Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
LA CONTABILIDAD .......................................................................................................... 1
DEFINICION ..................................................................................................................... 1
AUTOEVALUACION......................................................................................................... 5
AUTOEVALUACIÓN........................................................................................................24
TERCER UNIDAD ...........................................................................................................25
INTRODUCCION. – .........................................................................................................25
COMERCIO: ....................................................................................................................25
ENTIDAD:. .......................................................................................................................25
EMPRESA:. .....................................................................................................................25
COMERCIANTE ..............................................................................................................26
AUTOEVALUACION........................................................................................................44
CUARTA UNIDAD...........................................................................................................45
ACTIVO O DERECHOS:..................................................................................................45
CONCEPTO ....................................................................................................................55
AUTOEVALUACION........................................................................................................65
LIBROS DE CONTABILIDAD...........................................................................................67
LA CONTABILIDAD
DEFINICION
Usuarios Internos
Dueños o socios: Requieren información para conocer y evaluar el riesgo y la
rentabilidad de su inversión. Les permite también determinar si deben o no comprar,
mantener o vender sus cuotas de participación.
Directores y administradores: Les interesa obtener esta información con mayor
precisión y claridad y de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
porque les será útil la información obtenida para controlar, planear, tomar decisiones con
el fin de conducir la empresa al logro de los objetivos fijados en forma eficientes, eficaz,
económico y excelencia.
Empleados y sindicato: Tanto a empleados como al sindicato de la empresa les interesa
conocer los estados financieros donde se refleja el resultado que genera y los beneficios
que tiene a una determinada fecha. Asimismo, están interesados en conocer la
estabilidad que ofrece, la rentabilidad de sus empleadores, evaluar la capacidad de la
empresa para el pago de sueldos, aportes a la seguridad social y beneficios sociales y
las oportunidades de mejorar el rendimiento y el crecimiento de la empresa.
1
Usuarios Externos
Nuevos inversionistas: desean conocer la información a objeto de analizar el
rendimiento que tiene la empresa con el fin de evaluar el riesgo y el retorno de su
inversión.
Entidades financieras (Bancos): desean conocer la capacidad de pago y el rendimiento
económico que tiene la empresa, con el fin de establecer la cuantía y tiempo del préstamo,
así como determinar a través del análisis financiero si el retorno del capital e intereses les
serán satisfecho (pagadas) al vencimiento del crédito.
Proveedores y otros acreedores: requieren la información contable con el fin de
conocer si la empresa tiene una estructura financiera sana y para estimar si puede o no
ser un cliente potencial, asimismo, para estudiar la cuantía y tiempo de ventas a créditos.
Gobierno y las cámaras de comercio e industria: requieren la información sobre el
mercado de sus productos, así como sus actividades presentes y futuras. Por otro lado,
requiere la información contable a objeto de determinar la correcta tributación de acuerdo
a la naturaleza de la empresa asimismo para regular las actividades de la misma,
determinar políticas tributarias y contar con una base de datos para efectuar la proyección
del presupuesto anual.
Clientes: requieren la información contable para determinar la continuidad de empresa
en marcha, especialmente cuando han efectuado inversiones a largo plazo relacionadas
o dependientes del suministro de productos o servicios de la empresa.
Público en general: les interesa la información contable para que les ayude a conocer
la magnitud de la empresa, el rendimiento, las tendencias de crecimientos, prosperidad,
las nuevas actividades a las que incursiona, etc.
En consecuencia, la importancia de la contabilidad queda implícita, ya que es el instrumento más
confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportuna los diferentes usuarios de esta
información económica y financiera.
CAMPOS DE APLICACIÓN
La contabilidad es aplicable a todas las actividades que desarrolla el ser humano, en realidad
todo el mundo practica la contabilidad en una u otra forma, desde preparar un presupuesto para
el hogar, conciliando una chequera, preparando una declaración de renta o manejando una
empresa, es decir en toda aquella actividad en la que exista un manejo de recursos económicos.
Se dice que el campo de aplicación de la contabilidad es ilimitado, pero sus normas y principios
son únicos.
En consecuencia, aterrizando al campo empresarial se puede señalar que la contabilidad se
aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades públicas y las empresas
privadas conforme a la magnitud y su naturaleza: comercial, servicios e industrial.
PROCESO O CICLO CONTABLE
2
INFORMACION FINANCIERA
3
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, nos muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalentes de efectivos en un periodo determinado. Se debe mostrar, separadamente
lo siguiente:
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación generalmente incluyen la producción y distribución
de bienes y servicios.
Los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
adquisición o venta de instrumentos de deudas o accionarios y la disposición
que pueda darse a instrumentos de inversión, propiedad, planta y equipos y
otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de
bienes y servicios.
Los flujos de efectivos y equivalentes de efectivos de las actividades de
financiamiento. Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de
recursos de los dueños o de terceros, el retorno de los beneficios producidos
por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los
acreedores y crédito a largo plazo.
4
AUTOEVALUACION
5
SEGUNDA UNIDAD
Todo comerciante o empresario está obligado a llevar contabilidad de su negocio señalada por
ley. En los siguientes artículos del código de comercio vigente, se puntualizan estas obligaciones
Art. 36. - (OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD). Todo comerciante está en la obligación
de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa,
sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación
clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetos a contabilización, debiendo además
conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden.
Art. 37.- (CLASES DE LIBROS). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguientes
libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente
otros libros. Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes para lograr
mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de
auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán legalizarse los
considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.
Se deben llevar en forma obligatoria los siguientes libros:
Diario
Mayor
De inventario de mercaderías
Ventas y compras IVA
Libro de caja
Art. 39.- (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA CONTABILIDAD). La contabilidad
será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se aplicarán las normas
reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de actuación, remuneración y la guarda de la
reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del comerciante a quien prestan
sus servicios.
Art. 40.- (FORMA DE PRESENTACION DE LOS LIBROS). Los comerciantes presentarán los
libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados, a un Notario de FE PUBLICA
para que, antes de su utilización, incluya, en el primer folio de cada uno, acta sobre la aplicación
que se le dará, con indicación del nombre de aquél a quien pertenezca y el número de folios que
contenga, fechada y firmada por el Notario interviniente, estampando, además, en todas las
hojas, el sello de la notarla que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier medio mecánico
o electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que, posteriormente, deberán ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten
el conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna.
La autorización para su empleo será otorgada por el Registro de Comercio, a pedido del
interesado, requiriendo resolución fundada sobre la base de dictamen de peritos, del cual podrá
prescindirse en caso de existir antecedentes de utilización respecto del procedimiento propuesto.
