Materia: Contabilidad IV

Aula Nº: 1

Docente: Matías Ricardo Bandín

Clase Nº: IV (Cuatro)

Unidad: Nº 2

Temas a desarrollar:

• Normas Internacionales de Contabilidad - Existencias

Bibliografía:

• Carpeta de Trabajo UVQ – Contabilidad IV – páginas 63 a 73.

• Fowler Newton – Contabilidad Superior – Capítulo 12
(Bienes de cambio y otras existencias)
• Fowler Newton – Normas Internacionales de Información
Financiera - Capítulo 14 (Existencias -de bienes de cambio-)
 Existencias (NIC 2)

Nuestra primera visión de las Normas Internacionales será a través

del análisis de la NIC 2 referida a inventarios.

En dicha normativa se entiende como inventarios a:

1. Bienes dispuestos para la venta en el giro normal del ente

2. Bienes en proceso de producción
3. Materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción.

Por lo tanto esta norma contiene los criterios utilizados tanto por
entes que se dediquen a la compra-venta de bienes o aquellos entes
productores.

Pero lo norma no incluye a todos los bienes susceptibles de ser

vendidos, ya que también plantea ciertas excepciones (por que
estarán contenidos en otras normas específicas) a saber:

• Obras en curso resultantes de contratos de construcción

• Instrumentos financieros
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
• Bienes en poder de productores agrícolas o forestales
• Productos agrícolas después de la cosecha, minerales y
productos minerales
• Bienes mantenidos por intermediarios de “commodities”

La medición de los inventarios incluidos en esta norma será de

acuerdo al menor valor entre:

1. Costo
2. Valor neto de realización
Se debe entender al costo como aquel que incluye:

1. Costo de adquisición, que es aquel que comprende al precio de

compra más todos aquellos gastos atribuibles a la adquisición de
tales mercaderías, debiéndose deducir los descuentos comerciales
que pudieran existir.

Por lo tanto el costo incluirá:

• Precio de compra
• Derechos de importación
• Transporte y manejo
• Otros costos directamente atribuidos a la adquisición
de materiales, productos terminados y servicios

2. Costo de transformación, que será aquel directamente

relacionado con las unidades producidas, incluyendo costos directos
(como mano de obra por ejemplo) y los costos indirectos, sean
variables o fijos.

Por lo tanto el costo incluirá:

• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Otros costos directos
• Costos indirectos de producción fijos y variables

Estos costos se asignarán a las unidades teniendo en cuenta la

capacidad normal de producción, de esta manera, se evita activar los
costos relacionados con la capacidad ociosa de los factores
productivos.
Para poder determinar la capacidad normal se deberá tener en
cuenta la producción esperada en el promedio de varios períodos.

En el caso de que en el proceso de producción se encuentren bienes

de producción conjunta (Co-productos) se deberá asignar el costo al
producto aplicando un método racional y consistente, por ejemplo en
función de los precios de venta relativos de cada producto.

En el caso de encontrarse subproductos se entiende que por su

propia naturaleza no tendrán un valor significativo, por lo que se
valúaran a VNR y se deducirán del costo del producto principal

3. Otros costos, entendiendo a estos como aquellos incurridos para

obtener la condición y ubicación actual de los bienes destinados a la
venta. La norma propiamente ejemplifica a estos costos como
aquellos indirectos no derivados de la producción, como podría ser el
costo de diseño de una pieza especial para un cliente.

Se excluyen de los costos a:

• Montos anormales de desperdicio de materiales, mano de

obra y otros costos de producción.
• Costos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el
proceso de producción antes de una posterior etapa de
producción.
• Administrativos indirectos que no contribuyen a llevar los
inventarios a su ubicación y condición presente.
• Gastos de Comercialización

Al momento de asignar el costo de salida de los productos vendidos

se aplica las siguientes reglas:

• Para bienes correspondientes a proyectos específicos se

consideran los costos individuales específicos.

