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TEMA PROCESOS DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA

28 Desarrollo de los temas

Retribución de los trabajadores: El


Salario: Salario Base. Complementos
salariales. Clases de salarios. La
nómina: Requisitos de forma.
Devengos. Deducciones. Retenciones
a cuenta del Impuesto sobre la renta
de las personas físicas.

elaborado por
EL EQUIPO DE PROFESORES
DEL CENTRO DOCUMENTACIÓN
28.2 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

GUIÓN - ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN

2. RETRIBUCIÓN DE LOS TRABAJADORES

3. EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALARIALES

4. CLASES DE SALARIOS

5. LA NÓNIMA

5.1. La nómina: requisitos de forma


5.2. La nómina: encabezamiento
5.3. La nómina: periodo de liquidación
5.4. La nómina: devengos
5.5. La nómina: deducciones

6. RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTA DE LAS


PERSONAS FÍSICAS

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BIBLIOGRAFÍA

• OLEA, Alonso. Derecho del Trabajo. Universidad Complutense.

• MONTOYA MELGAR. Derecho del Trabajo. Ed. Tecnos.

• PALOMEQUE LÓPEZ, M. Derecho del Trabajo. Colección CEURA.

• ÁLVAREZ DE LA ROSA; QUESADA SEGURA, R. Lecciones de Derecho del Tra-


bajo. Ed. Centro de Estudios Ramón Areces.

• SALA FRANCO, T. Derecho del Trabajo. Ed. Tirant lo blanch.

COMENTARIO BIBLIOGRÁFICO

Además de los manuales imprescindibles citados, es recomendable la continua actuali-


zación del tema a través de publicaciones económicas, como puede ser las colecciones de los
periódicos económicos Cinco Días, Expansión, entre otros.

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1. INTRODUCCIÓN

El contrato de trabajo, establece una serie de derechos y obligaciones para


las partes. Por lo que se refiere al empresario, su principal obligación consiste en abonar la
cantidad estipulada al trabajador, por los servicios por éste prestados.

Así, puede definirse el salario como la contraprestación o contrapartida que


percibe el trabajador del empresario, por la ejecución del trabajo por cuenta ajena.

2. RETRIBUCIÓN DE LOS TRABAJADORES

El Estatuto de los Trabajadores define el salario como la totalidad de las


percepciones económicas de los trabajadores, en dinero o en especie, por la prestación profe-
sional de los servicios laborales por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera
que sea la forma de remuneración, o los períodos de descanso computables como de trabajo.

La definición legal establece que no toda cantidad percibida por el trabaja-


dor tiene la consideración de salario y establece que no tendrán la consideración de salario las
cantidades percibidas por el trabajador en concepto de indemnizaciones o suplidos por los gas-
tos realizados como consecuencia de su actividad laboral, las prestaciones e indemnizaciones
de la Seguridad Social y las indemnizaciones correspondientes a traslados, suspensiones o
despidos.

Cabe hablar así de retribuciones saláriales y extrasalariales.

Retribuciones saláriales

Son aquellas cantidades abonadas al trabajador por el trabajo efectiva-


mente realizado o por determinados tiempos de descanso que son computados como de
trabajo. Estos tiempos de descanso son:

• El descanso dominical o semanal.


• Los días festivos o no recuperables.
• El período de vacaciones anual.
• El descanso durante la jornada siempre que éste sea obligatorio.
• Los permisos o ausencias justificadas al trabajo, ya sean por venir recogi-
das en la ley o en los distintos Convenios colectivos.
• Las interrupciones en la realización del trabajo cuando son ajenas a la vo-
luntad del trabajador, o se deban a causas imputables al empresario.

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Por lo tanto son prestaciones salariales (en dinero o en especie):

• Salario base.
• Complementos salariales:
− Personales.
− Por circunstancias relativas al trabajo realizado.
− Por situación o resultados de la empresa.

Percepciones extrasalariales

Por su parte, no tienen carácter salarial las cantidades abonadas por los si-
guientes conceptos:

• Aquellas cantidades percibidas por el trabajador como indemnizaciones o


suplidos por los gastos que se le ocasionan por la realización del trabajo.
• Las prestaciones o indemnizaciones de la Seguridad Social, ya sean abo-
nadas por las Entidades de la propia Seguridad Social, por las Mutuas pa-
tronales o directamente por las propias empresas.
• Las indemnizaciones consecuencia de traslados, suspensiones o despido
del trabajador.
• Regalos.
• Beneficios sociales o asistenciales de carácter privado.

Todas ellas tienen como elemento diferenciador el que no se abonan por la


realización de un servicio, sino que tienen carácter compensatorio, esto es, se trata de mini-
mizar en lo posible los gastos que se le han ocasionado al trabajador por el desarrollo de la
actividad laboral.

Así, las percepciones extrasalariales:

− No se tienen en cuenta para el abono de los períodos de descanso.


− No se computan a efectos de cotización a la Seguridad Social.
− Al tener una causa determinada (un traslado, un despido, el desgaste de
herramientas,…) no se tendrán en cuenta para el cálculo de determinadas
responsabilidades del empresario.

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3. EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALA-


RIALES

La estructura del salario se ha de determinar a través de Convenio colecti-


vo, o en su defecto en el contrato individual.

Dentro de la misma podemos distinguir:

A) Salario base

Es la parte de retribución-base del trabajador, fijada por unidad de tiempo,


de obra o de ambas a la vez, que compensa de forma genérica y global los servicios que pres-
ta para la empresa, sin atender a aquéllas circunstancias que se tiene en cuenta para percibir
los complementos.

Puede venir constituido por el SMI, por el Salario Convenio o puede refe-
rirse al salario pactado en el contrato individual de trabajo (Salario según Contrato laboral).

B) Los complementos

Son cantidades que se suman al Salario base, y que se fijan en atención a


circunstancias relativas al propio trabajador, al trabajo realizado o a la situación y resultados de
la empresa. Se puede distinguir entre:

B.1) Complementos personales. Son los que se establecen en atención a


las circunstancias, cualidades o aptitudes especiales del trabajador, a su
nivel de formación y, en general, en atención a cualquier condición presente
en el trabajador, que influyan en el trabajo a realizar en la empresa y no
hayan sido tenidas en cuenta a la hora de fijar el salario base. tales como
antigüedad, titulación, idiomas y otros similares.

B.2) Complementos por el trabajo realizado. Se incluyen los complemen-


tos de carácter retributivo relacionados directamente con el tipo de trabajo
que se realiza en cada puesto de trabajo, así como los vinculados a la ob-
tención de determinados niveles de cantidad o calidad de trabajo:

− De puesto: Son aquéllos que percibe el trabajador por razón de las


características del puesto de trabajo que ocupa en la empresa (por
ejemplo, toxicidad, turnicidad, nocturnidad, entre otros).

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− Por calidad o cantidad de trabajo realizado. Son aquellos que el tra-


bajador recibe por la obtención de un resultado mejor, cuantitativa o
cualitativamente. (por ejemplo los pluses de actividad, asistencia , etc.

B.3) Complementos según los resultados de la empresa. Están com-


prendidos por las formulas retributivas encaminadas a implicar a los traba-
jadores en el buen funcionamiento de la empresa, se dirigen a fomentar la
participación más directa en la empresa, a través de la dedicación, profe-
sionalidad y la responsabilidad en el desempeño del trabajo. Ya que partici-
pan en el riesgo.

C) Gratificaciones extraordinarias

El trabajador tiene derecho, como mínimo, a dos gratificaciones extraordi-


narias al año, las pagas extras.

