Guia de Cont. 4

4ta.
Unidad
IMPUESTOS
4.1 Introducción a la tributación
4.1.1 Historia de los tributos
El origen más antiguo de la tributación se genera a raíz que los pueblos se ven en
la necesidad de buscar protección de los pueblos invasores, es así como dentro
de los pueblos aledaños se elige a una familia la más poderosa y adinera, quienes
eran encargados de proteger a los demás.
La protección brindada a los demás incurrían en gastos que necesitaba ser

costeados por cada uno de los protegidos; de esta manera cada familia estaba
obligado a contribuir en los costos de protección, es decir, cada uno tenía que
contribuir con valores, bienes o servicios por la protección.
El vivir en conjunto y el trabajo mutuo ha sido permanente en el ser humano

desde sus orígenes, mismo que visto en sociedades que trabaja por un bien
común.
Durante la época de la Colonia el tema de los tributos, consistían el pago al Rey

de España por el uso o explotación de los recursos que en aquellos tiempos
pertenecían en su totalidad a la corona, es decir este impuesto era un sistema de
dominación española.
En el momento que el Ecuador es declarado como República se crea impuestos

directos e indirectos que fue la principal fuente de ingresos.
4.1.2 Tributo concepto
Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones

pecuniarias (monetarias) obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado
(sujeto activo), exigidas por una administración pública, administrado por el
Servicio de Rentas internas como consecuencia de la realización del hecho
impositivo de la ley vincule en el deber de contribuir.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 6 del Código Tributario dice:
“Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán
como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarán una mejor distribución de la renta nacional1l”
1
Código Tributario Ecuatoriano: Artículo No. 6
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4.1.3 Clasificación de los tributos
La nota a continuación del Art. 25 del Código Tributario dice:
“La legislación ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y contribuciones

especiales que se encuentran reguladas por diferentes leyes como, por ejemplo:
Ley de Régimen Tributario Interno, Ley Orgánica de Aduanas, Ley para la
Reforma de la Finanzas Públicas, Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
del Ecuador, entre otras. En estas normas se regulan los elementos básicos de
cada impuesto como son el sujeto pasivo, el sujeto activo, el hecho generador,
la tasa, los plazos de pago y las exenciones2”
4.1.3.1 Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho generador inicia con el desarrollo de las
actividades económicas del Sujeto Pasivo; se define también que los impuestos
no contraprestación; es decir que, los impuestos son contribuciones realizadas
por el Sujeto Pasivo sin que este reciba un bien o servicio a cambio, lo que no
ocurre con otros tipos de tributo.
Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina

al sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.
4.1.3.2 Tasa
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización o

utilización de lugares de dominio público (carreteras); prestación de servicios
públicos (Alumbrado público) o actividades en régimen de derecho público.
4.1.3.3 Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo

hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
4.1.4 Sujetos de los impuestos
4.1.4.1 Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo

administrará a través del Servicio de Rentas Internas.3
4.1.4.2 Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad
con las disposiciones de esta Ley.
2
Ibid: Art. 25
3
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Artículo No. 3
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Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la
renta en base de los resultados que arroje la misma.4
4.2 Registro Único de Contribuyentes (RUC)
4.2.1 Concepto de Registro Único de Contribuyentes.- Es un instrumento que tiene

por función registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y
como objeto proporcionar información a la Administración Tributaria.5
4.2.2 Sujetos obligados a inscribirse en el RUC
Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica,

nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país
en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que
generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras
rentas sujetas a tributación en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una
sola vez en el Registro Único de Contribuyentes.
También están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes,

las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional; así
como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o entes similares,
cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro.
Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas,

consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales el Ecuador
mantiene relaciones diplomáticas, consulares o comerciales, no están obligados a
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo
consideran conveniente.
Si un obligado a inscribirse, no lo hiciere, en el plazo que se señala en el artículo

siguiente, el Director General del Servicio de Rentas Internas asignará de oficio
el correspondiente número de inscripción; sin perjuicio a las sanciones a que se
hiciere acreedor por tal omisión.6
4
Ibid: Artículo No. 4
5
Ley del Registro Único de Contribuyentes: Artículo No. 1
6
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4.2.3 Requisitos para obtener el RUC7
FICHA DE REQUISITOS SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