6
Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la otorgará previo dictamen
favorable del respectivo órgano administrativo de control.
Art. 41.- (IDIOMA Y MONEDA). Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente
en idioma castellano, expresando sus valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de
orden interno, podrá usarse un idioma distinto al castellano y expresar sus valores en moneda
extranjera.
Art. 42.- (PROHIBICIONES.) En los libros de contabilidad se prohíbe:
a) Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones;
b) Dejar espacios en blanco;
c) Hacer interlineaciones o superposiciones;
d) Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
e) Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta,
explicando con claridad su concepto.
Art. 43.- (SANCIONES). La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de la. acción
penal correspondientes hará que los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de
todo valor probatorio en favor del comerciante que los lleve.
Art. 44.- (REGISTRO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR). En el libro Diario se registrarán día
por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que cada
partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y acreedoras, con una glosa clara y
precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación de las personas que intervengan y
los documentos que las respalden. De este libro se trasladarán al Mayor, en el mismo orden
progresivo de fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las
cuentas afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas.
Art. 45.- (CONCENTRACION Y ANOTACION POR PERIODOS). Es válida, sin embargo, la
anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, siempre
que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo con la naturaleza de la
actividad de que se trate. En este caso se consideran parte integrante del Diario.
Art. 46.- (INVENTARIOS Y BALANCES). El libro de Inventarios y Balances se abrirá con el
inventario y balances iniciales y, según el ejercicio anual o semestral, contendrá el inventario final
y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados financieros serán
elaborados, según la clase de actividades de que se trate, con criterio contable uniforme que
permita conocer de manera clara, completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades
obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido beneficios y
los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las ganancias o pérdidas netas del
ejercicio y para distinguir en éste los resultados corrientes propios de la explotación de los
originados en las operaciones de carácter extraordinario.
7
Art. 47.- (VALORACION DE PARTIDAS DEL BALANCE). Sin perjuicio de lo establecido por las
leyes especiales, las Partidas del balance se valorarán, cuando corresponda, siguiendo criterios
objetivos que garanticen los intereses sociales y de terceras de acuerdo con los principios que
exige una ordenada y prudente gestión económica. Adoptado un criterio de valoración, habrá de
mantenerse y no podrá ser alterado sin causa justificada. Deberá indicarse además en los
balances e inventarios, o en hoja separada, el método de determinación del costo u otro valor
aplicado.
Art. 49.- (FIRMAS Y RESPONSABILIDADES) El propio comerciante o sus representantes
legales autorizados, firmarán el balance del ejercicio y la cuenta de resultados, conjuntamente
con el profesional interviniente. En cuanto a la responsabilidad por la veracidad de los mismos,
se estará a lo dispuesto por las normas legales aplicables.
Art. 52.- (CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO). Los libros y papeles a
que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse cuando menos por cinco años, contados
desde el cierre de aquellos o desde la fecha del último asiento, documento o comprobante, salvo
que disposiciones especiales establezcan otro período para cierto tipo de documentos.
Transcurrido este lapso podrán ser destruidos, previo el cumplimiento de las normas legales.
OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
Por su importancia se incluye el articulo correspondiente del código de comercio y otros requisitos
que deben cumplir los comerciantes:
Art. 25.- (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES).
Son obligaciones de todo comerciante:
1) Matricularse en el Registro de Comercio;
2) Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos
sobre los cuales la Ley exige esa formalidad;
3) Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por Ley;
4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley
5) Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley;
6) Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus
negocios por el tiempo que señala la Ley.
7) Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal, y
8) Las demás señaladas por Ley.
REQUISITOS PARA APERTURA DE UN NEGOCIO
Para crear una empresa de alto desempeño competitivo es necesario ser reconocido por el
marco institucional que regula la actividad empresarial.
8
REGISTRO DE COMERCIO DE BOLIVIA
CAMINO DE LA FORMALIDAD
9
FUNDEMPRESA
FUNDEMPRESA es una fundación sin fines de lucro que opera el Registro de Comercio de
Bolivia, brindando un servicio eficiente a los empresarios y al Estado, apoyando el desarrollo
empresarial en Bolivia.
El registro de comercio de Bolivia es el órgano del Estado Plurinacional que otorga personalidad
jurídica y calidad de sujetos de derecho a las sociedades comerciales. (art. 133 código de
comercio)
Que tiene como objeto extender la matrícula de comercio a los comerciantes e inscribir los actos,
contratos y documentos sobre los cuales la ley establece esta formalidad (art. 27 código de
comercio).
Por lo tanto, las empresas unipersonales y sociedades comerciales, documentos, actos y
contratos sujetos a inscripción adquieren publicidad y oponibilidad frente a terceros a partir de la
fecha de su inscripción (art. 31 código de comercio).
REGISTRO DE COMERCIO
CONCEPTO DE TRAMITE Pe rmi te obtene r l a ma tri cul a de re gi s tro de come rci o, l a cua l e s i mpre s ci ndi bl e pa ra
cua l qui e r a cti vi da d
USUARIO AL QUE VA DIRIGIDO Pe rs ona s na tura l e s o juri di ca s
D.L. 14379 Codi go de come rci o
D.L. 16833 Re gl a me nto de l a di re cci on ge ne ra l de re gi s tro de come rci o y s oci e da de s por
a cci one s
Normas legales que regulan el tramite:
D.L. 15191 Re gl a me nto de l re gi s tro de come rci o
D.L. 15195 Re gl a me nto de l a di re cci on de s oci e da de s por a cci one s
D.L. 26215 Re gl a me nto de l a conce s i on de Re gi s tro de come rci o.
costo (en la moneda regulada): Bs
Empre s a Uni pe rs ona l e o come rci a ntes i ndi vi dua l e s 260
s oci e da d de Re s pons a bi l i da d l i mi ta da 455
s oci e da d a noni ma 584
Vi ge nci a 1 a ño
Ti e mpo de proce s a mi e nto
Empre s a Uni pe rs ona l e o come rci a ntes i ndi vi dua l e s 1 di a ha bi l
s oci e da d de Re s pons a bi l i da d l i mi ta da 3 di a s ha bi l
s oci e da d a noni ma 5 di a s ha bi l
10
Principales funciones:
1 Registrar a todas las sociedades comerciales y empresas unipersonales que operan en
el territorio nacional, sin importar su tamaño, ubicación geográfica o actividad económica.
2 Registrar los actos de comerciales de las sociedades comerciales y empresas
unipersonales para que sean públicos.
