Índice

• 1.- Concepto de Rendimientos íntegros del trabajo

• 2.- Enumeración de supuestos

Tema 3 – Dietas y asignaciones para gastos de viaje exentas de tributación

• 3.- Rendimientos del trabajo en especie

IRPF Rendimientos del

– Supuestos que no constituyen rendimientos en especie
– Valoración de los rendimientos en especie

Trabajo
• 4.-Cómputo de los Rendimientos íntegros del trabajo
– Reducciones para el cálculo del rendimiento íntegro
– Gastos deducibles
Prof. Mercedes Sastre
– Rendimiento Neto
msastre@ucm.es
Sistema Fiscal I – Reducciones sobre el rendimiento neto del trabajo
Grado en ADE – Esquema general de cómputo
Fac. CC.Económicas. Universidad Complutense de Madrid – Ejemplo
Curso 2020/2021

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Concepto y supuestos (i) Concepto y supuestos (ii)

• Rendimientos íntegros del trabajo: todas las contraprestaciones o • Las siguientes prestaciones de los sistemas de Previsión Social
utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, (públicos y privados)
– Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la
dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
Seg. Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por incapacidad,
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares
carácter de rendimientos de actividades económicas. – Prestaciones percibidas por beneficiarios de mutualidades generales
– Los sueldos y salarios. obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y entidades similares.
– Prestaciones por desempleo. – Planes de pensiones: Las prestaciones percibidas por los beneficiarios
– Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y – Mutualidades de previsión social
los normales de manutención y estancia con determinados límites • Las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros
concertados con dichas mutualidades, cuyas aportaciones hayan podido ser, al
– Indemnizaciones por despido (exentas las obligatorias según la ley, con menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto
el límite de 180.000€) de actividades económicas, u objeto de reducción en la BI del IRPF.
– Contribuciones a planes de pensiones y “sistemas alternativos a los • Se integran en la BI en la medida en que la cuantía percibida exceda de las
Planes de Pensiones” satisfechas por los empresarios (a nombre de los aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción en la BI del IRPF.
trabajadores)
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 Concepto y supuestos (iii)
• Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros
colectivos que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por
las empresas
• Las prestaciones percibidas por beneficiarios de dichos Planes.
• Prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de
contratos de seguro colectivo, (distintos de planes de previsión social
empresarial), en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones
imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el
trabajador.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
• Planes de previsión asegurados.
• Seguros de dependencia
– Las cantidades abonadas a diputados y senadores (Cortes generales y
parlamento Europeo), miembros de asambleas de CCAA, concejales y
miembros de las diputaciones, cabildos u otras entidades locales
(exclusión de gastos de viaje y desplazamiento sin límites ni requisitos).
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Concepto y supuestos (iv)
• Los rendimientos derivados de
– Impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares (retención
15%).
– Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el
derecho a su explotación.
• Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administración y demás miembros de otros órganos representativos.
• Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos
• Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o
promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
• Las becas, sin perjuicio de exenciones
• Retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social de entidades sin ánimo de lucro.
• Las retribuciones de relaciones laborales de carácter especial (artistas,
deportistas...)
• Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
(rto del trabajo de la persona con discapacidad) Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. 6UCM

Dietas y asignaciones para gastos de Dietas y asignaciones gastos de viaje

viaje exentas de tributación
MANUTENCIÓN (cantidades por día) ESTANCIA LOCOMOCIÓN • Dietas y asignaciones para gastos de viaje: casos
España Extranjero Sin límite con específicos
justificante
No Pernocta No Pernocta Transporte Otros medios – Funcionarios y personal de AAPP en el extranjero: exento el exceso
Pernocta pernocta Conductor Tte Público sobre retribuciones que obtendrían en España
mercancias: no
precisa – Si los gastos de locomoción y manutención no resarcidos por las
26,67 53,34 48,08 91,35
justificación
Sin límite 0,19 euros por
empresas al trabajador estos pueden minorar los ingresos íntegros
hasta
euros euros euros euros 15 € /día en con Km., + peaje y – Exentas las cantidades percibidas por candidatos a jurado y suplentes y
España y 25 € justificante aparcamiento miembros de mesas electorales
/día justificados
Extranjero

