PREPARACIÓN

INTENSIVA PARA
LOS PROCESOS
DE SELECCIÓN
DE LA SUNAT

Alan Emilio Matos Barzola

Experto en materia tributario contable
Director de Gestión Tributaria en la Corporación PERUCONTABLE SAC
 ALAN EMILIO MATOS BARZOLA
Experto en Tributación Empresarial y en Normas Internacionales de Información
Financiera, en casos relacionados a Minería, Petróleo, Energía, Normas
Internacionales de Información Financiera, Instrumentos Financieros Derivados,
Impuesto a la Renta, Amazonía, Región Selva, Derecho Constitucional, Derecho de
Aduanas y Procesal en General, entre otros temas, con cientos de casos exitosos
ganados.
Expositor experto en materia tributario-contable a nivel nacional en diversas
fechas, con PERUCONTABLE, INEDI, GACETA
JURÍDICA-CONTADORES&EMPRESAS, REVISTA ACTUALIDAD
EMPRESARIAL, INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, entre otras
entidades y colegios profesionales.
Abogado Experto en Derecho Tributario en la Procuraduría del Ministerio de
Economía y Finanzas 2016-2017 en casos contenciosos tributarios.
Ha sido Profesional Especialista en Derecho Tributario en la Procuraduría de la
SUNAT 2012-2016 en los casos ante el Tribunal Fiscal.
 SUNAT
Organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio
propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa.
La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los
derechos arancelarios, así como para la realización de las actuaciones y
procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

1. ¿Depende del Tribunal Fiscal que es parte del MEF?

2. ¿Forma parte del Consejo Normativo de Contabilidad?
3. ¿Resuelve en segunda instancia los recursos de apelación?
4. ¿Se divide en SUNAT Tributos y Aduanas?
 MISIÓN DE LA SUNAT

Servir al país proporcionando los recursos

necesarios para la sostenibilidad fiscal y la
estabilidad macroeconómica, contribuyendo con
el bien común, la competitividad y la protección
de la sociedad, mediante la administración y el
fomento de una tributación justa y un comercio
exterior legítimo.
 VISIÓN DE LA SUNAT
. Convertirnos en la administración tributaria y aduanera más exitosa,
moderna y respetada de la región.
·    Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las
administraciones de los países desarrollados.
·    Moderna, porque incorporaremos en nuestros procesos las tecnologías
más avanzadas y utilizaremos los enfoques modernos de gestión de
riesgo y fomento del cumplimiento voluntario para enfrentar con éxito los
desafíos.
·    Respetada
 PRINCIPIOS DE LA SUNAT
Autonomía La SUNAT debe ejercer sus funciones aplicando sus propios criterios técnicos, preservando su
independencia y estabilidad institucional.

Honestidad La actuación de la SUNAT y de sus miembros tiene que ser justa, recta, íntegra y de respeto a la verdad e
implica la coherencia total entre el pensamiento, el discurso y la acción. Es la base en que se sustenta la SUNAT.

Compromiso Dado el carácter singular de la SUNAT como entidad que provee la mayor parte de los recursos al
Estado y promueve la competitividad y la protección a la sociedad, la institución y sus miembros deben tener un fuerte
compromiso con el bien común, basado en la justicia, respeto a los derechos humanos, y orientado a la búsqueda del
progreso de nuestro país, el bienestar de todos los peruanos y a garantizar la igualdad de oportunidades.

Asimismo, el colaborador debe estar plenamente identificado con la institución, sus metas y tener predisposición para
hacer más de lo esperado a efectos de lograr los objetivos. Debe desear pertenecer a la institución y estar orgulloso de
ello.

Profesionalismo El capital humano de la SUNAT debe caracterizarse por su excelencia ética y técnica. Debe ser
imparcial, objetivo y efectivo, en caso de conflicto de intereses debe preferir el interés público y abstenerse de
participar en aquellas situaciones que pudieran poner en duda la transparencia de su proceder.

Vocación de Servicio La institución y sus miembros deben tener una permanente orientación a brindar un servicio de
calidad que comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes, usuarios y operadores de comercio exterior,
ciudadanos, así como de los usuarios internos de la institución; utilizando eficientemente los recursos y optimizando la
calidad de nuestros servicios.

Trabajo en Equipo Debemos trabajar en un ambiente de colaboración en el que se comparte información y

conocimiento, privilegiando los resultados colectivos por sobre los individuales.

Flexibilidad Supone cuestionarse permanentemente cómo se pueden hacer mejor las cosas, tener disposición y
capacidad para buscar nuevas alternativas; y, además, tener mente abierta y habilidad para adaptarse a lo nuevo
 TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT
IGV: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de bienes,
así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construcción o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital, del
trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto
destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del
turismo nacional. El importe del Impuesto asciende a quince dólares americanos (US$15.00) y
es consignado y cobrado conjuntamente a través de todos los billetes o boletos de pasaje aéreo.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada
ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por
el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del
2004.
 TRIBUTO
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público
o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalización
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que
por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por
Decreto Supremo.
 TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de setiembre de
2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera
proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha ley establece que el impuesto
será recaudado y administrado por la SUNAT.

Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas

tragamonedas.

Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancías que
ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.

Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a cantidades
específicas dispuestas por el Gobierno.

Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la

administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).

Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales metálicos
y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para
que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó mediante la Ley
Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.

Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28 de setiembre de

2011, está conformado por los pagos provenientes de la explotación de recursos naturales no
renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el
Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a
la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
 NORMA IV DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO: PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE
LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a
derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en
este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula
las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.
(2) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004. 
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente
para el interés público, dentro del marco que establece la ley.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al
de su publicación, salvo disposición contraria del propio
reglamento.
 NORMA XV: UIT
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos que considere
conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar

obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,

considerando los supuestos macroeconómicos.

Durante el año 2018, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como

índice de referencia en normas tributarias será de Cuatro Mil Ciento Cincuenta y
00/100 Soles (S/ 4 150,00).
EL IMPACTO DE ESTA NUEVA UIT 2018 POR
EJEMPLO EN EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
REPERCUTIRÁ EN LOS PAGOS A CUENTA, LOS
CUALES SE DETERMINAN CONFORME A LO
SIGUIENTE:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT  COEFICIENTE O 1.5%
RECORDAR QUE LA ENTIDAD ACOGIDA AL RMT DEBERÁ
PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA ANUAL PARA DETERMINAR
EL IMPUESTO A LA RENTA, DE ACUERDO CON TASAS
PROGRESIVAS Y ACUMULATIVAS QUE SE APLICAN A LA RENTA
NETA:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

RECORDAD QUE PARA LLEGAR A LA RENTA NETA ANUAL LA ENTIDAD
DEBE DETERMINAR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS EN FUNCIÓN A LAS
NIIF EN ARMONIZACIÓN CON EL MARCO DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA:

Ingresos Netos devengados ——————————————-I

(-) Costo computable correlacionado a dichos ingresos -----(C)
RENTA BRUTA —————————————————--—-RB
(-) Gastos devengados ———————————————–(g)
RENTA NETA FINANCIERA ————————————–RNF
(+ o -) Diferencias Permanentes
(+ o -) Diferencias Temporales
RENTA NETA ANUAL———————————————.R.N.
PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA DEL TRABAJO DE LAS
PERSONAS TAMBIÉN SE INCREMENTA EL VALOR NO TRIBUTABLE:

2018
4,500 x 12      54,000.00
Deducción (20%)      10,800.00
Renta Neta 4ª      43,200.00
Otras rentas 4ª            600.00
     43,800.00
Rentas Quinta                     –
7 UIT      29,050.00
Renta Neta Trabajo      14,750.00
3 UIT adicionales sustentables      12,450.00
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

DOMICILIO FISCAL
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administración Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a ésta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administración Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de
realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa
justificada para el cambio.
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
 REPRESENTANTES -
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan,
las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.
 ARTÍCULO 20º-A DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.- EFECTOS
DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la

Administración Tributaria debe notificar al responsable la
resolución de determinación de atribución de
responsabilidad en donde se señale la causal de
atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
Artículo 25º del CT.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a
título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.

Artículo 26º del CT.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración
Tributaria.
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.

2) Compensación.

3) Condonación.

4) Consolidación.

5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación

onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a). Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza.

b). Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de

retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar

la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
 COMPORTAMIENTO QUE AMERITA TRABAR UNA MEDIDA CAUTELAR
PREVIA AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuent….
RTF 03876-Q-2016 PRECEDENTE DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA SOBRE ADOPCIÓN DE MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS
Destacó el Tribunal Fiscal que con ocasión de la fiscalización efectuada por
el contribuyente que interpone la queja, la Administración verificó, entre
otros, la existencia de comprobantes de pago de compras omitidas y de
notas de crédito no registradas, lo que fue reconocido por el contribuyente
en sus escritos de respuesta, siendo que ello no se ve enervado por el
hecho de no habérsele otorgado las prórrogas solicitadas, lo que permite
establecer un comportamiento que amerita la adopción de medidas
cautelares previas a fin de asesgurar el pago de la deuda tributaria, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 56 del Código
Tributario; en ese sentido, siendo que la Administración Tributaria se
encontraba facultada a trabar medidas cautelares previa, tal como lo hizo
mediante la Resolución Coactiva, la queja resulta infundada en este
extremo.
 FISCALIZACIÓN
Consiste en el procedimiento llevado a cabo por la Administración
Estatal, quién lleva a cabo un examen “objetivo” de diversos
elementos aportados por el contribuyente y que constituyen la
carga probatoria en cuanto a su situación financiera (y su impacto
en la declaración tributaria) en un determinado periodo. En el caso
de la fiscalización tributaria, la SUNAT realiza una auditoría a los
libros, registros y documentación (además de otros elementos
complementarios o relacionados) con la finalidad de determinar el
monto de la obligación tributaria correspondiente a un
determinado tributo y periodo tributario, y de ser el caso
identificar inconsistencias.
Debe entenderse no de forma persecutoria sino como una
oportunidad para que los accionistas, socios o titulares del
patrimonio para que puedan controlar como se viene gestionando
sus recursos por parte de los gerentes o representantes legales.
SUNAT tiene la potestad de pedir el sustento de operaciones, por
lo que no basta con la acreditación de la bancarización o con la
expresión del asiento contable, sino aportar carga de la prueba
objetiva.

Para enfrentar un reparo por causalidad debe tenerse argumentos y

elementos de contraste a efectos de entrar al debate contra la
Administración Tributaria, dado que por ejemplo un pasivo
generado por la inversión debe destinarse a acciones u operaciones
vinculadas con la gestión de la empresa, evitando distracciones de
recursos hacia actividades ajenas a sus propósitos.
 INCONSISTENCIAS
SUNAT identifica que un ente empresarial cuyo giro es “servicios” se encuentra
adquiriendo diversos terrenos e inmuebles a nivel nacional ( o a través de sus
principales gerentes), al identificar esta información de la declaración de
notarios.