3 Certificar la información contenida en el registro a cualquier ciudadano que así lo solicite.
4 Generar información estadística para coadyuvar a la institucionalidad pública y privada a
la toma de decisiones.
El registro de comercio de Bolivia es un bien social que brinda seguridad jurídica empresarial,
constituyéndose en sí mismo en una institución importante para el resguardo y seguridad
jurídica de las empresas y sociedades comerciales del país.
REGISTRO EN FUNDEMPRESA
11
EMPRESA DE ECONOMIA MIXTA
Adicionalmente a los requisitos exigidos para una sociedad anónima, se debe presentar
el decreto supremo que autorice su formación.
Sociedades constituidas en el exterior
Los documentos constitutivos de estas empresas deben ser legalizados con el consulado
de Bolivia del país de origen y el ministerio de relaciones exteriores y culto.
12
organo que expresa
Tipo societario explicacion normativa legal Nº de socios capital social minimo Responsabilidad la voluntad
societaraia
personas natural que es el codigo de comercio
codigo de comercio
comerciante individual unico propietario o dueño 1 propetario no establece un Limitada
(art. 5 num.1)
o empresa unipersonal de la empresa minimo propietario
el codigo de comercio
no establece un
sociedad comercial en la Limitada al
minimo. Sin embargo
sociedad de que priman las personas monto de los
codigo de comercio el capital social
responsabilidad que la conforman sobre los 2 a 25 personas aportes de los asamblea de socios
(arts 195 al 216) debera estar dividido
limitada aportes que hacen. Es una socios (art. 195
en cuotas de igual
sociedad de personal del cod. Com.)
valor de Bs 100 (art.
198 cod. Com.)
el codigo de comercio
no establece un Limitada al
minimo3 (no minimo sin embargo monto de las
sociedad comercial en la
codigo de comercio existe un el valor nominal de acciones que se junta general de
sociedad anonima que asocian capitales de
(art. 217 al 355) maximo de accion es de Bs 100 o hayan accionistas.
personas que conforman
accionista) multiplos de Bs 100 suscrito(art. 217
(art 238 del cod. De del cod. De com.)
com.)
ACTUALIZACION DE MATRICULA
13
En caso de solicitar cambio de dirección, acompañar la publicación en un periodo de
circulación nacional del aviso de cambio de dirección.
En caso de solicitar cambio de NIT o de licencia de funcionamiento, acompañar fotocopia
simple del mismo.
Empresa de Economía Mixta
Adicionalmente a los requisitos exigidos para una sociedad anónima, se debe presentar
el decreto supremo que autorice su formación.
Sociedades constituidas en el exterior.
Los documentos constituidos de estas empresas deben ser legalizados con el consulado
de Bolivia del país de origen y el ministerio de relaciones exteriores y culto.
Sociedades constituidas en el exterior
Los documentos constitutivos de estas empresas deben ser legalizados con el consulado de
Bolivia del país de origen y el ministerio de relaciones exteriores y culto.
SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES: www.impuestos.gob.bo
Las empresas de Bolivia deben inscribirse al padrón nacional de contribuyentes del servicio de
impuestos nacionales (SIN) para la obtención del NIT que es el número de identificación
tributaria.
Ver:
Guía de inscripción de empresas al padrón nacional de contribuyentes (Régimen General,
simplificado y agropecuario)
Guía padrón nacional de contribuyentes biométrico digital.
Artículo 3°.- (Obligatoriedad de Registro) Todas las Personas Naturales, Empresas
Unipersonales, Sucesiones Indivisas y Personas Jurídicas, éstas últimas tengan o no
personalidad jurídica reconocida, nacionales o extranjeras, domiciliadas en el País, que realicen
actividades económicas gravadas y que resulten sujetos pasivos de alguno de los impuestos
establecidos en la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente), así como todas las personas que no
siendo sujetos pasivos de ellos y estuviesen obligadas a actuar como agentes de retención y/o
percepción de los impuestos establecidos en la mencionada Ley, tienen la obligación de
registrarse en el Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital (PBD-11) para
obtener su Número de Identificación Tributaria.
En el caso de las sucesiones indivisas, se mantendrá el nombre de la persona que origine la
sucesión mientras no se produzca la división del acervo hereditario.
Para iniciar el proceso de inscripción al padrón biométrico deberá ingresar al link:
http://www.impuestos.gob.bo/servicio/oficina.php y seleccionar la opción registro al padrón
biométrico.
Pertenecer al universo de contribuyentes es uno de los pasos más importantes hacia la
formalidad. Su empresa puede convertirse en sujeto de crédito y a la vez acceder a los mercados
internacionales:
14
Tramite : Numero de identificacion tributaria
concepto del tra mi te: pa ra i ni ci a r cua l qui er a cti vi da d economi ca .
us ua ri os a l que va di ri gi do pers ona s na tura l es y juri di ca s .
norma s l ega l es que regul a n el tra mi te: texto ordena do de l a l ey 843 res ol uci on a dmi ni s tra ti va
del SIN y ci rcul a res de l a gerenci a genera l del SIN
cos to (en l a moneda regul a da ) s i n cos to
Dura ci on ma xi ma regul a da por norma l ega l (en 13 mi n.
di a s ) o ca l cul a da por l a i ns ti tuci on:
Institucion donde se tramita servicio de impuestos nacionales
Depa rta mento de empa drona mi ento y reca uda ci ones -
uni da d u otra denomi na ci on:
Gerenci a s di s tri ta l es .
El régimen general comprende a las personas naturales y jurídicas que realizan actividades
industriales, comerciales, de servicios, bancarias, profesionales independientes y otros.
15
REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO
Personas naturales:
a) Documento de identidad vigente (cedula de identidad para los nacionales o carnet de
extranjería para extranjeros)
b) Título de propiedad o documento legal que certifique la propiedad o su derecho a la
explotación.
c) Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del domicilio fiscal y
habitual cuya fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendarios a
la fecha de inscripción.
d) Croquis del domicilio fiscal y domicilio habitual.
REGIMEN AGROPECUARIO
a) Personas naturales
Formulario de Empadronamiento
Documento de identidad, original y fotocopia.
Título de propiedad o documento que certifique la propiedad o su derecho de
explotación (número de trámite de saneamiento, numero de certificado de la
cámara o asociación agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como
miembro de esta)
REQUISITOS A SER PRESENTADOS PARA LA MODIFICACION DE DATOS EN EL
16
Resolución administrativa del gobierno autónomo departamental que acredite la actividad
turismo receptivo (solo para dicha actividad).