• Para los demás casos:

Pueden aplicarse los métodos PEPS (o FIFO en inglés),
primero entrado primero salido, o PPP, precio promedio
ponderado
 No se acepta la utilización del método UEPS (o LIFO en
inglés), último entrado primero salido.
Todas las existencias que tengan una misma naturaleza y
utilización deberán medirse con el mismo método

El tercer punto nos muestra que frente a bienes iguales se utilizará el

mismo método, pero existe una habilitación a aplicar distintos
métodos para distintos productos si así se considera, pero el método
elegido se deberá aplicar de forma consistente.

Inicialmente habíamos planteado que los bienes podían medirse al

costo y al valor neto de realización. Ya vimos las características de la
valuación al costo, por lo que veremos ahora el VNR.

La NIC 2 define al VNR como el precio estimado de venta en el curso

normal de operaciones menos los costos estimados para llevar a
cabo dicha venta.

La misma norma plantea que existen ocasiones en que el costo de

los inventarios puede no ser recuperable por:
• Encontrarse dañados
• Son parcial o totalmente obsoletos
• Sus precios de mercado han caído

En dicho caso el valor recuperable actúa como una regla de tope, es

decir si el VNR es menor al costo se deberá rebajar la valuación del
bien hasta el monto que sea coincidente con el primero.

La comparación entre costo y valor neto de realización normalmente

se realiza sobre una base de unidad por unidad, pero algunas veces
es apropiado agrupar unidades similares o relacionadas

Obviamente hay una gran diferencia entre la determinación de un

valor de costo, que es un valor cierto y medible, fiable y comparable
con documentación de respaldo y un valor de realización que no deja
de ser una estimación.

Es por ello que la NIC establecen que las estimaciones de basaran en

la información más fiable que se disponga al momento de realizarlas,
teniendo en cuenta posibles fluctuaciones posteriores al cierre o
momento de la medición.

Al momento de determinar qué información deberá revelarse en los

estados financieros referidos a este rubro encontramos que la NIC
solicita información sobre:

1. Las políticas contables adoptadas para la medición de los

inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que
se haya utilizado;

2. Ell importe total de los inventarios, y los importes parciales

según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;

3. El importe de los inventarios llevados a valor neto de realización;

4. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el

periodo;

5. El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha

reconocido como gasto en el periodo (de corresponder),

6. El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores

(de corresponder)

7. Las circunstancias o eventos que hayan producido el punto

anterior

8. El importe en libros de los inventarios en garantía del

cumplimiento de deudas.
Les dejo ahora un ejercicio para que vayamos aplicando los
conocimientos vistos en esta clase.

Sporting S.A. presenta los siguientes saldos del rubro bienes de

cambio al 31/12/2013:

Materias Primas
Existencia Inicial: 2.500 unidades a $ 50.000
Existencia Final: 3.000 unidades
Compras: 4/7/2013 10.000 unidades a $ 22.00 cada una
13/11/2013 2.000 unidades en $ 24.00,c/u descuento por
pronto pago 5,00 %

Gastos Incurridos al
31/12/2013 $
Costos fijos 50.000
Costos Variables 112.000
TOTAL 162.000

Existencia Inicial Productos Terminados 12.000.- unidades, Costeo

por absorción: $ 110,000.-
Existencia Final: 15.000.- unidades
Unidades vendidas: 37.000.-

Datos al cierre:
Saldos contables al 31/12/2013 Materias Primas 50.000
Compras 268.000
Productos Terminados 110.000

Resolver teniendo en cuenta:

A)
Producción Normal: 50.000 unidades anuales
Método de descarga: PEPS
Costo de reposicion materias primas: $ 24c/u
Costo de refabricacion productos terminados: $ 11c/u
Valor de venta productos terminados: $14 c/u
B)
Producción Normal: 50.000 unidades anuales
Método de descarga: PEPS
Costo de reposicion materias primas: $ 24c/u
Costo de refabricacion productos terminados: $ 11c/u
Valor de venta productos terminados: $9 c/u

C)
Producción Normal: 50.000 unidades anuales
Método de descarga: PPP
Costo de reposicion materias primas: $ 24c/u
Costo de refabricacion productos terminados: $ 11c/u
Valor de venta productos terminados: $14 c/u

Les pido complementen los temas tratados con la bibliografía, los

saludo hasta la próxima y, al igual que en las clases anteriores,
espero sus comentarios y dudas.