• Asignaciones por mudanza por traslado de centro de trabajo a otro municipio exentas
• Gastos viaje de trabajadores y familia por traslado de centro de trabajo  exentas límites
del cuadro Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre.
7 Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. 8UCM
UCM
 Dietas y asignaciones gastos de viaje Rendimientos del Trabajo en especie
• Ejemplo
 Luis trabaja para una empresa situada en Madrid. Salario bruto=60.000 €. Retención 30%.
• Rentas en especie:
 Viaje de trabajo a Roma (2 días y 2 noches). La empresa paga los siguientes gastos (Luis conserva los
recibos): Billete avión ida y vuelta =200 €; Hotel=300 €; Restaurantes=100 €
– Utilización, consumo u obtención, para fines
 Viaje de trabajo a Barcelona (2 días y 2 noches). La empresa paga a Luis 600€ por el viaje. Luis conserva particulares, de bienes, derechos o servicios de forma
los siguientes recibos: Billete de tren ida y vuelta=150 €; Hotel=200 €; Restaurantes=100 €
 Viaje de trabajo (1 día) a Burgos (500 km ida y vuelta). Luis viaja en su propio coche. La empresa le paga
gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
180€. aun cuando no supongan un gasto real para quien las
 Calcula la cantidad que Luis tiene que incluir en su Base imponible en concepto de dietas y gastos de
viaje: conceda.
• Roma  2 días y 2 noches
• Exención: Billete avión =200 € + Hotel=300 € + manutención (91,35*2) =682,7  El total recibido (600€)
• Valoración:
está exento
• Barcelona 2 días y 2 noches – Criterio general: Valor normal de mercado
• Exención: Billete de tren =150 € + Hotel=200 € + manutención (53,34*2) =456.7€
• Cantidad a declarar: 600 € - cantidad exenta 456.7€ = 143.3€ – Criterios específicos (vivienda,etc.)
• Burgos  1 día
• Exención: (0,19€ * 500 km) = 95€ + manutención (no pernocta) 26,67€ =121.67€
• Cantidad a declarar : 180 € - cantidad exenta 121.67€ = 58.3€

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Rendimientos del Trabajo en especie Rtos del Trabajo en especie: valoración

• No se consideran rendimientos del trabajo en especie: RETRIBUCIÓN VALORACIÓN
– A) Entrega de acciones a los trabajadores, gratis o a precio inferior al de Utilización de vivienda • Alquiler pagado por el empleador (mín. 10%/5% del VC)
mercado, de acciones o participaciones de la empresa o de empresas del • Si la vivienda es propiedad del empleador:
grupo, hasta 12.000 € anuales, con requisitos (oferta a todos los trabajadores) • El 10% del valor catastral o 5% del valor catastral (si VC revisado).
• Si no hay valor catastral, 5% del 50% del valor de compra.
– B) Gastos formación del personal: para el desarrollo de sus actividades. • La valoración no podrá exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo.
– C) Gastos educativos hijos del personal: Hasta bachillerato y FP
Utilización o entrega de vehículos Entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos.
– D) Gastos por comedores empresa, ticket restaurante y similares(condiciones) Utilización, el 20% anual del coste anterior (si no es propiedad de la
• Cantidad exenta: 11€/día (condiciones). Exceso: retribución en especie. empresa será 20% del valor de mercado en cada año).
Uso y posterior entrega, coste de adquisición menos la valoración
– E) Gastos transporte personal (Límite 1.500€/año) resultante del uso anterior.
– F) La utilización de los bienes destinados a los servicios socioculturales del Préstamos Tipos de interés inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el interés
personal (p.ej. espacios destinados a prestar educación infantil a los hijos de pagado y el interés legal del dinero vigente en el período

