UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Económicas

Contaduría Pública y Auditoria
Procedimientos Legales y Administrativos

Infracciones Tributarias y Delitos Contra la Administración Tributaria

CASO: LA BARATA

Campus Los Álamos, Guatemala junio 2022

 Contenido
Introducción.................................................................................................................................4
Capítulo I.....................................................................................................................................5
Administración Tributaria........................................................................................................5
2. Que indica el Derecho Tributario sobre las normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de impuestos y la relación entre el sujeto activo y sujeto pasivo...................8
3. En qué consisten las Infracciones Tributarias......................................................................9
4. Delitos contra la administración tributaria.........................................................................10
5. Elusión y Evasión Fiscal....................................................................................................12
6. ¿Por qué es importante que el Contador Público y Auditor conozca sobre el Derecho
Tributario y su Relación con otras Fuentes del Derecho?.....................................................12
Capitulo II..................................................................................................................................13
Breve historial del caso “La Barata”. ¿Cómo se formó? Régimen tributario en que se
encuentra inscrita. Actividad Principal..................................................................................13
2. En qué forma se operó la defraudación tributaria en la Barata y en que forma se
descubrió................................................................................................................................14
3. Con base con el artículo 358 del Código Penal, Decreto del Congreso de la República No.
17-73 qué delitos contra el Régimen Tributario, ¿cometió La Barata y como evadió los
controles fiscales para evitar tributar?...................................................................................16
4.De acuerdo con el Código Mercantil y Código Tributario, que funcionarios y/o empleados
de la empresa son responsables de la evasión tributaria........................................................17
5. De conformidad con las Normas de Ética del CPA, este debe preparar y presentar los
informes financieros para efectos externos de acuerdo con los.............................................22
Conclusión.................................................................................................................................26
Referencias................................................................................................................................27
 Introducción
Primera Parte
La forma en que el Estado se allega de ingresos, es un aspecto muy importante y resulta una
base imprescindible para el desarrollo de sus funciones y en general para su quehacer de
gobierno, ya que de esto depende que puedan lograse las metas y proyectos en materia de
bienestar social, de desarrollo económico, el mantenimiento de finanzas públicas sanas, etc.
Una adecuada política fiscal, apegada a los preceptos constitucionales, donde todos y cada uno
de los contribuyentes tenga la certeza y claridad plena de que impuestos debe pagar, así como
la cultura y conciencia de lo importante que resulta cumplir adecuadamente con las
obligaciones fiscales que les corresponda, donde exista la absoluta seguridad que el destino del
pago de sus impuesto, va a ser empleado en el mejoramiento de los servicios públicos (salud,
educación, seguridad pública, cultural, esparcimiento), en una adecuada impartición de
justicia, sin dispendios en campañas electorales, en fin en una adecuada y honesta
administración de estos recursos. Lográndose estos dos objetivos primordiales en la política
fiscal (cumplimiento correcto y oportuno en obligaciones fiscales por parte delos
contribuyentes y n adecuado manejo de los recursos obtenidos por el gobierno ) se tendrá un
equilibrio socioeconómico, que permitirá que el Estado en su conjunto se más autosuficiente,
logrando una fortaleza interna que no permita que se vea en la vergonzosa necesidad de ceder
parte de su soberanía a cambio de apoyo económicos delos países ricos, ni tampoco estas
supeditados a los desajustes económicos que llegan del exterior a través de la bolsa de valores,
como parte de los efectos de la globalización en la que como país estamos inmersos. En la
medida en que los ingresos que el gobierno obtiene vía impuestos proporcionalmente sean más
significativos en la Ley de Ingresos de la Federación, en ese momento se estará logrando una
meta importante en la administración tributaria, porque se traducirá en mayores recursos, que
el gobierno podrá disponer para el logro de sus objetivos ya citados.
Segunda Parte
En el caso la Barata se balanceaba un reporte de ingresos mínimos e incurrían en resistencia a
la acción fiscalizadora. Tenían todo un esquema para que la SAT no los fiscalizara y lo usaron
por mucho tiempo. Al resistirse, un tribunal les daba una providencia de urgencia, el juez
ordenaba la entrega de la información y como la entregaban pagaban una pequeña multa sobre
los ingresos que habían declarados, pero es una sanción pequeña porque era por ingresos
declarados de forma anómala. Luego cambiaban de razón social, hacían otra empresa, es decir
que abrían y cerraban empresa para sus ventas, era todo un sistema sofisticado para la
defraudación.
 Capítulo I

Administración Tributaria

El Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, inició a principios
de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del
país. Dentro de estas acciones se incluyó la creación de la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT-, con el propósito de modernizar la administración tributaria y dar
cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de
Modernización del Sector Público.