Croquis del domicilio fiscal y domicilio habitual del representante legal.
Modificación de régimen (simplificado al general – personas naturales)
Documento de identidad vigente del representante legal (cedula de identidad para los
nacionales o carnet de extranjería para extranjeros)
Certificado de nacimiento actualizado del solicitante.
Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica del domicilio fiscal cuya
fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días calendario a la fecha de
modificación.
Croquis del domicilio fiscal
Factura o aviso de cobranza de consumo de energía eléctrica de la nueva dirección del
domicilio fiscal cuya fecha de emisión no tenga una antigüedad mayor a 60 días
calendario a la fecha de modificación.
Croquis del nuevo domicilio fiscal
Croquis del domicilio habitual
Monto de capital invertido
Precio máximo unitario de la mercadería
Ventas anuales promedio
Valor total anual de sus importaciones
Total, anual de compras en el mercado interno.
Valor máximo de una importación realizada.
Valor máximo del bien importado.
17
Adicionalmente si corresponde:
La finalidad es acceder a la seguridad social de corto plazo para proteger la salud del capital
humano de país, la continuidad de sus medios de subsistencia.
Las empresas deben inscribir a sus empleados a la caja nacional de salud o cualquier caja de
salud legalmente autorizado para cumplir con las normas sociales vigentes de acuerdo a la
18
norma legal que posean, de la misma manera un trabajador que desee incorporarse a la caja de
forma voluntaria también pueden hacer sus consultas.
REQUISITOS
19
Nómina de personal con fecha de nacimiento
Croquis de ubicación de la empresa
“en caso de no contar con el balance de apertura, también se admite el balance de
gestión”
Los empleados y trabajadores de las empresas de Bolivia deben afiliarse a la caja nacional de
salud para acceder a los servicios de salud en caso de enfermedades y accidentes comunes que
no necesariamente tienen relación con la actividad laboral ni las condiciones de trabajo
ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES – AFP
La administradora de fondos de pensiones registra a las empresas en el seguro social obligatorio
de largo plazo – SSO para administrar los recursos de los trabajadores cuando los mismos
lleguen a una edad avanzada.
El principal objetivo es incrementar el nivel de ahorro del país, de acuerdo a las leyes vigentes
todas las empresas están obligadas a registrarse ante las AFP`s. actualmente existen dos AFP`s
vigentes.
AFP Previsión http://www.prevision.com.bo
AFP Futuro http://www.afp-futuro.com.
20
REQUISITOS
AFP PREVISION
Registro de empresa
Es un registro obligatorio de un empleador a una administradora de fondos de pensiones (AFP)
con el objetivo fundamental de crear un vínculo laboral para su personal dependiente afiliado al
seguro social obligatorio(SSO) de largo plazo.
1. Llenar formulario de inscripción del empleador
2. Fotocopia NIT
3. Fotocopia del documento de identidad del representante legal.
Registro de personas.
El registro es la concreción de la afiliación, la misma que se da una vez que el afiliado procede
al llenado y firma del formulario de registro y se obtiene un número asignado (NUA) por parte de
la AFP todas las personas con relación de dependencia laboral deben registrarse de manera
obligatoria a una de las AFP`s. todo empleador tiene la obligación de registrar a sus dependientes
en un plazo máximo de vencimiento (25) días después de iniciada la nueva relación laboral.
AFP FUTURO
Registro de empresa
21
SOLICITUD DE INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE
Tramite
EMPLEADORES
permi te obtener el certi fi ca do de i ns cri pci on en el
regi s tro de empl ea dores del Mi ni s teri o de tra ba jo,
que a utori za l a uti l i za ci on del l i bro de a s i s tenci a o
s i s tema a l terna ti vo de control de pers ona l , a s i
como l a a pertura del l i bro de a cci dentes . En
Concepto de tramite
cumpl i mi ento de l a s norma s l ega l es vi gentes en el
pa i s , el empl ea dor o empres a i ns cri tos en el
menci ona do regi s tro, debera pres enta r
obl i ga tori a mente el tra mi te de vi s a do de pl a ni l l a s
tri mes tra l es de s uel dos y s a l a ri os
Usuario al que va dirigido Empl ea dores , empres a s e i ns ti tuci ones l ega l mente
cons ti tui da s y domi ci l i a da s en bol i vi a .
Ley del poder Ejecuti vo Nº 2446 res ol uci on
Normas legales que regulan el tramite
mi ni s teri a l Nº 002/04
Costo (en la moneda regulada) Bs 50
Duracion maxima regulada por norma legal (en dias) 1 di a ha bi l
INSTITUCION DONDE SE TRAMITA Ministerio de trabajo
Viceministerio Vi cemi ni s teri o de tra ba jo
Di recci on genera l del tra ba jo y Di recci ones
Direccion general depa rta menta l es del tra ba jo.
Unidad u otra Denominacion Venta ni l l a uni ca
REQUISITOS
22
SENAVEX
SENAPI
Todas las empresas de Bolivia (Mipymes y empresas grandes) antes de comenzar sus
actividades deben también construir su imagen de marca para luego registrarla ante el servicio
nacional de propiedad Intelectual SENAPI.
¿para qué sirve?
Con el registro de su imagen de marca, las empresas:
23
AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Qué libros están obligado a llevar las empresas, de acuerdo al artículo Nº 37 del código
de comercio?
2. ¿Qué es FUNDEMPRESA?
3. ¿Por quienes deben estar firmados los estados financieros?
4. ¿Por qué tiempo deben conservarse los libros y papeles de comercio?
5. ¿Para qué se debe registrar la entidad en el servicio de Impuestos Nacionales?
6. ¿Para qué y cuándo se debe registrar la empresa en la Caja de Salud?
7. ¿Para qué se registra la empresa a la Administradora de Fondos de Pensiones?
8. ¿Para qué se registra la empresa en el Ministerio de Trabajo?
24
TERCER UNIDAD
INTRODUCCION. –
en general.
ENTIDAD: Una o varias personas que cuentan con recursos materiales y humanos para lograr
un fin determinado.
con el propósito de lograr una finalidad propia y satisfacer las necesidades del consumidor, la
Al desarrollar los distintos capítulos de este texto, nos referimos a la contabilidad de una empresa
comercial, a continuación, se realiza el análisis comparativo del ciclo económico de una empresa
comercial con una industrial.
25
CAPITAL (1)
EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA INDUSTRIAL
COMERCIANTE
Es aquella persona que se dedica a la actividad del comercio, teniendo capacidad para contratar
y obligarse, ejercer por cuenta propia actos de comercio.
