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CG01
INDICE
Propósito General 4
Presentación 5
Mapa Conceptual 6
UNIDAD 1 GENERALIDADES 7
Mapa Conceptual 8
Introducción 9
1.1 Entidad Económica 10
Actividades de Aprendizaje 13
1.2 Definición de Contabilidad e Información Financiera 18
Actividades de Aprendizaje 21
1.3 Ecuación Patrimonial 22
Actividades de Aprendizaje 33
Autoevaluación 34
Glosario 155
Bibliografía 162
4
PROPÒSITO GENERAL
PRESENTACIÓN
FUNDAMENTOS
CONTABLES
1.3 La Ecuación
Patrimonial
6.3 Ética
Profesional
7
UNIDAD 1
GENERALIDADES
Objetivos
El Estudiante:
Temario
UNIDAD 1
GENERALIDADES
Generalidades
INTRODUCCIÓN
En nuestra vida cotidiana es importante que podamos tener información sobre nuestras
finanzas personales, de hecho, sin pensarlo ocupamos algún tipo de control y de
sistema presupuestal incipiente y rudimentario. Si esto es necesario en nuestras
finanzas domésticas, resulta fundamental y básico contar con un sistema que genere
información dentro de las organizaciones, empresas y para aquellos individuos que
realizan algún tipo de actividad económica.
Clasificación
Persona Física
Por su composición o forma jurídica
Persona Moral
Lucrativa
Entidades Por su objetivo
Económicas No Lucrativa
Privada
Mixta
Persona Moral. Son aquellas entidades constituidas por la unión de los capitales y
esfuerzos de varias personas físicas y/o morales y que persiguen un fin lícito común a
todas ellas. Por ejemplo: una sociedad anónima, una asociación civil, una sociedad
cooperativa, un instituto público, etc.
11
2.- Las personas morales lucrativas son las consideradas como sociedades
mercantiles:
Sociedad Anónima
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad en Nombre Colectivo
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad en Comandita por Acciones
Las personas morales no lucrativas están configuradas bajo alguna de las siguientes
formas:
Sociedad Civil
Asociación Civil
Asociación Religiosa
Partido Político
Sindicato
Sociedad Cooperativa
12
Culturales
Deportivas
Sindicales
Políticas
Actividades de las Religiosas
entidades no
Educativas
lucrativas
Profesionales
Beneficencia
Administración
Pública
Públicas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por el Estado. Por
ejemplo: instituciones de los tres niveles de gobierno, institutos, entidades del gobierno
federal, entidades paraestatales o descentralizadas.
Mixtas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado tanto por el Estado como
por particulares, por ejemplo: entidades de participación estatal.
13
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 1
Ejercicio No. 1
Entidades Económicas
Por su composición
Por su objetivo
Por la propiedad de
su patrimonio
Por su actividad
15
Actividad 2
Cuestionario No. 1
Entidades Económicas
10. ¿Qué es una entidad económica privada? Con una denominación, señale un
ejemplo.
16
Actividad 3
Ejercicio No. 2
Entidades Económicas
Instrucciones: Escribir en los espacios de las columnas lo que corresponda,
dependiendo de la composición, objetivo, propiedad de su patrimonio y actividad de
cada entidad económica.
Por su:
Por la
Entidad Económica
Composición Objetivo propiedad de Actividad
su patrimonio
Estación de Servicio
Águila, S.A.
Volkswagen de México,
S.A.
Actividad 4
Ejercicio No. 3
Entidades Económicas
Instrucciones: Subrayar la respuesta que corresponda a la descripción de cada
enunciado.
12. Son las entidades económicas cuyo patrimonio es aportado tanto por particulares
como por el Estado
a) Compuestas b) Mixtas c) Privadas c) Públicas
Todas las entidades requieren recursos para poder alcanzar sus objetivos; como se
recordará, estos recursos serán coordinados por una autoridad que toma decisiones,
razón por la cual surge la necesidad de que quienes determinan esas decisiones
cuenten con la información oportuna que les permita tomarlas de forma adecuada. En
la historia del hombre y ante esa necesidad de información, que ya era notoria en las
culturas antiguas, surge el registro que permite la toma de decisiones, ya de forma
estructurada en 1494 el Fraile veneciano Lucca Paccioli en su obra “Aritmética,
Geometría, Proporciones y Proporcionalidades” desarrolla un capítulo dedicado a la
contabilidad, esa teoría es la piedra angular de los sistemas de contabilidad modernos.
1
NIF A-1 Normas de Información Financiera, CINIF
19
Elementos de la definición
Sistema / Estructura
Transacciones
Transformaciones
Internas
Normas de Información Financiera
Normas Particulares
Juicio Profesional
Información Financiera
a. Los Directivos de la empresa para realizar con mayor eficacia sus funciones
administrativas.
2
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera
21
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 5
Cuestionario No. 2
Definición de Contabilidad e Información Financiera
1. ¿Qué es la Contabilidad?
13. ¿Por qué interesa a los Directivos la información Financiera de una entidad?
22
Todas las entidades requieren recursos para poder invertirlos en bienes que les
permitan desarrollar su actividad.
Por ejemplo:
1.- El Sr. Carlos Ramírez posee $ 350,000.00 con los que adquiere una camioneta
para dar servicio de transporte de carga. Tendríamos entonces su situación
patrimonial de la siguiente manera:
2.- El Sr. Carlos Ramírez posee $ 200,000.00 y solicita un préstamo bancario por
$ 150,000.00 para poder comprar una camioneta para dar servicio de
transporte de carga. Su situación patrimonial sería:
Capital $ 200,000.00
3.- Una Sociedad Civil posee $ 500,000.00 con lo que compra un edificio en $
380,000.00 y $ 120,000.00 de mobiliario. Mostrando su situación patrimonial
tendríamos:
Edificio $ 380,000.00
Mobiliario $ 120,000.00
Capital $ 500,000.00
4.- Una Sociedad Civil posee $ 350,000.00 y solicita un préstamo bancario por $
150,000.00 para comprar un edificio en $ 380,000.00 y $ 120,000.00 de
mobiliario. Tendríamos su situación patrimonial de como sigue:
Capital $ 350,000.00
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Como se observa en los cuatro casos anteriores existe siempre una igualdad entre
los recursos obtenidos o generados por la entidad (capital y préstamos) y la forma
en que la entidad los invierte (bienes).
Para iniciar este apartado, se definen de forma muy simple los elementos de la
ecuación patrimonial, no sin señalar que en apartados posteriores se hace mención de
los conceptos que para estos elementos proporciona la normatividad aceptada por la
comunidad financiera y de negocios en México.
Capital: Es el patrimonio de una entidad formado por las aportaciones del propietario
(en el caso de Personas Físicas) o de los socios o asociados (en el caso de Personas
Morales)
Activo Pasivo
Capital Contable
Capital 200,000.00
Activo Pasivo
Capital 350,000.00
24
Por lo que la Ecuación Patrimonial establece que la suma del Activo (bienes y
derechos) es igual a la suma del Pasivo (obligaciones y deudas) más el Capital
(patrimonio).
El Activo
Elementos de la Definición
Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para
si misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el
acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad
determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad.
Identificado
3
Idem: NIF A-5
25
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, solo cuando es probable que el
beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad.
Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en
el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben
reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
Tipos de Activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) Efectivo y equivalentes;
b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c) Derecho a recibir bienes o servicios;
d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;
e) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y
f) Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio
contable de otras entidades.