El proyecto de la creación y puesta en operación de la SAT, se inició en septiembre de 1997

con la integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. 

El objetivo general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento una
institución autónoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la
administración tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios
en forma sostenida, honesta y transparente. La creación de la SAT fue aprobada por el
Congreso de la República, según Decreto Número 1-98, el cual entró en vigencia a partir del
21 de febrero de 1998.

La Superintendencia de Administración Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con

competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las
funciones de administración tributaria, contenidas en la legislación.  La Institución goza de
autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa y cuenta con
personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.

Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria

contenidas en el Decreto Número 1-98 del Congreso de la República de Guatemala, Ley
Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.

Funciones de la Administración Tributarias

Según el decreto número 6-91

ARTICULO 19. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Son funciones

de la administración tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico tributarias,
que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y fiscalización de los tributos.

Según la LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA

CAPITULO I

Sección Única

Principios Básicos

ARTÍCULO 3.- Objeto y Funciones de la SAT. Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad
las funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de la materia y ejercer
las funciones específicas siguientes:

a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la

recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley
administran y recaudan las Municipalidades;

b) Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley, los convenios y

tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de
naturaleza para tributaria o no arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero;

c) Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías y denominación

arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y
oportuna tributación. Tales mecanismos podrán incluir, pero no limitarse, a la contratación de
empresas internacionales de verificación y supervisión, contratación de servicios
internacionales de información de precios y otros servicios afines o complementarios;

d) Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los

tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;

f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código

Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras;

g) Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el

Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y faltas contra el régimen tributario,
de defraudación y de contrabando en el ramo aduanero.

h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de
análisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus
fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio
de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado.

j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en

materia tributaria.

k) Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer por

conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus
fines.

l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de incentivos, exenciones,

deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley así lo disponga. Así mismo
evaluar periódicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones
legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.

m) Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,

autónomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder
aplicar con equidad las normas tributarias.
n) Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de
información y colaboración en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo
establecido en el artículo 44 de esta ley.

o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la Administración

Tributaria.

p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus
reglamentos internos; y,

q) Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos tributarios.

Alcances de la Administración Tributaria

Una de las principales funciones de la administración tributaria es la gestión administrativa de

recuperación de los adeudos tributarios provenientes de la omisión, la presentación
extemporánea de las declaraciones omitiendo el monto de las sanciones correspondientes, y
las determinaciones incorrectas que generan un llenado de los formularios/declaraciones de
forma errónea, ya sea de forma voluntaria o involuntaria. El tema reviste una alta importancia
a nivel estratégico, ya que mediante mecanismos efectivos de cobranza amigable o persuasiva
se puede lograr en los contribuyentes una mayor percepción de riesgo de detección del
incumplimiento de las obligaciones, así como ayudar en el incremento de la base tributaria. En
cuanto a la clasificación y gestión de la cartera de adeudos, derivado de las limitaciones de los
recursos humanos, financieros, y físicos de los cuales se dispone en las administraciones
tributarias, es importante el establecimiento de criterios que permitan la optimización de los
mismos. Dentro de los criterios de clasificación y gestión se debe incluir la evaluación de las
características del contribuyente, considerando para tal efecto el nivel de sus ingresos, sus
activos o patrimonio, y el potencial aporte fiscal que representa; un criterio adicional y
necesario es la antigüedad del adeudo para lo cual es necesario.

2. Que indica el Derecho Tributario sobre las normas jurídicas que se

refieren al establecimiento de impuestos y la relación entre el sujeto activo y
sujeto pasivo
Según el decreto número 6-91

CAPITULO II

SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO. Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el

ente público acreedor del tributo.

ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es

el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o
de responsable.

3. En qué consisten las Infracciones Tributarias

TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL

Sección segunda infracciones tributarias

ARTICULO 69.* CONCEPTO. Toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal.

ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las

siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

 2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias
específicas.

ARTICULO 73. CONCURRENCIA DE LAS INFRACCIONES. Cuando un hecho constituya

más de una infracción, se sancionará cada una de ellas.

Ejemplos de las Infracciones tributarias:

Omisiones y reducciones de sanciones tributarias

 Omisión en pago de impuestos.

 Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del IVA.
 Mora en el pago de la obligación tributaria.
 Sanciones por incumplimiento a deberes formales.
 Omisión en el Pago del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos.

4. Delitos contra la administración tributaria

Según el código Penal
DECRETO No. 17-73
CAPITULO IV DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO
DEFRAUDACIONTRIBUTARIA
ARTICULO 358 A.
Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra,
ardid, o cualquiera otra forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva. El responsable será sancionado con prisión de uno a
seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona
extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las
mismas, se impondrá, además, la pena de expulsión del territorio nacional.
CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA
ARTICULO 358 B. Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objeto o productos beneficiados por exenciones o franquicias,
para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de
tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello, carezca de
patente de comercio, no lleve libros de contabilidad, registros contables y no tenga
establecimiento abierto al público.
3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos, timbres, precintos y otros
medios de control tributario.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la indicación de
su destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por
la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los
tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el
pago de tributos.
7. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración
Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas
registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica,
buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito,
se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la
patente de comercio.

5. Elusión y Evasión Fiscal

La Superintendente de Administración Tributaria, en conferencia de prensa, informó que
derivado de los procesos de fiscalización realizados en las auditorías programadas y el análisis
de la información bajo el nuevo enfoque de gestión de riesgo e inteligencia tributaria, se ha
identificado una nueva estructura delictiva de simulación en el pago del Impuesto Sobre la
Renta -ISR- e Impuesto al Valor Agregado –IVA-.

El esquema de simulación, las empresas están inscritas para el pago del impuesto al 25% sobre
utilidades; realizan pagos por bancarización en sus operaciones, sin embargo, reducen el gasto
del 25% en el pago de los impuestos a los que están afectas al 7% en el que están inscritos
compañías afiliadas o relacionadas, además aprovechan el crédito fiscal de 12% comprando
bienes personales, manifestó el Superintendente de Administración Tributaria. De acuerdo con
los informes de las auditorías practicadas, se determinó que estas empresas facturan por
honorarios, alquileres, asesorías, servicios técnicos y profesionales, sin tener sustancia
económica, además, también compran bienes inmuebles, vehículos de lujo, joyas, entre otros,
para deducción de crédito fiscal, por lo que se presentarán las denuncias respectivas por el
presunto delito de defraudación tributaria

Ejemplo: Intendente de Fiscalización informó de los resultados obtenidos del plan de

fiscalización para la verificación tanto para la emisión y entrega de facturas como en el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias de los contribuyentes por la alta demanda en
sus operaciones comerciales durante la Semana Santa. Durante marzo y abril de 2021, se
realizaron 15,297 acciones de fiscalización a nivel nacional.

6. ¿Por qué es importante que el Contador Público y Auditor conozca sobre

el Derecho Tributario y su Relación con otras Fuentes del Derecho?
Es importante que el Contador Público y Auditor conozca sobre el Código Tributario y otras
Fuentes del Derecho, va enlazado con el código Tributario se rige cuando se genera el delito
tributario en los diferentes campos el Auditor tiene la responsabilidad de detectar cualquier
tipo de infracción, fraude o incumplimiento a las obligaciones y evasiones tributarias debe de
tener el conocimiento amplio para poder aplicar la Ley como corresponde, así como tener
conocimiento del Reglamento del ISR, IVA, ISO, Constitución Política de Guatemala, Código
de Trabajo, Código Penal entre otras leyes y reglamentos.

