Universidad “Alas Peruanas” 2014

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

Y FINANCIERAS

TEMA:

CURSO:

DOCENTE:

INTEGRANTES:

HUANUCO-PERU

2014

INDICE

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INTRODUCCIÓN

Dentro del proceso de rendició n de cuentas del Estado mexicano, el tema de la obra
pú blica cobra relevancia por diferentes razones, entre otras porque la forma objetiva
en la que los gobiernos demuestran sus logros es mediante las obras que promueven y
construyen, o como se suele decir: “obras son amores y no buenas razones”.

Independientemente de lo anterior, una de las funciones que la Constitució n Política

asigna al gobierno es la de desarrollar la infraestructura de servicios y explotar
racionalmente la riqueza energética de nuestro país.

La construcció n de obras pú blicas se realiza por expertos en diferentes materias que

participan desde la elaboració n de un proyecto, hasta la etapa creativa de trabajo en
campo, el complejo aná lisis de costos, el control de calidad.

Ademá s de todo lo anterior, en la planeació n, presupuestació n del gasto de inversió n,

control del gasto y auditoría, se requieren conocimientos diversos en materia de
contabilidad gubernamental, planeació n del desarrollo, derecho constitucional, teoría
general de las obligaciones, microeconomía, costos de proyectos, etc.

El desarrollo del tema que ahora nos ocupa presupone para toda la rama de la
construcció n, un esfuerzo de reflexió n que es necesario acometer para determinar en
cuá les y cuá ntos casos omitimos el cumplimiento de algú n señ alamiento jurídico y en
qué contexto se desarrollan obras que finalmente conducen a reclamaciones, por
parte de las empresas constructoras generalmente, las cuales resienten
interpretaciones erró neas de la norma aplicable por parte de las dependencias
gubernamentales.

PALABRAS CLAVES

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Adquisición: La acció n orientada a obtener la propiedad de un bien.

Auditoría gubernamental: Es el examen profesional, y objetivo, independiente,

sistemá tico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la
gestió n de los recursos pú blicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
informació n financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta
General de la Repú blica (Presupuesto Nacional, Tesorería Nacional, y Crédito Pú blico),
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisició n,
protecció n y empleo de los recursos y, si éstos, fueron administrados con racionalidad,
eficiencia, economía y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

Bases: Los documentos que contienen los requerimientos técnicos, metodología de

evaluació n, procedimientos y demá s condiciones establecidos por la Entidad para la
selecció n del postor y la ejecució n contractual respectiva incluyendo, cuando
corresponda, la proforma del contrato, en el marco de la Ley y el presente
Reglamento.

Bases integradas: Las Bases definitivas del proceso de selecció n cuyo texto
contempla todas las aclaraciones y/o precisiones producto de la absolució n de
consultas, así como todas las modificaciones y/o correcciones derivadas de la
absolució n de observaciones y/o del pronunciamiento del CONSUCODE; o, luego de
transcurridos los plazos para dichas etapas, sin que los participantes las hayan
formulado.

Bienes: Son objetos o cosas que requiere una Entidad para el desarrollo de sus
actividades y cumplimiento de sus fines.

Calendario del Proceso de Selección: El documento que forma parte de las Bases en
el que se fijan los plazos de cada una de las etapas del proceso de selecció n.

Calendario valorizado de avance de la obra: El documento en el que consta la

programació n valorizada de la ejecució n de la obra, por períodos determinados en las
Bases o en el contrato.

Competencia profesional: Es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de

idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con las
exigencias que demanda la auditoría. La competencia profesional puede apreciarse en
el conocimiento de las entidades gubernamentales y los métodos y procedimientos
necesarios para la auditoría gubernamental, así como en el entrenamiento y
experiencia que requiere la aplicació n de tales conocimientos en el trabajo.

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Consorcio: El contrato asociativo por el cual dos (2) o má s personas se asocian, con el
criterio de complementariedad de recursos, capacidades y aptitudes, para participar
en un proceso de selecció n y, eventualmente, contratar con el Estado.

Consulta sobre las Bases: La solicitud de aclaració n formulada por los participantes
en un proceso, referido al alcance y/o contenido de cualquier aspecto de ellas.

Consultor de Obra: La persona natural o jurídica que presta servicios profesionales

altamente calificados consistentes en la elaboració n del expediente técnico de obras,
así como en la supervisió n de obras.

Contrato: Es el acuerdo para regular, modificar o extinguir una relació n jurídica

dentro de los alcances de la Ley y del Reglamento.

Eficacia: Se refiere al grado en la cual una entidad, programa o proyecto

gubernamental logre cumplir con sus objetivos y metas (adquisiciones y/o
contrataciones) que se planificaron, siguiendo las normativas vigentes. En el caso de
adquisiciones y contrataciones se dará énfasis a la oportunidad de la compra o
contratació n.