De acuerdo al Código de Comercio, comerciante es toda persona con capacidad para contratar
y obligarse conforme a la Ley Civil, que debe estar inscrito en registro legales vigentes en nuestro
país, emplear su capital en actividades comerciales, letras u otro tipo de valores, obteniendo
lucro y realizándola en forma habitual.
CONDICIONES
Un comerciante debe reunir las siguientes condiciones:
Registro: a las cámaras respectivas “comercio, industria, etc.”
Objeto de lucro: obtener utilidades por esta actividad.
26
Habitualidad: todas las operaciones debe efectuarlas día a día.
Entre las obligaciones del comerciante tenemos:
Inscripción en el SIN (Servicio de Impuestos Nacionales), para obtener su NIT (Número
de Identificación Tributaria). con la finalidad de estar legalmente habilitados y proceder a
la cancelación de los impuestos vigentes.
Registro en el padrón municipal, según la Ley Orgánica de Municipalidades.
Registro en la CNS (Caja Nacional de Salud) y en la AFPs (Administradora de Fondo de
Pensiones).
Llevar libros de contabilidad.
Pagar los impuestos a los que esté obligado según la Ley (IVA, IT, IUE, RC-IVA, etc.)
Inscribirse en FUNDEMPRESA (Fundación para el Desarrollo Empresarial).
ACTOS DE COMERCIO
Los actos y operaciones de comercio son aquellas actividades que la norma jurídica define como
operaciones comerciales, las cuales tienen fines de lucro para quien las realiza. La definición de
estos actos es importante porque constituyen los hechos que generan obligaciones comerciales,
y en los casos en los que no se encuentran previstos en la norma, se aplicará la ley civil.
El Código de Comercio Boliviano en su artículo 6 indica que los actos y operaciones comerciales
son:
27
La empresa privada dé educación y enseñanza organizadas con fines de lucro. Por
ejemplo, universidades y colegios privados.
Las actividades bancarias.
Y demás actos y contratos regulados por este Código.
DOCUMENTOS MERCANTILES
Son constancias escritas (papeles) que circulan por la vida comercial, industrial y financiera
avalando, certificando la realización de operaciones y transacciones realizadas por las empresas.
IMPORTANCIA
Los documentos mercantiles son importantes por qué:
1. Certifican la realización de transacciones.
2. Recuerdan compromisos y obligaciones.
3. Respaldan los registros contables.
4. Respaldan procesos judiciales.
CLASIFICACION
Según la naturaleza de la transacción que se realicen se clasifican en:
1. Documentos de crédito: la letra de cambio, el pagare, la cobranza, el cheque, etc.
2. Documentos de relación intercambio: las facturas, el recibo las notas de contabilidad.
3. Documentos de depósito: la papeleta de depósito en cuentas corrientes, cajas de ahorro,
plazos fijos, etc.
4. Documentos de transporte: el conocimiento de embarque, guías, pólizas de importación
y exportación, etc.
A continuación, desarrollaremos los documentos más utilizados en la actividad comercial.
EL CHEQUE
Es una orden de pago a la vista, se dice a la vista porque a su sola presentación en la ventanilla
de un banco se obtiene una determinada cantidad de dinero.
Las características de este documento son:
Es una orden de pago.
Tiene una vida útil de 30 días corrido.
Es negociable y transferible.
Es objeto de protesto.
Personas que interviene son:
El girador: persona que gira el cheque
El beneficiario: persona que cobrara el cheque.
El girado: persona que cancela el cheque (Banco)
28
Partes del cheque
Talón
Cuerpo
TALON. - parte que queda después de liberar el cheque, contiene los siguientes datos:
Número del cheque.
Fecha
Orden
Referencia
Importe
Saldo anterior
Saldo actual
1. A la orden
2. Al portador
3. A mí mismo (la orden es la misma persona que gira)
4. A nosotros mismos (la orden es una sociedad mercantil que también es el girador)
PROVISION DE FONDOS
Antes de girar un cheque de cuenta corriente, se debe verificar la existencia de fondos
depositados en el banco o si este concedió un avance de cuenta porque girar cheques sin fondos
está penado por LEY.
29
MODELO O FORMATO:
TRANSACCION
4 de febrero: Se vende mercaderías del Sr. José rocha por Bs. 7.230,20
Con cheque # 303020 del banco de santa cruz, serie B
Al día siguiente se cobra el cheque en la ventanilla del Banco de Santa Cruz.
Nombres y Apellido……………………………………………..
C.I………………………………. EXP…………………………………
DIRECCION…………………………………………………………
TELEFONO…………………………………………………………
FECHA…………………………………………………………………………
………………………………………………..
FIRMA
ENDOSO DE CHEQUE
Endosar significa que el beneficiario del cheque” cede” sus derechos sobre este documento a
favor de otra persona, firmando al dorso del cheque.
PAGUESE A LA ORDEN DE
……………………………………….
FIRMA DEL BENEFICIARIO
30
REVALIDACION DE CHEQUE
cuando un cheque de cuentas corrientes (ctas, ctes.) no fue cobrado dentro del plazo 30 días
este es rechazado en la ventanilla del banco, es decir, el cheque ha “caducado” por tanto el
beneficiario debe apersonarse al girador del documento para que le cambie este por uno nuevo
o en su defecto para que lo revalide, esta operación hará que el documento pueda ser cobrado
en la entidad bancaria, en los próximos 30 días corridos.
Esta operación se realiza al dorso del cheque de la siguiente manera:
REVALIDADO
EN FECHA……
…………………..
FIRMA DEL GIRADOR
RECHAZO DE CHEQUES
Un cheque es Ctas, Ctes. Es rechazado en la ventanilla de un banco por las siguientes razones:
Por insuficiencia de fondos
Por falta de fondos
Por estar escrito con tinta roja
Por estar CADUCO.
Por no coincidir la cantidad literal con la numeral.
Por orden judicial.
Por orden de la cuenta correntista, etc.
PRACTICA
1. Se pide emitir los siguientes cheques: Cheque Nº 019360 a la orden de JUAN PEREDO
ROBLES por Bs. 110.560,67
31
2. Emitir el cheque Nº 008391 a la orden empresa comercial “cañoto” S.R.L. por Bs. 789.500
LETRA DE CAMBIO
32
a) A la vista: no tiene fecha de vencimiento y a su sola presentación se debe cancelar este
documento.
b) A días vista o meses vista: se empieza a contar la fecha de vencimiento desde la fecha
de aceptación de este documento.
c) A días fechas o meses fecha: se empezará a contar la fecha de vencimiento desde la
fecha de emisión de este documento.
d) A fecha fija: debe llevar escrita en su texto el día, mes y año que debe ser cobrada la letra
de cambio.