Consideraciones adicionales
Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha
de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en
cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha
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Activo Circulante.- Es el grupo del activo con mayor disponibilidad pues son bienes o
derechos fácilmente convertibles en dinero en efectivo, son los bienes que
permiten a la entidad movimiento en su operación. Los conceptos que lo forman
son:
Caja
Bancos
Clientes
Deudores Diversos
IVA Acreditable
Pagos Anticipados
Documentos por Cobrar
Almacén
Activo No Circulante.- Es el grupo del activo que es adquirido por la entidad con el fin
de usarlo y no de venderlo, de tal forma que son aquellos bienes muebles e
inmuebles que la entidad usa para poder desarrollar su actividad; y por aquellos
pagos que generan beneficios futuros. Los conceptos que lo forman son:
27
Terrenos
Edificios
Equipo de Reparto
Equipo de Transporte
Mobiliario y Equipo
Equipo de Computo
Gastos de Instalación
Gastos de Organización
El Pasivo
Elementos de la definición
Obligación presente
Identificada
4
Idem: NIF A-5
28
Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido
en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben
reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
Tipos de Pasivos
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Consideraciones adicionales
Para reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia económica, por lo que las
formalidades jurídicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no
distorsionar su reconocimiento contable. Una provisión es un pasivo cuya cuantía o
fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de
tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de
dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las
características esenciales de un pasivo.
Grado de Exigibilidad.- Es el plazo mayor o menor que tiene una deuda para ser
exigible en otras palabras es el tiempo de vencimiento que tiene una deuda.
29
Pasivo Circulante.- Es el grupo del pasivo con mayor exigibilidad pues está compuesto
de obligaciones y deudas con vencimiento en un plazo menor de un año,
consideradas entonces de corto plazo. Los conceptos que lo integran son:
Proveedores
Acreedores Diversos
IVA por Pagar
Impuestos por Pagar
Documentos por Pagar
Pasivo Fijo.- Es el grupo del pasivo representado por deudas cuyo vencimiento es a un
plazo mayor de un año, considerados de largo plazo. Los conceptos que lo
forman son:
Acreedores Diversos
Documentos por Pagar
Acreedores Hipotecarios
Créditos Bancarios
Pasivo Diferido.- Es el grupo del pasivo integrado por obligaciones que la entidad
adquiere por cobros realizados por anticipado. Los conceptos que lo integran
son:
Rentas Cobradas
Intereses Cobrados
El Capital Contable
Se encuentra definido en las 5NIF A-5 como el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos de la Definición
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
5
Ídem: NIF A-5
31
Consideraciones adicionales
Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de
una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce
mediante su reembolso o el derecho de dividendos.
En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde
al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los
usuarios gerenciales de la información financiera en su toma de decisiones:
Capital Social
Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital
Prima en Venta de Acciones
Capital Donaciones
Contable Reserva Legal
Utilidad del Ejercicio
Utilidad de Ejercicios Anteriores
Pérdida del Ejercicio
Pérdida de Ejercicios Anteriores
Exceso o Insuficiencia en la actualización del Capital Contable
33
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 6
Cuestionario No. 3
La Ecuación Patrimonial
4. ¿Qué es el Activo?
8. ¿Qué es el Pasivo?
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canevá
Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s)
siguiente (s).
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos.
( )
4. Transacción Conjunto de obligaciones presentes de la entidad,
ineludibles, cuantificables derivadas de
operaciones del pasado
a. Circulante
b. Consolidado
c. No circulante
d. Créditos Diferidos
a. Ganado
b. Aportado
c. Circulante
d. Consolidado
a. Circulante
b. Consolidado
c. No circulante
d. Créditos Diferidos
a. Activo
b. Pasivo
c. Capital Contable
d. Capital Contable Aportado
38
a. Circulante
b. Consolidado
c. No circulante
d. Créditos Diferidos
a. Compras
b. Impuestos
c. Información Financiera
d. Información Cualitativa
39
Ejercicio de Jerarquización:
Almacén ( )
Bancos ( )
Documentos por Cobrar ( )
Caja ( )
Acreedores Diversos ( )
Documentos por Pagar ( )
IVA por Pagar ( )
Proveedores ( )
Equipo de Reparto ( )
Terrenos ( )
Equipo de Computo ( )
Edificios ( )
40
UNIDAD 2
Objetivos
El Estudiante:
Temario
2.1 La cuenta
2.1.1 Concepto
2.1.2 Esquema de la cuenta
2.1.3 Clasificación de las cuentas
2.1.4 Reglas de las cuentas
UNIDAD 2
LAS CUENTAS Y SU
CLASIFICACIÓN
Generalidades
2.1.1 Concepto
2.1.2 Esquema de la
cuenta
2.1.3 Clasificación de
las cuentas
INTRODUCCIÓN
Las entidades económicas como personas sean físicas o morales tienen como atributo
de su personalidad un patrimonio. La estructura patrimonial de una entidad esta
formada por sus bienes y derechos (activo) sus obligaciones y deudas (pasivo) y su
capital; desde el punto de vista contable, esos rubros están formados por diversos
conceptos que agrupan elementos de naturaleza similar.
2.1 LA CUENTA
2.1.1 CONCEPTO
DEBE2 HABER3
CARGOS4 ABONOS5
BANCOS1
1) 10,000.00 4,000.00 (2
3) 5,000.00 6,000.00 (6
8) 7,000.00
22,000.00 10,000.00
5) 12,000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR6 ACREEDOR7
SALDO8
1. Nombre de la cuenta
2. Es el lado izquierdo de la cuenta y es donde se registran los cargos
3. Es el lado derecho de la cuenta y es donde se registran los abonos
4. Son las cantidades que se registran en el debe
5. Son las cantidades que se registran en el haber
6. Es la suma de los cargos
7. Es la suma de los abonos
8. Es la diferencia aritmética que existe entre el movimiento deudor y el movimiento
acreedor
44
En la contabilidad, todo se registra a través de cuentas, por lo que existen cuatro tipos,
por el momento solo se contemplan las denominadas reales que son las que forman
los valores del Activo, del Pasivo y del Capital Contable; y que como se explica
adelante aparecen en el Estado de Situación Financiera o Balance General
Activo
Reales o del Estado de Situación Financiera Pasivo
Capital
Complementarias de Activo
De Orden
DEBE HABER
1.- En este esquema podemos ver que el activo aparece cargado, con lo cual se
deduce que es de naturaleza deudora.
2.- El pasivo y el capital aparecen abonados con lo que se deduce que son de
naturaleza acreedora.
45
+ - - + -
+
S) (S
(S
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 7
Cuestionario No. 4
La Cuenta
1. ¿Qué es la cuenta?
Almacén
1) 10,000.00 2,000.00 (3
6) 5,000.00 4,000.00 (4
10) 20,000.00 6,000.00 (8
35,000.00 12,000.00
S) 23,000.00
Actividad 8
Ejercicio No. 4
Clasificación de Cuentas
Almacén
Proveedores
Equipo de Reparto
I.V.A. Acreditable
Capital Social
Bancos
Acreedores Hipotecarios
Intereses Cobrados
Rentas Pagadas
Equipo de Oficina
Acreedores Diversos
Equipo de Computo
Deudores Diversos
Intereses Pagados
Considerar que los Acreedores Diversos y los Documentos por Pagar son de corto plazo.
48
Como se vio anteriormente, las cuentas reales son aquellas que representan la
situación financiera de la entidad y forman los valores del activo (recursos controlados
por la entidad), pasivo (obligaciones) y del capital contable (patrimonio) de una entidad,
que son grandes rubros formados por los conceptos que se detallan a continuación.
Si las cuentas de activo empiezan con un cargo, es lógico que para aumentar su saldo
deben seguir su misma naturaleza, o sea que los aumentos del activo se cargan,
entonces las disminuciones se abonan; en resumen:
Activo Circulante
Bancos.- Cuenta que registra los aumentos y las disminuciones del dinero; propiedad
de la entidad, depositado en una cuenta de cheques.