SUNAT toma conocimiento que existe un alto movimiento de operaciones en

función al nivel del ITF.

SUNAT notifica al buzón SOL esta situación para que el contribuyente

generador de renta empresarial regularice esta situación o formule
explicaciones.
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT realiza una auditoría exhaustiva a los libros, registros y
documentación del contribuyente con la finalidad de determinar de
manera definitiva el monto de la obligación tributaria correspondiente a
un determinado tributo y periodo tributario.

Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado

a partir de la fecha en que el contribuyente  entrega la totalidad de
la información y/o documentación que le fuera solicitada en el
primer requerimiento.
  FISCALIZACIÓN PARCIAL

Procedimiento mediante el cual la SUNAT

revisa parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria y puede llevarse a cabo
de forma electrónica.

Este tipo de fiscalización comprende un plazo

de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA 

Reconocida en el artículo 62-B del

Código Tributario, la cual se
realiza desde las oficinas de la
SUNAT, no requiere visitar al
contribuyente, y se inicia con una
liquidación preliminar del tributo a
regularizar. Concluye en 30 días
hábiles contados desde su inicio.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA 

La SUNAT notificará al deudor tributario, de

acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artículo 104°, el inicio del procedimiento de
fiscalización acompañado de una liquidación
preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisión y la información analizada
que sustenta la propuesta de determinación.
 ARTÍCULO 104°.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
LA NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS SE REALIZARÁ,
INDISTINTAMENTE, POR CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES FORMAS: 
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras
Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición
de un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, la
notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se
establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los actos administrativos se efectuará
bajo la forma prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba
realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Código, supuesto en el
cual se empleará la forma de notificación que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto
en el presente artículo.
 CARTA DE INICIO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 303 -2016/SUNAT

Documento mediante el cual la SUNAT comunica al

sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de
fiscalización parcial electrónica y solicita la
subsanación del (los) reparo(s) contenido(s) en la
liquidación preliminar adjunta a la carta de inicio o
la sustentación de sus observaciones a la referida
liquidación.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA 
El deudor tributario en un plazo de diez (10) días
hábiles siguientes, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha de notificación del inicio de la
fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación
preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus
observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante la
resolución de superintendencia a que se refiere el
artículo 112°-A.
ARTÍCULO 112º-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS Y TERCEROS

Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus

normas reglamentarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la Administración Tributaria
o el Tribunal Fiscal podrán efectuarse mediante sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos, teniendo estas la
misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por
medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca
en las normas que se aprueben al respecto. Tratándose de
SUNAT, estas normas se aprobarán mediante resolución de
superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal,
mediante resolución ministerial del Sector Economía y
Finanzas.
 LIQUIDACIÓN PRELIMINAR

Documento que acompaña a la carta de inicio,

que contiene como mínimo, el (los) reparo(s) de
la SUNAT respecto del tributo, la base legal, el
monto que debe regularizar el sujeto
fiscalizado y la información analizada que
sustenta la propuesta de determinación.
 REPARO

Observación de la SUNAT respecto de la

determinación de parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria realizada
por el sujeto fiscalizado en la declaración jurada
respectiva, distinta a la Declaración Aduanera de
Mercancías
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA 
La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha
en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará,
de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104°, la
resolución de determinación con la cual se culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
La citada resolución de determinación contendrá una evaluación sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artículo 104°, la resolución de determinación con la cual
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución
de multa.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA 

El procedimiento de fiscalización parcial que se

realice electrónicamente de acuerdo al presente
artículo deberá efectuarse en el plazo de treinta
(30) días hábiles, contados a partir del día en que
surte efectos la notificación del inicio del
procedimiento de fiscalización. Al
procedimiento de fiscalización parcial
electrónica no se le aplicará las disposiciones del
artículo 62°-A
 PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN COACTIVA
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato
de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días
hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total
de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza
respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite,
bajo responsabilidad.
 EL EJECUTOR COACTIVO PODRÁ ORDENAR, SIN
ORDEN DE PRELACIÓN, CUALQUIERA DE LAS
FORMAS DE EMBARGO SIGUIENTES:

1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración

de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre
los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán
designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
a la Administración Tributaria.
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro
registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá
ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria ejercerá su facultad

de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones,
y otros principios aplicables.
 SANCIÓN DE COMISO
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria
se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el cual quedarán
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas,
dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo

del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como
depósito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado
anexo.
 a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT , con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento,
que a juicio de la SUNAT , acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) días hábiles,
la SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días hábiles de
notificada la resolución de comiso, cumple con pagar, además de los gastos que originó
la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes señalado en la resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el presente inciso, no se paga
la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematar los bienes,
destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depósito, el infractor tendrá:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) días hábiles,
la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de notificada la
resolución de comiso, cumple con pagar además de los gastos que originó la ejecución del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado en
la resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos; aún cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
 COMPROBANTES DE PAGO

Son documentos autorizados por el Estado que

permiten acreditar operaciones con incidencia
tributaria, y que constituyen elementos de carga
probatoria frente a terceros. Según la
normatividad vigente del Reglamento de
Comprobantes de Pago, este es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
Decreto Ley 25632.- Están obligados a emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o
en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligación rige aún cuando la transferencia o prestación no
se encuentre afecta a tributos.
Decreto Ley 25632 .- Se
…………………………..considera comprobante de pago,
…………………………..todo documento que acredite la
…………………………..transferencia de bienes, entrega en
…………………………..uso o prestación de servicios,
……………………….….calificado como tal por la SUNAT.
 ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEY
25632

⚫ Cuando las notas de crédito y de débito se emitan de manera

electrónica se considerará como representación impresa de estas para
todo efecto tributario al resumen en soporte de papel que se otorgue de
ellas de acuerdo a la regulación que emita la SUNAT y siempre que el
referido resumen cumpla con las características y requisitos mínimos que
aquella establezca.
⚫ (Párrafo incorporado por el artículo 5° del Decreto Legislativo Nº
1110, publicado el 20 junio 2012, vigente a partir del primer día del
mes siguiente a su publicación en el Diario Oficial El Peruano).
 MIS DECLARACIONES Y PAGOS
SUNAT
Mis Declaraciones y Pagos, es un sistema informático desarrollado por la
SUNAT para hacer más eficiente el proceso de recaudación de tributos,
reducir los costos de transacción y brindar mayores facilidades a los
contribuyentes.
A través de ”Mis Declaraciones y Pagos” se facilitan el registro y
presentación de las Declaraciones Juradas (Formularios) así como la
realización del pago de los tributos y conceptos que correspondan, al
proporcionarse y validarse información y realizar cálculos en línea.
No tiene que descargar ningún aplicativo. Sólo ingresar a SOL utilizando su
Clave SOL.
 IMPUESTO A LA RENTA 
Mediante Acuerdo y Sentencia Nº 1201
(mil doscientos uno), de fecha 02 de
diciembre del 2014, la Corte Suprema de
Justicia de la República del Paraguay analiza
una controversia tributaria y precisa
criterios jurisprudenciales que deben ser
interiorizados. Así en el análisis jurídico del
caso se expone:
“Es oportuno reiterar que en materia
tributaria siempre existe tensión entre
el contribuyente y el fisco, porque en
ocasiones uno pretende pagar lo menos
posible y el fisco, contrariamente
recaudar lo máximo permitido.”
Seguidamente la Corte Suprema de la
República del Paraguay cita la
jurisprudencia tributaria del Estado
Plurinacional de Bolivia:
“Por eso, en Bolivia se acuñó una frase
certera “Mediante la manipulación de
gastos deducibles y no deducibles, se
gradúa al sacrificio del contribuyente y
la expectativa del fisco.”
 •Gasto contable (según NIIF)

•¿Qué necesita el gasto contable para que califique como “gasto aceptable para
efectos tributarios?

• Debe cumplir exigencias mínimas de

acreditación, objetividad, normalidad y
fehaciencia.
 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
TUO LEY DEL IR

Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que

se refieren los incisos l) y v)  del artículo 37º de la Ley, que
no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
 INFORME 134-2010-SUNAT DEDUCCIÓN COMO GASTO DE PARTICIPACIÓN DE
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

SUNAT emite el Informe 134-2010-SUNAT en el cual resalta la aplicación

de la Cuadragésima Octava (48ª) Disposición Transitoria y Final del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta:

En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la

participación en las utilidades dentro del plazo de vencimiento de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, pero,
con posterioridad a ello, presenta una declaración rectificatoria
determinando una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor
participación legal en las utilidades a favor de los trabajadores, esta
mayor participación constituye gasto deducible para la determinación de
la renta neta de tercera categoría del ejercicio en que sea pagada.
 PDT 706 Fiscalización SUNAT al PDT 706
2017 03/03/2019

Reparos sobre ingresos

mal devengados (Adición)
Ingresos 1,000,000
Costos
Renta Bruta
Reparos sobre los gastos
Gastos (Adiciòn) 62,345

Renta Neta segùn

Renta Neta 10,027,143 Fiscalización SUNAT 11,089,488

Participación de
los Trabajadores Participación de los
8% 802,171 Trabajadores 8% 887,159

Diferencia por regularizar

a trabajadores 84,988
RTF 02434-4-2017 (17-03-2017)
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA Y RENTA NETA

Mediante Resolución RTF 20641-1-2011, de fecha 13 de diciembre del 2011, se

concluye que la Ley del Impuesto a la Renta distingue entre ambos conceptos (costo
y gasto) y determina su incidencia tributaria en distintos niveles.
Para arribar a esta conclusión el Tribunal Fiscal indica que la Ley del Impuesto a la
Renta distingue entre renta bruta y renta neta, entendiéndose:
Renta Bruta = Es la diferencia resultante entre el ingreso obtenido y el costo de
lo vendido. Ingresos menos sus costos computables de lo vendido.
Renta Neta = A la Renta Bruta se le deducen los gastos que la originaron, a efectos
de determinar la base imponible sobre la cual se le aplica la alícuota del impuesto.
REVISIONES EN CUANTO A LA
DEDUCCIÓN DE GASTOS,
CONSIDERANDO LOS
CRITERIOS RECIENTES
ADEMÁS DE LOS
LÍMITES ESTABLECIDOS EN
DIFERENTES NORMAS
SECTORIALES O ESPECIALES
(RMT Y RG).
RECOMENDACIONES
PARA NO TENER
CONTROVERSIAS EN MATERIA
TRIBUTARIA.
SUNAT tiene la potestad de pedir el sustento de operaciones, por lo
que no basta con la acreditación de la bancarización o con la
expresión del asiento contable, sino aportar carga de la prueba
objetiva.
Para enfrentar un reparo por causalidad debe tenerse argumentos y
elementos de contraste a efectos de entrar al debate contra la
Administración Tributaria, dado que el pasivo generado por la inversión
debe destinarse a acciones u operaciones vinculadas con la gestión de
la empresa, evitando distracciones de recursos hacia actividades ajenas
a sus propósitos.
Tener en cuenta la jurisprudencia y casuística que se expone a
continuación, valorando el marco sectorial y el principio de
especialidad en materia tributaria.
 Sentencia Casatoria 8407-2013-LIMA pone énfasis en fijar que el
PAGO DE INDEMNIZACIÓN NO CONSTITUYE GASTO DEDUCIBLE
AL IMPUESTO A LA RENTA