MANERA DE GIRAR UNA LETRA EN CUANTO A LAS PERSONAS QUE INTERVIENEN EN
ELLA
Esta puede ser girada de tres maneras:
La palabra CANCELADA
Lugar y fecha
La firma de la orden.
EL ENDOSO
Endosar una letra consiste en transferir a otra persona el derecho a cobrarla. El endoso lo hace
la orden o beneficiario de la letra y consta de las siguientes partes:
33
MODELO O FORMATO
DESCUENTO DE LETRAS
Significa que el beneficiario de la letra de cambio endosa a una entidad bancaria este documento,
con el objeto de contar con efectivo antes de su fecha de vencimiento.
PRACTICA
SE PIDE: Emitir las letras de cambio considerando las modalidades de giro, para tal objeto se
proporcionan los siguientes datos:
1.- El 27 de mayo de 2019 la ferretería “SAN MIGUEL” del Sr. Alejandro Salcedo Flores vende
mercadería al Sr. Raúl Ávila Olivares por un valor de Bs. 180.000 según Factura Nª 005765
contra aceptación de una letra de cambio (Nª 235/2019) a 90 días vista a favor del Banco
Mercantil Santa Cruz S.A. la L/C fue aceptada el 30/05/2019
SUGESTION RESPUESTA
¿Cuánto es el valor nominal de la letra de cambio
¿Quién es el girador
¿Qué fecha se emite la letra?
¿Quién es el girado?
¿Cuánto es el correlativo?
¿En qué fecha vence la letra de cambio?
¿Quién es el beneficiario?
34
FACTURA
35
2.3. Numeración alfanumérica (letras y números)
2.4. Espacio para colocar el nombre y NIT del cliente
2.5. Debe tener un original y dos copias como mínimo
2.6. Del importe total se deduce el IVA (Impuesto al Valor agregado)
2.7. De las facturas de venta se debe cancelar el IT (Impuesto a las transacciones)
2.8. Sirve de base para llevar los libros compras IVA y ventas IVA
2.9. Debe llevar impreso el número de NIT de la EMPRESA.
Personas que intervienen:
PRACTICA
Con los siguientes datos emita las facturas correspondientes:
25/09/2019 La comercial “Gato Blanco” vende mercadería al Sr. Juan Manuel Terceros con NIT
456753, según detalle: 350 blusas a Bs. 350 cada una, 200 pantalones a Bs. 250 cada uno y 230
corbatas a Bs. 110 cada una, al contado, según factura Nª 1001561
36
RECIBOS
Son constancia escritas que certifican haber “recibido” una cierta cantidad de dinero por concepto
de entrega de valores, joyas, mercadería, etc. Este documento se constituye en un comprobante
de pago, cada empresa emite recibos considerando la naturaleza de sus actividades. Él recibo
de alquiler hace las veces de factura es decir que del importe total se debe deducir el IVA y IT.
37
MODELO O FORMATO PRACTICA
1.- 17/05/2019 el Sr. José Villarroel paga Bs. 5.000 en efectivo el valor total de la factura Nº
00579 y la ferretería emite el recibo de caja ingreso Nº 00676
PAPELETAS DE DEPOSITO
Son constancia escritas entregadas por los bancos en forma gratuita a sus clientes, las cueles
certifican haber “DEPOSITADO” una cierta cantidad de dinero en las entidades financieras.
Las papeletas de depósito pueden cambiar de forma, pero no de fondo, existen papeletas de
depósito en cuentas corrientes, en caja de ahorro, depósitos a plazo fijo, etc. Tanto por moneda
nacional como para moneda extranjera.
38
NOTA DE CARGO O DEBITO
Documento por el cual el banco informa haber retirado de una cuenta corriente cierta suma de
dinero aplicada a fines específicos. Así, por ejemplo: venta de talonarios de cheques; cobro de
comisiones, amortización de préstamos: cobro de intereses, pago de servicios básicos, etc.
Documento por el cual el banco informa haber depositado a favor del correntista o titular de la
cuenta determinada cantidad de dinero por un concepto especifico, por ejemplo, el abono de un
préstamo, abono por intereses ganado, etc.
NUEVOS FORMULARIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El servicio de impuesto nacionales, mediante Resolución normativa de Directorio RND-10-0001-
06 del 13 de enero de 2006, dispone lo siguiente:
Artículo 1ª.- (Aprobación, vigencia y alcance). - se dispone la aprobación de los formularios de
declaración jurada y de boletas de pago a ser utilizados de manera obligatoria por los
contribuyentes clasificados como PRICOS, GRACOS Y RESTO a partir de la vigencia
consignada en el cuadro detallado a continuación.
39
IMPUESTO FORMULARIOS APLICABLES A
200 Contribuyentes No Exportadores
IVA
210 contribuyentes Exportadores
(Formulario disponible solo en Internet, portal Newton)
608 Agentes de retención
RC - IVA
604 Retenciones
610 Contribuyentes Directos
400 Todos los obligados
IT 410 Retenciones
430 Transmisión o Enajenación de bienes
440 Retenciones - Agentes de viaje
500 Contribuyentes con Registro contables
510 Contribuyentes que ejercen profesiones liberales u oficios
520 Contribuyentes sin registro contables
530 Beneficiarios del Exterior
541 Utilidades neta presunta por actividades parcialmente realizadas en el país
40
ARTICULO 2ª.- (DECLARACIONES JURADAS ORIGINALES Y RECTIFICATIVAS)
Las presentaciones de declaraciones juradas originales o rectificadas que correspondan a
periodos anteriores a la vigencia de los formularios según articulo procedente, deberán realizarse
utilizando los formularios aprobados en la presente resolución normativa de directorio,
observando la vigencia de los mismo.
FORMULARIOS 200 IVA Y 400 IT VERSION 3 RESUMIDO
41
42
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
43
AUTOEVALUACION
44
CUARTA UNIDAD
ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
ELEMENTOS BASICOS
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Al inicio de actividades de una empresa nueva se considera el activo como el conjunto de bienes,
valores y derechos que aporta el dueño o socios y dichos bienes tienen un valor económico
expresado en términos monetarios y están determinados bajo el principio contable de “valuación
del costo”.