REQUISITOS ESPECÍFICOS PARA INSCRIPCIÓN O ACTUALIZACIÓN DE RUC DE PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES SEGÚN ACTIVIDAD
ECONÓMICA
Característica específica de
Detalle del Requisito Forma de presentación Características Requisitos
contribuyente
Únicamente los artesanos que tienen
calificación de la Junta Nacional de
Defensa del Artesano pueden acogerse
Calificación emitida por el organismo al artículo 56 de la LORTI. Son válidos
Artesano competente: Junta Nacional de Defensa Original y copia simple los certificados de renovación de la
del Artesano o MIPRO calificación artesanal emitidos por la
Junta Nacional de Defensa del Artesano,
siempre que consten todos los datos de
la calificación
Título profesional relacionado con: La certificación que indique que el
Contabilidad y Auditoría como: CPA, Contador se encuentra bajo relación de
Ingeniero, Licenciado, Magister, Doctor dependencia puede estar suscrita por el
en Contabilidad y/o Auditoria. Adicional Representante Legal o por el
al título profesional, aquellos que El Servidor de Ventanilla verificará en responsable de Recursos Humanos. En
Contadores trabajen en relación de dependencia la página web del SENESCYT caso de que el título no se encuentre
deberán presentar una certificación del registrado en el SENESCYT, se deberá
empleador o la acción de personal adjuntar la copia del título y el
administrativa APA (nombramiento) o certificado del registro en la entidad
contrato de prestación de servicios competente
El Servidor de Ventanilla verificará en
Título de Bachiller relacionado con Se deberá adjuntar la copia del título
Contador Bachiller Contabilidad CBA
la página web del Ministerio de
debidamente refrendado
Educación
Diplomático Credencial de agente diplomático Original y copia simple -
Profesionales Título Profesional El servidor de ventanilla verificará en la En el caso en que el título no se
página web del SENESCYT encuentre registrado en el SENESCYT,
se deberá adjuntar la copia del título y el
certificado del registro en la entidad
7
Fuente: www.sri.gob.ec/web/guest/ins-pnatural
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FICHA DE REQUISITOS SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
REQUISITOS ESPECÍFICOS PARA INSCRIPCIÓN O ACTUALIZACIÓN DE RUC DE PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES SEGÚN ACTIVIDAD
ECONÓMICA
Característica específica de
Detalle del Requisito Forma de presentación Características Requisitos
contribuyente
competente
Lo otorga el Ministerio de Inclusión
Guarderías / Centros de
Acuerdo ministerial Original y copia simple Económica y Social (aplica para
Desarrollo Infantil personas naturales y sociedades)
Lo otorga el Ministerio ó Coordinación
del Distrito de Educación, esto para el
Actividades Educativas Acuerdo ministerial Original y copia simple funcionamiento de jardines de infantes y
unidades educativas (aplica para
personas naturales y sociedades)
Documento de identificación del En caso de ser un menor no emancipado
representante del menor (padre o madre quién deberá firmar el documento RUC
o tutor o curador designado) quien será el representante del menor: padre,
Menores no emancipados solicitará el respectivo trámite. El Original y copia simple madre, tutor o curador designado. Se
documento de identificación podrá ser adjuntará también la copia del
cualquiera de los que constan en la hoja documento de identificación del menor
de identificación de edad
Escritura pública en caso de
emancipación voluntaria; o la sentencia
Menores emancipados judicial emitida por el Juez competente; Original y copia simple _
o el acta de matrimonio en caso de que
en la cédula no conste el estado civil
Nombramiento emitido por el Consejo
Notarios Nacional de la Judicatura
Original y copia simple _
Título Habilitante, Documento de
factibilidad o su equivalente (Resolución
Original, o copia certificada por la
Transportistas de cambio de socio o incremento de Original y copia simple
autoridad competente.
cupo), siempre que se identifique al
contribuyente
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4.2.4 Identificación de RUC
R.U.C. Personas Jurídicas y extranjeros sin cédula
17 9 001167 4 001
Siempre 001
Digito verificador
Consecutivo
Siempre 9
Código de la provincia de emisión

del documento
Validación del número de RUC Persona Jurídica, Extranjero sin cédula y Sector
Público
1) El RUC será 13 dígitos, sin letras, sin caracteres especiales.