Con carácter general, una de ellas se percibirá con ocasión de las fiestas
de Navidad y la otra en el mes que se fije por Convenio o acuerdo entre empresario y trabaja-
dor (y que suele coincidir con los meses de verano).

A través de Convenio o pacto individual se determinará la cuantía y el nú-


mero de pagas extraordinarias a que tiene derecho el trabajador. Igualmente, mediante estos
pactos, puede acordarse, de forma expresa, que su abono sea prorrateado en doce mensuali-
dades.

4. CLASES DE SALARIOS

Podemos establecer diferentes categorías de las percepciones salariales,


atendiendo a diversos criterios:

• En atención al medio de pago:


− Prestaciones en metálico.
− Prestaciones en especie (bienes, derechos o servicios susceptibles
de valoración en términos monetarios).

• En atención a la cuantía:
− Prestaciones fijas.
− Percepciones variables.

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• En atención a la frecuencia en el cobro:


− Percepciones de carácter ordinario.
− Percepciones de carácter irregular.
− Percepciones de cobro extraordinario.

• En atención a la fecha de pago:


− Anticipos a cuenta del trabajo realizado.
− Retribuciones a cuenta de trabajos futuros.
− Retribuciones ordinarias.
− Retribuciones diferidas.

• En atención a la razón determinante del pago:


− Percepciones que recompensan por el trabajo que se realiza en la
empresa.
− Prestaciones no remuneratorias (compensatorias de gastos, asisten-
ciales, indemnizaciones...).

• En función del tipo de relación de las retribuciones con el trabajo:


− Salario base.
− Complementos salariales.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL SALARIO

Los diferentes criterios que se tienen en cuenta a la hora de determinar el


salario, pueden ser:

• Salario por unidad de tiempo. Se atiende únicamente al tiempo trabaja-


do, independientemente de la cantidad de obra realizada o del rendimiento
del trabajador. En este sentido se le denomina jornal si el salario es diario,
o sueldo, si es mensual.

• Salario por unidad de obra. Aquí sólo se atiende a la cantidad o calidad


de obra, es decir, al trabajo efectivamente realizado. Esta modalidad de re-
tribución se conoce como “trabajo a destajo”.

Los criterios anteriores, son los más utilizados a la hora de fijar un determi-
nado salario, pero en la práctica, no suelen utilizarse individualmente, de modo que un salario
quede fijado totalmente por el número de horas trabajadas o por el número de piezas terminadas.

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Lo normal es que las políticas retributivas comprendan ambos criterios, de


modo que una parte del salario quede garantizada por el tiempo de trabajo, y a ésta, se añade
otra parte variable dependiente del rendimiento obtenido.

No obstante, la fijación del salario por empresario y trabajador, no es una


cuestión que quede a la entera libertad de las partes, sino que se habrán de respetar unos límites:

• Los Convenios colectivos establecen tablas de salarios para los distin-


tos grupos y profesionales que actúan como mínimos que en todo caso ha-
brá que respetar.

• Los salarios no pueden ser discriminatorios. El empresario no puede es-


tablecer discriminaciones desfavorables por circunstancias de sexo, origen,
estado civil, raza, condición social, ideas religiosas o políticas, y adhesión o
no a sindicatos. Se impone por tanto que, a igual trabajo, igual valor y salario.

• El Salario Mínimo Interprofesional, retribución mínima fijada legalmente


para todos los trabajadores (el Gobierno, con carácter anual, regula la retri-
bución mínima que deben percibir los trabajadores, cualquiera que se la ac-
tividad que desempeñen, por cada día de trabajo).

5. LA NÓMINA

El recibo de salarios o la nómina no es sólo un justificante de cobro. En ella


se reflejan datos tan importantes como la aportación del trabajador a la Seguridad Social entre
otros.

La estructura del Recibo de salarios es la siguiente:

− Encabezamiento: Datos de la empresa y del trabajador.


− Período de la liquidación.
− Devengos: separando las percepciones saláriales de las no saláriales.
− Total devengado.
− Deducciones.
− Total a deducir.
− Líquido total a percibir

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Empresa: Trabajador:
Domicilio: NIF:
CIF: Nº de afiliación a la Seguridad Social:
Código de cuenta de cotización a la Seguridad Social:
Categoría o grupo profesional:

Grupo de cotización:
Período de liquidación: del de al de de 200 Total días:
I.DEVENGOS:

1. Percepciones salariales:
Salario base ..................................................................................................
Complementos salariales
......................................................................................................................
......................................................................................................................
Horas extraordinarias ....................................................................................
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie .........................................................................................
2. Percepciones no salariales:
Indemnizaciones o suplidos
......................................................................................................................
Prestaciones e Indemnizaciones de la Seg. Soc.
......................................................................................................................
Indemnizaciones por traslados, susp. o despidos
......................................................................................................................
Otras percepciones no salariales
......................................................................................................................
A.- TOTAL DEVENGADO:

II. DEDUCCIONES

1. Aportación del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y


conceptos de recaudación conjunta:
Contingencias comunes .................................................... %................
Desempleo ........................................................................ %................
Formación Profesional....................................................... %................
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor ................................................................. %................
Estructurales y no estructurales ..................................... %................
TOTAL APORTACIONES:
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas %...............
3. Anticipos ............................................................................................................
4. Valor de los productos recibidos en especie ..................................................
5. Otras deducciones.............................................................................................
B. TOTAL A DEDUCIR:
LÍQUIDO A PERCIBIR (A-B) ..................................................................................
de de 200
Firma y sello de la empresa RECIBÍ
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAU-
DACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL IRPF
1. Base de cotización por contingencias comunes ....................................................................................................
Remuneración mensual .............................................................................................................................................
Prorrata pagas extras .................................................................................................................................................
TOTAL:
2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudación conjunta (des-
empleo, formación profesional, FOGASA) ..................................................................................................................
3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias........................................................................................
4. Base sujeta a retención del IRPF..............................................................................................................................

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5.1. LA NÓMINA: REQUISITOS DE FORMA

− La liquidación y pago del salario debe efectuarse en la fecha y lugar convenidos, o


según los usos y costumbres.

− Es un derecho básico del trabajador, la percepción puntual de la remuneración pac-


tada o legalmente establecida. El período de tiempo a que se refiere el abono no puede
exceder de un mes, teniendo, no obstante, derecho a percibir anticipos a cuenta de lo
ya trabajado.

− Si existiese retraso en el pago, el trabajador tiene derecho a percibir un interés por mo-
ra del 10 por ciento anual sobre el importe del salario. Pero si los retrasos son continua-
dos o se produce ausencia total de pago, el trabajador podrá pedir la extinción del contra-
to teniendo derecho a las indemnizaciones previstas para el despido improcedente.

− La liquidación y pago del salario se hará documentalmente, en el modelo oficial del


Ministerio de Trabajo, salvo que por Convenio colectivo o acuerdo entre empresario y
representantes de los trabajadores se pacte otro modelo, en el que, no obstante, se
deberán contener con la debida claridad y separación, los diferentes conceptos retribu-
tivos y las deducciones que correspondan.

− El recibo oficial de salarios se refiere a meses naturales.

− El recibo del salario ha de ser firmado por el trabajador al hacerle entrega del dupli-
cado, firma que dará fe de la percepción de las cantidades que refleje, pero que en nin-
gún caso supondrá conformidad con las mismas.

− Los recibos deben conservarse obligatoriamente durante un plazo mínimo de 4 años,


junto con los boletines de cotización a la Seguridad Social.