Publicada el 31 de agosto del 2016 en la Sección Sentencias en

Casación del Diario Oficial El Peruano

SUMILLA: PAGO DE INDEMNIZACIÓN NO CONSTITUYE GASTO

DEDUCIBLE AL IMPUESTO A LA RENTA, conforme a los términos fijados en el
artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; en tanto,
dicho gasto no cumple con el Principio de Causalidad con el hecho generador de la
renta; hacer lo contrario, implicaría avalar la conducta de quién incumple con un
contrato y pretende valerse de dicha trasgresión para obtener beneficios tributarios.
 ARTÍCULO 6° TUO LEY IR
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
 ARTÍCULO 7° TUO LEY IR.- SE CONSIDERAN
DOMICILIADAS EN EL PAÍS

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el

país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
Entre otros supuestos
Artículo 8° Ley del IR.-

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el

país según fuere su condición al principio de cada ejercicio
gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo
precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos
del segundo párrafo del artículo anterior, la condición de
domiciliado se perderá al salir del país.
ARTÍCULO 18° LEY IR.- NO SON
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) Inciso derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar su
inscripción en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de

producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso

b) del Artículo 88° y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artículo 147° del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del Artículo 2° de la presente ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado
de Administración del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
 LEY IR. ARTICULO 20
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condición.

(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los
siguientes casos:

(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;

(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,

(iii) cuando de conformidad con el artículo 37° de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
ARTÍCULO 28° TUO LEY IR.- SON RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,

forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los Artículos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye renta de tercera
categoría la que se origina a partir de tercera enajenación, inclusive.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14° de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos
a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que
debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este
artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de los bienes a
que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley, sólo calificarán como de
la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este artículo.
 VALOR DE MERCADO
Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y
demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
 VALOR DE MERCADO PARA
LAS EXISTENCIAS
El que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros.
En su defecto, se considerará el valor que se
obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores,
será el valor de tasación.
 VALOR DE MERCADO PARA
LOS BIENES DE ACTIVO FIJO
Cuando se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, será el que corresponda a dichas
transacciones.

Cuando se trate de bienes respecto de los

cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación.
El 01 de agosto del 2016, la señorita estadounidense Yahaira Obama
Zukerberg ingresó al Perú, viajó a Máncora y se enamoró de un peruano. La
señorita decidió quedarse a trabajar en el Perú, y en enero 2015 ingresó a la
planilla de la empresa Inversiones Piura SRL.
Del 01-08-2016 al 31-12-2016 no cuenta con los 183 días, sino únicamente
con 153, motivo por lo cual ”aún” no podrá ser considerada como domiciliada.
El 31 de enero 2016 ya cumpliría con la condición de más de 183 días en el
Perú pero en aplicación del artículo 8 de la Ley de Renta “recién” en el
ejercicio 2018 podría ser considerada como “domiciliada en el Perú para
efectos del Impuesto a la Renta”.
Segundo Párrafo del artículo 6 de la Ley de Renta:

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana. 

Lionel Messi viene al Perú, asesora a un candidato a la Presidencia, y por

consiguiente le pagan €.200,000 ¿Ésta Renta es de Fuente Peruana?
Artículo 9º Ley de Renta.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana: 
a)   Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén
situados en el territorio de la República. 
b)   Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27º, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país. 
c)   Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. 
d)   Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios
fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el país.  
e)   Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.  
f)   Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su
país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a
la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de
recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas
del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
Quiere decir que Lionel Messi si debería tributar en el Perú sobre los
€.200,000 generados por su servicio de asesoramiento.

¿QUÉ OCURRIRÍA SI EL PRESTADOR DE LA ACTIVIDAD EN EL PERÚ ES UNA

PERSONA NATURAL ECUATORIANA, BOLIVIANA O COLOMBIANA ?
 DECISIÓN 578: RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y
PREVENIR LA
EVASIÓN FISCAL (PERÚ, COLOMBIA, ECUADOR, BOLIVIA)
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas,
las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán
gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su
fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta
Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas
rentas, deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de
la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
Artículo 13 Decisión 578.- Rentas provenientes de prestación de servicios
personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, técnicos o por servicios personales en general, incluidos los de
consultoría, sólo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios
fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y
compensaciones similares percibidos por:
 a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de
funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables
por ese País, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro País
Miembro.

b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de

transporte que realizaren tráfico internacional; estas rentas sólo serán
gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el
empleador.
Artículo 18 de la Decisión 578.- Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros Países Miembros

Ningún País Miembro (Perú, Colombia, Ecuador, Bolivia) aplicará a las personas
domiciliadas en los otros Países Miembros (Perú, Colombia, Ecuador, Bolivia), un
tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en
su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
 INFORME 183-2010-SUNAT
En el marco de la Decisión 578, una persona natural extranjera domiciliada en
un país de la Comunidad Andina que viene al Perú a prestar servicios como
trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el país si
reside o permanece en el territorio nacional más de ciento ochenta y tres días
calendario en un período cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisición
de dicha condición surtirá efecto a partir del siguiente ejercicio gravable.
Sin embargo, aun cuando todavía no califique como domiciliada en el Perú,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del
trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su
permanencia en el mismo, considerando la deducción anual de siete Unidades
Impositivas Tributarias establecida en el artículo 46° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo
53° del mismo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El 01 de agosto del 2017, la señorita de nacionalidad ecuatoriana Rafaela
Correa ingresó al Perú, viajó a Morropón (Piura) y se enamoró de un peruano.
La señorita decidió quedarse a trabajar en el Perú, y en enero 2015 ingresó a
la planilla de la empresa Comercial Piura SAC.
Del 01-08-2017 al 31-12-2017 no cuenta con los 183 días, sino únicamente
con 153.
Sin embargo, en aplicación de los artículos 3, 14 y 18 de Decisión 578 y del
Informe 183-2010-SUNAT la ciudadana ecuatoriana tiene derecho a tributar
desde el 01 de agosto del 2017 de la misma forma que cualquier otro
domiciliado en el Perú.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Son aquellas rentas que obtienen las

personas naturales que tienen ingresos por
el trabajo desempeñado en relación de
dependencia (Subordinación).
 QUINTA CATEGORIA
(ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL IR)
 Determinación del
Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categoría sólo podrán deducir
el monto fijo por una vez. Luego de dicha deducción, el impuesto a la renta de quinta
categoría se determinará aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente

rentas de quinta categoría no están obligados a presentar
declaración anual
El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el
empleador sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en
función a dozavos del impuesto proyectado a pagar, conforme al
siguiente procedimiento:
 Retención del Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría
D.S. Nº136-2011-EF (vigente a partir del 01.01.12)

La modificación principal del procedimiento para el cálculo de

la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
ha operado en el supuesto del trabajador que perciba
participación de utilidades, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retención
de los citados ingresos se realizará en el mes del pago y
ya no en forma prorrateada en los meses siguientes.
James Rodríguez Escobar, de nacionalidad colombiana, ingresó al
Perú el 14 de febrero del 2014. Conoció a una ciudadana peruana
en Sullana y se enamoró. Decidió quedarse en el Perú (conociendo
sobre la Decisión 578 de la Comunidad Andina) y fue contratado a
partir del 01 de marzo del 2014 en la empresa Transportes Paita
SAC, siendo su remuneración mensual S/.4,286.00.

Con fecha 02 de marzo del 2015, la empresa le pagó S/.7,000

por concepto de participación de los trabajadores correspondientes
al ejercicio 2014.
 Marzo 2015
Remuneración marzo x 10 42,860
Gratificaciones (julio y diciembre 2015) 8,572
Remuneración recibida por el mes de enero y febrero 2015 8,572
Remuneración anual proyectada 60,004
Deducción 7 UIT (7 x 3,850) (26,950)
Remuneración neta anual proyectada 33,054

Escala Progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 13,804 1,932.56

Más de 20 hasta 35 UIT 17%

Más de 35 hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%

33,054 3,472.56
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría 3,472.56
Factor según artículo 40 del Reglamento del Impuesto a la Renta /12
Retención de marzo 2015 289.38
 Participación Percibida el 02 de marzo del 2015
Marzo 2015
Remuneración neta anual proyectada 33,054
Participación percibida 7,000
40,054

Escala Progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 20,804 2,912.56
Más de 20 hasta 35 UIT 17%
Más de 35 hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
40,054 4,452.56
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría incluyendo Participaciones 4,452.56
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (3,472.56)
Impuesto neto participaciones 980.00
Retención de marzo 2015 + Impuesto neto participaciones (289.38 + 980) 1,269.38
RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA

97
 CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA
Son aquellas obtenidas por el desempeño
independiente e individual de:

▪ Profesión, Arte, Ciencia u Oficio y

▪ Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de
empresas, Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.

El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vínculo de

dependencia alguno.
 ¿QUÍENES OBTIENEN RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA
Solamente las PERSONAS ?
NATURALES.

▪ No son Rentas de Cuarta Categoría las percibidas por el trabajo:

Prestado en forma independiente con contratos de prestación de

servicios normados por la legislación civil cuando:
✔El lugar y horario es designado por el usuario.
✔El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos
por el servicio.
 EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

Físico
▪Profesión, Arte, Ciencia u RECIBO DE
Oficio HONORARIO
Electrónico

▪Las obtenidas por el ejercicio EXCEPTUADOS DE

de las actividades de Director EMITIR
de empresas, Sindico, COMPROBANTE
Mandatario, Gestor de DE PAGO
Negocios, Albacea.
CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS - CAS

• Sólo puede ser utilizado por las Entidades Públicas.

• Se celebra a plazo determinado y es renovable.
• Da derecho al personal a:
•i) Jornada de servicios máxima de 48 horas a la semana,
•ii) Descanso semanal obligatorio de 48 horas continuas,
•iii) Descanso remunerado por año de servicios cumplido,
•iv) Afiliación a Essalud y
•v) Afiliación a un régimen pensionario.

101
 PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA

•Deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos.