Aumenta.- Con los depósitos por cobranza por ejemplo que se realizan en la
cuenta bancaria y de los rendimientos que otorga el banco por el saldo de la
cuenta.
Disminuye.- Por los cheques que expide la entidad y por las comisiones que
cobra el banco.
49
Clientes.- Cuenta que registra las cuentas por cobrar, por la venta de mercancías o
servicios a crédito.
Su saldo representa.- Las cuentas por cobrar por ventas a crédito que la
entidad recuperara a su vencimiento.
Deudores Diversos.- Registra las cuentas a favor de la entidad por conceptos distintos
a la venta de mercancías.
IVA Acreditable.- Cuenta que registra el IVA que se tiene derecho de acreditar y que se
paga al hacer compras y gastos.
Aumenta.- Por el importe del IVA que se tiene derecho de acreditar y que es
pagado al hacer compras y gastos.
Disminuye.- Por el importe del IVA que se traspasa a la cuenta de IVA por
Pagar al final de cada mes para determinar el monto del pago provisional
correspondiente.
Documentos por Cobrar.- Cuenta que registra los títulos de crédito (pagaré, letra de
cambio, etc.) que la entidad tiene derecho de cobrar a su vencimiento.
Aumenta.- Por el valor nominal de los títulos de crédito recibidos por la entidad
para su cobro al vencimiento.
Almacén.- Cuenta que registra las existencias de las mercancías que vende la entidad.
Activo No Circulante
Edificios.- En esta cuenta se registran los edificios y construcciones adquiridas por una
entidad.
Rentas Pagadas.- Es la cuenta en que se registran los importes que por concepto de
arrendamiento ha pagado la entidad de forma anticipada.
Intereses Pagados.- En esta cuenta se registran los pagos anticipados que por
concepto de intereses a realizar la entidad.
Seguros Pagados.- En esta cuenta se registran los importes de las primas de seguro
que la entidad contrata para cubrir contra alguna contingencia sus bienes.
Las cuentas de pasivo comienzan con un abono, para incrementar su saldo deben
seguir su misma naturaleza o sea que los aumentos de pasivo se abonan y las
disminuciones se cargan: Su movimiento es:
Pasivo Circulante
Proveedores.- Cuenta que registra las cuentas por pagar por compra de mercancías.
Disminuye.- Por los pagos que efectúe la entidad de las compras de mercancía
a crédito, así como de las cantidades que acrediten a la cuenta de la entidad los
proveedores por descuentos, rebajas o devoluciones.
Acreedores Diversos.- Cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la entidad
de corto plazo por cualquier concepto distinto de la compra de mercancías.
Disminuye.- De los pagos que efectúen las entidades relativas a sus cuentas
por pagar a terceros.
IVA por Pagar.- Es la cuenta que registra el IVA que traslada la entidad a sus clientes
al efectuar sus ventas.
Aumenta.- Por el importe del IVA que se traslada a los clientes al realizar las
ventas.
Disminuye.- Por el importe del IVA pagado que se acredita para disminuir el IVA
por pagar.
Impuestos por Pagar.- Es la cuenta que registra los importes a cargo de la entidad
representados por obligaciones impositivas como son: Cuotas al IMSS,
Aportaciones del INFONAVIT, Impuestos Sobre la Renta Retenido, 2.5% sobre
erogaciones (estatal).
Documentos por Pagar.- Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de
crédito (pagares o letras de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a
su vencimiento cuando son de corto plazo.
Pasivo Consolidado
Acreedores Diversos.- Es la cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la
entidad con vencimiento a un plazo de tiempo mayor de un año y que no tienen
relación con compras de mercancía.
Disminuye.- De los pagos que realiza la entidad de las cuentas por pagar de
largo plazo generadas por conceptos diferentes de las compras de mercancías.
Documentos por Pagar.- Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de
Crédito (pagares o letras de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a
su vencimiento cuando son de largo plazo.
Disminuye.- Del importe de los pagos (totales o parciales) que sobre los
préstamos hipotecarios que se efectúen.
Su saldo representa.- El importe por pagar por prestamos recibidos por los
cuales se otorgó garantía hipotecaría.
Créditos Bancarios.- Cuenta que registra los créditos recibidos por la entidad de
Instituciones de Crédito mediante un contrato.
Créditos Diferidos
Aumenta.- Por los importes cobrados de forma previa a la sesión del uso del
bien.
Las cuentas de Capital Contable comienzan con un abono, para incrementar su saldo
deben seguir su misma naturaleza, o sea que los aumentos de Capital se abonan y las
disminuciones se cargan, su movimiento es:
En este curso sólo se trata el movimiento de las dos cuentas más usuales, como ya se
comento anteriormente son varios los conceptos que integran este rubro de la situación
financiera.
Capital Social.- Es la cuenta que en una sociedad registra el valor de las aportaciones
que para constituir la sociedad han realizado los accionistas.
Aumenta.- Del valor de las aportaciones que realicen los socios al patrimonio de
una sociedad, de los incrementos de capital que realicen los mismos o nuevos
inversionistas; así como de la capitalización de utilidades.
Utilidad del Ejercicio.- Cuenta que muestra el resultado (utilidad) obtenida por la
entidad y que es tomado del Estado de Resultados de Operación.
Disminuye.- De los retiros que efectúen los socios por dividendos o por la
capitalización de utilidades, así como del importe de la participación de
utilidades a los trabajadores.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 9
Crucigrama No. 1
Cuentas del Activo
4 1
2 5 3
7
58
Crucigrama No. 1
Cuentas del Activo
Horizontales
1. Cuenta que registra las cuentas por cobrar a favor de la entidad por conceptos
distintos a la venta de mercancías.
2. Cuenta que registra las existencias de las mercancías que vende la entidad.
3. Cuenta que registra los aumentos y las disminuciones del dinero propiedad de la
entidad que es depositado en una cuenta de cheques.
4. Cuenta que registra las cuentas por cobrar por la venta de mercancías o servicios
a crédito.
6. Cuenta que registra el IVA que se tiene derecho de acreditar y que se paga al
hacer compras y gastos.
7. Es la cuenta que registra los títulos de crédito (pagaré, letra de cambio, etc.) que la
entidad tiene derecho de cobrar a su vencimiento.
Verticales
3. Cuenta que registra el equipo que es utilizado para transportar al personal, o que
están al servicio de funcionarios, vendedores, etc.
Actividad 10
Crucigrama No. 2
Cuentas del Pasivo
3 1
3 6
4
60
Crucigrama No. 2
Cuentas del Pasivo
Horizontales
1. Cuenta que registra el IVA que traslada la entidad al efectuar sus ventas.
2. Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de crédito (pagares o letras
de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a su vencimiento cuando son
de corto plazo.
3. Cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la entidad de corto plazo por
cualquier concepto distinto de la compra de mercancías.
5. Es la cuenta que registra las cuentas por pagar por compra de mercancías.
Verticales
2. Cuenta que registra el importe de los intereses que la entidad cobre de forma
anticipada.
3. En esta cuenta se registran las cuentas por pagar a cargo de la entidad con
vencimiento a un plazo de tiempo mayor de un año y que no tienen relación con
compras de mercancía.
4. Es la cuenta que registra el importe de aquellas rentas que han sido cobradas por
la entidad de forma anticipada y por los que se obliga a ceder el uso del bien que
corresponda.
5. Cuenta que registra los créditos recibidos por la entidad de Instituciones de Crédito
mediante un contrato.
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canéva
Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s)
siguiente (s).
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos).
