obligaron a ello.
Registros contables: Para registrar un intangible debe hacerse un cargo a la

cuenta del intangible y un crédito a la cuenta banco u otra cuenta, según haya
sido la operación.
 Ejemplo: Activo Intangible.

El 30-06-2018 la empresa adquiere una Patente de Inversión y por ella cancela Bs
30.000,00 la cual tendrá una duración de 5 años.
Razonamiento:
1.) Se registra la adquisición del Activo

2.) Al 31-12-2018 se determina la amortización para proceder ajustarla
Formula de la amortización: Costos

No. Años duración de la patente
Para aplicar la formula podemos observar que es el mismo método de
Línea Recta solo que NO se computa el Valor de Salvamento ya que el
Valor de salvamento de un activo intangible con una vida útil definida
debe considerarse igual a cero. Una vez aplicada la formula y determinado
el Costo anual del activo se procede a realizar el prorrateó, es decir el
tiempo transcurrido desde la fecha de adquisición del activo hasta la fecha
de cierre del ejercicio para determinar la Amortización de ese activo al
cierre del ejercicio (30/6 al 31/12 transcurrieron 6 meses). Por lo que el
cálculo seria:
Costos = 30.000,00 = 6.000,00 Bs Anual
No. Años duración de la patente 5 años
6.000,00 = 500 X 6meses = 3.000,00 Bs Total Amortización
12 meses
Procedemos a registrar los asientos contables:

30/06/2018 ------------------------ 1 ---------------------------- 30.000,00
Patente de Inversión) 30.000,00
Banco
P/R la adquisición de la Patente de Inversión
31/12/2018 ---------------------- 2 -----------------------

Amortización Patente de Inversión 3.000,00
Amortización Acumulada Patente de Inversión 3.000,00
P/Registrar Amortización Patente de Inversión
 Ejemplo: Activo Intangible.

El 27 de Junio 2019 la empresa Editoriales Araguaney adquiere los derechos de autor de
un Libro, por la misma cancela Bs 10.000.000,00 y acuerda con el autor que dicho
derecho queda establecido para 10.000 mil Libros.
Al 31-12-2019, fecha de cierre del ejercicio económico la empresa ha vendido 6.700

libros. Realice los asientos necesarios para el registro de adquisición y amortización del
activo.
Procedimiento:
Costos = 10.000.000,00 = 1.000,00 Bs/libros

No. de libros según acuerdo del derecho 10.000 Libros
6.700 libros vendidos X 1.000,00 costo por libro = 6.700.000,00
Es importante recalcar que la vida útil para este activo está representada por la
cantidad de libros a producir, es decir que la adquisición de este activo solo
durara hasta la producción de 10.000 libros, es por ello que se divide el monto
pagado por la compra del activo entre la cantidad de libros a producir, y así
obtener el costo de cada libro, luego se procede a multiplicar el costo del libro
por la cantidad vendida de libros para obtener la Amortización correspondiente a
ese año.
Procedemos a registrar los asientos contables:
30/06/2018 ------------------------ 1 ----------------------------

Derecho de Autor 10.000.000,00
Banco 10.000.000,00
P/R la adquisición del Derecho de Autor
31/12/2018 ---------------------- 2 -----------------------

Amortización Derecho de Autor 6.700.000,00
Amortización Acumulada Derecho de Autor 6.700.000,00
P/Registrar Amortización del derecho de Autor
3.2 Amortización:
Periodo de amortización La cantidad amortizable de un activo intangible debe

asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada, salvo que
tenga vida indefinida (párrafo 81).
Para estimar la vida útil de un activo intangible debe considerarse lo siguiente:
a) el uso esperado del activo por parte de la entidad, independientemente de si

el activo puede ser usado por otra administración;
b) los ciclos de vida típicos del producto, incluyendo información pública

disponible sobre estimaciones de vida útil para activos parecidos que tengan una
utilización similar;
c) obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;
d) la estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y

cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes
del mismo; e) acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales;
f) el nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios

económicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para
mantener ese nivel;
g) el periodo de control sobre el activo, incluyendo los límites, ya sean legales o
de otro tipo, impuestos sobre el uso del activo, tales como fechas de caducidad
de los arrendamientos relacionados con él, y/o
h) que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la
entidad. Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se
amortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas
de deterioro. Si no hay factores legales, regulatorios, contractuales,
competitivos, económicos, etcétera, que limiten la vida útil de un activo
intangible, su vida útil debe ser considerada como indefinida. El término
indefinido no significa infinito.
3.2.1 Método de amortización
El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios

económicos futuros del activo serán devengados por la entidad. Si dicho patrón
no puede determinarse confiablemente, debe usarse el método de línea recta
El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como un gasto a
menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en libros de
otro activo. Por ejemplo, la amortización de activos intangibles usados en un
proceso de producción se incluye en el valor en libros del inventario como un
gasto indirecto de fabricación, según la norma relativa a inventarios. © D. R.
CINIF NIF C-8 – 685 El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible
para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe cesar su
amortización cuando:
a) se clasifique como un activo destinado para venta en términos de la norma

relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición,
b) se retire o
c) se intercambie.
El método de amortización utilizado para un activo se selecciona con base en el

patrón esperado de los beneficios económicos futuros y se aplica en forma
consistente de periodo a periodo, a menos que haya un cambio en el patrón
esperado de los beneficios económicos futuros que se derivarán de dicho activo.
Valor residual : El valor residual de un activo intangible con una vida útil
definida debe considerarse igual a cero, a menos que:
a) exista un compromiso por un tercero, con una contraprestación pactada, para

adquirir el activo al término de su vida útil; o
b) haya un mercado activo para el activo; y
c) el valor residual pueda determinarse por referencia al mercado, considerando

lo dispuesto en el párrafo 85; y
d) es probable que dicho mercado existirá al término de la vida útil del activo.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse después de

deducir su valor residual; un valor residual distinto a cero implica que una
entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su
vida útil.
La estimación del valor residual de un activo debe basarse en el monto

recuperable por disposición, utilizando los precios existentes a la fecha de la
estimación por la venta de un activo similar que haya alcanzado el término de su
vida útil y ha operado en condiciones similares a aquéllas en las cuales se estima
que el activo será utilizado.
El valor residual debe revisarse al término de cada periodo anual. Un cambio en

el valor residual del activo debe reconocerse como un cambio en una estimación
contable, en forma prospectiva, de acuerdo con lo señalado por la NIF B-1,
Cambios contables y correcciones de errores.
El valor residual de un activo intangible podría incrementarse hasta un monto igual o

mayor que el valor neto en libros del activo. En este caso, el cargo por amortización del
activo debe ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente a
un monto inferior al valor neto en libros del activo.
Procedemos a registrar los asientos contables de Amortización:
30/06/2018 ------------------------ 1 ----------------------------

Amortización Derecho de Autor 6.700.000,00
Amortización Acumulada Derecho de Autor 6.700.000,00
P/R la adquisición del Derecho de Autor
31/12/2018 ---------------------- 2 -----------------------

Amortización Patente de inversión 3.000,00
Amortización Acumulada Patente de inversión 3.000,00
P/Registrar Amortización Patente de inversión
3.3 Disposiciones y Permutas del Activo Intangible:
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o

varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios.
La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no

monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en
el primer inciso de este párrafo.
El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o

(b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el
del activo entregado.
El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda

dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se
mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del
activo entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter

comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien
sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción.
Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas

por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el

valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta
tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus
actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede ser claro sin
que la entidad tenga que realizar cálculos detallados.
En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica que una condición para el

reconocimiento de un activo intangible es que el costo de dicho activo pueda ser
medido con fiabilidad.
El valor razonable de un activo intangible puede medirse con fiabilidad si
(a) la variabilidad en el rango de las mediciones del valor razonable del activo
no es significativa, o
(b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango,
pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor
razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables
del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del
activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga
una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
Referencias bibliográficas
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Catacora, F. (1998). Contabilidad. La base para la toma decisiones gerenciales.