2) El tercer dígito será 6 ó 9 dependiendo el tipo de persona.
3) Los tres últimos dígitos son 001.
4) La validación de la cédula de Identidad pasa un algoritmo “Módulo 11”. Al
número se lo divide en 13 partes, las 9 primeras son el número mismo, la 10 es
el dígito autoverificador para las personas jurídicas y la posición 9 es el dígito
autoverificador para las Instituciones públicas, y las 3 restantes 001.
5) Las 2 primeras posiciones corresponden a la provincia donde fue expedida, por
lo cual los dos primeros números no será mayor a 24 ni menor a 1.
6) Los 3 últimos dígitos no podrán ser 000 para las personas jurídicas y los últimos
dígitos no podrán ser 0000 para las Instituciones públicas.
7) Los coeficientes usados para verificar el décimo dígito de la cédula, mediante el
algoritmo “Módulo 11”
Nota: Cuando el residuo es CERO (0) el dígito verificador es 0,
Ejemplo: Personas Jurídicas y extranjeros sin cédula
4 3 2 7 6 5 4 3 2 D.V.
0 9 9 1 3 6 6 8 4 9 0 0 1
0 27 18 7 18 30 24 24 8 = 156
156 / 11
11 - 2 = 9 Residuo = 2
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R.U.C. Sector Público
1 7 6 00015 5 0001
Siempre 001
Digito verificador
Consecutivo
Siempre 6

del documento
Ejemplo: Sector Público
3 2 7 6 5 4 3 2 D.V.
0 9 6 0 0 0 2 7 8 0 0 0 1
0 18 42 0 0 0 6 14 = 80
80 / 11
11 - 3 = 8 Residuo = 3
Cedula de identidad Persona Natural
17 1 0003406 5 001
Siempre 001
Digito verificador
Consecutivo
Menor a 6 (0; 1; 2; 3; 4; 5)

del documento
Validación de cedula de identidad Persona Natural
1) El RUC de una persona natural será 13 dígitos, sin letras, sin caracteres
especiales, únicamente números, de los cuales los 10 primeros será la cédula de
identidad.
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2) El tercer dígito es menor a 6 ( 0; 1; 2,; 3; 4; 5)
3) Los tres últimos dígitos siempre serán 001
4) La validación de la cédula de Identidad pasa un algoritmo “Módulo 10”. Al
número se lo divide en 13 partes, las 9 primeras son el número mismo, la 10 es
el dígito autoverificador, y las 3 restantes 001.
5) Las 2 primeras posiciones corresponden a la provincia donde fue expedida, por
lo cual los dos primeros números no será mayor a 24 ni menor a 1.
6) Los 3 últimos bytes serán 001.
7) Los coeficientes usados para verificar el décimo dígito de la cédula, mediante el
algoritmo “Módulo 10”
Nota: Cuando el residuo es CERO (0) el digito verificador es 0
Ejemplo: Personas Natural
2 1 2 1 2 1 2 1 2 D.V.
1 1 0 2 3 5 8 4 3 7 0 0 1
2 1 0 2 6 5 16 4 6 = 33
1+6=7 33 / 10
10 - 3 = 7 Residuo = 3
4.3 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
4.3.1 La base imponible del IVA8.- es el valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado
a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen
impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores

según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente
factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
4.3.2 Objeto del IVA.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava
al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.9
4.3.3 Concepto de transferencia.-