Entre los bienes más comunes que se consideran como activo están:
a) Caja o efectivo, donde no solo incluye los billetes y monedas, sino los cheques recibidos
como pago de clientes.
b) Bancos, corresponde al efectivo en cuentas corrientes bancarias de libre disponibilidad.
c) Cuentas por cobrar, son deudas por cobrar a clientes con solo compromiso verbal de
pago.
d) Documentos por cobrar (a clientes) son deudas pendientes de cobro respaldados con
letras de cambios pagares.
e) Existencia de mercaderías que corresponde al valor de las existencias de mercaderías
disponibles para la venta.
f) Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios, máquinas de escribir, de
calcular, mesas, sillas, etc. De uso de la empresa.
g) Existencias de material de reparación, corresponde a los materiales disponibles para
utilizar en reparaciones.
h) Terrenos, valor del terreno sobre el cual están construidos las instalaciones de la
empresa.
i) Edificios, valor de las construcciones que utiliza el negocio, etc.
45
También se puede indicar que el activo es la consecuencia de la inversión del capital propio y
ajeno por lo que muchos autores denominan como “capital de giro”.
CAPITAL O PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
En realidad, el patrimonio representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la
empresa y la evolución del mismo que se refleja a través del resultado neto obtenido de las
operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial, y representa en todo momento la
diferencia entre el activo y el pasivo.
Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas necesitan de inversiones
(activos) que desde luego habrán sido obtenidas mediante financiamientos externos (pasivos) e
internas (capital)
De esta realidad se desprende la denominada: ecuación fundamental de la contabilidad.
46
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
A=P+C
DONDE:
A = Activo
P = Pasivo
C = Capital
Lo cual quiere decir: que las inversiones realizadas en el activo o derechos son iguales al
financiamiento de terceros y el propietario es decir con capital ajeno (pasivo) y capital propio
(capital o patrimonio)
Esta igualdad recibe también el nombre de Ecuación de Balance que tiene su origen en que
balancea el valor de los activos con la suma de obligaciones para con terceras personas (pasivo)
y para con el propietario o socios (patrimonio).
Y como se ha mencionado que el patrimonio representa en todo momento la diferencia entre los
bienes y derechos (activos) y obligaciones con terceros (pasivos) en consecuencia, expresando
en una ecuación lo explicado es como sigue:
C=A-P
ECUACION DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
CTAS. POR
EFECTIVO 335.000,00 PAGAR 200.000,00
DOC. POR
MERCADERIAS 1.500.000,00 PAGAR 600.000,00
INMUEBLES 450.000,00
EQ. DE COMP. 15.000,00 PATRIMONIO
CAP. Sr.
CHAVEZ 1.500.000,00
TOTAL TOTAL PASIVO
ACTIVO 2.300.000,00 Y CAPITAL 2.300.000,00
Son todas aquellas operaciones que efectúa la empresa comercial al desarrollar sus actividades
las cuales tienen las características de variar, cambiar, modificar la composición de la ecuación
contable, manteniendo siempre la igualdad.
47
De acuerdo a la incidencia que producen las operaciones realizadas se tienen los siguientes
hechos contables:
Permutativo
Modificativo
Hecho mixto
SON HECHOS PERMUTATIVO, son operaciones que realiza la empresa comercial y que tienen
las características de hacer variar o modificar el activo y el pasivo, manteniendo constante el
capital, son transacciones que no generan utilidad o perdida.
Ejemplo:
Enero 6: El señor Pérez inicia sus actividades comerciales aportando Bs. 15.000
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 15.000 Capital Bs. 15.000
ACTIVO PASIVO
Deuda por pagar Bs.
Efectivo en caja Bs. 15.000 5.000
muebles Bs. Capital Bs.
5.000 15.000
Bs. Bs.
20.000 20.000
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 11.000 Deuda por pagar Bs. 5.000
muebles Bs. 5.000 Capital Bs. 15.000
100 radios Bs. 4000
Bs. 20.000 Bs. 20.000
Constituyen hechos permutativos, porque solo existen cambios en el Activo y Pasivo y no así en
el capital, el cual mantiene su valor inicial (Bs. 15.000).
SON HECHOS MODIFICATIVOS, son operaciones que generan ganancias o pérdidas para la
empresa, las cuales hacen variar el capital, en forma favorable o desfavorable.
48
Ejemplo:
Enero 13: Se cancela Bs. 500 por alquileres de las oficinas que ocupamos en efectivo
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 10.500 Deuda por pagar Bs. 5.000
muebles Bs. 5.000 Capital Bs. 15.000
100 radios Bs. 4.000 -pago de alquiler (Bs. 500) Bs. 14.500
Bs. 19.500 Bs. 19.500
Esta operación ha originado una disminución del capital inicial de Bs. 15.000 a Bs. 14.500 por lo
tanto es un hecho modificativo desfavorable.
HECHO MIXTO No es más que la combinación de los dos hechos anteriores es decir son
operaciones que hacen variar el activo, pasivo y el capital a este último en forma positiva o
negativa.
Ejemplo:
Enero 15: venta de 60 radios a Bs. 50 c/u
ACTIVO PASIVO
Constituye un hecho mixto, porque guarda relación con las características de los anteriores
hechos contables.
49
EJERCICIO RESUELTO
Con las siguientes transacciones elabore las distintas ecuaciones de balance identificando los
hechos contables
1. Se inicia el negocio comercial aportando Bs. 10.000 en efectivo
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs.
10.000 capital Bs. 10.000
2. Se adquiere 100 qq de arroz a Bs. 60 c/qq se cancela el 50% en efectivo y para el saldo
se firma una letra de cambio al Sr. Pérez
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 7.000 Letra por pagar Bs. 3.000
100 qq Arroz Bs. 6.000 capital Bs. 10.000
Bs. 13.000 Bs. 13.000
Es un hecho permutativo
3. Venta de 60 qq de arroz a Bs. 80 c/qq nos cancelan el 50% en efectivo y con el saldo se
firma una letra de cambio.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 9.400 Letra por pagar Bs. 3.000
40 qq Arroz Bs. 2.400 capital Bs. 10.000
Letra por cobrar Bs. 2.400 ganancia vtas. (Bs. 1.200) Bs. 11.200
Bs. 14.200 Bs. 14.200
Es un hecho mixto
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 8.000 Letra por pagar Bs. 3.000
40 qq Arroz Bs. 2.400 capital Bs. 10.000
(+) ganancia vtas. Bs. 1.200
Letra por cobrar Bs. 2.400 (-) alquileres Bs. 1.400 Bs. 9.800
Bs. 12.800 Bs. 12.800
Es un hecho Modificativo
50
5. Se cancela la letra adeudada al Sr. Pérez
ACTIVO PASIVO
Efectivo en caja Bs. 5.000 capital Bs. 10.000
40 qq Arroz Bs. 2.400 (+) ganancia vtas. Bs. 1.200
Letra por cobrar Bs. 2.400 (-)alquileres Bs. 1.400
Bs. 9.800 Bs. 9.800
Es un hecho permutativo
51
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS o VERDADERAS
------- El activo es el conjunto de Bienes y Derechos que posee una Empresa.