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Diaz, H. Contabilidad General. Enfoque práctico con aplicaciones informáticas.
Editorial Prentice Hall.
Hongren, C. (2000). Introduccion a la contabilidad financiera. Pearson.
Federación de Colegios de Contadores Públicos del Estado Zulia. (2002). Declaración de

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NIC 38 - Deloitte
NIC 40 Propiedad de Inversion - Deloitte

NIIF C8 Intangible Activos No Corrientes- Deloitte


Unidad III InventarioPropiedad Palnta y Equipo

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

El activo no corriente o activo fijo de una empresa está formado por todos

Los activos no corrientes son duraderos y poco líquidos, porque se necesita

La idea es mantenerlos en la empresa durante un largo periodo de tiempo.

Es importante señalar que el valor de un activo en los libros contables es

Clasificación del activo no corriente

Dentro de los activos no corrientes tenemos:

5.1 Definición de inventario

5.2 Naturaleza y Características

Los inventarios pueden tener su origen en la constitución de la empresa, en las compras

5.3 Clasificación de los inventarios

Las empresas comerciales, son aquellas que se dedican a la compra y venta de

Cuadro I.11 Tipos de Inventarios de las empresas manufactureras

 Productos terminados Son los bienes fabricados por la empresa que se

 Productos en proceso Son los bienes propiedad de la empresa que se

 Suministros de fábrica Son aquellos que se utilizan en el proceso de

 Material de empaque Es el material utilizado para empacar o embalar el

 En tránsito Son los bienes propiedad de la empresa que no se

5.4 Normas de Valuación

La valuación de los inventarios se realiza de acuerdo a los siguientes Principios de

5.5 Normas de presentación en el Balance General

Inventario de Mercancía al 31-12-XX 500.000,00

Gráfico I.25 Ejemplo del inventario de mercancías presentado en un Balance General

Control interno del inventario

 El inventario de mercancías es el activo más vulnerable de la empresa, es el más

5.7 Sistemas de registros de inventarios (Asientos Contables)

Existen dos sistemas de registros para contabilizar el movimiento del inventario de

5.7.1 Sistema de Registro Periódico

A este sistema de registro se le denomina Inventario Periódico, porque se tiene que

Cuando la empresa utiliza el sistema de Registro Periódico, es necesario aplicar una

Fórmula para determinar el costo de venta:

Cuando se utiliza el sistema de Registro Periódico, la cuenta inventario de mercancías se

Ejemplo I.56. Compras de Mercancías más el IVA y devoluciones en comparas más en

Ejemplo I.57. Ventas de mercancías al contado, más el IVA. Sistema de registro

Registro Contable en el Libro Diario:

Sistema de Registro Permanente, Perpetuo o Continuo

Con el sistema de registro permanente el costo de venta se lleva de manera continua,

Ejemplo I.58. Compras de mercancías, más el IVA y devoluciones en compras, más

Registro Contable en el Libro Diario:

Se puede observar, que el asiento # 1 presenta el registro de las compras, en la cuenta

Ejemplo I.59. Ventas de mercancías al contador, más el IVA. Sistema de registro

El primer registro contable se realiza cargando a Caja el total de lo vendido (Bs.

El segundo asiento contable se realiza cargando a Costo de venta Bs. 75.000,00 y

Registro Contable en el Libro Diario:

5.8 Métodos de valuación de inventario

5.8.1 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Gráfico I.31 Modelo de la representación gráfica de una tarjeta de inventario o kardex.

En la tarjeta anterior se observan varias columnas: la columna de las fechas, la del

 Fecha Registra la fecha de la transacción realizada.

 Concepto Presenta la explicación de la transacción realizada

Ejemplo I.60. Transacciones mercantiles, para preparar la tarjeta de inventario

La siguiente es la tarjeta de inventario o Kardex preparada por el método de valuación

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Compras 3 25.000,00 75.000,00

Ventas de 3 25.000,00 75.000,00

En la tarjeta anterior se observa que el 10-05-05 la columna de las Salidas tiene

En la fecha 13-05-05, se observa en la columna de “existencias” que el costo del

El asiento correspondiente a los fletes en compra se realiza cargando a Inventario de

5.8.2 Método de Valuación: Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS o LIFO)

Es importante señalar que las normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) plantean

Ejemplo I.61. Tarjeta (kardex) de inventario preparada por el método de valuación