trabajadores, así como la contratación del servicio con terceros). Contribuciones del promotor a Valor de la aportación realizada por la empresa.
planes de pensiones, seguros
– G) Primas o cuotas por seguros satisfechas por la empresa en virtud de: dependencia
• Contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. Gastos de estudios Coste para la empresa, incluidos los tributos que graven la operación
• Cobertura de enfermedad (trabajador, cónyuge y descendientes) hasta 500 € Primas o cuotas satisfechas por la
anuales por persona o 1.500€/año en caso de discapacidad empresa en virtud de contrato de
• El exceso sobre dicha cuantía  retribución en especie. seguro o similar
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Demás prestaciones en especie Valor normal de mercado.
Rtos del Trabajo en especie: Ejemplos Rtos del Trabajo en especie: Ejemplos
•Ejemplo 1: Ejemplo 2:
•Juan trabaja para la empresa X. En el ejercicio fiscal en curso su Isabel tiene un salario bruto de 50.000€. La empresa en la que
salario bruto es de 45.000 euros. Juan vive en un apartmento trabaja pone a su disposición un vehículo que ella usa para su
propiedad de la empresa X (valor catastral revisado: 80.000 €). trabajo (aproximadamente el 30% del tiempo de uso) y para uso
Tipo de Retención del IRPF: 25%. Calcula el rendimiento bruto del personal. El coche costó a la empresa 30.000 €. Tipo de Retención
trabajo de Juan. IRPF: 30%. Calcula el rendimiento bruto del trabajo de Isabel
• Rendimientos en especie (5% x 80.000)= 4.000 € • Uso del coche para el trabajo (30%)  No rendimiento del trabajo en especie
• Límite (10% x 45.000)= 4.500 € • Uso particular (70%)  rendimiento del trabajo en especie
• Rendimiento del trabajo en especie: 70% (uso particular) * (20% * precio
• Pagos a cuenta =4.000* 25% =1.000 del coche 30.000 €) = 4.200 €
• Rendimientos brutos en especie = (4.000+ 1.000)=5.000 • Pagos a cuenta=30%*4.200=1.260 €
• Rendimientos brutos del trabajo =45.000+(4.000+ 1.000)=50.000 • Rendimientos brutos en especie=4.200+1.260=5.460
• Rendimientos brutos del trabajo =50.000+5.460=55.460
¿Cuál sería el rendimiento bruto en especie si la empresa le hubiera puesto a disposición
de Isabel un coche eléctrico? (Ver Manual Renta AEAT
https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Ayuda/19Manual/100.shtml
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13 14

Rtos del Trabajo en especie: Ejemplos Cálculo del Rto Neto del Trabajo
Ejemplo 3: Ingresos íntegros dinerarios
Alicia, casada y con un hijo, trabaja para un banco. Su salario bruto es de 40.000€. Rendimiento íntegro previo
Su empresa le paga un curso de “Inglés para las finanzas” (precio del curso Ingresos íntegros en especie
2.000€), y la guardería de su hija 400€/mes). El banco ofrece a todos sus
empleados y sus familiares directos un seguro de salud con un coste de
600€/persona/año. Tipo de Retención en el IRPF de Alicia: 25%. Calcula el (-) Reducciones por irregularidad (30 %)
rendimiento bruto del trabajo de Alicia
•Curso de Inglés  Formación del personal  Exento
•Guardería Formación de hijos del personal  Exento Rendimiento íntegro
•Seguro de Salud (empleados +familia 3 personas) Exento  hasta 500€/persona/ año.
•Rendimientos en especie=Exceso Seguro salud por encima de 500€ para 3 personas= (-) Gastos deducibles
100*3=300€
•Pagos a cuenta=25% * 300€ = 75€
•Rendimientos brutos en especie=300+75=375€ Rendimiento neto
•Rendimiento Bruto=40.000+375=40.375€
•El banco propone a sus empleados la posibilidad de cancelar el seguro de salud a (-) Reducciones
cambio de un aumento en el salario bruto de 2.000€. ¿Qué sería más conveniente
para Alicia en términos fiscales?
15
Rendimiento neto reducido del trabajo 16
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 Cálculo del Rto Íntegro del Trabajo Cálculo del Rto Íntegro del Trabajo
• FASE I: Determinación del rendimiento íntegro • Reducción general 30% aplicable a:
– A) Rtos período de generación > 2 años y no se haya aplicado reducción en los
• Rendimiento íntegro= Rtos dinerarios + Rtos en especie – 5 ejercicios anteriores
Reducciones por irregularidad • Rtos derivados de extinción de una relación laboral: período generación  nº de años de servicio del
trabajador
• Rendimientos dinerarios • No se aplica reducción en indemnizaciones por despido > 1 millón €. Límites si > 700.000 €.
– Importe bruto devengado por todos los conceptos retributivos antes de practicar la
retención – B) Rtos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
• Rendimientos en especie • Ctdades satisfechas por la empresa por traslado a otro centro de trabajo (si exceden det. cuantías)
• Indemnizaciones de la Seg. Social o clases pasivas, empresas u otros entes en supuestos de lesiones no
– Rendimientos en especie + ingreso a cuenta invalidantes o incapacidad permanente
– No se añade ingreso a cuenta: • Ctdades satisfechas por la empresa por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral
• Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, previsión social • Prestaciones por fallecimiento que excedan límite exento
empresarial y a mutualidades de previsión social que reduzcan la BI • Premios literarios, artísticos o científicos no exentos
• Si el ingreso a cuenta hubiera sido repercutido por la empresa al trabajador (p. ej. – Cuantía del rto (A+B sobre el que se aplica reducción del 30% < 300.000 €
descontando su importe de las retribuciones satisfechas en nómina)
– C) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de
• Reducciones aplicables sobre determinados rtos íntegros previsión social o de otros sistemas privados de previsión social (planes de
– Objetivo: paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala puede originar pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados).
en rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con el de su • Si han transcurrido + de 2 años desde la 1ª aportación (plazo de 2 años excepto en invalidez)
obtención.
Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM 17 Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM 18
– Reducción del 30%  el 70% del ingreso se grava