5.2. LA NÓMINA: ENCABEZAMIENTO

En el encabezamiento de la nómina o recibo de salarios deben figurar los datos relati-


vos a la empresa y al trabajador.

Con respecto a la empresa se debe hacer constar:

− El nombre o razón social de la misma.

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− El domicilio de la empresa o el del centro de trabajo cuando esté no coincida con el


de la empresa.
− El código de identificación Fiscal (CIF).
− El código de cuenta de cotización (CCC).

Con respecto al trabajador se hará constar:

− El nombre y apellidos del mismo.


− Su número de identificación fiscal (NIF).
− Su número de afiliación a la Seguridad Social.
− Su categoría o grupo profesional.
− El grupo de cotización al que pertenezca el trabajador.

5.3. LA NÓMINA: PERÍODO DE LIQUIDACIÓN

En este apartado de la nómina hay que reflejar el total de días naturales que tiene el
mes que se liquida (28, 29, 30 o 31), incluyendo no sólo los días trabajados, sino también los
festivos comprendidos en el período de que se trate.

Cuando el trabajador percibe retribución mensual, el recuadro correspondiente al total


de días se cumplimenta poniendo 30, aunque se trate de un mes que tenga 28, 29 o 31 días. Si
el trabajador percibe retribución diario, en dicho recuadro se pone el total de días que tenga el
mes de que se trate.

Lo señalado anteriormente procede siempre que el trabajador haya estado en alta en la


Seguridad Social todo el mes, ya que si no fuese así, únicamente se pondrán los días que efec-
tivamente haya estado en alta.

5.4. LA NÓMINA: DEVENGOS

5.4.1. Percepciones saláriales

Se considera salario la totalidad de las percepciones económicas de los trabajadores,


en dinero o en especie, por la prestación profesional de los servicios laborales por cuenta aje-
na, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la forma de remuneración, o los perio-
dos computables como periodo de trabajo. Los periodos computables como trabajo son:

− El descanso semanal y los días festivos.


− Las vacaciones anuales.

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− El descanso, no inferior a 15 minutos, en jornada que exceda de 6 horas diarias, si


así está establecido mediante acuerdo.
− Las ausencias justificadas al trabajo con derecho a retribución.

Las percepciones de carácter salarial más frecuentes son:

a) El salario base.

b) Complementos personales: Se establece en convenio colectivo o contrato indivi-


dual. Entre otros:

− Antigüedad.
− Idiomas.
− Titulación.
− Conocimientos informáticos.

c) De puesto de trabajo: Se establece en convenio colectivo o contrato individual:

− Penosidad.
− Toxicidad.
− Peligrosidad.
− Turnicidad.
− Nocturnidad (de 10 de la noche a 6 de la mañana).
− Altura.
− Suciedad.

d) Por calidad o cantidad de trabajo: Se establece en convenio colectivo o contrato


individual:

− Incentivos a la producción.
− Pluses de Asistencia y puntualidad: se suele devengar por día de trabajo efectivo.
− Horas extraordinarias.
− Premios de calidad.
− Comisiones.

e) De vencimiento periódico superior al mes: los complementos de vencimiento su-


perior al mes se devengan día a día, aunque su pago sea en una fecha determinada:

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− Las pagas extras: El trabajador tiene derecho a dos pagas extras, una en Navi-
dad y otra cuando se fije en convenio. La cuantía de las pagas las fijará el conve-
nio colectivo , siendo su tope mínimo el salario mínimo interprofesional vigente.
− Participación en beneficios: Los convenios recogen diversas fórmulas para cal-
cularlas.
− Otras gratificaciones: se producen como acuerdo entre las partes.

f) En especie: Constituyen percepciones en especie de carácter salarial la utilización,


consumo u obtención para fines particulares, de bienes, derechos o servicios, de forma
gratuita o por precio inferior al de mercado, aun cuando no sea un gasto real para quie-
nes las concedan. En ningún caso estas percepciones podrán superar el 30% del total
de retribuciones del trabajador.

Entre otras, tendrán la consideración de percepciones saláriales en especie:

− La utilización de vivienda por razón de cargo o por la condición de empleado


público o privado.
− La utilización o entrega de vehículos automóviles.
− Los préstamos con tipo de interés inferior al tipo legal del dinero.
− Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de un contrato de se-
guro u otro similar, salvo las de seguro de accidente laboral o de responsabilidad
civil.
− Las cantidades satisfechas por los empresarios a planes de pensiones a favor
de los trabajadores.
− Las cantidades destinadas a gastos de estudio de los trabajadores, siempre que
no venga exigido por las actividades de la empresa.

g) De residencia: estos complementos remuneran la prestación del trabajo en un lugar


geográficamente determinado, siempre que el trabajador fije su residencia en dicho lugar.

5.4.2. Percepciones extrasalariales

Tienen la consideración de percepciones no saláriales, o extrasalariales, aquellas retri-


buciones que percibe el trabajador como consecuencia de la relación de trabajo, pero que no
retribuye ni el trabajo efectivo realizado, ni los periodos de descanso que se computan como si
de trabajo efectivo se tratase. Estos gastos están normalmente recogidos en convenio, en el
caso que no lo estén, el trabajador comunicará al empresario su origen y cuantía. Una clasifi-
cación posible es la que divide las prestaciones extrasalariales, dependiendo de su previsión
legal:

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Previstas legalmente:

a) Gastos suplidos:

− El quebranto de moneda: es aquella compensación que resarce al trabajador de los


posibles desajustes de caja derivados del manejo continuo de dinero.

− El desgaste de herramientas: son percepciones por el desgaste de útiles o herra-


mientas propias del trabajador.

− Prendas de trabajo: se pagan bien en especie, bien en dinero.

− Gastos de locomoción: resarcen al trabajador de los gastos que le ocasiona el des-


plazamiento, por razón de su trabajo y por orden de la empresa, a otros lugares distin-
tos del centro de trabajo. El empresario puede pagar el precio del transporte público
usado por el trabajador, o abonarle hasta 0,19 euros por Km., más los gastos de apar-
camiento y peaje justificados, en el caso de que el trabajador use su coche particular.

− Plus de distancia y plus de transporte: son aquellas cantidades que deben de abo-
narse al trabajador por los desplazamientos desde su residencia habitual hasta el cen-
tro de trabajo y viceversa. Como en el caso de los gastos de locomoción, el empresario
puede abonarle al trabajador los gastos del desplazamiento en transporte público, o
bien, pagarle hasta 0,19 euros por kilómetro.

− Dietas de viaje: compensan al trabajador de los mayores gastos en que incurre cuan-
do por razón de su trabajo (hasta un tope de nueve meses), debe pernoctar fuera de su
lugar de residencia o hacer fuera de él alguna comida principal. El tope de estas per-
cepciones lo marca la ley del I.R.P.F.

− Entrega de productos a un precio inferior al normal en comedores de empresa o eco-


nomatos de empresa, con el tope establecido anualmente.

b) Indemnización:

− Indemnización por traslado: cuando el empresario ordena a un trabajador se des-


place a una población distinta de la de su residencia habitual, éste puede optar entre
realizar el traslado o solicitar la rescisión del contrato de trabajo. Si opta por el traslado,
la empresa tendrá que pagar los gastos del desplazamiento del trabajador y de su fami-
lia; si el trabajador no quiere trasladarse y opta por la extinción del contrato de trabajo,

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le corresponderá una indemnización de 20 días de salario por año de servicio, con el


tope de doce mensualidades.