•Se exceptúa de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y

Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categoría
cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestación por servicios prestados bajo el régimen
especial de contratación administrativa de servicios – CAS.
Ultimo párrafo del articulo 65º del TUO de la LIR, incorporado por el art.4º del
Decreto Legislativo Nº1120 vigente a partir del 01.08.12

102
 TRIBUTOS AFECTOS
IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORÍA CUENTA PROPIA
❑ PAGO A CUENTA MENSUAL : TASA 8%
❑ DECLARACIÓN JURADA ANUAL: Suma de la Renta Neta de Trabajo y la
Renta de Fuente Extranjera
Suma
 ¿CUÁNDO SE EFECTUA RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA?

✔La retención es efectuada por contribuyentes de tercera categoría

obligados a llevar contabilidad, según Art. 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

✔Si el recibo emitido o la renta de cuarta pagada supera el monto de

S/.1,500 se efectuará la retención del impuesto sobre el monto total
abonado, salvo que resulte aplicable la suspensión de retenciones.

✔El porcentaje de retención es el 8%.

 Recibo por Honorario Electrónico

El Recibo por Honorarios Electrónico no es

un nuevo comprobante de pago, es el mismo
Recibo por Honorarios que se emite de
manera física, con la diferencia que en este
caso, su generación será a través del
Sistema de Emisión Electrónica (SEE).

105
 ¿Cuando se otorga el Recibo por Honorarios
Electrónico?
Se otorga el Recibo por Honorarios Electrónico en la misma
oportunidad en la que se otorga el Recibo por Honorarios físico, es
decir:

•Tratándose de servicios prestados a título oneroso, cuando se

perciba la retribución, debiéndose indicar el monto recibido.
•Tratándose de servicios prestados a título gratuito, cuando se
culmine el servicio.

No obstante, la emisión y otorgamiento de los comprobantes de

pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas.

106
 Conservación de los Documentos Electrónicos

La SUNAT será la encargada de almacenar, archivar y conservar los

recibos por honorarios, notas de crédito y el Libro de Ingresos y
Gastos Electrónico.

El emisor electrónico podrá descargar el documento electrónico al

momento de su emisión o podrá descargarlo seleccionando la opción
Consulta para emisores habilitado en el SEE. También el usuario del
servicio podrá descargar el documento electrónico seleccionando la
opción Consulta para receptores habilitado en el SEE.

Si el usuario del servicio no cuenta con Clave SOL, deberá conservar

el Recibo por Honorarios Electrónico o la Nota de Crédito Electrónica
que se le haya remitido por correo electrónico o el impreso de estos
que se le haya otorgado el emisor electrónico

107
 DECRETO LEGISLATIVO 1258 MODIFICA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01 DE ENERO
DEL 2017

Su objetivo es ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a

través de la modificación de la tasa del impuesto a la renta aplicable a
las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el
país, así como establecer incentivos para que las personas naturales
domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deducción de
gastos de las rentas del trabajo.
“PERO LO PUDIERON HACER MUCHO MEJORRRR”
Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías
podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. (La UIT 2017 es
S/.4,050 por lo que este tope es S/.28,350 un promedio
mensual simple de S/.2,363). PRIMER PÁRRAFO

La deducción de los gastos señalados en este artículo (46

obvio) y los que se señalen mediante decreto supremo se
deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no
podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias por cada ejercicio.
  
 RENTAS DEL TRABAJO 2017 SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
 
TRABAJO INDEPENDIENTE
 (Recibos por Honorarios emitidos sean electrónicos o físicos) Inciso A) del artículo 33
 4,000 X 12
de la Ley del Impuesto a la Renta 48,000

Deducción 20% (hasta 24 UIT)   -9,600 

Independiente Neto   38,400 

Otras Rentas de 4° (Inciso B) del
artículo 33 de la Ley)   600 

Total Rentas de Cuarta (4°)   39,000 

Rentas de Quinta (5°)
Dependencia  Sujeto a fiscalización de SUNAFIL 0 

Total Rentas de 4° y 5°   39,000 

Exoneración 7 UIT   -28,350 4,050 X 7 

Total Trabajo Neto Base   10,650 

Más deducciones hasta 3 UIT OJO HASTA ESTE
 SUJETAS A SUSTENTO Y CONTROL POSTERIOR TOPE
adicionales POR PARTE DE LA SUNAT NO EXCEDER, 4,050 x
-12,150 3

   Aquí no opera devolución alguna porque el tope ADICIONAL viene a ser 3 UIT
¿DE DÓNDE SACO ESAS 3 UIT ADICIONALES?
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por
concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que
no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se
entenderá como renta convenida:
         i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así
como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y
que legalmente corresponda al locador; y,
        ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
que grave la operación, de corresponder.
En los Olivos, Lima por ejemplo el arrendamiento de un
departamento oscila entre 1,000 a 3,000 soles mensuales
dependiendo si es amoblado, los metros cuadrados habitables o
de área común, entre otras variables.

Asumamos un arrendamiento de 2,000 soles mensuales por 12

meses nos da 24,000 soles de lo cual se puede enviar a gasto de
la persona natural el 30%, es decir, 7,200 soles.

Fuente. Investigación propia elaborada en diciembre 2016 a enero

2017
 ¿QUÉ MÁS, QUÉ MÁS PUEDO
DEDUCIR?
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el
numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del
Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS N°
11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea
otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como
primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento
para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por
la Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la
sustituya.
Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para primera
vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y
subdivisión de vivienda propia.

ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.

iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para
primera vivienda por cada contribuyente.
En distritos como Jesús María, Magdalena o Breña dependiendo el
préstamo, la entidad financiera o bancarias, los años pactados para el
crédito hipotecario (10, 15, 20, 25, 30) se podría pagar en promedio
intereses entre 600 a 900 soles.

Asumiendo un escenario de que la persona natural pague 700 soles de

intereses su deducción podría alcanzar 700 x 12 = 8,400.

Si asumimos el caso de una persona natural que arrienda un inmueble

para vivienda paralelamente cuenta con un crédito hipotecario, por
ejemplo podría alcanzar una deducción de 7,200 + 8,400 = 15,600
que supera el tope de las 3 UIT adicionales de 12,150 soles.
 ¿QUÉ OTROS GASTOS PODRÍA
CONSIDERAR?
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que
califiquen como rentas de cuarta categoría.
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos
menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento,
cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
ESTO OBLIGARÁ A EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO POR LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LOS
MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS, UN SECTOR QUE A MENUDO PELEA LOS PRIMEROS PUESTOS DE
PROFESIONALES QUE EVITAN TRIBUTAR.
El médico puede cobrar una consulta de 50 soles y asumamos 2 consultas al mes darían 100 soles y
multiplicado por 12 dan 1,200 soles que permitirían deducir solo 400 soles como gasto.
Ojo las endodoncias son más caras, así como consultas de especialistas, y se dará el caso que el médico
u odontólogo pretenda separar de sus recibos por honorarios su servicio de aquellos costos
involucrados en su servicio (material para la obturación, perno y corona), entre otras situaciones que
ameritan un control especial de los auditores de la SUNAT. Ojo que aquí también entrará en juego la
confidencialidad de las historias clínicas, y tener en cuenta que ya existen Resoluciones RTF que
abordan este contenido.
 LA POLÉMICA