Eficiencia: Los bienes, servicios o ejecució n de obras que se adquieran o contraten

deben reunir los requisitos de calidad, precio, plazo de ejecució n y entrega y deberá n
efectuarse en las mejores condiciones en su uso final. Este criterio está referido a la
relació n existente entre los bienes o servicios adquiridos o contratados y los recursos
utilizados para ese fin en comparació n con un está ndar de calidad pre-establecido.

Expediente Técnico de Obra: El conjunto de documentos que comprende: memoria

descriptiva, especificaciones técnicas, planos de ejecució n de obra, metrados,
presupuesto, Valor Referencial, aná lisis de precios, calendario de avance, fó rmulas
polinó micas y, si el caso lo requiere, estudio de suelos, estudio geoló gico, de impacto
ambiental u otros complementarios.

Mora: El retraso parcial o total, continuado y acumulativo en el cumplimiento de

prestaciones consistentes en la entrega de bienes, servicios o ejecució n de obras
sujetos a cronograma y calendarios contenidos en las Bases y/o contratos.

Proveedor: La persona natural o jurídica que vende o arrienda bienes, presta

servicios generales o de consultoría o ejecuta obras.

1: AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS

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Conceptos

Dentro del marco normativo y prá cticas del SNC; se define a la Auditoría de Obras
Pú blicas, como: “El examen técnico, objetivo, independiente, sistemá tico y selectivo
del proceso integral de ejecució n de obras de proyectos de inversió n, con el objeto de
emitir un juicio de valor sobre el cumplimiento de los procesos licitarios y de los
contratos celebrados por las entidades, bajo los criterios de eficiencia, economía,
eficacia y legalidad”.

Características

 Es un examen que debe incluir: diagnó stico e investigació n, estudios,

revisiones, verificaciones, comprobaciones, evaluaciones y ademá s las técnicas
y procedimientos de auditoría utilizados en la especialidad.
 Es objetivo, en razó n de que el profesional que examina debe proceder de
manera independiente de su apreciació n personal, es decir con imparcialidad
en el desarrollo del examen. ƒ
 Es externa, en el sentido que el control es efectuado por profesionales que
actú an en forma independiente de las actividades que audita. ƒ
 Sus acciones son sistemá ticas en todas sus etapas. ƒ
 Es profesionalmente dirigida, puesto que quienes la realizan son personas
sujetas a normas y có digos de ética, prescritos por sus organismos
profesionales y la CGR. ƒ
 Se efectú a en forma posterior a las operaciones o actividades que, una vez
ejecutadas, hayan causado efecto. ƒ
 Evalú a las operaciones compará ndolas con disposiciones legales y normativas
pertinentes, pará metros de rendimiento y normas de calidad e incluye las
políticas, estrategias, planes y objetivos como criterios vá lidos para el examen.
ƒ
 Sus resultados se traducen en informes escritos que contienen observaciones,
conclusiones y recomendaciones, redactados con cará cter constructivo y
orientado al mejoramiento de las operaciones examinadas.

Objetivos de la auditoría

El objetivo principal de la auditoría de proyectos de obras pú blicas, es verificar el

adecuado uso de los recursos pú blicos, así como el cumplimiento de la normativa legal
y otras normas reglamentarias aplicables, buscando la mejora en las operaciones y
actividades de las entidades examinadas, basada en la adopció n de las
recomendaciones presentadas. El progreso debe ser evidenciado por un aumento en
la eficiencia, eficacia y economía del proyecto examinado y especialmente de la
entidad auditada.

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Proceso de la auditoría

El proceso del examen especial para evaluar la ejecució n de obras pú blicas comprende
las etapas de: planeamiento, ejecució n y elaboració n del informe; sin embargo, existen
algunos matices que diferencia cada una de las fases o etapas del proceso.

FASE DESCRIPCIÓN GENERAL

Planeamiento: Se define el objetivo y la estrategia para el examen especial. ƒ Se

formula el plan y programa de auditoría. ƒ Se identifica las líneas de autoridad y
responsabilidad involucradas. ƒ Se establece el marco legal y las normas
reglamentarias aplicables. ƒ Se logra un adecuado entendimiento sobre los aspectos
identificados que será n materia de examen.

Ejecución : La comisió n auditora aplica pruebas de auditoría, segú n el programa

formulado, elaborando los respectivos papeles de trabajo. ƒ Se obtiene evidencia
suficiente, competente y pertinente (relevante) que soporte los hallazgos
identificados50. ƒ Se identifica indicios razonables de comisió n de delito y los
presuntos responsables por los hechos observados. Informe ƒ: Se emite el
Memorá ndum de Control Interno, Informe administrativo, Informe Especial y el
Informe Técnico especializado, de ser el caso.

