Departamento de Economía de la Empresa

Contabilidad Financiera y de Sociedades

Examen de Contabilidad financiera y de sociedades (GADE). Convocatoria febrero 2016.

EJERCICIO 1.
En el año X, SAT SA presenta un resultado contable antes de impuestos de 190.000 €. En los últimos 10 años
viene tributando en régimen general al tipo de gravamen del 25%. Sin embargo, la Ley de Presupuestos Generales
del Estado para el año X+1 establece una rebaja en el tipo impositivo en régimen general, que pasará a ser del 20% a
partir del 1-1-(X+1). A los efectos de calcular el impuesto sobre beneficios se conoce lo siguiente:

1. Al cumplir los requisitos que marca la normativa fiscal, la entidad, en el año X, destinó 500 € a la reserva de
capitalización (el importe de esta reserva ya está dotado).
2. El 1-1-(X-2) se adquirió un equipo informático por 10.000 € sin valor residual. Se amortiza contablemente de forma
sistemática y lineal con vida útil de 4 años. Fiscalmente este activo puede amortizarse libremente por lo que la
empresa decidió amortizarlo fiscalmente en su totalidad durante los dos primeros ejercicios desde su adquisición.
3. La empresa posee dos créditos con el mismo cliente, instrumentados en sendos pagarés. Uno de ellos, por
importe de 2.500 € venció el 1-5-X y el otro, por importe de 4.000 €, venció el 1-8-X. Ante el impago de los
mismos, y tras conocer la mala situación económica del cliente, la empresa registró en el año X un deterioro de
ambos créditos. Nótese que el cliente no ha instado todavía el concurso de acreedores ante el juzgado de lo
mercantil y no se han reclamado judicialmente los créditos.
La legislación tributaria indica que serán deducibles las pérdidas por deterioro derivadas de los créditos de
posibles insolvencias de los deudores, cuando al cierre del ejercicio: a) Haya transcurrido el plazo de seis meses
desde el vencimiento de la obligación, o bien, b) Las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
4. En este ejercicio se han generado deducciones de la cuota por 15.000 €. El límite para su aplicación fiscal es el
25% de la cuota íntegra. La empresa considera significativo todo importe correspondiente a deducciones de cuota.
5. Se han realizado pagos a cuenta del impuesto por importe de 6.750 €.

A efectos de la distribución de resultados del año X, se conoce la siguiente información:

1. El capital social estatutario de la entidad presenta la siguiente composición: 100.000 acciones de la clase A de 1 €
de valor nominal totalmente desembolsadas desde el acto fundacional y 50.000 acciones de la clase B de 1 € de
valor nominal emitidas en una ampliación de capital social realizada el 1-7-X. Éstas últimas también fueron
totalmente liberadas desde el primer momento. Todas las acciones son ordinarias.
2. La cifra de reserva legal que aparece en los fondos propios de la entidad a 31-12-X asciende a 25.000 €.
3. Los administradores proponen a la junta el siguiente reparto de resultados: dotar las reservas que impone la LSC,
pagar un dividendo de 25.000 € y el destinar el resto a reservas voluntarias. La junta general aprueba dicha
propuesta de reparto, pagándose los dividendos el mismo día del acuerdo, sujetos a una retención del 19%.

Trabajo a realizar:
1- Calcular y contabilizar el impuesto sobre beneficios devengado del año X y determinar el resultado contable.
2- Contabilizar la aplicación de resultados y pago de dividendos y calcular el dividendo íntegro por acción.

EJERCICIO 2.
1- El 25-10-X BELISA adquiere con ánimo especulativo 10.000 acciones en el mercado continuo del BANCO
SANTANDER SA a 4,5 €/acc., más 150 € de gastos.
2-El 1-11-X el SANTANDER amplía el capital un 10%, poniendo en circulación 143.000.000 de acciones
ordinarias de 0,50 € de nominal (igual nominal al de las anteriores acciones), liberadas al 50% con cargo a reservas
voluntarias y con desembolso dinerario por el resto por parte del socio en el momento de la suscripción. Estos títulos
cotizarán a partir del 1-12-X. En esta operación, BELISA suscribe 1.500 acciones, comprando los derechos precisos
por su valor teórico. La suscripción y compra de derechos está libre de gastos. Las acciones del SANTANDER el 31-
10-X cerraron en el IBEX a 4,10 €/título.
3- A 31-12-X las acciones del SANTANDER cotizan a 4,8 €.
4- El 25-1-(X+1), el SANTANDER compra 3.000.000 acciones al objeto de amortizarlas con cargo a reservas
voluntarias, pagando 3 €/título. En esta operación, BELISA vende al SANTADER 750 acciones de su cartera de
valores. Tras unos días y del plazo legal, el SANTANDER amortiza los 3.000.000 de títulos.