− Indemnización por modificación sustancial de las condiciones de trabajo: la


modificación debe ser en:

• Jornada de trabajo.
• Horario.
• Régimen de trabajos a turnos.
• Sistema de remuneración.
• Sistema de trabajo y rendimiento.
• Movilidad funcional, cuando se excedan los límites del artículo 39 del E.T: digni-
dad, formación y promoción profesional.

El trabajador para tener derecho a esta indemnización debe demostrar que ha sido per-
judicado, entonces podrá rescindir su contrato y cobrar una indemnización de 20
días de salario por año de servicio con el tope de 9 mensualidades.

− Indemnización por despido.

c) Prestaciones de seguridad social:

− Prestaciones del sistema público de la Seguridad Social.


− Prestaciones complementarias de las públicas de la Seguridad Social.

No previstas legalmente:

a) Regalos:

− Cesta de Navidad.
− Juguetes.
− Prestaciones conmemorativas de eventos o fiestas especiales.

b) Beneficios sociales o asistenciales de carácter privado:

− Percepciones por matrimonio.


− Percepciones por nacimiento de hijo.
− Becas de estudio.
− Guarderías.

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− Economatos.
− Servicios Sociales y culturales.
− Aportaciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social privados.
Entre otras.

Para obtener el total devengado sumaremos todas las percepciones que le corres-
ponden al trabajador en el mes que estamos elaborando la nómina. De momento nos dará
igual que las percepciones sean saláriales o extrasalariales, no nos tenemos que preocupar de
nada más que de calcular el total devengado que le corresponde al trabajador.

5.5. LA NÓMINA: DEDUCCIONES

Las Deducciones son aquellas cantidades que se restan del total devengado, obte-
niéndose así el líquido total a percibir.

Las deducciones aplicadas sobre el total devengado hacen que la remuneración total
bruta se convierta en neta.

Las deducciones más importantes de la nómina por su generalidad, periodicidad y


cuantía son la cuota que el trabajador paga a la Seguridad Social y el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (IRPF). Pero existen además de otras deducciones.

a) Cuotas a la Seguridad Social:

− Para Contingencias Comunes: 4,70%.


− Para Desempleo: 1,55% ó 1,60% (según tipo de contrato sea indefinido o de duración
determinada) sobre la base de Contingencias Profesionales.
− Para formación profesional: 0,10% sobre la base de Contingencias Profesionales.
− Adicional por horas extras: el 2% sobre el importe total de las horas por fuerza mayor
y el 4,70% sobre el resto de horas extraordinarias.

b) Retenciones por I.R.P.F.:

El empresario está obligado a retener e ingresar en Hacienda determinadas cantidades


en concepto de pago a cuenta del I.R.P.F. cuando retribuya al trabajador por su trabajo. La
cuantía de la retención será el resultado de aplicar al rendimiento íntegro satisfecho el porcen-
taje correspondiente.

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28.18 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

c) Anticipos:

En determinados supuestos, el empresario puede proceder a la deducción de cantida-


des del total devengado por el trabajador en el mes que se liquida.

Dentro de este apartado se pueden incluir como más frecuentes los siguientes supuestos:

− Anticipos a cuenta del trabajo ya realizado.


− Anticipos de estímulo.
− Pensiones de alimentos a cónyuge e hijos en caso de separación o divorcio.
− Préstamos empresariales con garantía de salario.
− Pagos del salario con periodicidad inferior a la mensual.
− Indemnizaciones por extinción del contrato por causas objetivas.

d) Deducción de los productos recibidos en especie:

En este apartado se sumara el importe de los productos en especie y el importe del in-
greso a cuenta y se deducirán los dos conceptos.

El ingreso a cuenta es una obligación del empresario que ha de pagar a su cargo


cuando remunera al trabajador con retribuciones en especie. A efectos de cotización habrá de
considerar también el importe del ingreso a cuenta, ya que éste constituye un beneficio salarial
para el trabajador, por tanto si el salario es pagado en parte en especie, habrá que expresar en
el apartado correspondiente de la nómina su valor en dinero más el ingreso a cuenta del IRPF
aplicado.

La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfe-
chas en especie se calculará aplicando a su valor, según las normas de valoración que esta-
blece la Ley del IRPF, el tipo de retención que corresponda.

e) Otras deducciones

En otras deducciones se podrán reflejar conceptos tratados en el apartado c) y que in-


distintamente pueden reflejarse en esa casilla de la nómina o en la destinada a “otras deduc-
ciones”.

Entre otras, existen las deducciones de carácter sindical (mencionadas expresamente


en el antiguo modelo de nómina):

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.19

− La cuota sindical.
− El canon de negociación.

La cuota sindical es el recurso económico básico de los sindicatos y está constituida


por las aportaciones de los trabajadores afiliados. Pueden ser cuotas fijas o proporcionales a
los salarios que perciben los trabajadores. El empresario procederá al descuento de la cuota
sindical sobre los salarios del trabajador afiliado y a su transferencia a solicitud del Sindicato.
Siempre se requiere la previa conformidad del trabajador, que no es necesario instrumentar por
escrito.

El canon de negociación surge porque en los Convenios Colectivos pueden estable-


cerse cláusulas por las que los trabajadores incluidos en su ámbito de aplicación atiendan eco-
nómicamente la gestión de los Sindicatos de la Comisión Negociadora, fijando un canon eco-
nómico y las modalidades de su abono. Determinada la cuantía del canon y la asunción por el
empresario del deber de descontar su importe, procede que, antes de practicar la deducción,
se requiera conformidad escrita del trabajador.

5.6. LA NÓMINA: LIQUIDO A PERCIBIR

El líquido a percibir por el trabajador será la diferencia entre el total devengado y el to-
tal a deducir.

6. RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA


RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Se sujeta a retención todo rendimiento que derive del trabajo personal con
las siguientes excepciones:

− Que se califique como renta exenta o como dieta o gasto de viaje excep-
tuando.

− Que la cuantía total de las retribuciones anuales satisfechas por el paga-


dor no superen los siguientes límites cuantitativos en el periodo impositivo
2009:

EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

No existe obligación de retener cuando las retribuciones íntegras anuales


no superen las cuantías que se indican en el cuadro siguiente, siempre que no se trate de ren-

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28.20 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

dimientos que tengan reglamentariamente asignado un tipo especial de retención, ya sea éste
un tipo fijo o un tipo mínimo.

CUADRO 1

Nº de hijos y otros descendientes que dan derecho


Situación del contribuyente
al mínimo por descendientes {1}

0 1 2 ó más

Contribuyente soltero, viudo, − 14.369 16.547


divorciado o separado le-
galmente {2}
Contribuyente cuyo cónyuge 13.851 15.704 17.882
no obtiene rentas superiores
a 1.500,00 euros anuales,
excluidas las exentas {3}
Otras situaciones {4} 11.162 11.888 12.695

Estos importes se incrementarán en 600 euros para pensiones o haberes


pasivos del régimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1200 euros para prestacio-
nes o subsidios por desempleo.

{1} Los hijos y otros descendientes a computar, menores de 25 años, o mayores de dicha
edad si son discapacitados, que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales
superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.
{2} Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, con hijos menores de
18 años o mayores incapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada que
convivan exclusivamente con él, sin convivir también con el otro progenitor, siempre que
proceda consignar en el apartado "Descendientes" al menos un hijo o descendiente (uni-
dades familiares monoparentales).
{3} Contribuyente casado y no separado legalmente cuyo cónyuge no obtiene rentas anua-
les superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
{4} Cualquier otra situación familiar distinta de las dos anteriores (p.e.: Solteros sin hijos,
casados cuyo cónyuge tiene rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exen-
tas, solteros con hijos cuando éstos conviven también con el otro progenitor, etc).