d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de

cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta ley.
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo
establece las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que
darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo
párrafo de este artículo, así como la inclusión de otros gastos y, en su
caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos señalados en este
artículo, considerando como criterios la evasión y formalización de la
economía.
 DECRETO SUPREMO Nº
399-2016-EF ESTABLECEN LAS
PROFESIONES, ARTES, CIENCIAS,
OFICIOS Y/O ACTIVIDADES QUE
DARÁN DERECHO A LA DEDUCCIÓN
A QUE SE REFIERE EL INCISO D) DEL
ARTÍCULO 46° DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
En el caso de una persona que se encuentre pagando sus cuotas
hipotecarias y que en promedio asuma como gasto proyectado
según este Decreto Legislativo 8,400 soles, podría adicionalmente
contratar los servicios profesionales de un veterinario para que su
mascota se encuentre saludable, siendo por ejemplo que los
veterinarios pueda ascender a 100 soles mensuales, lo cual en doce
meses asciende a 1,200 pudiéndose entonces asumirse 400 soles.
Si la persona también concurre a su médico y que en promedio
pueda asumir otros 400 soles, en total la persona natural tendría
estos tres gastos (con el tope claro está de los 12,150 soles (3 UIT):
 OJO
Marcelo Odebrecht Mamani, de profesión analista de sistemas y
cómputo, acuerda prestarle servicios a su primo Sebastião Camargo y
Correa Quispe por 36,000 soles en el mes de febrero del 2017, con lo
cual su gasto ascendería a 12,000 soles (30%)
En el mes de octubre del 2017, Sebastião Camargo y Correa Quispe de
profesión entrenador deportivo (muy coloquialmente “personal trainer”)
acuerda prestarle servicios por S/.36,000 para así obtener un gasto de
12,000 soles (30%).
Nótese que ambos familiares obtendrían una deducción de casi el tope
de 3 UIT (S/.12,150)
¿Es así de sencillo?
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar de
conformidad con el artículo 18° de la Ley N° 27986, Ley de
los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
 CONDICIONANTE PARA LA
DEDUCCIÓN DE ESTOS GASTOS
Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen mediante decreto
supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo,
serán deducibles siempre que:
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y
sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, según corresponda. No será deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, de
corresponder, se realice utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5° de la Ley N° 28194 – Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía y normas
modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas
distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de
medios de pago únicamente por la parte que sea pagada mediante la
entrega de sumas de dinero.
 2017 2016
Artículo 75º.- Las personas naturales y jurídicas o entidades Artículo 75°.- Las personas
públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la naturales y jurídicas o entidades
públicas o privadas que paguen
quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las rentas comprendidas en la quinta
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del categoría, deberán retener
impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les mensualmente sobre las
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto
gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el que, conforme a las normas de esta
importe de la deducción correspondiente al monto fijo a que ley, les corresponda tributar sobre
se refiere el primer párrafo del artículo 46º de esta ley. el total de las remuneraciones
Primer párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto gravadas a percibir en el año,
dicho total se disminuirá en el
Legislativo N.° 1258, publicado el 8.12. 2016, vigente a importe de las deducciones
partir del 1.1.2017. previstas por el Artículo 46º de esta
En otros términos, la retención de quinta no se afecta por la ley.
deducción de 3 UIT adicionales, sino solo sobre las 7 UIT.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2017.
Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 46° de la Ley, la SUNAT podrá
establecer mediante resolución de superintendencia los supuestos en los cuales los
gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente. El requisito previsto en el acápite i) del cuarto párrafo del
artículo 46° de la Ley será exigible a partir de la entrada en vigencia de la
resolución de superintendencia que emita la SUNAT, de conformidad con lo
señalado en el párrafo anterior.
Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes de devolución del saldo a favor
por rentas del trabajo
Las solicitudes de devolución del saldo a favor por rentas del trabajo deberán
ser resueltas y notificadas en el plazo establecido en el Código Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N° 816 cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013- EF y normas
modificatorias. AL FINNNN !!!!!
 Decreto Supremo N° 033-2017-EF que modifica el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto
Único Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias
Artículo 26°.- DEDUCCIONES A LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍAS
La deducción anual del monto fijo de siete (7) UIT a que se
refiere el primer párrafo del artículo 46° de la Ley, así como
la deducción adicional del monto que corresponda a los gastos
a que se refiere el penúltimo párrafo del citado artículo se
efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta y quinta
categorías percibidas.”
Artículo 28°-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
(…)
a) (…)
A efecto de establecer el límite antes señalado, el monto fijo
de siete (7) UIT a que se refiere el primer párrafo del artículo
46° de la Ley, así como el monto que corresponda a los gastos
a que se refiere el penúltimo párrafo del citado artículo se
deducirán, en primer lugar, de las rentas de la quinta
categoría y, de haber un saldo, éste se deducirá de las rentas
de la cuarta categoría luego de la deducción del 20% a que
se refiere el artículo 45° de dicha Ley. En ningún caso se podrá
deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho
Impuesto genere.
Artículo 40°.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se
multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que
hubieran sido puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto fijo equivalente a las
siete (7) UIT a que se refiere el primer párrafo del artículo 46° de la Ley. Si el trabajador
solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser deducido en el mes
de diciembre con motivo del ajuste final del impuesto. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del
inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley, determinándose así
el impuesto anual.
De dicho impuesto anual se deducirán los créditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retención y
los saldos a su favor, a que se refieren los incisos b) y c) del
artículo 88° de la Ley.
d) El impuesto anual determinado en cada mes conforme a lo
señalado en el inciso anterior se fraccionará de la siguiente
manera:
(…)
6. En el mes de diciembre, se efectuará el ajuste final del
Impuesto, para cuyo efecto se deducirán las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre.
(…).”
Artículo 41°.- RETENCIÓN EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCIÓN DE
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de
montos variables, se aplicará el procedimiento previsto en el artículo
anterior. Sin embargo, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 40°, el empleador podrá optar por considerar como remuneración
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del
promedio así como la remuneración anual proyectada, no se considerarán
las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como
extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que
hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al
primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el
transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que
se refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un periodo
de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación del
trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero,
para aplicar lo dispuesto en el artículo 40°, el empleador tomará como
base la remuneración que corresponda al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de un empleador
en un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo empleador considerará las
remuneraciones y retenciones acreditadas de acuerdo a lo que señale la SUNAT mediante
resolución de superintendencia.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente y siempre que se presenten las circunstancias
previstas por el inciso a) de este artículo, el nuevo empleador podrá
optar al practicar la primera retención, por el procedimiento que autoriza dicho inciso,
computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el
vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la
retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas
las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el primer párrafo del artículo 46° de la
Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado así determinado, se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, de conformidad con el artículo 40°, determinándose así el monto de la retención
correspondiente al ajuste final.”
Artículo 43°.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRÉDITOS
APLICABLES PARA EL CÁLCULO DE LAS RETENCIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artículo 75° de la
Ley deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente en el mes al que corresponda la retención.
b) Los créditos contemplados en el inciso c) del artículo 88° de la
Ley solo serán computables a partir del mes en que el trabajador
acredite ante su empleador el derecho a los mismos.”
Artículo 44°.- DECLARACIÓN JURADA QUE DEBEN
PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
(…)
b) (…)
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recibidas
deberá ser entregada por el trabajador a sus otros
empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones
a que estuviesen obligados.
(…).”
Artículo 52°.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
(…)
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88°
de la Ley, por tasa media se entenderá el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con
la renta neta del trabajo más la renta neta de fuente
extranjera, o con la renta neta de la tercera categoría más la
renta neta de fuente extranjera, según corresponda de
acuerdo con lo establecido en el artículo 29°-A, sin tener en
cuenta las deducciones que autoriza el artículo 46° de la
misma. De existir pérdidas de ejercicios anteriores éstas no se
restarán de la renta neta.”
Incorpórese el artículo 26°-A al Reglamento, de acuerdo al
texto siguiente:

Artículo 26°-A.- DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE

LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
Para efecto de determinar la deducción adicional del monto
que corresponda a los gastos a que se refiere el artículo 46°
de la Ley, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Los gastos por intereses a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del
artículo 46° de la Ley deben corresponder a créditos hipotecarios otorgados  a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o
construcción de una primera vivienda siempre que tales créditos se otorguen
amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen
por el sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por
cualquier otro sistema de similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción
de una primera vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de
inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada
que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a los créditos hipotecarios para primera
vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de acuerdo a
la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley N° 27287, Ley de Títulos Valores.
A tal efecto, entiéndase por primera vivienda a la primera vivienda del
contribuyente o de su cónyuge o concubina(o) registrada en los Registros Públicos al
momento del otorgamiento del crédito. La búsqueda registral se debe efectuar en la
zona registral donde reside el contribuyente, en la zona registral donde reside su
cónyuge o concubina(o), y en la zona registral donde se solicita el crédito hipotecario
para vivienda para lo cual la entidad del sistema financiero deberá tomar en
consideración lo señalado en el literal mm) del artículo 2° del Reglamento para el
Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito, aprobado por la
Resolución
SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen
los intereses moratorios.
b) Para efecto de lo señalado en el inciso c) del segundo párrafo
del artículo 46° de la Ley, se considera persona con discapacidad
aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o
pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión
plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que
las demás.
Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos
efectuados para la atención de la salud de hijos mayores de 18
años con discapacidad serán deducibles a partir de la inscripción
de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo
del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad – CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud –
ESSALUD a que se refiere el inciso e) del segundo párrafo del
artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N°
191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con
el Formulario N° 1676 – Trabajadores del Hogar o el
Formulario Virtual N° 1676 – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de
hecho se consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se
le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, los gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento e intereses de créditos
hipotecarios para primera vivienda a que se refieren los incisos a) y
b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, efectuados por
una sociedad conyugal o unión de hecho podrán ser atribuidos por
igual a cada cónyuge o concubina (o) siempre que ello se
comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
La condición de concubina(o) se acredita con la inscripción del
reconocimiento de la unión de hecho en el registro personal de la
oficina registral que corresponda al domicilio de los concubinos
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados en copropiedad se consideran
atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante
de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal
de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca mediante resolución de
superintendencia.
RENTAS DE CAPITAL

Primera y Segunda
Categoría
 ARRENDAMIENTOS
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios
(terrenos o edificaciones)  incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no
podrá ser inferior al 6% de su autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un
predio arrendado al Sector Público Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoológicos. La renta
presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
arrendado el predio.
Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año, salvo demostración
en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el
contribuyente deberá presentar copia del contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario
público, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al predio
por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al
valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del mercado a la
fecha de devolución.
 SUBARRENDAMIENTO
Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el importe recibido por
el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que éste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupación.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante
todo el año, salvo demostración en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que
el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro documento
que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendaterio o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del
mercado a la fecha de devolución.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas subarriendan predios no generan Rentas de
Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser
factura o boleta de venta, según corresponda. 
 VALOR DE LAS MEJORAS
También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no
se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor del mercado a la fecha de
devolución.
 CESIÓN DE BIENES Y DERECHOS
Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, así como los derechos que recaigan sobre éstos, e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión de bienes muebles e
inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categoría o a las entidades comprendidas en
el último párrafo del artículo 14° de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo
de adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del cendente.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14
de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso
a) del Artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que
se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley.
 
Cesión.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el año, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
 CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS
Renta gravada.-La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado
se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe será considerado como renta bruta
del año.
Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año. El período de
desocupación se acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y
agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesión.- Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la probanza de una cesión parcial.
Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiera la titularidad del bien según sea el caso. No habrá renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Declaración y Pago.- La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarará y pagará al momento en que
deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
RTF. N°4761-4-2003, de Observancia Obligatoria Corresponde a la
Administración Tributaria probar que el predio ha estado ocupado por un
tercero bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento.
Esto constituye el hecho base para presumir la existencia de renta ficta por la
cesión gratuita de la totalidad del predio por todo el ejercicio gravable.
Esta situación está prevista en el inciso d) del artículo 23° de la Ley del
Impuesto a la Renta y corresponde al deudor tributario acreditar, de ser el
caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por todo el ejercicio
gravable
Con el Informe N° 85-2005/SUNAT la administración tributaria se ha
pronunciado en el sentido que si el arrendatario asume el pago del
Impuesto Predial dicho monto constituye una mayor renta de primera
categoría del arrendador, del mismo del mismo modo si asume el
pago de 75 los arbitrios municipales.
De conformidad con el artículo 57° de la Ley, la renta de primera
categoría se determina anualmente por las rentas devengadas en el año;
es decir, por aquellas que por derecho le corresponde al contribuyente aun
cuando no se haya hecho efectivo el cobro. El pago del tributo se realizará
a través de pagos mensuales conforme lo señala el artículo 84° de la Ley,
de modo que si al finalizar el año (ejercicio gravable) quedara un saldo
deberá cancelarse hasta el último día del vencimiento del plazo para
presentar la declaración jurada anual conforme al cronograma aprobado
por la SUNAT anualmente.
Un caso especial regulado por el artículo 23° de la Ley es el de las
mejoras de carácter permanente incorporadas por el arrendatario y
autorizadas por el arrendador sin derecho a reembolso. En estos casos,
el arrendador deberá considerar estas como una mayor renta de
primera 76 categoría en el año en que el arrendatario devuelve el
inmueble por lo acordado en el contrato. El artículo 52°A de la Ley ha
fijado como tasa del impuesto el 6,25% sobre la renta neta que se
obtiene restando de la renta bruta (valor del arrendamiento) el 20%. Si
calculamos el impuesto sobre la renta bruta se aplicará una tasa
efectiva de 5%. Los pagos a cuenta mensuales se calculan sobre la renta
devengada de cada mes y la declaración jurada anual se presentará
sólo si hay saldo a pagar.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos (cheque, letra
de cambio, etc.), cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalías.

d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

j) Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:

• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de reservas de
libre disposición y adelanto de utilidades.

• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, siempre que no exista devolución.

• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurídica

Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una
cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano competidor.

Recuerde que:

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene carácter
definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 6,8%, en el período en que se acordó la distribución o
cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero. 
Las personas naturales,  que perciben Rentas de Segunda Categoría deben
entregar facturas (no son las facturas comerciales que emiten las empresas
porque aquí no hay IGV alguno), según sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar
comprobantes de pago por este concepto. 

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la

autorización correspondiente a través de las imprentas autorizadas y
conectadas al sistema de  SUNAT Operaciones en Línea (SOL). 