Trabajo a realizar:
Contabilizar las operaciones indicadas en la contabilidad de BELISA y el BANCO SANTANDER, suponiendo que
todos los cobros y pagos se realizan por bancos.

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 EJERCICIO 3.
ANTIROBER S.A. presenta los siguientes saldos a fin de ejercicio contable:

Saldos deudores Saldos acreedores

Otros activos 225.121.000 Capital social ?
Inversiones financieras L/P 1.000.000 Prima de emisión ?
Activos por diferencias temporarias deducibles 75.000 Reserva legal ?
Inversiones financieras a C/P 2.000.000 Reserva voluntaria 510.000
RNEA 6.000.000 Acciones calificadas como pasivo ?
Socios por desembolsos no exigidos ? Subvenciones de capital ?
Ajustes por valoración en activos disponibles para la venta 200.000 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ?
Resultado del ejercicio antes impuestos 900.000 Aportaciones de socios 2.000.000
Ajustes en operaciones de flujos de efectivo 100.000 Pasivo no corriente 65.550.000
Pasivo corriente 40.686.000
Total Total

Información para completar los saldos del balance a 31-12-X:

a) El capital mercantil es el siguiente: A) 100.000 acciones ordinarias de 1.000 € de nominal liberadas y emitidas a la
par. B) 1.000 acciones privilegiadas de 1.000 € de nominal, emitidas al 150% y liberadas en especie y calificadas
contablemente como instrumento financiero de patrimonio. El activo aportado se valoró en la escritura 1.500.000
€, siendo su valor razonable 1.600.000 €. C) 1.000 acciones rescatables de 500 € de nominal, emitidas al 150% y
liberadas en el mínimo legal. El derecho de rescate se atribuye exclusivamente al socio.
b) La cuenta (110) Prima de emisión, no ha recibido cargo ni abono alguno, salvo el que en su caso corresponda a
la contabilización de la emisión de las acciones.
c) La reserva legal está ya dotada, presentando el saldo mínimo reclamado en la LSC.
d) La empresa tributa en el impuesto sobre sociedades al 25%.
e) La subvención financió el 10% de la compra de un activo que costó 40.000.000 €. A la fecha de balance el activo
no ha entrado en condiciones de funcionamiento.
f) En el pasivo no corriente, existe un préstamo de 1.000.000 € cuyo prestamista tiene derecho a participar en los
beneficios netos de ANTIROBER.

Operaciones sin contabilizar a 31-12-X:

1. Se compensan formalmente pérdidas de años anteriores con cargo a las aportaciones de socios ya efectuadas ad
hoc.
2. Se incrementa el valor nominal de las acciones ordinarias en un 50%. El desembolso será dinerario y el mínimo
según LSC en el momento de la suscripción. Los gastos de la operación son 100.000 € y se pagan por bancos.
3. Se contabiliza el impuesto sobre beneficios. A estos efectos se conoce la siguiente información:
a) Dada la mejoría en la situación económica de la empresa, se prevé con seguridad poder compensar las BIN en
un plazo estimado máximo de 10 años. El importe de BIN sin compensar a 31-12-(X-1) es de 4.000.000 €, no
figurando este activo contabilizado hasta la fecha.
b) Al tiempo de liquidar el impuesto del año X la empresa deduce de la base imponible los 100.000 € de los
gastos de aumentar el capital.
c) Las retenciones soportadas durante el ejercicio suman 50.000 €.
4. Se regularizan los ingresos y gastos derivados de las operaciones anteriores.

Trabajo a realizar:
1- Tomando la información adicional al balance, completar los saldos que procedan del balance (pueden quedar
saldos nulos y puede haber información adicional innecesaria o sobrante para completar los saldos).
2- Contabilizar las operaciones pendientes a 31-12-X y la regularización contable.
3- Determinar el patrimonio contable y mercantil según art. 36.1.c) Código Comercio a los efectos de las
disoluciones y reducciones por pérdidas a 31-12-X tras la regularización contable. En este apartado se debe dejar
constancia de las cuentas que forman las distintas partidas del patrimonio neto.
4- Si la sociedad presenta déficit patrimonial en cuantía tal que deba modificar su capital, determinar y contabilizar la
reducción de capital mínima que debería llevar a cabo para subsanar el déficit conforme la legislación mercantil.