También se computarán en esta situación los contribuyentes que no mani-


fiesten estar en alguna de las situaciones anteriores.

I. Determinación de la base para calcular el tipo de retención

La base para calcular el tipo de retención se determina, en términos gene-


rales, minorando la cuantía total de las retribuciones, determinada de la forma que a continua-
ción se señala, en los importes correspondientes a todos y cada uno de los conceptos que más
adelante se indican.

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.21

Cuantía total de las retribuciones:

La cuantía total de las retribuciones a tener en cuenta es el importe íntegro


que, de acuerdo con las estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previ-
sibles, vaya a percibir el trabajador durante el año.

Esta cuantía incluirá las retribuciones fijas y las variables previsibles, tanto
dinerarias como en especie (sin incluir el ingreso a cuenta), excepto las contribuciones empre-
sariales a planes de pensiones, planes de previsión social empresarial y mutualidades de pre-
visión social que reduzcan la base imponible del Impuesto y los atrasos que corresponda impu-
tar a ejercicios anteriores.

A estos efectos, se presumirán retribuciones variables previsibles, como


mínimo, las obtenidas el año anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acredi-
tar de manera objetiva un importe inferior.

Existe una regla especial para determinar la cuantía de las retribuciones en


el caso de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales dia-
rios, de acuerdo con la cual se tomará a estos efectos el resultado de multiplicar por 100 el im-
porte de la peonada o jornal diario.

Minoraciones:

La cuantía de las retribuciones anuales, anteriormente definida, se minorará


en los conceptos siguientes:

1. Reducciones por irregularidad

Estas reducciones resultan aplicables en los siguientes supuestos:

− Rendimientos, distintos de los derivados de los sistemas de previsión


social, con período de generación superior a dos años u obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo, en los términos y condicio-
nes contemplados en el artículo 18.2 de la Ley del IRPF y en artículo
10 del Reglamento.

− Prestaciones en forma de capital de los sistemas públicos de previ-


sión o protección social, incluidas las procedentes de las mutualidades
generales obligatorias de funcionarios, los colegios de huérfanos y

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28.22 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

otras entidades similares, en los términos y condiciones previstos en el


artículo 18.3 de la Ley IRPF.

− Prestaciones en forma de capital de seguros colectivos que instru-


mentan compromisos por pensiones, a las que resulte de aplicación lo
previsto en la disposición transitoria undécima de la Ley del IRPF.

− Prestaciones en forma de capital de planes de pensiones, mutualida-


des de previsión social y planes de previsión asegurados, a las que re-
sulte de aplicación lo previsto en la disposición transitoria duodécima
de la Ley IRPF.

2. Gastos deducibles

Incluyen las cotizaciones a la Seguridad Social y a mutualidades generales


obligatorias de funcionarios, así como las detracciones por derechos pasi-
vos y las cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.

3. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

3.1. Cuantía aplicable con carácter general

El importe de esta reducción será la cantidad que en cada caso corres-


ponda de las que se indican en el siguiente cuadro.

CUADRO 2
Rendimiento Neto {1} Reducción
Hasta 9.180 4.080
Entre 9.180,01 y 13.260 4.080 − 0,35 x (R. Neto − 9.180)
Superior a 13.260 2.652
{1} A estos efectos, el rendimiento neto es la cantidad que resulte de minorar la
cuantía total de las retribuciones en los conceptos señalados en los apartados 1 y 2
anteriores.

3.2. Incremento por prolongación de la actividad laboral

En el caso de trabajadores activos mayores de 65 años que continúen


o prolonguen la actividad laboral, se incrementará en un 100 por 100 el
importe de la reducción aplicable con carácter general a que se refiere
el punto 3.1 anterior.

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.23

3.3. Incremento por movilidad geográfica

Tratándose de contribuyentes desempleados, inscritos en la oficina de


empleo, que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio dis-
tinto al de su residencia habitual y que trasladen su residencia habitual
a un nuevo municipio, se incrementará en un 100 por 100 el importe de
la reducción aplicable con carácter general a que se refiere el punto 3.1
anterior.

Nota. Este incremento se aplicará en el período impositivo en el que se


produzca el cambio de residencia del perceptor y en el siguiente.

3.4. Incremento adicional para trabajadores activos discapacitados

En el supuesto de contribuyentes discapacitados que obtengan rendi-


mientos del trabajo como trabajadores activos, la reducción por obten-
ción de rendimientos del trabajo se incrementará adicionalmente en la
cuantía que en cada caso proceda de las que a continuación se señalan:

− Grado de minusvalía >= 33 % y < 65%: 3.264 euros.


− Grado de minusvalía >= 65% o que tengan acreditada la nece-
sidad de ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aun-
que la minusvalía no alcance dicho grado: 7.242 euros.

4. Pensionistas y perceptores de haberes pasivos del régimen de la Seguri-


dad Social y de Clases Pasivas.

Tratándose de pensionistas y perceptores de haberes pasivos del régimen


de la Seguridad Social y de Clases Pasivas, se reducirá adicionalmente la
cantidad de 600 euros.

5. Perceptores con más de 2 descendientes.

Cuando el perceptor tenga más de 2 descendientes con derecho a la apli-


cación del mínimo por descendientes, se reducirá adicionalmente la canti-
dad de 600 euros.

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28.24 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

6. Perceptores de prestaciones o subsidios de desempleo.

Tratándose de perceptores de prestaciones o subsidios de desempleo, se


reducirá adicionalmente la cantidad de 1.200 euros.

7. Pensiones compensatorias al cónyuge por decisión judicial.

Cuando el perceptor estuviese obligado, por resolución judicial, a satisfacer


una pensión compensatoria a su cónyuge, se reducirá, adicionalmente, el
importe anual que haya sido fijado judicialmente por este concepto.

II. Determinación del mínimo personal y familiar para calcular el tipo


de retención

El mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención será el resul-


tado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad que seguidamente se indican, según resulte de la situación personal y familiar
comunicada por el perceptor a la empresa o entidad pagadora mediante el modelo 145.

1. Mínimo del contribuyente

1.1. Cuantía aplicable con carácter general

En concepto de mínimo del contribuyente se computará, con carácter ge-


neral para todos los contribuyentes, la cantidad de 5.151 euros anuales.

1.2. Aumento por edad del contribuyente

− Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el


mínimo del contribuyente será 6.069 euros anuales.
− Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 años, el
mínimo del contribuyente será 7.191 euros anuales.
2. Mínimo por descendientes

2.1. Requisitos

Dan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes los hijos y


demás descendientes del contribuyente que sean solteros, menores de
25 años, o discapacitados cualquiera que sea su edad, que convivan

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.25

con el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000 eu-


ros, excluidas las exentas.

Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los


descendientes que, dependiendo del mismo, estén internados en cen-
tros especializados.

Se asimilan a los descendientes aquellas personas vinculadas al con-


tribuyente por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos
en la legislación civil aplicable.

2.2. Cuantías aplicables con carácter general

Por cada descendiente del perceptor que cumpla los requisitos indica-
dos se aplicarán las siguientes cantidades:

− 1.836 euros anuales por el primero.


− 2.040 euros anuales por el segundo.
− 3.672 euros anuales por el tercero.
− 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.

2.3. Aumento por descendientes menores de tres años de edad

Por cada descendiente del perceptor que sea menor de tres años, la
cuantía que corresponda de las señaladas en el punto anterior se au-
mentará en 2.244 euros anuales.