8
Ley del Registro Único de Contribuyentes: Artículo No. 58
9
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Para determinar la base imponible de Impuesto al Valor Agregado (IVA),
debemos aclarar el concepto de transferencia:
Transferencia es todo evento o contrato celebrado entre personas naturales o

sociedades (jurídicas) que tenga como finalidad trasladar el dominio de bienes
mueble, así como también los derechos de autor, de propiedad industrial, aún
cuando la transferencia se efectúe a título gratuito,
También, transferencia, es toda venta de bienes muebles de naturaleza corporal

que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con
opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y, el uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
4.3.4 Transferencias que no son objeto del impuesto 10.- no se causará el IVA en los
siguientes casos:
 Aportes en especie a sociedades;

 Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
 Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
 Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
 Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas
públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
 Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
 Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de
los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las
cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
4.3.5 Bienes y servicios gravados tarifa 0%
4.3.5.1 Transferencias e importaciones gravados con tarifa 0%11
Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; (Mandato 16 año
2008)
No se consideran proceso o tratamiento la sola refrigeración, enfriamiento o

congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la
extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite
comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque.
10
11
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Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de
producción nacional, quesos y yogures.
Leches maternizadas, proteicos infantiles;
Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva;
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.
Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con

adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de
animales que se críen para alimentación humana.
Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola

utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así
como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se
utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de
uso agrícola.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República.
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se comercializa

conjuntamente con los libros;
Los que se exporten; y,
Los que introduzcan al país por los diplomáticos extranjeros y funcionarios de

organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se
encuentren liberados de derechos e impuestos;
 Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida

por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
 Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
 Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Económico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados
exclusivamente a la zona autorizada.
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Energía Eléctrica;
Lámparas fluorescentes;
Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; y,
Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000.
4.3.5. Servicios gravados con tarifa 0%12
El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose

como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas
naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio
pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los
de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo
desde, hacia y en la provincia de Galápagos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de

fabricación de medicamentos;
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para

vivienda.
Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recolección de basura;
Los de educación en todos los niveles;
Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
Los religiosos;
Los de impresión de libros;
Los funerarios;
Los administrativos prestados por el Estado
Los espectáculos públicos;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país.
12
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El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
4.3.6 Liquidación del IVA
Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración efectuarán la

correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones
gravadas.
Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que

establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentará con el pago del
impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación
en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al
noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC:
Si el noveno Fecha de vencimiento

dígito es (hasta el día)
1 10 del mes siguiente
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se sujetarán a

los días descritos anteriormente, excepto los agentes de retención que deberán
presentar la declaración mensual, atendiendo al noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes - RUC, en los meses señalados:
Fecha de
Semestre
vencimiento
Enero a Junio Julio
Julio a Diciembre Enero
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o

feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil
4.3.7 Crédito Tributario13
Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a:
- La comercialización de bienes o servicios gravados con tarifa doce por

ciento (12%);
13
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- La comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por
ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a
las siguientes disposiciones:
- La parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación
de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; la adquisición de bienes,
de materias primas, insumos y por la utilización de servicios; el IVA pagado
en compras de bienes o servicios
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios
gravados con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la
producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados
con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios
gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la producción,
comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento
(0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones

locales e importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los
sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en
su totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones
directas o que se hayan reembolsado, documentos de importación y
comprobantes de retención.
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Resumen del Crédito Tributario14
El IVA pagado por los contribuyentes del Régimen Simplificado en sus compras
no les genera en caso alguno crédito tributario.
4.3.8 Retenciones en la fuente del IVA
La retención del IVA es una obligación que tiene el comprador de bienes o

servicios, que consiste en no pagar el valor total de la compra a un proveedor,
sino de retener el porcentaje del Impuesto al Valor Agregado, para luego
entregarlo al Sujeto Activo de manera mensualmente, luego de lo cual se
entregará un comprobante que servirá como crédito tributario en las
declaraciones del mes que corresponda.
La retención debe realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que

suceda primero.
Algunos de los porcentajes de retención en la fuente del Impuesto al Valor