El Auditor y Contador debe ser capaz de tomar decisiones importantes y hacerse cargo del
riesgo que conlleva, aceptar sus consecuencias y responder de sus actos. Deben tener la virtud
de lograr acuerdos de manera eficiente con todas las personas con las que tenga contacto
laboral, ya sean organizaciones, empresas accionistas, entre otros. El contador auditor tiene
que supervisar el cumplimiento de normas y llevar el orden de las finanzas (ingresos y
egresos). Administrando notas de crédito para empresas, siguiendo el control administrativo,
los procesos y la mantención del orden de documentos.

Capitulo II

Breve historial del caso “La Barata”. ¿Cómo se formó? Régimen tributario
en que se encuentra inscrita. Actividad Principal.

La Fiscalía Especial contra la Impunidad (FECI) informó que Interpol activó la difusión roja
internacional en contra de Francisco José Barrios Hernández, quien tiene orden de captura
vigente por delitos tributarios en el caso conocido como La Barata, el cual fue develado por el
Ministerio Público y la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) el pasado 7 de
diciembre y que implicaría la defraudación al fisco por Q150 millones.

Barrios Hernández es representante legal y vinculado a la propiedad de ese comercio.

Es requerido por el delito de defraudación tributaria y a requerimiento de la SAT, el órgano
jurisdiccional decretó la medida cautelar de intervención de La Barata.

Anteriormente fue registrada como “La Barata Adquiresa” en el 2016 y por ultimo como
“Grupo Simply Sociedad Anónima” con un tipo de negocio: Comercio y servicios varios.

Y en la Descripción Larga del negocio: Supermercados y distribución de productos de

consumo.

En la actualidad está registrada como:

2. En qué forma se operó la defraudación tributaria en la Barata y en qué

forma se descubrió.

La Fiscalía Especial Contra la Impunidad (FECI) de Guatemala acusó a la cadena de

supermercados por defraudar al fisco por más de 19,2 millones de dólares, al no declarar las
ventas conseguidas en dos años mediante las operadoras de tarjeta de crédito.

El jefe de la FECI, Juan Francisco Sandoval, presentó la denuncia en rueda de prensa en el

Ministerio Público (MP, Fiscalía), en el centro de Ciudad de Guatemala.

De acuerdo con la investigación, una auditoría de la Superintendencia de Administración

Tributaria (SAT) determinó que la entidad mercantil Grupo Simply Sociedad Anónima, que
opera los supermercados llamados La Barata, tuvo un total de ventas conseguidas por medio
de tarjetas de crédito equivalente a 427,3 millones de quetzales (más de 54,7 millones de
dólares).

Pero nada de dichos montos fueron reportados por La Barata a la SAT, evadiendo así
impuestos, según aseguró Sandoval.

“Al observar el pago de impuestos, el mismo asciende a cero quetzales en lo que respecta a las
ventas que se han realizado mediante la utilización de tarjeta de crédito como medio de pago”,
dijo el jefe de la FECI, por lo que la defraudación al fisco superó los 150,4 millones de
quetzales (alrededor de 19,2 millones de dólares).

Esta posible comisión de delitos contra el régimen tributario “ha afectado a la economía
nacional y las posibilidades de desarrollo del país”, subrayó la FECI en un comunicado
público, posterior a la conferencia encabezada por Sandoval.

 Estos delitos, esgrimió la Fiscalía, “afectan seriamente las posibilidades de combate a la

pobreza, desnutrición, falta de vivienda, entre otras graves carencias que padece nuestra
población”.

La FECI realizó allanamientos, inspecciones y registros del supermercado y secuestró

evidencias durante allanamientos en diciembre. También solicitó la captura del representante
legal de La Barata y de la corporación de la entidad mercantil a su cargo, Francisco José
Barrios Hernández, por su probable comisión de la defraudación tributaria.

Barrios Hernández, sin embargo, no fue hallado durante las diligencias y fue declarado el
viernes como prófugo, según corroboró Efe con una fuente del MP.