También procederá el citado aumento en los supuestos de adopción o


acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, con independencia
de la edad del menor, siempre que en el momento de la adopción o
acogimiento la persona adoptada o acogida fuese menor de edad.

En estos casos, el aumento se podrá practicar en el período impositivo


en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando
la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el pe-
ríodo impositivo en que se produzca la resolución judicial o administra-
tiva correspondiente y en los dos siguientes.

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28.26 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado ante-


riormente en régimen de acogimiento, o se produzca un cambio de si-
tuación del acogimiento, el aumento se practicará en los períodos im-
positivos restantes hasta agotar el plazo máximo de 3 años.

2.4. Reglas de cómputo

A efectos de determinar el mínimo personal y familiar para calcular el


tipo de retención, las cuantías del mínimo por descendientes se divi-
dirán por 2, excepto que correspondan a descendientes por los que el
perceptor tuviera derecho, de forma exclusiva, a la aplicación de la to-
talidad del mínimo por este concepto y así lo haya consignado en la co-
rrespondiente comunicación de su situación personal y familiar (modelo
145).

3. Mínimo por ascendientes

3.1. Requisitos

Dan derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes los padres,


abuelos y demás ascendientes en línea recta del perceptor que sean
mayores de 65 años, o discapacitados cualquiera que sea su edad, que
convivan con el perceptor al menos la mitad del período impositivo y no
tengan rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.

Se considerará que conviven con el perceptor los ascendientes disca-


pacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros
especializados.

3.2. Cuantías aplicables

− Con carácter general, el mínimo por este concepto será de 918


euros por cada ascendiente del perceptor que cumpla los requisi-
tos indicados.

− Cuando el ascendiente tenga una edad superior a 75 años, el


mínimo por ascendientes se aumentará en 1.122 euros anuales.

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3.3. Reglas de cómputo

El mínimo por ascendientes se prorrateará si el ascendiente también


convive, al menos la mitad del período impositivo, con otros descen-
dientes con los que tenga el mismo grado de parentesco que con el
perceptor.

4. Mínimo por discapacidad

El mínimo por discapacidad está constituido por la suma del mínimo por
discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascen-
dientes y descendientes.

4.1. Mínimo por discapacidad del contribuyente

4.1.1. Cuantías aplicables

Tratándose de perceptores con discapacidad, el mínimo por este


concepto será el que en cada caso se indica en el siguiente cua-
dro, en función del grado de minusvalía que el contribuyente ma-
nifieste tener reconocido en el modelo 145:

CUADRO 3
Mínimo por
Grado de minusvalía reconocido discapacidad del
contribuyente
Grado > = 33% y < 65% 2.316
Grado > = 65% 7.038

4.1.2. Aumento en concepto de gastos de asistencia

En el caso de que el perceptor con discapacidad manifieste en su


comunicación de circunstancias personales y familiares (modelo
145) tener acreditada la necesidad de ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al
65 por 100, el mínimo por discapacidad del contribuyente se au-
mentará en 2.316 euros anuales.

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28.28 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

4.2. Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes

4.2.1. Cuantías aplicables

El mínimo por discapacidad de cada uno de los ascendientes y


descendientes del contribuyente será el que en cada caso se indi-
ca en el siguiente cuadro, en función del grado de minusvalía que
tengan reconocido:

CUADRO 4
Por Por discapacidad
Grado de minusvalía reconocido discapacidad de de descendientes
ascendientes {1} {2}
Grado > = 33% y < 65% 2.316 {3} 2.316 {4}
Grado > = 65% 7.038 {3} 7.038 {4}
{1} Siempre que los ascendientes generen derecho a la aplicación del mínimo por
ascendientes.
{2} Siempre que los descendientes generen derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes.
{3} Estas cuantías se prorratearán si el ascendiente también convive, al menos la
mitad del período impositivo, con otros descendientes del mismo grado.
{4} A efectos de determinar el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de re-
tención, estas cuantías se aplicarán por mitad, salvo que correspondan a hijos por
los que el perceptor tuviera derecho, de forma exclusiva, a la aplicación de la tota-
lidad del mínimo por descendientes y así lo haya comunicado en el modelo 145.

4.2.2. Aumento en concepto de gastos de asistencia

Por cada ascendiente o descendiente del perceptor respecto de


cual éste haya manifestado en su comunicación de circunstancias
personales y familiares (modelo 145) que tiene acreditada la ne-
cesidad de terceras personas o movilidad reducida, o bien un gra-
do de minusvalía igual o superior al 65 por 100, el mínimo por dis-
capacidad de ascendientes y descendientes se aumentará en
2.316 euros anuales.

III. Determinación de la cuota de retención

a) Con carácter general, la cuota de retención se determina efectuando


las operaciones sucesivas siguientes:

1º. En primer lugar, a la base para calcular el tipo de retención ante-


riormente determinada, siempre que sea positiva, se le aplicará la es-

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.29

cala de retención que más adelante se reproduce, obteniendo una pri-


mera cuota (Cuota 1). Es decir:

Base para calcular el tipo de retención x Escala de retención = Cuota 1

2º. A continuación, al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de


retención se le aplicará la misma escala de retención antes citada, ob-
teniendo una segunda cuota (Cuota 2).

3º. La cuota de retención está constituida por la diferencia positiva en-


tre las cuotas 1 y 2, es decir:

Cuota de Retención = Cuota 1 − Cuota 2

Cuando la diferencia entre las cuotas 1 y 2 sea negativa o igual a cero, la


cuota de retención será igual a cero.

La cuota de retención será también igual a cero cuando la base para calcu-
lar el tipo de retención sea una cantidad negativa o igual a cero.

CUADRO 5. ESCALA DE RETENCIÓN APLICABLE EN 2008

Resto base para


Base para calcular Cuota de Tipo
calcular el tipo
el tipo de retención retención aplicable
de retención
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0,00 0,00 17.707 24
17.707 4.249,73 15.300 28
33.007,20 8.533,73 20.400 37
53.407,2 16.081,73 En adelante 43

Además, hay que tener en cuenta que:

− Para los contribuyentes con retribuciones no superiores a 22.000 eu-


ros anuales, la cuota de la retención tiene como límite el importe resul-
tante de sumar a la cantidad de 400 euros, el 43% de la diferencia en-
tre la cuantía total de las retribuciones y el mínimo excluido de reten-
ción que les corresponda según el Cuadro 1.

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28.30 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

b) Particularidades en el supuesto de que el perceptor satisfaga anua-


lidades por alimentos a los hijos en virtud de resolución judicial:

Cuando el perceptor esté obligado por resolución judicial a satisfacer anua-


lidades por alimentos en favor de los hijos cuyo importe sea inferior a la ba-
se para calcular el tipo de retención, para determinar la cuota de retención
se efectuarán las siguientes operaciones:

1º. Se aplicará la escala de retención separadamente al importe de las


anualidades por alimentos y al resto de la base para calcular el tipo de
retención. La suma de las dos cuotas obtenidas constituye la Cuota 1.
Es decir:

Importe de las anualidades por alimentos x Escala de retención =


Cuota 1.1
Resto de la base para calcular el tipo de retención x Escala de re-
tención = Cuota 1.2

Cuota 1 = Cuota 1.1 + Cuota 1.2

2º. A continuación, se le aplicará la misma escala de retención al míni-


mo personal y familiar para calcular el tipo de retención incrementado
en la cantidad de 1.600 euros, obteniendo la Cuota 2. Es decir:

(Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención +


1.600 euros) x Escala de retención = Cuota 2

3º. La cuota de retención está constituida por la diferencia positiva en-


tre las cuotas 1 y 2, es decir:

Cuota de Retención = Cuota 1 − Cuota 2

En estos supuestos, el importe de las anualidades por alimentos a favor de


los hijos será el consignado por el perceptor por este concepto en el modelo 145, siempre que
ambos, importe y concepto, consten en el testimonio literal, total o parcial, de la resolución judi-
cial determinante de la pensión, que deberá ser aportado por el perceptor.