1. Cuenta que registra las cuentas por cobrar a favor de la entidad por ( )
ventas de mercancías
a. Clientes
b. Proveedores
c. Deudores Diversos
d. Acreedores Diversos
2. Cuenta que registra las cuentas por pagar en cuenta corriente a cargo de ( )
la entidad por conceptos distintos de la compra de mercancías
a. Proveedores
b. Deudores Diversos
c. Acreedores Diversos
d. Documentos por Pagar
a. Fija
b. Deudora
c. Acreedora
d. Compensada
4. Cuenta que registra las cuentas por pagar garantizadas con un título de ( )
crédito a cargo de la entidad
a. Proveedores
b. Deudores Diversos
c. Acreedores Diversos
d. Documentos por Pagar
65
a. Saldo acreedor
b. Movimiento deudor
c. Naturaleza deudora
d. Movimiento acreedor
6. Cuenta que registra las cuentas por cobrar en cuenta corriente a favor de ( )
la entidad por conceptos distintos de la venta de mercancías
a. Clientes
b. Proveedores
c. Deudores Diversos
d. Acreedores Diversos
66
Ejercicio de Jerarquización:
Terrenos ( )
Clientes ( )
Bancos ( )
Equipo de Computo ( )
UNIDAD 3
REGISTRO DE OPERACIONES
Objetivo
El estudiante:
Temario
UNIDAD 3
REGISTRO DE OPERACIONES
Generalidades
3.1.1 Teoría de la
Partida Doble
3.1.3 Esquemas de
Mayor
69
INTRODUCCIÓN
Como se mencionó en la unidad anterior la contabilidad registra todos los eventos que
afectan económicamente a una entidad a través de cuentas. En el sistema tradicional
se emplean tres libros para procesar la información; a saber, el libro diario, el libro de
mayor y el libro de inventarios y balances. Las cuentas, entonces, sirven para
representar el doble efecto en la estructura patrimonial de la entidad que esas
operaciones tienen.
a) Libro Diario
b) Libro Mayor
c) Libro de Inventarios y Balances
El 7 de Enero de 2008 se compra mercancía con la factura 103, por $ 60,000.00 más
IVA a crédito.
La primera parte de este registro está representada por el libro diario que es un registro
analítico en el que cada operación genera un asiento contable.
Aquí se puede ampliar la concepción de la Teoría Partida Doble para establecer que:
“A todo cargo o cargos corresponde un abono o abonos por la misma cantidad”.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 11
Ejercicio No. 5
Rayado Diario y Esquemas de Mayor
2. Día 7. Compra de computadora con factura 531 por $ 22,000.00 más IVA.
3. Día 14. Compra de mercancía con factura 679 por $ 80,000.00 más IVA.
b) A crédito de 30 días.
5. Día 27. Compra de camioneta para reparto con factura 6478 por $ 150,000.00 más
IVA.
b) A crédito de 30 días.
Actividad 12
Ejercicio No. 6
Rayado Diario y Esquemas de Mayor
Instrucciones: Con base en los datos relativos a las operaciones que durante el mes
de febrero de 2008 realiza la entidad América de Comercio, S.A. de C.V. elaborar lo
siguiente:
3. Día 8. Se compran dos camionetas para reparto con factura 2937 por un valor total
de $ 120,000.00 más IVA, se firman dos pagarés por $ 69,000.00 cada uno.
4. Día 11. Se compra mercancía a crédito con factura 978 por $ 70,000.00 más IVA
5. Día 15. Se compra mobiliario para oficina a crédito con factura 578 por $ 30,000.00
más IVA
6. Día 19. Se paga con cheque 001 un trimestre adelantado de renta de un local
comercial con recibo 054 por $ 24,000.00 más IVA.
7. Día 21. Se pagan con cheque 002 $ 40,250.00 al proveedor de la compra con
factura 978 del día 11.
8. Día 24. Se compra una computadora de contado con factura 19736 por $
18,000.00 más IVA, se paga con cheque 003.
9. Día 28. Banamex, S.A. otorga un préstamo por $ 100,000.00 que deposita en la
cuenta de cheques y tiene un vencimiento a 18 meses.
76
Actividad 13
Ejercicio No. 7
Rayado Diario y Esquemas de Mayor
Instrucciones: Con base en los datos relativos a las operaciones que durante el mes
de Julio de 2008 realiza la entidad Bajío de Comercio, S.A. de C.V. elaborar lo
siguiente:
3. Día 8. Se compra Equipo de oficina con Factura No. 1040 por $ 60,000.00 más
I.V.A., se pagan $ 20,000.00 con cheque número 001 y el resto a crédito de 30
días.
4. Día 11. Se compra una computadora con Factura No. 903 por $ 20,000.00 más
I.V.A., se pagan $ 15,000.00 con cheque número 002 y el resto a crédito de 45
días.
5. Día 13. Se compra mercancía con Factura No. 8792 por $ 70,000.00 más I.V.A. a
crédito de 30 días.
6. Día 15. Se pagan con cheque número 003 $ 8,000.00 más I.V.A. por 2 meses
adelantados de renta de un local para bodega, según recibo 5478.
7. Día 18. Se compra camioneta para reparto con Factura 879 por $ 60,000.00 más
I.V.A., se pagan $ 25,000.00 con cheque número 004 y por el resto se firma un
pagaré a 30 días.
8. Día 22. Se pagan $ 40,000.00 al proveedor de la compra con Factura No. 8792
con cheque número 005.
9. Día 27. Se otorga préstamo a un empleado por $ 2,500.00 con cheque número 006
importe por el cuál firma un pagaré a 30 días.
10. Día 29. Se recibe un préstamo de HSBC, S.A. por $ 50,000.00 que se depositan en
la cuenta, a pagar en un plazo de 18 meses otorgando garantía hipotecaria sobre el
edificio.
77
Con los saldos del mayor se procede a realizar la Balanza de Comprobación, en la cual
habrá de obtenerse una igualdad numérica de la suma de los movimientos y la suma
de los saldos
Encabezado:
Nombre de la entidad
Mención de ser una Balanza de Comprobación
Lapso de tiempo que abarca la información
Cuerpo:
Listado de todas las cuentas que aparecen en el mayor, señalando, según sea
el caso: el movimiento del debe, del haber y el saldo deudor o acreedor
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 14
Ejercicio No. 8
Balanza de Comprobación
Instrucciones: A partir de los saldos obtenidos en el mayor por las operaciones que
durante el mes de febrero de 2008 realizó la entidad América de Comercio, S.A. de
C.V. (ejercicio 6) elaborar la correspondiente Balanza de Comprobación.
Actividad 15
Ejercicio No. 9
Balanza de Comprobación
Instrucciones: A partir de los saldos obtenidos en el mayor por las operaciones que
durante el mes de julio de 2008 realiza la entidad Bajío de Comercio, S.A. de C.V.
(ejercicio 7) elaborar la correspondiente Balanza de Comprobación.
80
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canéva
Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s)
siguiente (s).
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos).
a. Caja
b. Bancos
c. Clientes
d. Proveedores
a. Proveedores
b. I.V.A. Acreditable
c. Mobiliario y Equipo
d. Acreedores Diversos
a. Almacén
b. Proveedores
c. I.V.A. Acreditable
d. Acreedores Diversos
84
a. Caja
b. Bancos
c. Deudores Diversos
d. Acreedores Diversos
a. Bancos
b. I.V.A. Acreditable
c. Equipo de Computo
d. Acreedores Diversos
a. Almacén
b. Proveedores
c. I.V.A. Acreditable
d. Acreedores Diversos
85
UNIDAD 4
Objetivos
El Estudiante:
Temario
4.1.1 Concepto
4.1.2 Clasificación
4.2.1 Concepto
4.2.2 Elementos
4.2.3 Elaboración
86
UNIDAD 4
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Generalidades
4.2.3 Elaboración
87
INTRODUCCIÓN
Cuando una persona acude a una tienda departamental, a un banco para solicitar un
crédito; por ejemplo, a través de una tarjeta de crédito; la institución generalmente
solicitará algunos datos para cerciorarse de la capacidad de pago del posible
beneficiario de ese crédito, de algún modo lo que pretenden es evaluar la liquidez y la
solvencia de esa persona. En esa idea, como ya se comento, para los diversos
usuarios de la información financiera que generan las entidades, resulta fundamental
contar con elementos que permitan evaluar esos indicadores, la capacidad de hacer
frente a las obligaciones de corto plazo de la entidad (liquidez) y la estabilidad de sus
deudas respecto de su patrimonio (solvencia), información a ese respecto es la que
aporta precisamente el Estado de Situación Financiera.