Las investigaciones de la FECI y la ya retirada Comisión Internacional Contra la Impunidad

en Guatemala (CICIG) determinaron en un informe divulgado en 2019 que Guatemala es un
Estado “capturado” por estructuras paralelas compuestas por políticos, empresarios y
narcotraficantes, quienes “actúan como redes político económicas ilícitas”.

Ministerio Público investiga defraudación millonaria en caso denominado “La Barata”

El Ministerio Público por medio de la Fiscalía Especial contra la Impunidad investiga
defraudación tributaria de 150 millones 420 mil 347 quetzales contra la cadena de
supermercados La Barata, tras la denuncia presentada por la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT- en contra de la entidad mercantil Grupo Simply, Sociedad
Anónima, que opera dichos supermercados

De acuerdo con la investigación de la fiscalía la auditoría practicada por la División

Fiscalizadora de la Gerencia Regional Central de la SAT, entre 2017 y 2019, refleja que el
contribuyente tuvo ventas por el valor neto de 427 millones 330 mil 530.70 quetzales,
provenientes de retenciones practicadas por las empresas operadoras de tarjetas de crédito, sin
embargo, no reportó el pago de impuestos respectivo.

El análisis realizado por la fiscalía da cuenta que la defraudación al fisco asciende al monto
estimado de 150 millones 420 mil 347.07 quetzales, de los cuales Q.43 millones 587 mil
714.39 quetzales se refiere al Impuesto al Valor Agregado y 106 millones 832 mil 632.68
quetzales del Impuesto Sobre la Renta.

En conferencia de prensa el Fiscal Juan Francisco Sandoval explicó que la SAT ha podido
auditar sobre la base de 427 millones 330 mil 530.70 quetzales, que corresponde a las ventas
realizadas por medio de tarjetas de crédito.

Se estima que esta cifra corresponde a la tercera parte del total, ya que, al integrar las ventas
en efectivo, se prevé que la auditoría final, deberá tener la base de 1 millón 200 mil 000.00
quetzales, que corresponde al volumen aproximado de ventas realizado por la cadena de
supermercados en el período investigado.

Allanamientos y orden de captura

Por este caso el 2 de diciembre de 2020 se realizaron diligencias de allanamiento, inspección y

registro y se secuestró de evidencia en formato físico y digital. De igual forma se giró la orden
de captura vigente Francisco José Barrios Hernández, por el delito de defraudación tributaria y
se decretó la medida cautelar de intervención de la empresa.
3. Con base con el artículo 358 del Código Penal, Decreto del Congreso de la
República No. 17-73 qué delitos contra el Régimen Tributario, ¿cometió La
Barata y como evadió los controles fiscales para evitar tributar?

Según el Artículo 358 "A". "Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria

quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de engaño,
induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación
tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el
Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que
se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente que se haya cumplido aquellas."

Con base al Artículo de “Defraudación Tributaria” del Código Penal, menciona que cualquier
forma de engaño a la Administración Tributaria, el responsable será sancionado de uno a seis
años, en caso de “La Barata” se tuvo una evasión fiscal de: asciende al monto estimado de 150
millones 420 mil 347.07 quetzales, de los cuales Q.43 millones 587 mil 714.39 quetzales se
refiere al Impuesto al Valor Agregado y 106 millones 832 mil 632.68 quetzales del Impuesto
Sobre la Renta.

De acuerdo con el Código Mercantil y Código Tributario, qué funcionarios y/o empleados de
la empresa son responsables de la evasión tributaria y por qué?

Según el Código Mercantil y el Código Tributario el responsable de la evasión tributaria es: el

Representante Legal ya que es el responsable ante dicha Sociedad: Francisco José Barrios
Hernández.

4.De acuerdo con el Código Mercantil y Código Tributario, que

funcionarios y/o empleados de la empresa son responsables de la evasión
tributaria.
CODIGO DE COMERCIO

ARTICULO 559. Representante común. El representante común actuará como mandatario del
conjunto de obligacionistas y representará a éstos frente a la sociedad creadora, y en su caso,
frente a terceros.

ARTICULO 575. Retribución del representante. La retribución del representante común será a
cargo de la sociedad deudora

CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO NÚMERO 6-91

CAPITULO II

SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO. Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el

ente público acreedor del tributo.

ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es

el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o
de responsable.

ARTICULO 19. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Son funciones

de la administración tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico tributarias,
que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y fiscalización de los tributos.

ARTICULO 20. * SOLIDARIDAD. Los obligados respecto de los cuales se verifique un

mismo hecho generador de la obligación tributaria, son responsables en forma solidaria del
cumplimiento de dicha obligación. En los demás casos, la solidaridad debe ser establecida
expresamente por la ley. En materia tributaria, se aplicarán las normas que sobre la solidaridad
establece el derecho común y además las disposiciones especiales siguientes:

1. El cumplimiento de la obligación puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera de los

obligados, a elección del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deuda ajena
en el artículo 25 de este Código.

2. El cumplimiento total de la obligación por uno de los obligados, libera a los demás.

3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
demás, cuando por disposición legal específica se exija que los otros obligados lo cumplan.

4. La exención o remisión de la obligación, libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto activo podrá exigir el
cumplimiento a los demás, con deducción de la parte proporcional eximida o remitida.

5. Cualquier interrupción de la prescripción, en favor o en contra de uno de los obligados,

favorece o perjudica a los demás.

*Reformado el numeral 5 por el Artículo 4, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el 15-
08-1996

SECCION SEGUNDA

CONTRIBUYENTES

ARTICULO 21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho privado y las personas
jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación
tributaria.

ARTICULO 22. * SITUACIONES ESPECIALES. Cuando ocurra el hecho generador en las

situaciones que adelante se enumeran, serán responsables del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica:

SITUACIONES RESPONSABLES

1. Fideicomisos El fiduciario.
2.Contrato de participación El gestor, ya sea éste una persona individual o una persona
jurídica, en cuyo caso el responsable será el representante legal de la misma.

3.Copropiedad Los copropietarios.

4. Sociedades de hecho Los Socios.

5. Sociedades irregulares Los Socios.

6. Sucesiones indivisas.

El albacea, administrador o Herederos En los casos anteriores, la Administración Tributaria a

solicitud del responsable, hará la inscripción correspondiente. El régimen tributario aplicable a
los ingresos o bienes gravados, será determinado en cada ley, evitando la doble o múltiple
tributación en cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales,
que ya estén inscritas como contribuyentes, podrán continuar tributando como personas
individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes
gravados, salvo el caso de dolo del responsable.

*Reformado el inciso 6 por el Artículo 5, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el 15-08-
1996

ARTICULO 23. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS. Los contribuyentes o

responsables, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de
intereses y sanciones pecuniarias, en su caso. La exención del pago de un tributo, no libera al
beneficiario del cumplimiento de las demás obligaciones que de acuerdo con la ley le
correspondan.

ARTICULO 24. TRANSMISIÓN POR SUCESION. Los derechos y obligaciones del

contribuyente fallecido, serán ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o
albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo
dispuesto en los artículos 25 y 26 de este código.

SECCION TERCERA
RESPONSABLES

ARTICULO 25. * OBLIGADO POR DEUDA AJENA. Es responsable la persona que, sin
tener el carácter de contribuyente, debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éste. Es, asimismo responsable, toda persona sujeta por la ley al
cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la
obligación de pagar tributos. El responsable, si pagare la obligación tributaria con dinero
propio, tendrá derecho a la acción de repetición, en contra del contribuyente.

Reformado el segundo párrafo por el Artículo 6, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el
15-08-1996

ARTICULO 26. RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN. Son responsables para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello afecte
su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones
tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan:

1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces.

2. Los representantes legales de las personas jurídicas.

3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.

4. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. La responsabilidad

establecida en este artículo, se limita al valor de los patrimonios que se administren, salvo que
los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso responderán en forma solidaria.

ARTICULO 27. * RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE QUIENES ADQUIEREN

BIENES Y DERECHOS. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios,
como sucesores a título particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de
las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes:

1. Los donatarios y los legatarios.

2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, así como los sucesores en el activo y
pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurídicas, o de entes colectivos con
personalidad jurídica o sin ella.