Agregado, se detallan a continuación:
14
http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-al-valor-agregado-iva
Página 14 de 23
Cuadro No. 1 Cuadro de Retenciones de IVA15
- Compañías de aviación;
Voceadores de
- Agencias de Viaje por venta de
periódicos y revistas
pasajes aéreos;
Exportador habitual dey distribuidores de
Instituciones del Estado, Empresas - Distribuidores y comercializadores
bienes obligado a llevar estos productos, Sociedad / Personanatural obligada a
públicas reguladas por la Ley Orgánica de de combustible derivado de petróleo;
VENDE Empresas Públicas(contribuyente - Instituciones del Sistema Financiero
contabilidad toda vez que el Contribuyentes Especiales llevar contabilidad Persona natural NO obligada a llevar contabilidad
Importación de
(contribuyente especialmismo es objeto de (no especial)
especial o no) por los servicios financieros; Servicios
o no) retención con el
- Compañías emisoras de tarjetas de Gravados
carácter de
crédito por las comisiones que
Impuesto al Valor
paguen sus establecimientos afiliados
Agregado
COMPRA BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS
presuntivo por
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE
BIENES SERVICIOS
CONTRATOS DE BIENES SERVICIOS CONTRATOS DE LIQUIDACION
HONORARIO
PROFESIONAL / DIETAS
ARRIENDO DE
INMUEBLES
CONSTRUCCIÓN ventas al detal. CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN (FACTURA) (FACTURA) CONSTRUCCIÓN COMPRA O SERVICIO
(agente de retención) (FACTURA) (FACTURA)
Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Entidad/ Organismo del Sector Público / Empresa

no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Pública (No Contribuyente especial)
Empresas emisoras de tarjetas de crédito crédito
a sus establecimientos afiliados (sean o no no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
contribuyentes especiales)
Empresas de seguros y reaseguros (No
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Contribuyente especial)
Exportador habitual de bienes obligado a llevar

contabilidad - contribuyente especial o no
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
(excepto exportador de recursos naturales no
renovables)
Operador de Turismo Receptivo por la adquisición

de bienes y servicios destinados a la producción y
comercialización de los servicios que integren el no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
paquete de turismo receptivo facturado
(Contribuyente especial)
Operador de Turismo Receptivo por la adquisición
de bienes y servicios destinados a la producción y
comercialización de los servicios que integren el no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
paquete de turismo receptivo facturado (No
Contribuyente especial)
Exportador de recursos naturales no renovables
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
(sean o no contribuyentes especiales)
Sociedad / Persona natural, obligada a llevar
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
contabilidad
Persona Natural No Obligada a Llevar
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% no retiene no retiene 100%
Contabilidad
15
www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/...cdc2.../MATRIZ+RETENCIONES.xls
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4.4 Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
4.4.1 ¿Quiénes deben retener en la fuente del Impuesto a la Renta?
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien
los reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro
del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención.
4.4.2 Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la

declaración de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los
comprobantes en favor del retenido, será sancionado con las siguientes penas:
1. De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar

los valores retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las
entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones
que debiendo hacérselas no se efectuaron, o que realizadas no se
depositaron, las multas e intereses de mora respectivos.
2. El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado

de conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario.
El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de
los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones
previstas en el Código Tributario.
3. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será

sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto
de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación
de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.
Referencia: Artículo 50, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
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4.4.3 Tarifas de la Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta
%
Detalle de porcentajes de Retención en la Fuente de impuesto a la renta
vigentes
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de
carga
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula,
bioacuático, y forestal
Impuesto a la Renta único para la actividad de producción y cultivo de palma
aceitera
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por sociedades), inclusive la de
opción de compra
Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
1 Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre instituciones del sistema