88
4.1.1 CONCEPTO
a) Los activos,
b) Los pasivos,
c) El capital contable o patrimonio contable,
d) Los ingresos y costos o gastos,
e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
f) Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
Esta información esta asociada con la provista en las notas a los estados financieros,
asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o
generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su
periodicidad y certidumbre.
Aunque los objetivos de los estados financieros y de la información financiera son los
mismos, ciertos datos útiles van más allá del contenido de los estados financieros, por
lo que sólo puede ser suministrado por informes distintos. Dicha información, incluida
en los informes anuales corporativos, en prospectos de colocación de deuda o capital,
o en informes a las bolsas de valores, puede asumir diversos modos y referirse a
varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa, las proyecciones u otras
descripciones de planes o expectativas de la administración y los informes de la
gerencia y del consejo de administración.
Cabe indicar que las normas de información financiera se centran en los estados
financieros básicos. Aunque los estados financieros puedan contener información de
89
fuentes distintas a los registros contables, los sistemas de información contable están
organizados sobre la base de los estados financieros y conforman la fuente para la
elaboración de dichos estados.6
4.1.2 CLASIFICACIÓN
6
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros.
90
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 16
Cuestionario No. 5
Sistema Tradicional y Estados Financieros
6. ¿Qué es un asiento?
4.2.1. CONCEPTO
4.2.2 ELEMENTOS
Encabezado:
Nombre de la entidad
Indicación de ser un Estado de Situación Financiera ó Balance General
Fecha a la que fue elaborado
Cuerpo
Activo, en orden de su disponibilidad
Pasivo, en orden de su exigibilidad
Capital Contable
Firmas
De quien elabora
Del Representante Legal
4.2.3 ELABORACIÓN
Hasta aquí, las cuentas que se han empleado en el diario han sido abiertas en mayor,
de ahí se requiere obtener los saldos con los cuales habrá de elaborarse la Balanza de
Comprobación, en ella aparecerán todas las cuentas que estén en el mayor; con esos
saldos se realiza el Estado de Situación Financiera o Balance General en el que se
incluirán todas las cuentas de Activo (en orden de disponibilidad), Pasivo (en orden de
exigibilidad) y de Capital Contable; como se puede ver en el siguiente ejemplo:
93
Este ejemplo está elaborado en una de las dos formas de presentación denominada en
forma de Reporte, como se aprecia es una estructura vertical. La otra forma se
denomina en forma de cuenta, en el que aparecen del lado izquierdo los valores del
activo y en el lado derecho los valores del pasivo y capital contable.
No Circulante
Terrenos 440,000
Edificio 560,000
Equipo de Reparto 394,400
Mobiliario y Equipo de Oficina 360,000
Mobiliario y Equipo de Tienda 220,000
Gastos de Instalación 50,000 2’024,400
Total Activo 4’343,816
PASIVO
Circulante
Proveedores 621,916
Acreedores Diversos 146,250
Impuestos por Pagar 15,650
Documentos por Pagar 360,000 1’143,816
Consolidado
Acreedores Hipotecarios 500,000
Total Pasivo 1’643,816
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 2’700,000
Total Capital Contable 2’700,000
Elaboró Representante
Legal
94
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 17
Ejercicio No. 10
Estado de Situación Financiera
Actividad 18
Ejercicio No. 11
Estado de Situación Financiera
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canéva
Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s)
siguiente (s).
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos).
a. Exigibilidad
b. Importancia
c. Rentabilidad
d. Disponibilidad
a. Estático
b. Dinámico
c. Pro forma
d. Secundario
a. Circulación
b. Variaciones
c. Restricciones
d. Plazo de vencimiento
a. Asientos
b. Estados Financieros
c. Libro Diario y Libro Mayor
d. Libro Mayor y Balanza de Comprobación
99
a. Exigibilidad
b. Cuantitativo
c. Rentabilidad
d. Disponibilidad
a. Circulación
b. Variaciones
c. Restricciones
d. Riegos Financieros
100
Ejercicio de Jerarquización:
Almacén $ 120,000.00 ( )
Bancos $ 90,000.00 ( )
I.V.A. Acreditable $ 32,000.00 ( )
Deudores Diversos $ 10,000.00 ( )
UNIDAD 5
ESTADO DE RESULTADOS
Objetivos
El Estudiante:
Temario
5.2.1 Concepto
5.2.2 Elementos
5.2.3 Elaboración
102
UNIDAD 5
ESTADO DE RESULTADOS
Generalidades
5.2.3 Elaboración
5.1.3 Cuentas
complementarias
de activo y su
registro
103
INTRODUCCIÓN
La diferencia entre uno y otro es el número de cuentas que se emplean para el registro
de las operaciones relacionadas con las mercancías (ventas, compras, devoluciones,
descuentos, etc.).
Estos sistemas son materia de un curso de contabilidad más avanzado, por esta razón
es que en este texto con un objetivo más básico, se emplearán las cuentas del Sistema
de Inventarios Perpetuos que son:
Almacén
Ventas
Costo de Ventas
Las cuentas Transitorias o del Estado de Resultados son aquellas en que se registran
los ingresos y egresos de una entidad económica y aparecen exclusivamente en este
105
Ventas
Otros Productos
Productos Financieros
Costo de Ventas
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Gastos Financieros
Otros Gastos
Registro de Operaciones
Ventas.- Es una cuenta de resultados de ingresos que registra el importe de las ventas.
Invariablemente a precio de Venta.
Disminuye (con cargos).- Del valor de las devoluciones que realicen los clientes,
a precio de venta, así como del valor de los descuentos sobre ventas y
bonificaciones que se hagan sobre las ventas.
Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta de ventas debe ser trasladado a una cuenta
liquidadora que permita establecer la utilidad o pérdida de dicho ejercicio.
Por ejemplo:
El día 5 de enero de 2008 se vende mercancía a crédito por $ 40,000.00 más IVA con
la factura 001.
Por ejemplo:
Al día 31 de marzo de 2008 la entidad paga el importe de su compra del día 15 y el tipo
de cambio es de $ 10.95 por dólar.
Aumenta (con abonos).- Por el importe de los ingresos que percibe la entidad
por conceptos distintos de sus ventas (exceptuando también los ingresos de
carácter financiero).
Disminuye (con cargos).- De su saldo al final del ejercicio por el traspaso a una
cuenta liquidadora a fin de determinar el resultado de dicho ejercicio.
Por ejemplo:
El día 10 de marzo de 2008, una entidad vende desperdicio de cartón, con factura 002
por $ 5,000.00 más IVA de contado.
Costo de Ventas.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra el importe del
costo de la mercancía vendida. Invariablemente a precio de Costo.
Disminuye (con abonos).- Del valor del costo de las devoluciones que realicen los
clientes.
El día 5 de enero de 2008 se vende mercancía a crédito con la factura 001. El costo de
la mercancía vendida es de $ 25,000.00.
Por ejemplo:
El día 5 de enero de 2008 se pagan combustibles del equipo de reparto con la factura
5687 por $ 2,000.00 más IVA, con cheque 897.
Por ejemplo:
Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas por conceptos
financieros como son: pérdida en tipo de cambio, amortización de intereses
pagados o comisiones cobradas por el banco.