3. Las personas individuales o jurídicas que adquieran empresas por fusión, transformación o
absorción, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas,
transformadas o absorbidas. Los representantes de sociedades o de empresas en liquidación,
concursos de acreedores y quiebra deberán, en la oportunidad en que se verifiquen los créditos
de los acreedores, solicitar a la Administración Tributaria informe respecto de los créditos
tributarios pendientes. La transferencia o adjudicación en estos casos debe hacerse libre de
toda responsabilidad tributaria. La responsabilidad establecida en este artículo se limita al
valor de los patrimonios que se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con
dolo, en cuyo caso responderán en forma solidaria. En las situaciones previstas en el numeral
2 de este artículo, la responsabilidad solidaria cesará para el adquiriente en el plazo de un año,
contado a partir de la fecha en que éste efectúe la comunicación en forma fehaciente a la
Administración Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia.

*Reformado por el Artículo 7, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el 15-08-1996

5. De conformidad con las Normas de Ética del CPA, este debe preparar y
presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los
PCGA, además en el Dictamen se indican las Responsabilidad del auditor en
relación con la auditoría de los estados financieros, manifestando que el
objetivo consiste en obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a
fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene su opinión, en
este caso:

¿Qué responsabilidades y sanciones legales, administrativas, recaen en el auditor que auditó

los EE FF y emitió su opinión favorable en el dictamen?
Según el Código de Ética el auditor tiene la responsabilidad hacia la sociedad, y no debe
participar en la planeación o ejecución de actos deshonestos o indignos o que originen o
fomenten la corrupción. Tiene la Obligación a Rechazar Tareas que no Cumplan con la moral.

Se considera que falta al honor y dignidad, el CPA que con conocimiento de causa participe
como autor o consienta arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. El CPA sí puede
aceptar intervenir en trabajos de investigación que tiendan a establecer los hechos relacionados
con tales arreglos a petición de terceros

EL CPA debió rechazar la participar en la planeación o ejecución de actos contrarios a la ética,

o que sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupción, tanto en la empresa privada
como en la administración pública.

Según Código de ética en su Capítulo VII Infracciones y sanciones;

Artículo 55. Toda acción u omisión que implique violación de las normas de ética profesional
dispuestas por este Código constituye infracción que será sancionada por el Tribunal de
Honor. -Artículo 56. Se establecen como sanciones las siguientes:

a. Amonestación privada. El Tribunal de Honor cursará a la Junta Directiva del Colegio de

Contadores Públicos y Auditores la sanción acordada, para que amoneste en forma privada al
profesional que ha sido sancionado.

b. Amonestación pública. El Tribunal de Honor cursará a la Junta Directiva del Colegio de

Contadores Públicos de Guatemala la resolución tomada respecto a la amonestación a que se
haya hecho acreedor un profesional de la Contaduría Pública.

c. Suspensión temporal. El Tribunal de Honor podrá resolver la suspensión temporal de un

profesional de la Contaduría Pública, la cual será no menor de 6 meses ni mayor de 6 años.
d. Suspensión definitiva. La suspensión definitiva implica la pérdida o condición de colegiado
activo, siempre y cuando las faltas a la ética sean relacionadas con la profesión del Contador
Público y Auditor y, además, que la decisión haya sido tomada por las dos terceras partes de
los miembros del Tribunal de Honor y ratificada por la Asamblea General con el voto de por
lo menos, el 10% del total de colegiados activos.

Las resoluciones que contengan la amonestación pública, la suspensión temporal o la

suspensión definitiva deberá ser publicada por la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas, en el Diario Oficial
y en otro de los de mayor circulación del país y comunicadas a todos los miembros del
Colegio.

Según el Capítulo VIII De los procedimientos para sancionar, en la Sección primera

Disposiciones generales

Artículo 57. Los miembros del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
solamente podrán ser sometidos a procedimiento administrativo cuando incurran en las
infracciones, según los procedimientos aquí establecidos

. Artículo 58. Todo miembro del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala a
quien se le atribuya la comisión de una infracción prevista en este Código, se presumirá
inocente mientras no se declare su responsabilidad, previo agotamiento del procedimiento
establecido.