financiero y entidades economía popular y solidaria.
Inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía
popular y solidaria
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados
de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero
por cuenta de otras instituciones del sistema financiero
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados
en bolsa ecuatoriana
Energía eléctrica
Actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización
o actividades similares
Impuesto Redimible a las botellas plásticas - IRBP
Servicios predomina la mano de obra
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad)
Rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs)
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente; depósitos Cta. Ahorros
Sociedades; depósito a plazo fijo gravados; operaciones de reporto – repos;
bonos convertibles en acciones Y Inversiones en títulos valores en renta fija
gravados
2
Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs
Rendimientos financieros: obligaciones
Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos
Otros intereses y rendimientos financieros gravados
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados
de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero
por cuenta de otras personas naturales y sociedades
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo
RECAP
Adquisición de sustancias minerales dentro del territorio nacional
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%
Detalle de porcentajes de Retención en la Fuente de impuesto a la renta
vigentes
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados
con el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades
ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus
actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales
8 Honorarios y demás pagos por servicios de docencia

Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de
Propiedad Intelectual – pago a personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de
Propiedad Intelectual – pago a sociedades
Arrendamiento bienes inmuebles
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título
1
profesional
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre
Pago a no residentes - Dividendos a sociedades domiciliadas en paraísos fiscales
o regímenes de menor imposición (con o sin beneficiario efectivo persona natural
0
residente en el Ecuador)
Pago a no residentes - Dividendos a fideicomisos domiciliadas en paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición (con o sin beneficiario efectivo
persona natural residente en el Ecuador)
4.5 Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
4.5.1 Objeto del impuesto16.- El impuesto a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
4.5.2 Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
4.5.2.1 Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título

oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y,
16
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Artículo No. 1
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4.5.2.2 Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el
país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
98 de esta Ley.
La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, conforme los resultados de su actividad económica;
aun cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a
excepción de:
- Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante

en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la
fuente.
- Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fracción básica no gravada.
4.5.3 Tarifas del Impuesto a la Renta17:
4.5.3.1 Impuesto a la Renta para Sociedades
Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la

base imponible las siguientes tarifas:
Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así

como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas
aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible.
La tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios,
partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en
paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa
o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada
participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior
al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Se aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible de la sociedad que

incumpla el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios,
participes, constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca
la normativa tributaria vigente; sin perjuicio de otras sanciones que fueren
aplicables.
4.5.4 Plazos para la declaración18:
17
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Artículos Nos. 37, 38 y al 39 en concordancia con el
Artículo 51 Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
18
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Artículo No. 40 en concordancia con el Artículo 70
Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
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Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente por los
sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento.
En el caso de la terminación de las actividades antes de la finalización del

ejercicio impositivo, el contribuyente presentará su declaración anticipada del
impuesto a la renta. Una vez presentada esta declaración procederá el trámite
para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o
en el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda.
Esta norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse
del país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal.
La declaración anual del impuesto a la renta se presentará y se pagará el valor

correspondiente en los siguientes plazos:
- Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que
corresponda la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno
dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la
sociedad.
- Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la

declaración se inicia el 1 de febrero del año inmediato siguiente al que
corresponde la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno
dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del
declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:
Plazo para
Noveno dígito Plazo para
Personas
RUC/CÉDULA Sociedades
Naturales
1 10 de marzo 10 de abril

feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo

mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los
correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma
declaración, de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley
de Régimen Tributario Interno.
4.5.5 Obligados a llevar contabilidad.-
Están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades, personas naturales y

sucesiones indivisas, de acuerdo a las siguientes condiciones:
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Capital propio superior a 9 fracciones básicas desgravadas del Impuesto a la
Renta;
Ingresos brutos anuales superiores a 15 fracciones básicas desgravadas; o,
Costos y gastos anuales superiores a 12 fracciones básicas desgravadas.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y
demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
4.5.6 Anticipo de Impuesto a la Renta.-
Están obligados a la liquidación y pago del anticipo de Impuesto a la Renta los

contribuyentes previstos en los en el Art. 41 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno en concordancia con el Artículo 76 del Reglamento para la
aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, las sociedades y organizaciones de la economía popular y
solidaria que cumplan las condiciones de las microempresas y las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual.
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad y las sociedades.
4.5.7 Cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta.-
Contribuyentes descritos en el literal a):