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 SOLUCIÓN EXAMEN GADE FEBRERO 2016
EJERCICIO 1.
Año X
RCAI 190.000,00
DP - Reserva de capitalización -500,00
DT- insolvencia (generación) 4.000,00
DT + amortización (reversión) 2.500,00
amortización contable:
10.000 / 4 años = 2.500
amortización fiscal = 0
(ya se amortizó todo en X-2 y X-1)
BIP 196.000,00

BI 196.000,00
CI 25% 49.000,00
deducciones (límite 25% s/49.000) -12.250,00
(deducciones pendientes 15.000 - 12.250 = 2.750)
CL 36.750,00
retenciones y pagos a cuenta -6.750,00
CD 30.000,00

36.750,00 6300 Impuesto corriente a 473 HP retenciones y pagos a cuenta 6.750,00

4752 HP acreedora impto. s/ sociedades 30.000,00
800,00 4740 Activos por diferencias temp. deducibles a 6301 Impuesto diferido 800,00
(4.000 x 20%)
625,00 479 Pasivo por diferencias temporarias imponiblesa 6301 Impuesto diferido 625,00
(2.500 x 25%)
125,00 479 Pasivo por diferencias temporarias a 638 Ajustes positivos en la imposición s/ Bº 125,00
imponibles
(2.500 x 5%)
2.750,00 4742 Derechos por deducciones y
a 6301 Impuesto diferido 2.750,00
bonificaciones pendientes

157.550,00 129 Resultado del ejercicio a 112 Reserva legal 5.000,00

(150.000 x 20%) - 25.000
4751 HP acreedora por rentenc. practicadas 4.750,00
(25.000 x 19%)
572 Bancos c/c 20.250,00
(25.000 - 4.750)
113 Reserva voluntaria 127.550,00

Sdo 6300 36.750,00

Sdo 6301 -4.175,00
Sdo 638 -125,00
I. devengado = 32.450,00
RC = 157.550,00

Los 25.000 € se reparten entre el capital ordinario desembolsado.

CS desemb
Clase A: 100.000 x 1 € 100.000,00
Clase B: 50.000 x 1 € x 6/12 25.000,00
125.000,00

25.000 / 125.000 = 0,2 € por cada euro de CS desembolsado

Dividendo íntegro por acción:
Clase A: CS desembolsado por acc. = 1 €.
Dividendos = 1 x 0,2 = 0,2 € Comprobación:
Serie A 100.000 x 0,2 = 20.000,00
Clase B: CS desembolsado por acción = 1 € x 6/12 Serie B 50.000 x 0,1 = 5.000,00
Dividendos = 1 x 6/12 x 0,2 = 0,1 € 25.000,00

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EJERCICIO 2.
Operación 1.
Activo financiero para negociar
10.000 accs. x 4,50 € = 45.000 €. Gastos compra --> P y G

45.000,00 540 IFT a C/P en instrumentos de patrimonio a 572 Bancos c/c 45.150,00
150,00 626 Servicios bancarios y similares

Operación 2.

VN = 0,5 €
VTDPS = 1 (4,10 - 0,25) / (10+1) = 0,35 €/DPS

DPS necesarios para suscribir 1.500 acciones = 15.000 DPS

DPS que compra BELISA = 15.000 - 10.000 = 5.000
Valor compra DPS = 5.000 x 0,35 € = 1.750,00 €
Valor compra acciones = 1.500 x 0,25 € = 375 €

Contabilidad de BELISA
2.125,00 540 IFT a C/P en instrumentos de patrimonio a 572 Bancos c/c 2.125,00
(2.125 /1.500 accs.= 1,4166666666667 €/tít.)

Contabilidad del BANCO SANTANDER

35.750.000,00 572 Bancos c/c a 100 Capital social 71.500.000,00
(143.000.000 x 0,25 €) (143.000.000 x 0,5 € VN)
35.750.000,00 113 Reserva voluntaria

Coste medio ponderado cartera de BELISA:

CMP= 45.000 + 2.125 = 4,09782609
10.000 + 1.500

Operación 3.
VR 31-12-X = 11.500 x 4,8 = 55.200 €
Ajuste a VR = 55.200 - (45.000 + 2.125) = 8.075

Contabilidad de BELISA
8.075,00 540 IFT a C/P en instrumentos de patrimonio a 7630 Beneficios de cartera de negociación 8.075,00

Operación 4.

Contabilidad de BELISA
2.250,00 572 Bancos c/c a 540 IFT a C/P en instrumentos de patrimonio 3.600,00
(750 accs. x 3 €) (750 accs. x 4,8 €/accc.)
1.350,00 6630 Pérdidas de cartera de negociación

Contabilidad del BANCO SANTANDER

9.000.000,00 109 Acciones o participaciones propias para a 572 Bancos c/c 9.000.000,00
reducción de capital
(3.000.000 x 3 €)
a 109 Acciones o participaciones propias para 9.000.000,00
1.500.000,00 100 Capital social
reducción de capital
(3.000.000 x 0,5 €)
7.500.000,00 113 Reserva voluntaria
1.500.000,00 113 Reserva voluntaria a 1142 R. por capital amortizado 1.500.000,00

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EJERCICIO 3.

