EJEMPLO DE PRRATA ESPECIAL

1. El Sr. López tiene viviendas y locales que destina al arrendamiento.

El arrendamiento de viviendas está exento, mientras que el de locales está sujeto y no

exento, por lo que repercute e ingresa el IVA por esta actividad.

El año anterior tuvo los siguientes ingresos:

· Arrendamiento viviendas: 50.000 €.

· Arrendamiento locales: 40.000 €.

· Subvenciones: 10.000 €.

Prorrata del año anterior: 40.000 / (40.000 + 50.000 + 10.000)= 40%.

La prorrata del año anterior será la prorrata provisional de este año.

El contribuyente ha optado por la aplicación de la prorrata especial.

TRIMESTRE I.

· Arrendamiento viviendas: 8.000 €.

· Arrendamiento locales: 12.000 €.

· Servicios recibidos de un electricista para reparaciones: 3.000 €. De estos 3.000 €,

1.000 corresponden a obras en locales y 2.000 a viviendas.

· Alquiler de un coche para la actividad por 1.000 €. El coche se emplea en ambas

actividades.

• Alquileres de viviendas. Operaciones exentas

• Alquileres de locales. Operaciones no exentas.

• Reparaciones.

i-. De locales.
Estos gastos se destinan a prestar servicios que no están exentos. Por tanto, la cuota de
IVA soportada es deducible en su totalidad: 1.000

IVA deducible: 1000x21%=210, deducible en su totalidad

ii-. De viviendas.

Estos gastos se destinan a prestar servicios que están exentos. Por tanto, la cuota de IVA
soportada no es deducible e incrementa el importe del gasto contable.

iii-.Coche alquilado.

IVA soportado: 1.000 x 21%= 210€.

Al tratarse de automóviles, sólo es deducible el 50%.

50% x 210= 105 €.

Sobre esta cantidad, debemos aplicar la prorrata, puesto que el servicio se destina a
ambas actividades a la vez.

105 x 40%= 42 €.

El resto, 63 € (105-42) incrementa el coste de los servicios recibidos.

Liquidación del IVA:

IVA repercutido: 12.000x 21%=2.520 €.

IVA soportado: 210+42= 252 €.

A ingresar: 2268 €.

TRIMESTRE II.

· Arrendamiento viviendas: 10.000 €.

· Arrendamiento locales: 11.000 €.

· Servicios recibidos de un electricista para reparaciones: 2.000 €. De estos 2.000 €,

1.000 corresponden a obras en locales y 1.000 a viviendas.

· Anuncios en prensa: 1.000 €. Sólo se anuncian locales.

• Alquileres de viviendas. Operaciones exentas.

• Alquileres de locales. Operaciones no exentas.

• Reparaciones y publicidad.

i-. De locales.

Estos gastos se destinan a prestar servicios que no están exentos. Por tanto, la cuota de
IVA soportada es deducible en su totalidad.1000+1000=2000x21%=420 iva soportado
deducible

ii-. De viviendas.

Estos gastos se destinan a prestar servicios que están exentos. Por tanto, la cuota de IVA
soportada no es deducible e incrementa el importe del gasto contable.1000x21%=210
iva soportado no es deducible

Liquidación del IVA:

IVA repercutido:11.000x21%= 2310 €.

IVA soportado deducible: 420 € (solo locales)

A ingresar: 1.890 €.

TRIMESTRE III.

· Arrendamiento viviendas: 9.000 €.

· Arrendamiento locales: 12.000 €.

· Servicios recibidos de un electricista para reparaciones: 3.000 €. De estos 3.000 €,

1.000 corresponden a obras en viviendas y 2.000 a locales.

· Pintura de uno de los locales 2.000 €.

· Vende uno de los locales por 200.000 €. Su coste de adquisición fue de 150.000 €.

• Alquileres de viviendas. Operaciones exentas.

• Alquileres de locales. Operaciones no exentas.

• Reparaciones y pintura del piso.

i-. De locales.
Estos gastos se destinan a prestar servicios que no están exentos. Por tanto, la cuota de
IVA soportada es deducible en su totalidad. 4000x21%=840

ii-. De viviendas.