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PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA CEDE 28.31

IV. Determinación del tipo previo de retención

a) Con carácter general

El tipo previo de retención se obtendrá multiplicando por 100 el cociente ob-


tenido de dividir la cuota de retención anteriormente calculada por la cuantía total de las retribu-
ciones anuales previsibles y se expresará en números enteros, redondeándose al más próximo.

Cuota de retención
Tipo previo de retención = × 100
Retribuciones totales anuales

El redondeo del tipo de retención al número entero más próximo se efec-


tuará por defecto, si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso si el primer decimal es
igual o superior a cinco.

Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mí-


nimo personal y familiar fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero.

El tipo de retención resultante será el que deberá aplicarse a las retribucio-


nes que se satisfagan. No obstante, el perceptor siempre podrá solicitar por escrito a su paga-
dor la aplicación de un tipo superior al que corresponda.

b) Rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla con derecho a la deducción


prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto.

En este caso el tipo previo de retención, expresado con dos decimales se


dividirá por dos, redondeándose a continuación el cociente resultante al entero más próximo en
la forma señalada anteriormente.

Importe previo de retención:

El importe resultante de aplicar el tipo previo de retención, una vez re-


dondeado al entero más próximo a la cuantía total de las retribuciones
anuales previsibles. Es decir:

Tipo previo de retención × Retribución total anual


Importe previo de retención =
100

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28.32 CEDE PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA

V. Minoraciones del importe previo de la retención

Una vez determinado del importe previo de la retención, la cuantía del mis-
mo se minora en las siguientes cantidades:

a) Con carácter general: deducción prevista en el artículo 80 bis de la Ley


del Impuesto. El importe de la minoración aplicable por este concepto es de
400 €.

b) Minoración por haber comunicado el preceptor que efectúa pagos por


préstamos para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual.
Cuando el preceptor haya comunicado por medio del modelo 145 que está
efectuando pagos por préstamos destinados a la adquisición o rehabilita-
ción de su vivienda habitual en el IRPF y el importe de las retribuciones
íntegras anuales sea inferior a la cantidad de 33.007,02 €, se aplicará una
minoración de dos puntos.

VI. Determinación del tipo de retención aplicable

Con carácter general

El tipo de retención aplicable se obtendrá multiplicando por 100 el cociente


obtenido de dividir la diferencia, de ser positiva, entre el importe previo de la
retención y la suma de la cantidad de 400 € más, en su caso, el importe de
la minoración por pagos de préstamos para la vivienda habitual, por la
cuantía total de las retribuciones. Es decir:

Importe previo de la retención − 400 ∈ − Minoración por pagos de préstamos


Tipo de retención =
Retribuciones totales anuales

El tipo de retención así obtenido se expresará con dos decimales. Cuando


la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mínimo per-
sonal y familiar fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero.

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Tipos Especiales de Retención

a) Tipos fijos o mínimos de retención aplicables a determinados rendi-


mientos del trabajo:

CUADRO 6

• Cursos, conferencias, coloquios, seminarios Fijo 15%


o similares y elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, siempre que se ceda
el derecho a la explotación de la obra{1}
• Administradores y miembros de los Conse- Fijo 35%
jos de Administración
• Atrasos imputables a ejercicios anteriores Fijo 15%
• Relaciones laborales especiales de carácter Mínimo del 15% {2}
dependiente
• Contratos o relaciones de duración inferior Mínimo del 2% {3}
al año
• Rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla La mitad del que corresponda
{1} La aplicación de este tipo de retención opera únicamente en aquellos supuestos en los que la
relación entre el pagador y el preceptor es ocasional y no tiene carácter estable y duradero.
{2} Excepto que se trate de rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones peniten-
ciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carácter especial que afecten a
discapacitados. En estos supuestos se aplicará el tipo general que corresponda.
{3} Excepto que se trate de rendimientos derivados de relaciones esporádicas y diarias propias
de los trabajadores manuales que perciben sus retribuciones por peonadas o jornales diarios. En
estos supuestos se aplicará el tipo general que corresponda.

b) Tipo de retención aplicable a los pensionistas con dos o más pagadores:

Tratándose de pensionistas y demás perceptores de prestaciones pasivas


que se hubieran acogido voluntariamente al procedimiento especial con-
templado en el artículo 87.A del Reglamento del IIRPF, solicitando que la
Agencia Tributaria determine el importe anual de las retenciones a practicar
por cada una de las personas o entidades pagadoras de sus pensiones y/o
prestaciones, el tipo de retención aplicable será el que en cada caso resulte
de lo dispuesto en la letra c) del número 2 del citado artículo.

De acuerdo con el referido precepto reglamentario, dicho tipo de retención


será el que resulte de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la
diferencia entre las retenciones anuales determinadas por la Agencia Tribu-
taria y las retenciones ya practicadas en el momento de recibir la comuni-

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cación del perceptor, por el importe de las prestaciones pendientes de sa-


tisfacer hasta el final del ejercicio.

VII. Determinación del importe de la retención

El importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención


que en cada caso corresponda a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abo-
nen, excluidos los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.

El importe anual de las retenciones e ingresos a cuenta, dato que el pre-


sente Programa de Ayuda suministra entre los resultados calculados, es la cantidad obtenida
de aplicar el tipo de retención redondeado que corresponda al importe consignado por el usua-
rio en concepto de “Retribuciones totales. Importe íntegro”.

Dicho importe expresa la cuantía total de las retenciones e ingresos a cuen-


ta que deberán ser practicadas por la empresa o entidad pagadora a lo largo del ejercicio, de
no concurrir variaciones posteriores que determinen la procedencia de regularizar el tipo de
retención.

OBLIGACIONES DEL PERCEPTOR

Los empleados o trabajadores podrán comunicar al pagador los datos de


índole personal y familiar que tienen incidencia en la determinación del tipo de retención.

Esta comunicación deberá efectuarse, con carácter general, antes del 1 de


enero de cada año o antes del inicio de la relación laboral, considerando la situación personal y
familiar que, previsiblemente, vaya a existir en esa fecha.

Cuando el perceptor comunique al pagador la circunstancia de estar obli-


gado, por decisión judicial, a satisfacer una pensión compensatoria a su cónyuge y/o anualida-
des por alimentos en favor de sus hijos, deberá acompañar testimonio literal, total o parcial, de
la resolución judicial determinante de la pensión y/o anualidades de que se trate.

La falta de comunicación al pagador de los datos personales y familiares


del perceptor determinará que se aplique el tipo de retención que corresponda sin tener en
cuenta dichos datos, pudiendo resultar un tipo superior al que realmente correspondería. En
este caso, el perceptor recuperará la diferencia, si procede, al presentar la declaración del
IRPF.

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Las variaciones en los datos que se produzcan durante el año y supongan


un mayor tipo de retención deberán comunicarse en el plazo de 10 días desde que se produz-
can. Las que supongan un menor tipo surtirán efectos a partir de la fecha de la comunicación,
siempre que resten al menos cinco días para la confección de las correspondientes nóminas.