Por ejemplo:
El día 31 de enero de 2008 el banco cobra comisión según estado de cuenta por $
1,200.00 más IVA.
Otros Gastos.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra las erogaciones
que no sean identificables con los conceptos anteriores como pueden ser los
donativos.
Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas que no sean
identificables con los gastos específicos.
Son cuentas cuya finalidad es presentar los valores del activo de la forma más
aproximada a la realidad posible restando el importe de sus saldos, en este punto es
importante recordar que el activo es de naturaleza deudora, es decir, que aumenta con
cargos y disminuye con abonos; por lo tanto si las cuentas complementarias
disminuyen al activo, son entonces de naturaleza acreedora, por lo que aumentan con
abonos y disminuyen con cargos.
Construcciones 5%
Automóviles 25%
Mobiliario 10%
Equipo de Cómputo 30%
Gastos de Instalación 5%
Las tasas contenidas en la ley son anuales, sin embargo la aplicación contable debe
efectuarse mensualmente de conformidad con el postulado de Asociación de Costos y
Gastos con Ingresos. Por ejemplo, si una entidad tiene Equipo de Reparto por una
cantidad de $ 350,400.00 el cálculo de la depreciación mensual sería el siguiente:
Registro de Operaciones
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 19
Ejercicio No. 12
Registro de Transacciones Mixtas
Instrucciones: Registrar en una hoja de rayado diario por cada operación y sus
correspondientes incisos, dependiendo de lo que se detalla en la redacción. Considerar
que las operaciones corresponden al mes de mayo de 2008.
1. Día 1. Se vende mercancía por $ 60,000.00 más IVA con factura 5798. El costo de
la mercancía vendida es de $ 40,000.00 (Aplicarlo en cada modalidad del registro
de la operación de venta).
2. Día 17. Compra de mercancía con factura 8798 por $ 50,000.00 más IVA.
3. Día 20. El cliente de la venta con factura 5798 devuelve mercancía por $ 2,000.00
más IVA. El costo de la mercancía devuelta es de $ 1,340.00. Aplicar el costo en
cada registro a precio de venta.
a) En efectivo.
b) Con cheque 148.
c) Se aplican a su cuenta.
115
4. Día 17. Se realizan fletes de la mercancía vendida por $ 4,000.00 más IVA con
factura 478
6. Día 28. Se realizan fletes de la mercancía comprada por $ 5,000.00 más IVA con
factura 679
Actividad 20
Ejercicio No. 13
Registro de Transacciones
Instrucciones: Con base en los saldos del Estado de Situación Financiera del 28 de
febrero de 2008 de América de Comercio, S.A. de C.V. registrar las operaciones que
realiza en el mes de marzo y elaborar lo siguiente:
1. Registrar asiento inicial con los saldos finales del mes de febrero de 2008.
2. Día 3. Se vende mercancía de contado con F-001 por $ 80,000.00 más IVA, el
total se deposita en el banco.
4. Día 5. Se pagan $ 1,400.00 más IVA de energía eléctrica con cheque 005
(corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al de Administración)
5. Día 7. Se compra mercancía de contado con F–2389 por $ 60,000.00 más IVA, se
paga con cheque 006.
6. Día 12. Se pagan con cheque 007 $ 20,000.00 al proveedor de la compra con F-
978 (11 de febrero de 2008)
8. Día 18. Se pagan $ 1,500.00 más I.V.A. de servicio telefónico con cheque 009
(corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al Departamento de
Administración).
9. Día 20. Se compra mercancía con Factura 4115 por $ 40,000.00 más I.V.A. se
pagan $ 18,000.00 con cheque 010 y por el resto se firma un pagaré.
10. Día 22. Se paga pagaré ½ de la compra con Factura 2937 (8 de febrero de 2008)
con cheque 011 por $ 69,000.00
11. Día 25. Se vende mercancía de contado con Factura 002 por $ 70,000.00 más
I.V.A. que se depositan en el banco.
13. Día 26. Se compra mercancía con F-254 por $ 40,000.00 más I.V.A. se pagan $
35,000.00 con cheque 012 y el resto queda a crédito de 30 días.
14. Día 31. Se paga nómina de la primera quincena de septiembre por $ 19,300.00
(corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al Departamento de
Administración), se retienen $ 1,200.00 de IMSS y $ 750.00 de ISR, por la
diferencia se extiende el cheque 013.
15. Día 31. Se amortizan $ 8,000.00 de rentas pagadas en el mes de febrero (día 19),
corresponde el 80% al Departamento de Ventas y el resto al de Administración.
16. Día 31. Según estado de cuenta el banco cobra comisión por manejo de cuenta de
$ 800.00 más IVA.
Actividad 21
Cuestionario No. 6
Cuentas Transitorias y Cuentas Complementarias de Activo
7. ¿En qué estado financiero aparecen las cuentas complementarias de activo? y ¿de
qué forma?
Actividad 22
Ejercicio No. 14
Sistema de Inventarios Perpetuos
2. Día 3. Venta de mercancía con factura 803 por $ 55,000.00 más IVA, 50% de
contado que se deposita en el banco, 25% con la firma de un pagaré y 25% a
crédito.
5. Día 6. Pagan con cheque 722 $ 4,000.00 más IVA con F-456 por fletes de la venta
de F-803.
6. Día 7. Compra de mercancía con la F-1253 por $ 50,000.00 más IVA, 60% a
crédito y el resto pagado con el cheque 723.
7. Día 8. El cliente de la venta con F-803 devuelve $ 2,000.00 más IVA y se le expide
la Nota de Crédito 11, el importe se considera a cuenta de su adeudo.
9. Día 9. Se pagan fletes y acarreos con F-125 por $ 5,500.00 más IVA con cheque
724 de la compra con factura 1253.
10. Día 12. Pagan $ 30,000.00 a los proveedores con cheque 725.
120
11. Día 13. Pagan el IVA pendiente del mes anterior con cheque 726.
12. Día 15. Pagan nomina por $ 9,500.00, corresponde el 60% al Departamento de
Ventas y 40% al de Administración, se retienen $ 700.00 de ISR y $ 300.00 de
IMSS, por el resto se expide el cheque 727.
13. Día 18. Venta de mercancía con F-804 por $ 50,000.00 más IVA, 70% de contado
que se deposita en el banco y 30% a crédito.
16. Día 22. Pago de $ 15,000.00 a los proveedores con cheque 728.
17. Día 24. Se realiza préstamo a Secretaria por $ 2,500.00 con cheque 729.
18. Día 26. Venta de mercancía con F-805 por $ 40,000.00 más IVA, 70% de contado
que se deposita en el banco y el resto a crédito.
20. Día 28. Pago de F-187 por fletes de la venta con F-805 por $ 6,000 más IVA con
cheque 730.
21. Día 30. Pago de nomina por $ 9,700.00 corresponde el 60% al Departamento de
Ventas y 40% al de Administración, se retienen $ 620.00 de ISR y $ 300.00 de
IMSS, por el resto se expide el cheque 731.
23. Día 30. El banco cobra comisión por manejo de cuenta de $ 1,100.00 más IVA.
5.2.1 CONCEPTO
Este Estado Financiero es importante para la entidad por que permite determinar -entre
otros elementos- la rentabilidad y contribuye a analizar la eficiencia de su operación.