Saldos deudores Saldos acreedores

Otros activos 225.121.000 Capital social 101.000.000
Inversiones financieras L/P 1.000.000 Prima de emisión 600.000
Activos por diferencias temporarias deducibles 75.000 Reserva legal 20.300.000
Inversiones financieras a C/P 2.000.000 Reserva voluntaria 510.000
RNEA 6.000.000 Acciones calificadas como pasivo 750.000
Socios por desembolsos no exigidos 0 Subvenciones de capital 3.000.000
Ajustes por valoración en activos disponibles para la venta 200.000 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 1.000.000
Resultado del ejercicio antes impuestos 900.000 Aportaciones de socios 2.000.000
Ajustes en operaciones de flujos de efectivo 100.000 Pasivo no corriente 65.550.000
Pasivo corriente 40.686.000
Total 235.396.000 Total 235.396.000

Capital mercantil:
- Ordinarias: 100.000 x 1.000 € VN = 100.000.000 €
- Privilegiadas: 1.000 x 1.000 € VN = 1.000.000 €
- Rescatables: 1.000 x 500 € VN = 500.000 €

Reserva legal: 20% s/ 101.500.000 = 20.300.000 €

Prima emisión: (1.000 accs. privilegiadas x 1.000 VN x 50%) + 100.000 (diferencia entre el valor razonable
de la aportación no dineraria y su valor en escritura pública) = 600.000 €

Acciones a L/P calificadas como pasivo: 500.000 (capital rescatable) x 150% = 750.000 €

Subvención: 4.000.000 – (4.000.000 x 25%) = 3.000.000 €

Pasivo por DT imponibles: 4.000.000 (subvención) x 25% = 3.000.000 €

Socios por desembolsos no exigidos: cero.

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 Operación 1
2.000.000,00 118 Aportaciones de socios a 121 RNEA 2.000.000,00

Operación 2
50.000.000,00 1030 Socios por desembolsos no exigidos a 100 Capital social 50.000.000,00
(100.000 x 500 €)
75.000,00 113 Reserva voluntaria a 572 Bancos c/c 100.000,00
25.000,00 4740 Activos por diferencias temp. deducibles

Operación 3
1.000.000,00 4745 Crédito por pérdidas a compensar a 638 Ajustes positivos en la imposición s/ Bº 1.000.000,00
(4.000.000 x 25%)
Cálculo de la base imponible fiscal = (900.000) - 100.000 (gastos aumento CS)
BI = (1.000.000)
CI = CL = 0
CD = 0 - 50.000 = (50.000)
250.000,00 4745 Crédito por pérdidas a compensar a 6301 Impuesto diferido 250.000,00
(1.000.000 x 25%)
25.000,00 6301 Impuesto diferido a 4740 Activos por diferencias temp. deducibles 25.000,00
(100.000 x 25%)
50.000,00 4709 HP deudora por devoluc. de imptos. a 473 HP retenciones y pagos a cuenta 50.000,00

Regularización contable
1.000.000,00 638 Ajustes positivos en la imposición s/ Bº a 129 Resultado del ejercicio 1.225.000,00
225.000,00 6301 Impuesto diferido

CÁLCULO DEL PATRIMONIO NETO MERCANTIL

(A) FONDOS PROPIOS
Capital social 151.000.000,00 =101.000.000 + 50.000.000
Socios por desembolsos no exigidos -50.000.000,00
Reserva legal 20.300.000,00
Prima de emisión 600.000,00
Reservas voluntarias 435.000,00 = 510.000 - 75.000
Resultado del ejercicio 325.000,00 = -900.000 +1.225.000
Resultados neg. ejerc. anter. -4.000.000,00 = -6.000.000 + 2.000.000
Aportaciones de socios 0,00 = 2.000.000 - 2.000.000
(B) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta -200.000,00
Ajustes en operaciones de flujos de efectivo -100.000,00
(C) SUBVENCIONES
Subvenciones oficiales de capital 3.000.000,00
PATRIMONIO NETO CONTABLE 121.360.000,00

AJUSTES ART. 36.1c) Ccom. y RDL 7/1996

Socios por desembolsos no exigidos 50.000.000,00
Acciones a L/P consideradas como pasivo 750.000,00
Ajustes en operaciones de flujos de efectivo 100.000,00
Préstamo participativo 1.000.000,00
PATRIMONIO NETO MERCANTIL 173.210.000,00

CSM = 151.000.000 + 500.000 = 151.500.000,00

2/3 CSM 101.000.000,00
1/2 CSM 75.750.000,00

La sociedad no tiene déficit patrimonial que le obligue a reducir el capital.

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