No será preciso reiterar cada año la comunicación al pagador, en tanto no


varíen los datos anteriormente comunicados.

Las comunicaciones se efectuarán en el modelo 145, oficialmente aprobado


al efecto, o en cualquier otro que, al menos, tenga el mismo contenido.

La comunicación de datos falsos al pagador o la falta de comunicación de


variaciones en los datos anteriormente comunicados, es una infracción tributaria del trabajador,
que puede ser sancionada si diera lugar a la aplicación de un tipo de retención inferior al que
realmente le corresponda.

El pagador deberá conservar a disposición de la Administración tributaria


las comunicaciones de los datos que incidan en la determinación del porcentaje de retención,
debidamente firmadas, así como los documentos aportados por los contribuyentes, en su caso,
para justificar dichos datos.

ESQUEMA PARA CALCULAR EL TIPO DE RETENCIÓN Y EL IMPORTE


ANUAL DE LAS RETENCIONES

I. Base para calcular el tipo de retención

[1] Retribuciones totales anuales. Importe íntegro

Se incluyen todas las retribuciones anuales, tanto las fijas como las varia-
bles previsibles, dinerarias y en especie, con las únicas excepciones de:

− Las contribuciones empresariales a planes de previsión social em-


presarial, planes de pensiones y mutualidades de previsión social.
− Los atrasos imputables a ejercicios anteriores.

Minoraciones:

[2] Reducciones por irregularidad.

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[3] Gastos deducibles: Seguridad Social, mutualidades de funcionarios, co-


legios de huérfanos y derechos pasivos.
[4] Reducción por obtención de rendimientos del trabajo: (Cuadro 2 + in-
crementos por prolongación de la actividad laboral, por movilidad geográfi-
ca o para trabajadores activos con discapacidad).
[5] 600 euros, en el caso de pensionistas de la Seguridad Social o Clases
Pasivas.
[6] 600 euros por más de dos descendientes.
[7] 1.200 euros, en el caso de desempleados.
[8] Pensión compensatoria al cónyuge.
[9] Total minoraciones: ([2] + [3] + [4] + [5] + [6] + [7] + [8]).
[10] Base para calcular el tipo de retención: ([1] − [9]).

II. Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención

[11] Mínimo del contribuyente:


− 5.151 euros, con incrementos si el perceptor tiene 65 o más años de
edad.
[12] Mínimo por descendientes.
[13] Mínimo por ascendientes.
[14] Mínimo por discapacidad:
− Por discapacidad del contribuyente (Cuadro 3).
− Por discapacidad de ascendientes y descendientes (Cuadro 4).
[15] Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención:
[11] + [12] + [13] + [14]).

III. Cuota de retención

[16] Cuota 1 = Base para calcular el tipo de retención ([11]) x Escala (Cua-
dro 5):
Cuando se satisfagan anualidades por alimentos a favor de los hijos
por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para
calcular el tipo de retención, la escala de retención se aplicará por se-
parado al importe de las anualidades y al resto de la base para calcular
el tipo de retención. La suma de las dos cuotas resultantes será la cuo-
ta 1.
[17] Cuota 2 = Mínimo personal y familiar ([16]) x Escala (Cuadro 5):
Cuando se satisfagan anualidades por alimentos a favor de los hijos
por decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para

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calcular el tipo de retención, la cuota 2 será la resultante de aplicar la


escala de retención al importe del mínimo personal y familiar incremen-
tado en 1.600 euros.
[18] Cuota de Retención = Cuota 1 − Cuota 2
[19] Cuota máxima para retribuciones no superiores a 22.000 euros
anuales:
400 € + 43% x (Retribuciones totales anuales [1] − Cuantía que corres-
ponda del Cuadro 1)

IV. Tipo previo de retención

[20] Tipo de retención antes del redondeo (excepto rendimientos con dere-
cho a deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla):
[Cuota de retención ([18] ó [19]) / Retribuciones totales anuales ([1])] x
100
[21] Tipo de retención antes del redondeo (rendimientos con derecho a de-
ducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla):
[Tipo de retención antes del redondeo ([20])] / 2
Requisitos: Que el perceptor tenga la condición de residente en Ceuta
o Melilla.
Que los rendimientos hayan sido obtenidos en dichos territorios.
[22] Tipo previo de retención redondeado
El tipo de retención ([20] ó [21]) se expresará en números enteros, re-
dondeándose al más próximo.
[23] Importe previo de la retención = [22] x [1] / 100

V. Minoraciones del importe previo de la retención

[24] Deducción a que se refiere el artículo 80.bis de la Ley del IRPF = 400 €
[25] Minoración por pago de prestamos para vivienda habitual = 2% de [1]
Requisitos:
− Que el preceptor haya comunicado que está efectuando pagos
por préstamos destinados a la adquisición/rehabilitación de su vi-
vienda habitual por la que vaya a tener derecho a derecho a de-
ducción por inversión en vivienda habitual en el IRPF ya que sus
retribuciones integras totales, incluidas , en su caso, las proceden-
tes de todos sus pagadores son inferiores a la cantidad de
33.007,20 € anuales.

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− Que la cuantía total de las retribuciones integras consideradas


por el pagador a efectos de determinar el tipo de retención sean
inferiores a 33.007,20 € anuales.

VI. Tipo de retención aplicable

[26] Tipo de retención = [(23) − (24) − (25)] / (1) * 100, expresado con dos
decimales.

VII. Importe anual de las retenciones

[27] Importe anual de las retenciones = [26] * [1] / 100

RESUMEN

“La ley define el salario como la totalidad de las percepciones económicas de los traba-
jadores, en dinero o en especie, por la prestación profesional de los servicios laborales
por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la forma de re-
muneración, o los períodos de descanso computables como de trabajo”.

LA NÓMINA:

− El pago y la previa liquidación del salario han de realizarse siempre documentalmente.

− El recibo individual de salarios tiene dos funciones: efectos liberatorios para el em-
presario y efectos comprensivos para el trabajador.

− El modelo del salario se ajustará al modelo aprobado por el Ministerio de Trabajo. El


uso del empresario de recibos no autorizados supone una infracción leve.

− El recibo de salario debe de ser un reflejo de lo pactado en convenio o en contrato in-


dividual.

− El no consignar en el recibo de salarios todas las cantidades percibidas por el traba-


jador será motivo de sanción grave para la empresa Esta sanción suele venir acompa-
ñada de recargos de la Tesorería de hasta el 35% de las cantidades no consignadas en
el recibo, y por tanto no cotizadas.

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− El recibo de salarios se referirá a meses naturales, si la empresa paga en periodos


inferiores, esas cantidades se consignarán al final del mes como anticipos. No entregar
puntualmente los recibos a los trabajadores es constitutivo de falta leve.

− El trabajador firmará el recibo cuando cobre las cantidades consignadas en él, no


hará falta que lo firme cuando el empresario pague mediante transferencia bancaria, el
justificante del banco sustituye la firma del trabajador.

− El recibo de salarios hay que conservarlos, junto a los seguros sociales, un mínimo
de cuatro años; el no conservarlos este tiempo es una infracción leve.

− El impago del salario por el empresario legitima al trabajador para que lo reclame vía
judicial, el tipo de interés aplicable es el que marque el banco de España.

ESTRUCTURA:

− Encabezamiento: (datos de la empresa y del trabajador).


− Periodo de la liquidación.
− Devengos: (separando las percepciones saláriales de las extrasalariales).
− Total devengado.
− Deducciones.
− Total a deducir.
− Líquido total a percibir.

EDITA Y DISTRIBUYE:

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