5.2.2 ELEMENTOS
Este estado muestra entonces los ingresos y los egresos, su estructura es la siguiente:
Encabezado:
Nombre de la entidad
Indicación de ser un Estado de Resultados
Período que abarca la información que contiene
Cuerpo
Cuentas de ingresos
Cuentas de egresos
En orden de importancia, ver el ejemplo
Resultado (utilidad o pérdida)
7
Ídem: NIF A-3
122
Firmas
De quien elabora
Del Representante Legal
5.2.3 ELABORACIÓN
Todas las cuentas que se han empleado en el diario han sido abiertas en mayor, de ahí
se requiere obtener los saldos con los cuales habrá de elaborarse la Balanza de
Comprobación, en la que aparecerán todas las cuentas que estén en el mayor; con
esos saldos se elabora el Estado de Resultados con las cuentas de ingresos y
egresos, determinando el resultado (utilidad o perdida) y posteriormente se realiza el
Estado de Situación Financiera o Balance General con las cuentas de Activo, Pasivo y
Capital Contable, este último grupo en que ha de incluirse la utilidad obtenida en el
Estado de Resultados.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Actividad 23
Ejercicio No. 15
Balanza de Comprobación y Estados Financieros
Instrucciones: Con base en los saldos del mayor de marzo de 2008 de América de
Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 13), elaborar lo siguiente:
a) Balanza de Comprobación
b) Estado de Resultados
c) Estado de Situación Financiera
Actividad 24
Ejercicio No. 16
Balanza de Comprobación y Estados Financieros
Instrucciones: Con base en los saldos del mayor de junio de 2008 de Comercio y
Distribución, S.A. de C.V. (ejercicio 14), elaborar lo siguiente:
a) Balanza de Comprobación
b) Estado de Resultados
c) Estado de Situación Financiera
124
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canéva
Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s)
siguiente (s).
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos).
a. Básico
b. Estático
c. Dinámico
d. Proforma
a. Activo y Pasivo
b. Activo y Egresos
c. Ingresos y Pasivo
d. Ingresos y Egresos
a. Estático
b. Histórico
c. Dinámico
d. Proforma
a. $ 3,000.00
b. $ 31,000.00
c. $ 34,000.00
d. $ 94,000.00
128
a. $ 33,000.00
b. $ 68,000.00
c. $ 73,000.00
d. $ 138,000.00
a. $ 5,625.00
b. $ 11,250.00
c. $ 67,500.00
d. $ 135,000.00
129
UNIDAD 6
Objetivos
El Estudiante:
Temario
6.1.1 Concepto
6.1.2 Campo de Actuación
6.1.3 Agrupaciones Profesionales
6.2.1 Concepto
6.2.2 Órgano emisor
6.2.3 Postulados Básicos y Juicio Profesional
6.3.1 Ética
6.3.2 Deontología
130
UNIDAD 6
CONTADURÍA PÚBLICA
Y ÉTICA PROFESIONAL
INTRODUCCIÓN
6.1.1 CONCEPTO
Administración
Finanzas
Derecho (Mercantil, Laboral, Fiscal)
Matemáticas
Informática
Servicios de contabilidad:
Servicios de auditoría:
Sistematización de auditorías.
Evaluación del control interno.
133
Gerencia de Finanzas
Gerencia de Impuestos
Contraloría
“Los comienzos del ejercicio profesional fueron muy penosos para los contadores
mexicanos. Pocos o nadie creían en ellos, se les consideraba faltos de experiencia,
muchas personas no sabían lo que era un Contador Público, se creía que eran
135
Tenedores de Libros por horas, cuando más se les consideraba Peritos Contadores,
para actuar ante los tribunales, no faltó quien pretendiera designarlos como
Licenciados en cuestiones mercantiles, pero además muchas personas los reputaban
como Tenedores de Libros sin colocación”, expresó Rafael Mancera refiriéndose al
periodo de 1907 a 1917 al dictar una conferencia en el Club Rotario de la Capital el 29
de Julio de 1947. En estas ideas era clara la influencia de miembros de la profesión
provenientes de los Estados Unidos y de Europa que manejaban las cuentas de los
negocios importantes de aquellos tiempos, debido a su prestigio bien ganado y a su
reputación mundial, amén de que en aquel entonces casi no había grandes negocios
propiamente mexicanos, lo que resultaba en el menosprecio o indiferencia hacia los
contadores nacionales. Era así el árido terreno en el que empezó a sembrarse la idea
de nuestra profesión y también es explicable el fracaso y el desencanto de algunos de
nuestros primeros colegas.
En 1964, una comisión formada por don Manuel Fernández Márquez, don Ramón
Cárdenas Coronado y don Rosendo Millán Torres, sentó las bases para la constitución
del IMCP como Organismo Nacional, la cual se consumó con el acuerdo de los
organismos asistentes a la Quinta Convención Nacional de Contadores Públicos,
celebrada en Chihuahua en 1965.
Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la
vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha
dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la
ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; entre otros.
137
La palabra Colegio tiene su origen en el termino Colega, que es alguien que ejerce la
misma profesión, el antecedente de los colegios profesionales como tal eran los
gremios y justamente eran el medio para formar a los nuevos practicantes del aquel
entonces, oficio.
Su origen
El origen del Colegio está vinculado estrechamente con la formación de las escuelas y
sus respectivas matrículas. Hacia 1949 existían sólo seis instituciones de educación
superior que impartían la carrera de Contaduría, con una población escolar próxima a
los cinco mil estudiantes. Entre ellas, las de mayor tradición eran la Escuela Superior
de Comercio y Administración (ESCA) y la Facultad de Comercio y Administración,
creadas en 1845 y 1929, respectivamente, en el seno de lo que es ahora la
Universidad Nacional Autónoma de México, aunque la primera de ellas se había
desprendido con anterioridad de la Máxima Casa de Estudios. Más tarde, a ellas se
sumaron la Escuela de Contaduría del Instituto Tecnológico Autónomo de México
(1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949).
La Ley Reglamentaria supuso una controversia en torno a las facultades del ICPTM
para representar al gremio en la Ciudad de México y, a su vez, conservar su carácter
regulador a escala nacional, lo que derivó en una escisión en dos grupos. Por un lado,
los que buscaban la representatividad local y autónoma fundaron, el 13 de junio de
1949, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores, A.C. (CCPA), mientras que, otro
sector amparado por el ICPTM y su cobertura nacional, formaron, el 20 de junio de ese
mismo año, el CCPM; sin embargo, gracias a la inteligente y oportuna intermediación
de notables colegas ambos colegios se fusionaron el 23 de mayo de 1951. De este
modo, los profesionales agrupados en el CCPA se incorporaron al CCPM, en su
calidad de entidad integradora.
El Colegio fue constituido por 133 profesionales que, sumados a los 114 del gremio
integrado, conformaron un nutrido conjunto de 247 contadores, de los cuales siete eran
mujeres. Así, con el paso del tiempo, la participación de las mujeres en el interior del
Colegio se ha ampliado notablemente, gracias al importante y afortunado crecimiento
de este grupo en todas las actividades productivas del país.
Marco Normativo
Fundamentos
De la escritura constitutiva del CCPM, de 1949, se extraen como objetos principales del
mismo los siguientes:
I. R
eunir a los profesionales de la profesión "Contador Público", en los
términos que marca la Ley Reglamentaria de Profesiones.
II. M
antener y fomentar el crédito de la profesión de “Contador Público”.
III. T
ender a unificar el criterio profesional de los asociados.
IV. D
efender los intereses individuales y colectivos de los asociados en los
términos que establecen sus Estatutos.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 26
Cuestionario No. 8
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos
5. ¿Qué quiere decir NEPC y cuál es su relación con la Certificación del Contador
Público?
6. ¿En que año se establecen las bases del instituto como organismo nacional y
donde se protocoliza?
8. ¿Qué es el IMCP?
9. ¿En que año y que autoridad reconoce al IMCP como Federación de Colegios de
Profesionistas?
6.2.1 CONCEPTO
Las Normas de Información Financiera son emitidas por el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) que es un
organismo integrado por reconocidas instituciones del medio de los negocios y de la
academia.