Suma equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio

anterior.
(-) Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta que le hayan sido efectuadas.
(=) Cálculo del anticipo correspondiente al ejercicio fiscal corriente

Contribuyentes descritos en el literal b):
(0.2%) del patrimonio total.
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(0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.
(0.4%) del activo total.
(0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
(=) Cálculo del anticipo correspondiente al ejercicio fiscal corriente
4.5.8 Plazo para el pago del Anticipo de Impuesto a la Renta19.-
Para los contribuyentes descritos en el literal a) el valor resultante deberá ser

pagado en dos cuotas iguales;
Para los contribuyentes descritos en el literal b) al valor resultante, se le deberá

restar las Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta que le han sido
efectuadas, este resultado deberá ser pagado en dos cuotas iguales.
Tanto para el caso de los contribuyentes definidos en los literales a) y b) los

pagos de las cuotas del anticipo deberán ser pagadas, de acuerdo al noveno
dígito del número del Registro Único de Contribuyentes RUC, o de la cédula de
identidad, según corresponda:

Fecha de vencimiento
Si el noveno dígito es
(hasta el día)
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

(hasta el día)
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
19
Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno: Artículo No. 77
Página 22 de 23
(hasta el día)
0 28 de septiembre

feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.

Para los contribuyentes descritos en el literal b), el saldo del anticipo se liquidará
dentro de los plazos establecidos para la presentación de la declaración del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con la
correspondiente declaración. (tercera cuota), es decir en marzo o abril según
corresponda.
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4ta.

4.1 Introducción a la tributación

4.1.1 Historia de los tributos

La protección brindada a los demás incurrían en gastos que necesitaba ser

El vivir en conjunto y el trabajo mutuo ha sido permanente en el ser humano

Durante la época de la Colonia el tema de los tributos, consistían el pago al Rey

En el momento que el Ecuador es declarado como República se crea impuestos

4.1.2 Tributo concepto

Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones

De acuerdo a lo establecido en el Art. 6 del Código Tributario dice:

La nota a continuación del Art. 25 del Código Tributario dice:

“La legislación ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y contribuciones

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización o

4.1.3.3 Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo

4.1.4 Sujetos de los impuestos

4.1.4.1 Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo

4.2 Registro Único de Contribuyentes (RUC)

4.2.1 Concepto de Registro Único de Contribuyentes.- Es un instrumento que tiene

4.2.2 Sujetos obligados a inscribirse en el RUC

Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica,

También están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes,

Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas,

Si un obligado a inscribirse, no lo hiciere, en el plazo que se señala en el artículo

FICHA DE REQUISITOS SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

R.U.C. Personas Jurídicas y extranjeros sin cédula

Código de la provincia de emisión

1) El RUC será 13 dígitos, sin letras, sin caracteres especiales.

Nota: Cuando el residuo es CERO (0) el dígito verificador es 0,

Ejemplo: Personas Jurídicas y extranjeros sin cédula

Código de la provincia de emisión

Ejemplo: Sector Público

Cedula de identidad Persona Natural

Código de la provincia de emisión

Validación de cedula de identidad Persona Natural

Nota: Cuando el residuo es CERO (0) el digito verificador es 0

Ejemplo: Personas Natural

4.3 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores

4.3.3 Concepto de transferencia.-

Transferencia es todo evento o contrato celebrado entre personas naturales o

También, transferencia, es toda venta de bienes muebles de naturaleza corporal

 Aportes en especie a sociedades;

4.3.5 Bienes y servicios gravados tarifa 0%

4.3.5.1 Transferencias e importaciones gravados con tarifa 0%11

Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:

Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

No se consideran proceso o tratamiento la sola refrigeración, enfriamiento o

Leches maternizadas, proteicos infantiles;

Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.

Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con

Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola

Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

Papel bond, libros y material complementario que se comercializa

Los que se exporten; y,

Los que introduzcan al país por los diplomáticos extranjeros y funcionarios de

 Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida

Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de

4.3.5. Servicios gravados con tarifa 0%12

El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose

Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:

Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de

Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para