2: AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS POR CONTRATA

DEFINICION:

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemá tico, constructivo y

selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la Gestió n de los Contratos de
Obras Pú blicas, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informació n técnica,
legal, administrativa, contable y presupuestal, el grado de cumplimiento de objetivos y
metas, así como respecto de la adquisició n, protecció n y empleo de los recursos y si
éstos fueron administrados con racionalidad, eficacia, eficiencia, economía y
transparencia, en cumplimiento de la normativa legal.

Características

La auditoría a obras pú blicas por contrata tiene las características siguientes:

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 Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una

actitud mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la
entidad.ƒ
 Es sistemá tica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrollada por Profesionales idó neos y
expertos, sujetos a normas profesionales y al Có digo de É tica profesional. ƒ
 Concluye con la emisió n de un informe escrito, en cuyo contenido, se presentan
los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

La auditoría a obras pú blicas por contrata se realiza mediante un examen especial, en

el que se verifica, específicamente lo siguiente:

 Cumplimiento de la normativa legal en los proyectos de inversió n

relacionados a las obras pú blicas ejecutadas por contrata. ƒ
 Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para
contratació n de obras y consultoría de obras. ƒ

 Cumplimiento de contratos para la ejecució n de obras pú blicas y

consultoría de obras. ƒ

 Manejo financiero por una entidad de recursos destinados a obras

ejecutadas por contrata y a la consultoría de obras. ƒ

 Cumplimiento de la ejecució n del presupuesto para obras pú blicas por

contrata y consultoría de obras, en relació n a la normativa legal. ƒ
Denuncias relacionadas a la ejecució n de obras por Contrata y a
Consultoría de obras.

3. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la

ejecució n de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las

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actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el aná lisis del entorno en que
se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables51.

La planificació n de la auditoría a obras pú blicas, a través de un examen especial, se

inicia con la programació n de la entidad a ser examinada, incluyendo el proceso o
asuntos específicos objeto de examen.

Determinación de la entidad a auditar

 Planeamiento general de los ó rganos integrantes del Sistema Nacional de

Control, con base a lo dispuesto en la normativa pertinente. ƒ
 Cumplimiento de las atribuciones de la Contraloría General de la Repú blica,
literal b), del artículo 22°, de la Ley Orgá nica del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría General de la Repú blica. ƒ
 Pedido efectuado por los poderes del Estado. ƒ
 Solicitudes de entidades gubernamentales. ƒ
 Denuncias formuladas por la ciudadanía o medios de comunicació n, entre
otros.

Elaboración del plan y programa de auditoría

El programa de auditoría comprende una relació n ló gica, secuencial y ordenada de los

procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en el que deberá n
ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante,
necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de la auditoría. Debe ser lo
suficientemente flexible para permitir de acuerdo a las circunstancias, la aplicació n de
otros procedimientos por propia iniciativa y criterio profesional del auditor durante el
proceso de la auditoría que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren
pertinente.

En el plan y programa de auditoría, para ejecutar el trabajo de campo, tendrá la

estructura siguiente: ƒ

 Origen del examen, ƒ

 Antecedentes de la entidad y de los asuntos que será n examinados, ƒ
 Objetivos y alcance del examen,
 Criterios de auditoría a utilizar, ƒ
 Programa de procedimientos a ejecutar en el examen, ƒ
 Recursos de personal y especialistas en caso necesario, ƒ Informació n
administrativa, ƒ
 Presupuesto de tiempo, ƒ

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 Informes a emitir y fecha de entrega, y ƒ

 Formato tentativo del informe.

Evaluación del control interno

La Comisió n Auditora cuando corresponde a los criterios de la auditoría, deberá

efectuar una apropiada evaluació n de la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinió n sobre la efectividad de los controles
internos implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las
á reas críticas; e informar al titular de la entidad, mediante el documento denominado
Memorá ndum de Control Interno, de las debilidades o ausencias de controles
detectados, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de
las actividades institucionales.

4. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

En el desarrollo de los procedimientos de auditoría gubernamental de la presente

Guía se utilizará la normativa del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado y su Reglamento, y sus modificatorias, aprobados por D.S. Nº 083-2004-PCM,
084-2004- PCM y D.S. Nº 063-2006-EF, respectivamente; así como otras necesarias.

Desarrollo de procedimientos

Los procedimientos de auditoría que contiene la presente guía, no tienen cará cter
exhaustivo ni limitativo, pudiéndose aplicar dichos procedimientos, en virtud a los
objetivos de auditoría propios de cada una de las etapas del proceso de
contrataciones, de acuerdo al criterio del auditor y responsables de la Comisió n de
auditoría y en funció n a criterios técnicos del auditor, de acuerdo a las circunstancias,
naturaleza y situació n para cada caso específico.