Artículo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno o varios miembros del Colegio, el
Tribunal de Honor impulsará de oficio el procedimiento administrativo y realizará las
diligencias necesarias para la averiguación de la verdad de los hechos en que se fundamenta la
denuncia. Todas las diligencias deben quedar documentadas en un expediente. Artículo 62. La
sanción administrativa se aplicará sin perjuicio de las responsabilidades penales o de otra
índole que se deriven de la conducta profesional.
Artículo 63. Las sanciones que se impongan guardarán proporción con las infracciones
cometidas, atendiendo a las circunstancias que concurran para su realización y a las que
afecten o puedan afectar la actuación del profesional.

Según El Decreto No. 2450, Este decreto establece pena de prisión, en caso de no cubrir la
pena pecuniaria, cuando el Contador o Tenedor de libros asiente partidas sin la debida
justificación legal. También establece que la Dirección General de Rentas debe llevar un libro
de “registro de faltas” para anotar en ellas las faltas graves de los Contadores y Tenedores de
libros.

El Código Tributario, Decreto No. 6-91 del Congreso de la Republica establece la

responsabilidad legal de los actuantes en la relación jurídica tributaria, y el Decreto No. 17-73
Código Penal lo conducente a los delitos derivados de la comisión de un delito.

Entre las últimas leyes publicadas se encuentra el Decreto No. 20-2006, (Fortalecimiento de la
Administración Tributaria) que indica la responsabilidad que adquiere el Contador Público y
Auditor cuando derivado de una actuación ilícita certifica la existencia de crédito fiscal a favor
del sujeto pasivo de la obligación tributaria, sin tener los soportes adecuados que sustenten su
trabajo profesional.

La responsabilidad que puede adquirir el Contador Público y Auditor va desde una

responsabilidad civil hasta una de orden penal.

No se puede alegar desconocimiento de la ley para justificar la actuación irregular del

profesional, considerando que esta disposición está normada en la ley del Organismo Judicial
y a la vez es principio de derecho vigente.

Por aparte ¿Que otras sanciones puede imponer el Colegio de Contadores

Públicos y Auditores que afecten el desarrollo profesional del auditor?

Según los Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, en el título
IV Sanciones
ARTÍCULO 41. SANCIONES. Las sanciones que las autoridades del Colegio pueden
imponer, por medio de sus órganos competentes, son las siguientes: Sanción pecuniaria,
amonestación privada, amonestación pública, suspensión temporal en el ejercicio de su
profesión y suspensión definitiva. La suspensión temporal en el ejercicio de su profesión, en
ningún caso puede ser menor de seis meses ni mayor de dos años. La suspensión definitiva
implica la pérdida de la condición de colegiado activo; se impondrá cuando el hecho conocido
sea tipificado como delito por los tribunales competentes, siempre que se relacione con la
profesión, y la decisión sea tomada por las dos terceras partes de los miembros del Tribunal de
Honor y ratificada en Asamblea General, con el voto de por lo menos el diez por ciento del
total de colegiados activos.

Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor son definitivas y únicamente apelables ante
la Asamblea de Presidentes de los Colegios Profesionales, de conformidad con el Reglamento
de Apelaciones de dicho órgano.

Conclusión

Primera Parte
A efecto de que los niveles de cumplimiento de obligaciones fiscales mejor sustancialmente y
logremos internamente ser autosuficientes, es muy importante que todos los actores de la
política trabajen en un solo objetivo que vaya encaminado a mejorar las condiciones de vida
de la población, y entre los temas de la agenda nacional es la reforma tributaria integral. Que
el SAT efectivamente trabaje como un organismo fiscal autónomo para que pueda concretar
satisfactoriamente sus metas fijadas y en fin que todos lo que formamos parte del espectro
fiscal (autoridades y contribuyentes) hagamos lo que nos corresponde dentro de un marco de
legalidad y partiendo sobre todo del respeto a los preceptos constitucionales en materia de
impuestos.
 Referencias

1.Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores, Recuperado de:

Estatutos del colegio.pdf (cpa.org.gt).
2.Código de ética Profesional, Recuperado de:
Código de ética prof.pdf (cpa.org.gt)