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe
ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

AMBITO
La Ley del DE APLICACIÓN
IGV grava : DEL
IGV ▪La venta en el país de Bienes Muebles.
▪La prestación de servicios en el país
▪La utilización de servicios en el país
▪Los contratos de construcción
▪La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
▪La importación de bienes.

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

DEBITO FISCAL

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE VENTA:

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.” (Art. 3º Ley IGV a)
1)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE VENTA:

“Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de

propiedad de bienes, independientemente de la denominación que
le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.” (Art. 2º Reglamento. Ley IGV
3 a)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

 INFORME 160-2015-SUNAT VENTA O IMPORTACIÓN DE LA
MACA (LEPIDIUM MEYENII) SE ENCUENTRA EXONERADA
DEL IGV
Mediante Informe 160-2015-SUNAT/5D0000, la Administración Tributaria indica:

De acuerdo con el literal A) del referido Apéndice I se encuentra exonerada del IGV la venta en el país o
importación de los bienes contenidos en las partidas arancelarias comprendidas en dicho Apéndice,
detallándose entre estas, las siguientes:
En cuanto a la partida arancelaria 0714.90.00.00, cabe indicar que el Arancel de
Aduanas del 2001, aprobado mediante Decreto Supremo N.° 239-2001-EF( 2 ), la
subdividió en las siguientes subpartidas nacionales: 0714.90.10.00, para identificar a la
maca (Lepidium meyenii), y 0714.90.90.00, para los demás productos, habiéndose
mantenido dicha subdivisión en el Arancel de Aduanas del 2012, vigente a la fecha.
En ese sentido, y según lo indicado por la División de Arancel Integrado de la Intendencia
Nacional de Desarrollo Estratégico Aduanero(4 ), la partida arancelaria 0714.90.00.00,
comprendida en el literal A) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV contiene a la
subpartida nacional 0714.90.10.00. Siendo ello así, la venta o importación del bien
comprendido en la subpartida nacional 0714.90.10.00, es decir, la maca (Lepidium
meyenii), se encuentra exonerada del IGV.
Por tal sentido se concluye que la venta o importación del bien comprendido en la
subpartida nacional 0714.90.10.00 se encuentra exonerada del IGV.
VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE VENTA:
“El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio
o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por
esta ley y su reglamento tales como los
siguientes.......” (Art. 3º Ley IGV a) 2)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:

Retiro de insumos utilizados en la elaboración de bienes

que produce la empresa.
Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en la
fabricación de bienes encargados.
Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes debidamente
acreditadas....

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realización de operaciones gravadas y
no sean retirados a favor de terceros.
Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condición de trabajo.
Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES

RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:

La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica.
Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados.
La entrega a título gratuito de bienes con la finalidad de
promocionar las ventas. Monto no debe exceder del 1% de IB
promedio mensuales de los últimos doce meses.
La entrega gratuita de material documentario
La entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.2º Rgto
Ley IGV 3 c)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE BIENES MUEBLES:

“Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,

los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como los documentos
y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.” (Art. 3º Ley IGV b)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES:

“No están comprendidos la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de
éstas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes de
cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito.”(Art. 2º
Rgto. Ley IGV 8)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO ESPACIAL ¿DONDE GRAVA EL IGV?

EN EL PAIS:
Se considera realizada la operación en el país cuando el bien mueble
vendido está ubicado en territorio nacional, sea nuevo o usado,
independientemente del lugar en que se celebra el contrato o del lugar
en que se realiza el pago.
También se considera ubicado en el país los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país.
En el caso de intangibles, se consideran ubicados en territorio nacional
cuando el titular y el adquirente sean domiciliados en el país.(Art. 2º
Rgto. Ley IGV 1 a)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA DEL IGV?

En la venta de bienes: En la fecha en que se entregue el bien o

se reciba el pago, lo que ocurra primero.
En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de suscripción
del contrato.
En la venta de intangibles: En la fecha de pago señalada en el
contrato y por los montos establecidos, en la fecha que se
perciba el ingreso o cuando se emita el comprobante, lo que
ocurra primero.(Art. 4º Ley IGV a).

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

VENTA EN EL PAIS DE
BIENES MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIACION
TRIBUTARIA DEL IGV?

En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos

anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición
del mismo, dan lugar al NOT por el monto percibido.
La entrega de dinero en calidad de arras de retractación no
da lugar al NOT siempre que no supere el 15% del valor
total de la venta. (Art. 3º Rgto Ley IGV 3) Arras: Lo que se
dá en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato.
Art.1481 del Código Civil.

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

PROMOCIONES Y
BONIFICACIONES

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

PRESTACION DE
SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE SERVICIOS:
“ Toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para efectos del IR,
aún cuando no esté afecto a éste, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.” (art. 3º Ley IGV c) 1)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

 ¿QUE NO ES UN SERVICIO?

oOperaciones expresamente señaladas en la Ley.

oTransferencia de créditos / Fideicomiso de titulización
oMultas
oNo catalogan como prestación
oIndemnizaciones y penalidades
oDividendos y participación de utilidades
oCuotas del asociado de una asociación civil sin fines de lucro
(directiva Nº 04-95/SUNAT)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

PRESTACION DE
SERVICIOS EN EL PAIS
ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?

o“ Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando

el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él
para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.”
o( Art. 3º Ley IGV c) 1)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

 RTF 07578-8-2014 sobre la percepción
de la retribución en el caso de los servicios
gravados con el Impuesto General a
las Ventas
Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 07578-8-2014, de fecha 20 de
junio del 2014, se resuelve entre otros puntos CONFIRMAR el reparo a las
operaciones no gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
En este extremo, la Administración Tributaria solicitó al contribuyente que
sustentara los motivos por los cuales no gravó con el Impuesto General a las
Ventas el importe de S/.4´006,809.00 registrado en la cuenta contable de
ingresos 70702, y que correspondían a los servicios profesionales prestados
a Deloitte & Touche SRL, que se encontraban debidamente cancelados al
31 de diciembre del 2002.
El Tribunal considerando el contenido del Acuerdo de Sala Plena N° 2005-06, recogido en la
Resolución de Observancia Obligatoria N° 02285-5-2005 , determinó que un ingreso se entendía
percibido cuando entraba en la esfera de la disponibilidad del beneficiario debiendo entenderse por
éste al momento en que el monto de la retribución hubiera sido puesto a disposición del prestador del
servicio de tal forma que éste pudiera tener acceso a su goce, y en el presente caso el contribuyente
tuvo a su disposición los ingresos generados por la prestación de los servicios profesionales a Deloitte
& Touche SRL al 31 de diciembre del 2002, pues fue a ese fecha que dispuso fueran compensados
con las deudas que mantenía con esta última.
El Superior Jerárquico concluye que el nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a
las Ventas respecto de las operaciones acotadas se produjo con la percepción de la retribución
debiendo entenderse por esta el momento en que el contribuyente efectuó la compensación de los
ingresos generados en dichas operaciones con las deudas que mantenía pendientes con Deloitte &
Touche SRL, esto es, el 31 de diciembre del 2002, pues fue en ese momento que tuvo libre
disponibilidad respecto de esos fondos.
UTILIZACION DE SERVICIOS
EN EL PAIS
ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE UTILIZACION DE SERVICIOS:
o“El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en
territorio nacional.
oPara efecto de la utilización de servicios en el país, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado. (Art. 3º Ley IGV c) 2)

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

¿CUANDO SE UTILIZA UN
SERVICIO EN EL PAÍS?

Cuando siendo prestado por un sujeto no

domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación y del
lugar donde se celebre el contrato.

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

RTF 00727-2-2016 Sobre venta de bienes futuros y su incidencia en el
IGV y el Impuesto a la Renta (Devengamiento según la NIC 18)
Mediante Resolución RTF N° 00727-2-2016, de fecha 25 de enero del 2016, el
Tribunal Fiscal resuelve una controversia vinculada con la determinación del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 respecto
de la operación de venta de un departamento ubicado en el Cusco.
Respecto del Impuesto General a las Ventas
SUNAT indicó que el contribuyente apelante había vendido un departamento
recibiendo diversos depósitos bancarios en el año 2002 y otro en el 2003 (07 de
abril). Sin embargo el Tribunal advierte que se trata de un contrato de venta de
bien futuro, y que QUEDABA SUJETO A CONDICIÓN SUSPENSIVA DE QUE
LLEGASE A TENER EXISTENCIA Y QUE EL PLAZO PARA ELLO SERÍA EL 30 DE
JUNIO DEL 2003, pactándose en una de sus cláusulas que el contribuyente
entregaría el inmueble dentro de los treinta (30) días de existir, lo que se
verificaría con la entrega de sus llaves.
Consta en el expediente el Acta de Recepción de fecha 02 de octubre del 2003
dónde se deja constancia de la entrega del departamento a nivel de casco
techado habitable.
El Tribunal Fiscal, sobre la base de la normatividad del Impuesto General a las Ventas,
indica que SUNAT pretende gravar con el IGV la transferencia de bienes futuros. Sin
embargo el artículo 1534 del Código Civil, aplicable supletoriamente en virtud a la
Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario, prevé que en la venta de un bien
que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva
de que llegue a tener existencia, por lo que a fin de determinar el periodo al cual
corresponden los ingresos obtenidos por dichas ventas, DEBE ANALIZARSE EL
MOMENTO EN EL CUAL SE EFECTUÓ LA TRANSFERENCIA DE LA PROPIEDAD.

Resalta el Tribunal Fiscal que tratándose de bienes futuros PARA QUE NAZCA AL
OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IGV ES NECESARIO que los bienes hayan llegado a existir,
es decir, que el departamento de construya momento en el cual recién operaría la
transferencia de la propiedad. Sin embargo, se advierte que en los periodos acotados
el departamento aún no existía, por lo que no se puede considerar que hubiera nacido
la obligación tributaria vinculada al IGV, correspondiendo levantarse el reparo y
revocar la resolución de intendencia apelada en este extremo.
Respecto del Impuesto a la Renta
El Tribunal Fiscal analiza el Devengamiento (considera el contenido de sus RTF
N° 08534-5-2001 y N° 00467-5-2003), y evalúa el Marco Conceptual de las
NIC, la NIC 1, además de la NIC 18 Ingresos.
Sostiene el Tribunal Fiscal que normalmente los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos se refieren a que éstos deben ser ganados. Es así que en
los lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 Ingresos se indicó que
los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las
siguientes condiciones han sido satisfechas:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos.
La empresa no retiene el ni la continuidad de la administración en un grado
que esté asociado a la propiedad del bien, ni el control efectivo de los
productos vendidos.
El monto de ingresos puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción
fluirán a la empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.
Precisa el Tribunal Fiscal que en cuanto a lo expresado por la NIC 18,
mayormente la transferencia de los riesgos y los beneficios de propiedad
coinciden con la transferencia del título legal o la transferencia de la posesión a
los compradores. Asimismo, a manera de ejemplo precisa que en la venta de
inmuebles el ingreso es normalmente reconocido cuando el título legal es
transferido al comprador.
En el caso concreto, los compradores entregaron al contribuyente apelante algunos
montos de dinero en forma anticipada, cuando aún no se había cumplido con la
condición suspensiva de que el inmueble tuviera existencia, para que la venta
fuera eficaz, lo que recién ocurrió en el año 2003, siendo que los montos recibidos
por el contribuyente en el año 2002 fueron en calidad de anticipos o adelantos,
los cuales no afectan los resultados del ejercicio en que se percibieron, es decir, no
deben influir en la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, en
aplicación del principio de lo devengado, y por tal sentido procede levantar el
reparo efectuado por SUNAT y revocar la resolución de intendencia apelada en
este extremo.
 Informe 030-2016-SUNAT sobre la base imponible del IGV
El importe cobrado por el RENIEC por el servicio en línea prestado a
los notarios para efectos de la comparación biométrica de huellas
dactilares o la verificación de imágenes y datos, el cual debe ser
desagregado en el comprobante de pago que emiten los notarios por
sus servicios, forma parte de la base imponible del IGV que grava
estos.
Según expone SUNAT en este Informe 030-2016-SUNAT para efectos
del IGV, se entiende por servicios a toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; y por retribución
de tales servicios, la suma total que queda obligado a pagar el usuario
de los mismos, la cual ésta integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago que se emita por su prestación.