Comunicación de hallazgos y evaluación de descargos

La comisió n auditora durante la ejecució n del examen especial, debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos –estén o no
prestando servicios en la entidad examinada- a fin que, en un plazo fijado, presenten
sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluació n y
consideració n en el Informe correspondiente, y de ser el caso, facilitar la adopció n
oportuna de acciones correctivas.

5. INFORMES DE AUDITORÍA

El Informe es el documento escrito mediante el cual la Comisió n de Auditoría expone

el resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias
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obtenidas durante la fase de ejecució n, con la finalidad de brindar suficiente

informació n a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre
las deficiencias o desviaciones má s significativas, e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conducció n de las actividades u operaciones del
á rea o á reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelará n en el Memorá ndum de Control Interno60.

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
debe tener especial cuidado en la redacció n, así como en la concisió n, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.

Memorándum de Control Interno

La evaluació n y comprensió n de la estructura de control interno, tiene por objeto

conocer con mayor precisió n la implementació n de los controles internos establecidos
por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia;
lo cual permite formarse una fundamentada opinió n sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existente, así como identificar á reas críticas; y que
comprende dos etapas:

1. Obtenció n de informació n relacionada con el diseñ o e implementació n de los

controles sujetos a evaluació n.

2. Comprobació n de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran

sus objetivos.

Al término del trabajo de campo y de la evaluació n antes citada, la comisió n auditora

emitirá el documento denominado Memorá ndum de Control Interno, en el cual se
consignará n las debilidades o ausencias de controles detectados, así como las
correspondientes recomendaciones tendentes a su superació n. Dicho documento será
remitido al titular de la Entidad para su implementació n, con copia al Ó rgano de
Control Institucional, si fuere el caso.

En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 – Contenido del Informe, una

copia del Memorá ndum de Control Interno, así como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntará n como
anexo del informe correspondiente a la acció n de control.

Informes especiales

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control,

la Comisió n Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con
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orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta

responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las
pruebas sustentadoras correspondientes, recomendando la adopció n de las acciones
legales respectivas por la instancia competente.

Estructura

El Informe Especial debe formularse de acuerdo a la siguiente estructura:

Cuadro 4 : Estructura del Informe Especial

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Informe administrativo

En el Informe Administrativo, se indica la responsabilidad administrativa funcional en

que incurren los servidores y funcionarios por haber contravenido el ordenamiento
jurídico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se
encuentre vigente o extinguido el vínculo laboral o contractual al momento de su
identificació n durante el desarrollo de la acció n de control. Incurren también en
responsabilidad administrativa funcional los servidores funcionarios pú blicos que, en
el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestió n deficiente, para cuya
configuració n se requiere la existencia, previa a la asunció n de la funció n pú blica que
corresponda o durante el desempeñ o de la misma, de mecanismos objetivos o
indicadores de medició n de eficiencia65.

El contenido del informe66 expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la

acció n de control, señ alando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.

Informes técnicos

El Informe Técnico es un documento esencialmente de cará cter especializado, emitido

por el profesional auditor de la Comisió n Auditora, con especialidad relacionada con
los estudios y los procesos de ejecució n de obras; cuya participació n está regulada en
la NAGU 1.50 Participació n de Profesionales y/o Especialistas. Dicha norma, regula la
participació n - en calidad de apoyo - de los profesionales y/o especialistas que ejercen
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sus actividades en diferentes campos de la auditoría gubernamental, entre ellos en la

gestió n de obras pú blicas; quienes al término de sus labores alcanzan un informe
documentado que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normatividad
vigente.

Cuando en la ejecució n de una acció n de control se cuente, en la comisió n de auditoría,

con el apoyo de profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos
diferentes a la auditoría gubernamental, cuya especialidad esté relacionada con la
elaboració n de estudios para la ejecució n de obras pú blicas, con la supervisió n o la
ejecució n de las mismas, éstos elaborará n un informe técnico como parte de su
participació n; asimismo los integrantes, los profesionales y/o especialistas de apoyo,
cuando sea requerido, presentará n

Informes Técnicos como sustento de los informes especiales, y éstos se deberá n

formular en concordancia con la NAGU 1.50, citada anteriormente.

Durante la ejecució n de la auditoria y previa a la emisió n de la comunicació n de

hallazgos, el especialista (ingeniero, u otro) auditor presentará un avance del Informe
Técnico, a los efectos de proceder a la revisió n y validació n por parte del Auditor
Encargado y del Supervisor de la Comisió n Auditora.

6. RESUMEN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA POR CADA ETAPA

Resumen de los Objetivos de auditoría por cada Etapa del proceso de Contratació n de
obras:

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CONCLUSION

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