ASAMBLEA DE
COMITE DE COMITÉ DE
ASOCIADOS
VIGILANCIA NOMINACIONES
CONSEJO
DIRECTIVO
Para el desarrollo de las normas se sigue un exhaustivo proceso de que consta de las
siguientes etapas de investigación
Las NIF deben cubrir una serie de aspectos generales antes de su entrada en vigor
Existen dos tipos de NIF, las que se refieren al Marco Conceptual y las Normas
Particulares aplicables a Estados Financieros o a partidas específicas:
Postulados Básicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de la información financiera
Normas de Marco Características cualitativas
Información
Financiera Conceptual Elementos de los estados financieros
Conceptos de valuación
Conceptos de presentación
Conceptos de revelación
Estados financieros
Normas Conceptos específicos
Particulares Actividades especializadas
143
Postulados Básicos
Los postulados básicos son conceptos fundamentales que representan los cimientos
sobre los cuáles se desarrollan las normas particulares.
Devengación Contable
Proporcionan bases
Asociación de costos y para el
gastos con ingresos reconocimiento
contable de las
transacciones y
Valuación transformaciones
internas que llevan a
Dualidad Económica cabo los entes
Consistencia
Sustancia Económica
Entidad Económica
Negocio en Marcha
Dualidad Económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de
los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia
Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica
con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado económicamente deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en
un periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Valuación
Juicio Profesional
-Estimaciones contables
-Determinar grados de incertidumbre (probable,
posible, remota)
¿En que se debe -Selección entre alternativas
emplear? -Elección de norma contables supletorias
-Definición de tratamientos contables
-Equilibrio entre las características cualitativas de la
información financiera
146
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 27
Cuestionario 8
Normas de Información Financiera
4. ¿Cuáles son los aspectos generales que satisfacen las NIF previo a su entrada en
vigor?
6.3.1 ÉTICA
6.3.2 DEONTOLOGÍA
Dentro de cualquier profesión, existe una transición entre la escolaridad junto a los
métodos aprendidos, y el desarrollo del conocimiento como tal en la práctica social;
149
este cambio exigirá una adaptación por parte del profesional y un análisis de todos y
cada uno de los elementos de los que estarán compuestas las actividades a realizar en
futuros momentos.
6. Normas técnicas.- Llevar a cabo el ejercicio profesional de acuerdo con los las
técnicas y normas más pertinentes, cumpliendo con los requerimientos
internacionales de contabilidad y de auditoria.
150
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Actividad 29
Cuestionario No. 11
Ética y Deontología
1. ¿Qué es la Ética?
3. ¿Qué es la Contaduría?
6. ¿Qué es la Deontología?
7. ¿Cómo se clasifican los actos del hombre? y en primera instancia ¿quién los
califica?
10. ¿Las normas contenidas en el Código de Ética Profesional son aplicables a todos
los Contadores Públicos independientemente de la actividad que realicen?
Explique.
151
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio de Canéva
Instrucciones: Escriba sobre las líneas la(s) palabra(s) que completen los párrafos
siguientes:
Ejercicio de Falso/Verdadero
Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F”
si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las
omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos).
Tipos de NIF ( )
2. Particulares ( )
5. Definición de
tratamientos
Postulado básico que prescribe “La naturaleza ( )
contables
económica debe prevalecer en la delimitación y
operación del sistema de información contable...
6. Conceptuales y
particulares Caso en que debe aplicarse el juicio profesional ( )
154
a. Contabilidad
b. Comparabilidad
c. Juicio Profesional
d. Definiciones de las NIF
a. Comparabilidad
b. Dualidad Económica
c. Sustancia Económica
d. Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
a. Facultades
b. Colegios Profesionales
c. Organismos investigadores
d. Contadores en lo individual
a. Ética
b. Moral
c. Filosofía
d. Deontología
155
a. Moral
b. Filosofía
c. Deontología
d. Normas jurídicas
a. Moral
b. Deontología
c. Profesiografía
d. Código de Ética
156
GLOSARIO
Abono: Anotación que se hace en el lado derecho (haber) de una cuenta. // Pagos
parciales por razón de una deuda previamente contraída.
Acreedor: Nombre que se designa a la persona que tiene derecho a exigir de otra una
contraprestación // Persona que recibe una promesa de pago como contraprestación a
los bienes o servicios entregados a otra.
Amortización: Extinción gradual que sufre un activo diferido por el uso o transcurso
del tiempo, llevándose la cantidad extinguida a gastos de la empresa.
Asociaciones Civiles: Contrato escrito por el cual varios individuos acuerdan unirse,
de manera transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la Ley, cuyo
fin no sea preponderantemente económico. Para efecto de la Ley de Impuestos al
Activo, no son contribuyentes; tampoco son sujetos al pago del Impuesto al Valor
Agregado por los servicios proporcionados a sus asociados, siempre que sean de los
relativos a los fines que les sean propios.
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Auditor: Persona designada por el mandante con la finalidad de examinar los registros
de una entidad y emitir su opinión respecto a la situación que éstos guardan.
Bienes Económicos: Son aquellos recursos limitados, mismos que para obtenerlos es
necesario realizar una actividad económica.
Cargar: Acto que consisten en hacer una anotación en el debe de una cuenta o
partida, como consecuencia de un aumento en el activo, una disminución en el pasivo
o una disminución en el capital contable.
Crédito: capacidad de comprar u obtener una préstamo, respaldado por una promesa
de pago, dentro de un limite de tiempo. // Registro formulado en el lado derecho de una
cuenta. //Abono. // Fiscalmente se define como crédito a algún renglón del activo
circulante.
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Costo Unitario de Venta: Representa el costo de la unidad integrado por los costos de
producción, administración, financiero, distribución y otros, tales como erogaciones por
pago de impuestos, productos, aprovechamientos, cuotas, etc. Se obtiene dividiendo el
costo total de los artículos vendidos entre el número de unidades vendidas.
Cuenta de Liquidación: Cuenta que se abre para determinar el resultado final como
motivo de la extinción de una empresa.
Deuda: Pasivo a cargo de una persona que contrae con otra la obligación de pagar,
otorgar, prestar o reintegrar algo.
Deudor: Valores por cobrar. Se dice del saldo de una cuenta cuando la suma de los
cargos es mayor a la de los abonos.
Egreso: Nombre con que se conoce a la disminución del patrimonio de una empresa
por concepto de gastos o pérdidas. Para que exista egreso no es necesario que se
efectúe un desembolso o salida material; ya que puede existir egreso sin que exista
salida o desembolso, como es el caso de las amortizaciones y depreciaciones de
activos.
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Factura: Es el documento en el que se hace constar una venta que debe satisfacer los
requisitos de deducibilidad previstos en el Código Fiscal de la Federación.
Largo Plazo: Tiempo necesario que permite a la empresa variar la cantidades de todos
sus factores de producción. // Activo y pasivos con vencimientos a más de un año.
Perito: Persona experta en determinar rama de la ciencia, del oficio, del arte o de la
técnica.
Periodo: Lapso de tiempo comprendido entre una fecha de inicio o otra de término de
un estado o cuenta de operaciones,
161
Regla: Método para realizar una operación.// Precepto que gobierna los significados,
procedimientos, operaciones, decisiones, etc. Subordinados.
Saldo: Mercancías de temporada sobrantes que se venden a bajo precio con el fin de
renovar el inventario. // Diferencias aritmética entre el importe del movimiento deudor y
el que corresponde al movimiento acreedor de una cuenta.
Servicio: Dícese del trabajo útil que hace una persona o una máquina para cuya
ejecución o rendimiento son empleados.
Utilidad: Provecho o interés que se obtiene de una cosa. // Ganancia obtenida en una
entidad, por el desarrollo de operaciones durante un período.
BIBLIOGRAFÍA