En ese sentido, los servicios que son prestados por los notarios se
encuentran gravados con el IGV, siendo que la retribución de tales
servicios está conformada por la suma total que queda obligado a
pagar el usuario de los mismos, la cual ésta integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago que se emita por su prestación.
CREDITO
FISCAL

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

A) REQUISITOS
SUSTANCIALES

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV

a. Que sea permitido como gasto o costo de la

empresa para propósitos del Impuesto a la Renta.

b. Que se destinen a operaciones por las que se

deba pagar el impuesto

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

 RTF 09902-8-2014 Si una entidad
dedicada a actividades jurídicas no
acredita sus “gastos de imprenta” no
podrá utilizar el crédito fiscal de
estas adquisiciones
Mediante Resolución RTF Nª 09902-8-2014, de fecha 20 de agosto del 2014, el
Tribunal Fiscal tuvo la ocasión de evaluar el reparo al crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas de adquisiciones que no se había sustentado con documentación fehaciente
el uso y/o utilización en la generación de ingresos de las operaciones observadas, Estos
desembolsos correspondían a “gastos de imprenta” por la compra de millares de hojas
bond membretadas de 80 gramos con sello de agua, vouchers de caja, sobres en papel
manila, cartapacios de cuero grabados en alto relieve, cuadernos espirales tapa dura,
encartes, entre otros, por un importe total (dos proveedores) de S/.153,238.
El contribuyente expuso que las adquisiciones correspondían a materiales que dicho ente
requería para el desarrollo de sus actividades y para promocionar sus servicios y
hacerse conocidos a nivel nacional, pues tenía como objetivo abrir oficinas en los puertos
más importantes del país, habiendo adjuntado copia de las facturas emitidas por tales
operaciones.
El Tribunal Fiscal indica que el reparo a estas adquisiciones se sustenta en la falta de
fehaciencia de las operaciones que sustentarían el crédito fiscal, no cuestionándose que
conceptualmente el gasto cumpliría con el principio de causalidad.
Resalta el Tribunal que el giro del negocio es la realización de actividades jurídicas, y
que el contribuyente no cumplió con acreditar pese al requerimiento efectuado
expresamente, con la documentación sustentatoria respectiva que tales adquisiciones
efectivamente se efectuarían en los volúmenes y características señalados en las facturas,
no habiéndose acreditado su entrega de parte de los proveedores así como su
almacenaje para futuro uso, siendo que incluso no proporcionó o exhibió los bienes
adquiridos, los que, según los términos contratados, no eran fungibles sino bienes con
características personalizadas, de lo que se concluye que el reparo de la Administración,
en los términos antes citados, se encuentra arreglado a ley, por lo que corresponde que
se confirme la apelada en este extremo.
RTF 07578-8-2014 Tribunal Fiscal
precisa cómo debe sustentarse la
contratación de servicios de
asesoría tributaria
Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 07578-8-2014, de fecha 20 de junio del
2014, se resuelve entre otros puntos CONFIRMAR el reparo a la deducción de la renta
imponible de los servicios que se cargaron a la cuenta contable 63201 – Correos y
Telecomunicaciones (S/.720,000.00), y que el contribuyente en la etapa de fiscalización
indicó que estas erogaciones correspondían a servicios profesionales prestados por
Deloitte & Touche SRL y que por error registró estas partidas en la referida cuenta
contable 63201.
El Tribunal Fiscal resalta que el contribuyente no sustentó las operaciones observadas, ni
aportó elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar
o respaldar la fehaciencia de los servicios aludidos, no obstante haber sido
expresamente requerido para tal efecto, puesto que no bastaba la sola exhibición de
los comprobantes de pago cuya sustentación se solicitaba y su anotación en el
registro contable.
Resalta el Tribunal Fiscal que aún cuando el contribuyente hubiera presentado
el contrato de prestación de servicios durante la fiscalización, se requería
documentación adicional que demostrara el detalle de cuáles fueron los
servicios, cómo y cuándo se prestaron, el profesional o los profesionales
que los prestaron, memoranda, cartas, informes de trabajo, entre otros, que
no se presentaron durante el procedimiento de fiscalización.
Conviene indicar que el Tribunal destaca que la exigencia al contribuyente de
proporcionar documentación que acreditara la fehaciencia de la prestación de
servicios, no implicaba que se le estuviera solicitando documentación que
pudiera estar protegida, por ejemplo, por confidencialidad profesional, siendo
posible que presentara pruebas de la prestación del servicio sin
necesariamente divulgar lo que ella denomina “opiniones tributarias de sus
clientes”.
 Gasto contable (según NIIF)

¿Qué necesita el gasto contable para que califique como “gasto aceptable
para efectos tributarios?

Debe cumplir exigencias mínimas de

acreditación, objetividad, normalidad y
fehaciencia.
Sentencia Casatoria 8407-2013-LIMA pone énfasis en fijar que el
PAGO DE INDEMNIZACIÓN NO CONSTITUYE GASTO DEDUCIBLE
AL IMPUESTO A LA RENTA

Publicada el 31 de agosto del 2016 en la Sección Sentencias en

Casación del Diario Oficial El Peruano
En su oportunidad, la Tercera Sala Transitoria Contencioso Administrativa de la
Corte Superior de Justicia de Lima emitió la Sentencia Número Catorce (N° 14), de
fecha 04 de marzo del 2013, e identificó que la controversia se suscita en torno a
la correcta aplicación del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que a criterio de la demandante SUNAT no existía
una relación de causalidad entre el hecho generador de la renta y la
indemnización, dado que no existe nada que justifique considerar como gasto
deducible del Impuesto a la Renta el importe determinado por Laudo Arbitral
(emitido por el Centro de Conciliación y Arbitraje Nacional e Internacional de la
Cámara de Comercio de Lima), de octubre del 2000 (y ratificado por Sentencia de
la Sala Civil para Procesos Abreviados y de Conocimiento de junio del 2001) por
incumplimiento del contrato de arrendamiento.
El Laudo Arbitral ordenó que el demandante debía pagar por concepto de indemnización a una tercera entidad la
suma de US.$.483,824 por daño emergente y US.$.775,182 por lucro cesante, lo que hace un total de
US.$.1´259,006.00.
La Corte Superior analizó con detalle el contenido del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, así como la Tercera Disposición Final de la Ley N° 27356, publicada el 18 de octubre del
2000 que señala: “Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37 de la Ley, éstos deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación a los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho artículo; entre otros”. De lo
expuesto la Corte Superior indicó que se colige que, constituyen gastos deducibles aquellos que sean necesario
para producir y/o mantener la fuente generadora de renta, y no se encuentre expresamente prohibido por la Ley;
siendo estos requisitos concurrentes cuya ligazón subyace del principio de causalidad en virtud al cual el gasto que
se pretende deducir se debe encontrar estrechamente vinculado con la producción y/o mantenimiento de la fuente
generadora de la renta; es decir, con la actividad comercial que genera la renta. En ese sentido el aludido
principio presupone la existencia de una relación causal entre el gasto y la generación de la renta gravada; es
decir, entre el pago de la indemnización y la renta generada por la explotación de la maquinaria arrendada.
Siendo así, es evidente que para ello deberá existir vinculación entre los ingresos y los gastos, por lo tanto, bajo
dicha premisa deberá verificarse si la indemnización pagada por el contribuyente es necesaria para producir y/o
mantener la fuente productora de renta.
Seguidamente, la Corte Superior evaluó el contenido del Laudo Arbitral que
declaró fundado en parte la demanda interpuesta por el tercero contra el
contribuyente demandante por incumplimiento de contrato, fijándose una
indemnización a favor de dicho tercero por incumplimiento de contrato
imputable al contribuyente, toda vez que dicho contribuyente no cumplió con
entregar al arrendatario (tercero) los comprobantes de pago correspondientes,
ni con satisfacer las exigencias técnicas para la operatividad de las máquinas
arrendadas, legitimando con ello la resolución del contrato y el resarcimiento
por los daños y perjuicios generados a través del pago de una indemnización
que fue concedida en el citado fallo arbitral. Esto quiere decir que la obligación
de pago se origina en la conducta del contribuyente, quién no cumplió con las
obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento.
La Corte Superior indicó: “Siendo así se advierte que, si bien la obligación de pago generada por
el Laudo Arbitral se sustenta en el incumplimiento de un contrato cuya naturaleza jurídica
(contrato de arrendamiento) tenía por objeto la adquisición de maquinaria destinada a la
realización de actividad comercial generadora de renta, por lo que la indemnización fijada por
un incumplimiento contractual no guarda relación en estricto con los términos contemplados en
el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que dicho
pago no tiene por finalidad producir y/o mantener la fuente generadora de la renta, sino
satisfacer una obligación de pago generada por un incumplimiento contractual, que no
constituye un pago que deba ser deducido del Impuesto a la Renta”.

En el Fundamento Quinto de la Sentencia de la Corte Superior se resalta en forma brillante QUE NO

SE PUEDE AVALAR LA CONDUCTA DE QUIÉN INCUMPLE CON UN CONTRATO Y PRETENDE
VALERSE DE DICHA TRASGRESIÓN PARA OBTENER BENEFICIOS TRIBUTARIOS, COMO ES
CONSIDERAR LA INDEMNIZACIÓN QUE LA DEMANDADA DEBIÓ PAGAR POR SU
INCUMPLIMIENTO COMO UN GASTO DEDUCIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA.
En ese mismo sentido, en el Considerando Sexto de la Sentencia de la Corte Superior se detalla que
si bien podría justificarse presumiblemente cuando el gasto incurrido por el contribuyente obedezca
al incumplimiento contractual de un tercero, NO SE ENCUENTRA JUSTIFICACIÓN LÓGICA NI
JURÍDICA SI EL INCUMPLIMIENTO HA SIDO ATRIBUIBLE AL PROPIO CONTRIBUYENTE, QUIEN EN
BUENA CUENTA SE ESTARÍA BENEFICIANDO DE SU PROPIA NEGLIGENCIA.
 