Estos gastos se destinan a prestar servicios que están exentos. Por tanto, la cuota de IVA
soportada no es deducible e incrementa el importe del gasto contable.

• Venta del local.

Se trata de una venta exenta por tratarse de la segunda transmisión de un inmueble.

Liquidación del IVA:

IVA repercutido:12.000x21%= 2.520 €.

IVA soportado deducible (locales): 840 €.

A ingresar: 1.680 €.

TRIMESTRE IV.

· Arrendamiento viviendas: 10.000 €.

· Arrendamiento locales: 10.000 €.

· Servicios recibidos de un electricista para reparaciones: 2.000 €. Se destinan

totalmente a reparaciones en un local.

· Alquileres de viviendas. Operaciones exentas.

· Alquileres de locales. Operaciones no exentas.

· Reparaciones.

i-. De locales.

Estos gastos se destinan a prestar servicios que no están exentos. Por tanto, la cuota de
IVA soportada es deducible en su totalidad. 2000x21%=420 iva deducible

Al final del ejercicio se calcula la nueva prorrata. En el numerador se incluyen las

operaciones que dan derecho a deducir (los arrendamientos de locales), mientras que en
el denominador se incluye la totalidad de los ingresos de la actividad, exceptuando la
venta del local, que no se incluye en la prorrata de acuerdo al artículo 104.Tres.4º.

Prorrata: 45.000 / (45.000 + 37.000)= 54' 87.

La prorrata aplicable es el 55%.

La prorrata aplicable es del 55%, pero la provisional del ejercicio ha sido del 40%.

Por tanto procede deducir un 15% adicional a lo ya deducido.

Esta corrección sólo se aplica a los gastos destinados tanto a alquileres de viviendas
como de locales. En nuestro caso sólo los gastos del automóvil:

IVA total soportado en el ejercicio: 105

Cantidad deducida con la prorrata provisional: 42 €.

Cantidad deducible con la prorrata definitiva: 57,75 €.

Mayor cuota a deducir: 15,75 €.

Liquidación del IVA:

IVA repercutido: 10.000x21%=2100 €.

IVA soportado deducible de los locales: 420+15,75€ (regularización de la prorrata

general)= 435,75.

A ingresar: 1.664,25 €.

2 . Un sujeto pasivo realiza dos actividades:

Actividad 1: Origina el derecho a deducir la totalidad de las cuotas soportadas. Ventas

efectuadas por importe de 4.000 euros; IVA soportado 200.

Actividad 2: No origina el derecho a deducir las cuotas soportadas. Ventas efectuadas

por importe de 1.000 euros; IVA soportado 200.

El IVA soportado en operaciones comunes a ambas actividades asciende a 400.

SOLUCIÓN

Prorrata general: (4000/5000)x100=80%

Deducción total = 800 x 80% = 640

Prorrata especial:

Actividad 1:

200 IVA deducible íntegramente

Actividad 2

Cuotas comunes (400 x 80%)= 320

Total deducible= 520

Comparación:

Prorrata general= 640

Prorrata especial= 520

El exceso asciende a 120 (640 - 520), superior al 10% de 520 (52). Se aplicará la regla
de prorrata especial.

3.En una actividad de alquiler de locales y viviendas se ha optado por aplicar la

prorrata especial.

Las actividades realizadas en el año “n” han sido:

- Alquiler de viviendas (sin derecho a deducción): ...................................20.000 euros

- Alquiler de locales (con derecho a deducción): .....................................25.000 euros

El IVA soportado durante “n” tiene el siguiente desglose:

- IVA soportado en alquiler locales: .............................................................800 euros

- IVA soportado en alquiler viviendas: ..........................................................320 euros

- IVA soportado en servicios de uso común en ambas actividades: ...............160 euros

IVA soportado deducible:

a) en operaciones sin derecho a deducción.......................................................0 euros

b) en operaciones con derecho a deducción..................................................800 euros

c) cuotas deducibles por servicios de uso simultáneo en ambas actividades:

[25.000 ÷ (20.000 + 25.000)] x 100 = 55,5%

se redondea en exceso = 56%

160 x 56% = .............................................................................89,60 euros

Total IVA soportado deducible.......................................................889,60 euros