Cálculo del Rto Neto del Trabajo Cálculo del Rto Neto Reducido del Trabajo
 FASE II: Determinación del rendimiento neto  FASE III: Determinación del rendimiento neto reducido
 Rendimiento Neto = Rendimiento Íntegro - Gastos deducibles  Reducción sobre el Rendimiento Neto del Trabajo para RNT <16.825 € y rentas
distintas al trabajo <6.500 €

 Gastos deducibles RNT previo a reducción por “Otros gastos” Reducción €

•Cotizaciones S.Social o Mutualidades obligatorias funcionarios
•Derechos pasivos (Cotizaciones para pensiones de funcionarios) RNT<=13.115 € 5.565 €
•Cuotas colegios huérfanos o similares Como consecuencia
13.115 € <=RNT <=16.825 € 5.565 -1,5(RNT-13.115)
•Cuotas de sindicatos (sin límite), colegios profesionales obligatorios (lím. 500 € de estas reducciones
/año) el saldo no podrá ser
•Gastos defensa jurídica en litigios con empleador (max. 300 € /año) negativo
•Otros gastos  2.000 €
•Movilidad laboral (desempleados acepten trabajo implique cambio residencia
2.000 euros adicionales  Modificación de las cantidades  Ley 6/2018 de 3 de Julio de PGE para 2018
•Trabajadores con discapacidad  3.500 € adicionales o 7.750 € si disc.>=65% o
ayuda 3ºs o movilidad reducida

Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM 19 Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM 20
 Rendimientos del Trabajo Rendimientos del trabajo: Ejemplo(1)
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DINERARIOS : RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE:  Ana, soltera con un hijo de 10 años, trabaja para una empresa situada en Madrid.
Importe Bruto devengado antes de practicar retención Valoración de la retribución en especie + ingreso a cuenta
 Salario bruto=60.000 €. Ana obtiene el premio “Mejor empleada de la década” que
Contribuciones satisfechas por promotores de planes
de pensiones de previsión social empresarial y consiste en 10.000€
RENDIMIENTO ÍNTEGRO PREVIO DEL TRABAJO Mutualidades de Previsión Social que reduzcan la BI
 No ingreso a cuenta  Retención IRPF 25%. Cotizaciones a la Seg. Social =3.900 €
(-) REDUCCIONES: Reducción del 30% aplicable a:
• Rtos con período de generación superior a 2 años y los irregulares en el tiempo (máximo  La empresa le cede el uso de un vehículo durante 4 meses. Precio de adquisición del
No se aplican a
300.000 € /año)
•Prestaciones en forma de capital de Regímenes públicos de previsión social, si han
coche (Fue adquirido hace 3 años) =50.000 €. Uso particular 50%/uso trabajo 50%.
prestaciones en forma de
renta ni a contribuciones
empresariales imputadas
trascurrido más de 2 años desde primera aportación (sin condición prest. de invalidez)
 Viaje de trabajo a Bruselas (10 días). La empresa le paga los siguientes gastos (Ana
que reduzcan la BI y sean
irregulares RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO conserva los recibos):
(-) GASTOS DEDUCIBLES
 Billete de avión ida y vuelta =620 €; Hotel=1.210 €; Restaurantes=1.145 €
•Cotizaciones S.Social o Mutualidades obligatorias funcionarios
•Derechos pasivos (Cotizaciones para pensiones de funcionarios)  En el mes de julio, la empresa le ofrece la posibilidad de trasladarla a la oficina de
•Cuotas colegios huérfanos o similares
•Cuotas de sindicatos (sin límite), colegios profesionales obligatorios (lím. 500 € /año)
Sevilla. Ana acepta la propuesta.
•Gastos defensa jurídica en litigios con empleador (max. 300 € /año)
•Otros gastos  2.000 €
 La empresa paga a Ana 2.500 € en concepto de gastos de mudanza. La empresa de
•Movilidad laboral (desempleados acepten trabajo implique cambio residencia 2.000 euros adicionales mudanzas le cobra a Ana 1.100 €. Ana se traslada a Sevilla con su hija en su propio coche
•Trabajadores con discapacidad  3.500 € adicionales o 7.750 € si disc.>=65% o ayuda 3ºs o movilidad reducida
(Distancia Madrid-Sevilla 400 km).
El saldo no podrá ser negativo
RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO como consecuencia de aplicar
esta reducción
 La empresa contribuye con 1.000 € al plan de pensiones de Ana.
 La empresa paga un seguro de salud de 500 € a todos sus trabajadores.
(-) REDUCCIÓN SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO para RNT <16.825 € y rentas distintas al trabajo <6.500 €
 CALCULAR LOS RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS DEL TRABAJO DE ANA

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO 21 22

22
Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM Spanish Personal Income Tax. Pr.M.Sastre.UCM

Rendimientos del trabajo: Ejemplo(2)

 Enrique, divorciado con 2 hijos (de 20 y 12 años) trabaja para la empresa Z situada en Barcelona
durante los primeros 10 meses del ejercicio fiscal. Ha trabajado por esa misma empresa en los
últimos 10 años. Salario bruto del ejercicio en la empresa Z=60.000 €.
 Retención IRPF 25%. Cotizaciones a la Seg. Social =4.000 €.
 Enrique publicó un libro el año pasado. Durante el ejercicio fiscal recibe 600€ en concepto de
derechos de autor.
 Enrique vive en un apartamento propiedad de la empresa Z cuyo valor catastral revisado asciende
a 100.000 €.
 Viaje de trabajo a Madrid (1.200km ida y vuelta, 10 días/10 noches). La empresa paga los
siguientes gastos (Enrique conserva los recibos y viaja en su propio coche) :
 Gasolina: 300€. Peajes y parking =70 €; Hotel=1.000 €; Restaurantes=800 €.
 La empresa paga un seguro de salud de 800 € a todos sus trabajadores.
 Enrique es despedido el 1 de noviembre. Indemnización por despido : 80.000 € (indemnización
por despido obligatoria según la ley: 50.000€).
 Durante los meses de noviembre y diciembre Enrique recibe una prestación por desempleo de
1.500€ mensuales.
 Por decisión judicial Enrique paga 500€ mensuales a su ex-esposa y 500€ mensuales a sus hIjos.
 La hija mayor de Enrique (20 años) está estudiando en Francia y recibe una beca Erasmus por un
importe de 2.500 €.
 La empresa paga el colegio privado del hijo de Enrique : coste anual 6.000€
23
 CALCULAR LOS RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS DEL TRABAJO DE ENRIQUE