Finalmente en el Fundamento Séptimo de la Sentencia, la Corte Superior concluye que no se advierte
la existencia de un nexo de causalidad entre el hecho generador de la renta y la obligación de
pago determinada en el Laudo Arbitral; y en consecuencia la indemnización pagada por el
contribuyente NO CONSTITUYE UN GASTO DEDUCIBLE al Impuesto a la Renta en los términos
fijados en el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
que dicho gasto no cumple con el Principio de Causalidad con el hecho generador de la renta
(explotación de máquinas).
Conviene tener en cuenta que la Fiscalía Suprema en lo Contencioso
Administrativo emitió Dictamen fundamentando que dicha
indemnización deriva de una conducta antijurídica del contribuyente
conducta consistente en incumplir el contrato que había concertado con
el tercero al omitir la entrega a su contratante los comprobantes de
pago.
La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la República emite Sentencia Casatoria N°
8407-2013-LIMA, de fecha 02 de julio del 2015 pero publicada recién
el miércoles 31 de agosto del 2016 en la Sección Sentencias en
Casación del Diario Oficial El Peruano, en la cual se decide declarar
INFUNDADO el recurso de casación y en consecuencia NO
CASARON la Sentencia de Vista Número Catorce (N° 14),
disponiéndose la publicación en el Diario Oficial.

La Corte Suprema fija la siguiente sumilla ilustrativa:

El subrayado es de la propia sentencia lo que evidencia el énfasis expuesto como doctrina por la Sala
de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República.
SUMILLA: PAGO DE INDEMNIZACIÓN NO CONSTITUYE
GASTO DEDUCIBLE AL IMPUESTO A LA RENTA,
conforme a los términos fijados en el artículo 37 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta; en tanto, dicho gasto no cumple con el Principio
de Causalidad con el hecho generador de la renta; hacer
lo contrario, implicaría avalar la conducta de quién
incumple con un contrato y pretende valerse de dicha
trasgresión para obtener beneficios tributarios.
La Corte Suprema analiza el contenido del artículo 37 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y específicamente en su
Fundamento Tercero advierte que la Sala Superior si fundamentó
debidamente su sentencia, estableciendo que la obligación de pago
generada por el Laudo Arbitral (indemnización) no tiene por finalidad
producir y/o mantener la fuente generadora de la renta, sino satisfacer una
obligación de pago generada por un incumplimiento contractual, y como tal
NO CONSTITUYE UN PAGO QUE DEBA SER DEDUCIDA DEL IMPUESTO A
LA RENTA.
En el Fundamento Quinto de la Sentencia Casatoria se advierte que la
indemnización pagada por el contribuyente NO CONSTITUYE UN GASTO
DEDUCIBLE AL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS TÉRMINOS FIJADOS EN EL
ARTÍCULO 37 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA, en tanto, dicho gasto no cumple con el Principio de Causalidad con el
hecho generador de la renta, por tanto, la afirmación efectuada por el Tribunal
Fiscal implicaría avalar la conducta de quién incumple con un contrato y pretende
valerse de dicha trasgresión para obtener beneficios tributarios.

Adviértase que la Corte Suprema hace notar que la posición del Tribunal Fiscal
resultaba equivocada, motivo por lo cual la Sentencia Casatoria revela que este
tipo de gastos no cumplen con el criterio de necesidad ni mucho menos de
“causalidad” en la legislación peruana del Impuesto a la Renta.
INFORME 074-2011-SUNAT IMPORTACIÓN Y LA VENTA EN EL
PAÍS DE LIBROS ELECTRÓNICOS SE ENCUENTRA GRAVADA
CON EL IGV

La importación y la venta en el país de libros electrónicos se

encuentra gravada con el IGV.
SISTEMA DE DETRACCIONES (SPOT).
ÁMBITO DE APLICACIÓN, SUJETOS
OBLIGADOS, TIPOS DE SISTEMAS,
DESTINO DE LOS FONDOS, TRÁMITES
ANTE SUNAT.
¿PARA QUE SIRVEN EL SPOT?
La finalidad es generar fondos para el pago de:

-Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y
pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que
constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la
SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
-Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en aplicación de sanciones no pecuniarias.
¿QUIÉN EL OBLIGADO A EFECTUAR LA
DETRACCIÓN?
Siempre el obligado a efectuar el depósito es el
adquiriente de los bienes (comprador) o el usuario del
servicio. Solamente si éste primer obligado le cancela la
totalidad del importe al proveedor (vendedor) o prestador
del servicio, ya lo convierte en obligado a efectuarse la
autodetracción.
¿SE PUEDE EMBARGAR LA CUENTA DE
DETRACCIONES?
Conforme al artículo 8 del Decreto Supremo Nº
155-2004-EF las cuentas tendrán el carácter intangible e
inembargables, PERO CUANDO EXISTAN
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA, SUNAT
PODRÁ UTILIZAR LOS MONTOS DEPOSITADOS PARA EL
COBRO DE LAS REFERIDAS DEUDAS, ASÍ COMO EL
PAGO DE LAS COSTAS Y GASTOS VINCULADOS A LA
COBRANZA, PUDIENDO INCLUSO TRABAR MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS, DE ACUERDO AL CÓDIGO
TRIBUTARIO.
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
Se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a
favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en
que hayan anotado el comprobante de pago respectivo
en el Registro de Compras de acuerdo a las normas del
IGV, SIEMPRE QUE EL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN SE
EFECTUÉ EN EL MOMENTO ESTABLECIDO POR SUNAT.
En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del
periodo en que se acreditara el depósito.
Tribunal Constitucional precisa que el sistema de detracciones del IGV no
afecta en forma desmedida al patrimonio de la empresa
Exp. 03769-2010-PA/TC

El TC mediante sentencia emitida con ocasión del Exp. Nº 03769-2010-PA/TC, de fecha 17 de

octubre del 2011, precisa que el sistema de detracciones del IGV no afecta en forma desmedida el
patrimonio de una entidad. Así en su párrafo 24 indica que las detracciones no tienen naturaleza
de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente al definirlas como “un mecanismo
administrativo indirecto”. De ello se puede entender que no le son aplicables las exigencias de los
principios constitucionales tributarios contenidos en el artículo 74º de la Constitución Política vigente.
Añade en sus párrafos 27 y 28 que al analizar el sistema de detracciones del
IGV no se está frente a un nuevo impuesto sino a un mecanismo administrativo
extrafiscal de colaboración con la recaudación del IGV, toda vez que  el régimen
de detracciones solamente produce un efectivo ingreso de dinero a una cuenta
bancaria personal del proveedor de un bien o servicio.
En el fundamento 36 señala el Tribunal que en el caso del sistema de
detracciones, debe precisarse que la implementación de estas medidas se
traduce en diferenciaciones no lesivas, siendo contundente el párrafo 38 en
cuanto alude:
“El SPOT no promueve un trato desigual, pues está dando el mismo trato a los
empresarios del mismo rubro, siguiendo la regla de “igual a los iguales”, esto es,
todos los participantes del sector azucarero y de alcohol etílico. Es decir, de autos no
se aprecia que la medida legal adoptada por el Estado sacrifique principios o
derechos fundamentales de la recurrente, adicionales a su interés relativo al pago
del sistema de detracciones al IGV. La diferenciación se justifica precisamente en la
existencia de altos índices de evasión en sectores críticos, tales como el azucarero. “
 EL TRIBUNAL FISCAL MEDIANTE RTF Nº 12075-1-2009, DE FECHA 13 DE NOVIEMBRE DEL
2009, DESARROLLA QUE EL SISTEMA DE DETRACCIONES NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
IGUALDAD, POR CUANTO BAJO LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR EL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL RESULTA SER CONSIDERADO COMO CONSTITUCIONAL.
EN EL PRESENTE CASO LA ENTIDAD RECURRENTE ALEGA QUE LA PRIMERA DISPOSICIÓN
FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 940 VULNERA EL PRINCIPIO DE IGUALDAD POR CUANTO
OTORGARÍA UN TRATAMIENTO DESIGUAL ENTRE CONTRIBUYENTES CON IDÉNTICA
CAPACIDAD ECONÓMICA, CABE SEÑALAR QUE DICHO ARGUMENTO CARECE DE SUSTENTO,
TODA VEZ QUE SI BIEN DE ACUERDO CON DICHA NORMA LEGAL EL EJERCICIO DEL
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL SE ENCUENTRA SUPEDITADO A LA ACREDITACIÓN DEL
DEPÓSITO DEL IMPORTE DETRAÍDO, ELLO CONSTITUYE UN REQUISITO ADICIONAL A LOS
ESTABLECIDOS EN LOS ARTÍCULOS 18 Y 19 DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LA
VENTAS (IGV) APLICABLE A TODOS LOS SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA
DETRACCIÓN.
RTF 04843-1-2011 (24-03-2011)
PRECISA QUE EL USUARIO DEL SERVICIO ES EL
OBLIGADO A EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LAS
DETRACCIONES, Y EL HECHO QUE AQUÉL USUARIO
HUBIERE PAGADO EL IMPORTE TOTAL A SUS
PRESTADORES DEL SERVICIO (PROVEEDORES) NO
EXIME A DICHO USUARIO DE SU OBLIGACIÓN DE
ACREDITAR EL DEPÓSITO A EFECTO DE EJERCER EL
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL DEL IGV.
 AGREGA LA RTF 04843-1-2011 QUE LAS
NORMAS DEL SPOT NO REGULAN LA CREACIÓN
DE UN TRIBUTO SINO QUE ESTABLECE UNA
OBLIGACIÓN FORMAL DE CARÁCTER
PECUNIARIO QUE CONSISTE EN DEPOSITAR
PARTE DEL PRECIO DE UNA OPERACIÓN EN LA
CUENTA DE UN PROVEEDOR, LA QUE NO
AFECTA LA ESFERA PATRIMONIAL DEL
CONTRIBUYENTE, POR LO QUE NO PUEDE
ALEGARSE QUE SE VULNERA EL PRINCIPIO DE
“NO CONFISCATORIEDAD”.
 PREPARACIÓN
INTENSIVA PARA
LOS PROCESOS
DE SELECCIÓN
DE LA SUNAT

Alan Emilio Matos Barzola

Experto en materia tributario contable
Director de Gestión Tributaria en la Corporación PERUCONTABLE SAC