------- La ecuación de la contabilidad: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
------- El capital es igual al activo menos el pasivo
------- El hecho mixto es una combinación de hechos permutativo y modificativo
------- Si los gastos son mayores a los ingresos entonces la empresa tiene utilidad.
------- El pago de una letra de cambio con cheque es un hecho modificativo
52
EJERCICIO PROPUESTO
Con las siguientes operaciones registrar la ecuación contable identificando los hechos que la
modifican:
a) Se inicia el negocio comercial aportando su propietario Bs. 20.000
ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO
c) Compra de 100 qq de arroz a Bs. 80 c/u la mitad se cancela al contado y por la otra
mitad se firma una letra de cambio
ACTIVO PASIVO
53
d) Venta de 40 qq de arroz a Bs. 100 c/u al contado
ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO
54
QUINTA UNIDAD
CONCEPTO Y FINALIDAD DE LA CUENTA
CONCEPTO
Es el título de identificación bajo el cual se registran, en forma ordenada y continua los aumentos
y disminuciones concernientes a las operaciones similares de la empresa.
PARTES DE UNA CUENTA
DEBE HABER
DEBITO CREDITO
CARGO ABONO
ENTRADA SALIDA
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Podemos observar mejor el movimiento de todas las cuentas a través de estos gráficos:
55
Como se puede observar, las cuentas del ACTIVO y EGRESOS, tienen el mismo movimiento y
el mismo saldo deudor, por otro lado, las cuentas de PASIVO e INGRESOS, tienen igual
movimiento y su saldo es ACREEDOR.
o El activo aumenta cargándole (Debe)
o El activo disminuye abonándole (Haber)
o El pasivo y el capital aumentan abonándolos (Haber)
o El pasivo y el capital disminuyen cargándolos ((Debe)
o El Egreso aumenta cargándole ((Debe)
o El Egreso disminuyen abonándole (Haber)
o Los Ingresos aumentan abonándolos (Haber)
o Los Ingresos disminuyen cargándolos ((Debe)
Y los saldos se obtienen
Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.
Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
Antes de conocer las cuentas del activo es necesario conocer el concepto que emite las
normas contables (NC), dentro de su marco normativo:
“Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera en el futuro beneficio económicos”.
La normativa señala que el activo, de una empresa se divide en dos grandes grupos:
Activo corriente o circulante
Activo no corriente
Está constituido por todas aquellas cuentas que representan a los bienes y derechos que
tienen mayor movimiento y recuperación rápida dentro de la empresa.
Este grupo del Activo se subdivide en otros tres grupos para su mejor identificación.
Disponible: Dinero en efectivo que puede ser utilizado en cualquier momento
Realizable: Bienes adquiridos por la empresa para su posterior venta.
Exigible: Derechos adquiridos por la empresa pendientes de cobro.
b) ACTIVO NO CORRIENTE
Compuesto por los bienes adquiridos por la empresa con el propósito de usarlos en sus
actividades y los otros activos.
Inmovilizado: todos los bienes muebles e inmuebles que una empresa adquiere para su
uso en las actividades que desarrolla durante una gestión contable.
56
Otros activos: son pagos anticipados que con el tiempo se convertirán en gastos;
inversiones en otras empresas, etc.
DISPONIBLE caja
Bancos
REALIZABLE Mercaderías
CORRIENTE
Letras por cobrar
EXIGIBLE deudores diversos
ACTIVO
Terreno
FIJO Edificios
Muebles
Vehículos
NO CORRIENTE
Gastos de organización
OTROS ACTIVOS Gastos pagados por anticipados
Inversiones, etc.
Corriente o circulante
A largo plazo
Otros pasivos
PASIVO CORRIENTE O CIRCULANTE
Deudas y obligaciones a corto plazo (menos de 1 año) que deben ser canceladas por la empresa
a terceras personas.
A LARGO PLAZO
Deudas y obligaciones a corto plazo (más de 1 año) que deben ser canceladas por la empresa
a terceras personas principalmente con instituciones financieras.
57
OTROS PASIVOS
PATRIMONIO NETO
La normativa contable expresa: Es la parte residual de los activos, una vez deducidos todos los
pasivos.
CAPITAL
Está compuesto por los aportes de los propietarios más los resultados obtenidos y las reservas
de ley, estatutarios y voluntarias, es decir representa el capital contable de la empresa, llamado
también patrimonio.
CUADRO SINOPTICO DL PASIVO Y CAPITAL
CORRIENTE Proveedores
Letras por pagar
Ingresos
OTROS PASIVOS Anticipos
CAPITAL SOCIAL
PATRIMONIO RESULTADOS
RESERVAS
58
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio
Son cuentas que originan pérdidas durante el periodo contable de una empresa.
CUENTAS DE INGRESOS
Compra de mercadería
Gastos de ventas
Gastos Administrativos
GASTOS
otros Gastos
Venta de mercadería
INGRESOS
Ingresos extraordinarios
PLAN DE CUENTAS
Es la lista ordenada de las cuentas que serán utilizadas para el registro de todas las operaciones
que realice la empresa comercial. Este listado de cuentas será elaborado considerando la
actividad y el tamaño de la empresa.
SISTEMA DE CODIFICACION
Existen diferentes sistemas de codificación, entre los más usuales tenemos el numérico decimal,
que es considerado el más perfeccionado consiste en agrupar las cuentas de una empresa
utilizando los números arábigos o números dígitos, para cada grupo debiendo crear antes los
grupos o cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros y a su vez cada grupo
se subdivide en diferentes niveles de acuerdo al software de contabilidad.
59
Una de las formas de aplicar esta codificación consiste en asignar primero a cada grupo principal
un numero ubicado entre 1 a 9 luego se van formando los subgrupos dentro de cada grupo
principal, asignándose a aquellos otros números dígitos a la derecha del correspondiente numero
principal, en algunos casos es posible combinar los números dígitos con punto que dan lugar
como resultado un simbolismo de expansión casi ilimitado.
Ejemplo:
1. CUENTAS DEL ACTIVO
1.1. Activo corriente
1.1.1. Disponible
1.1.1.1. Caja moneda nacional
1.1.1.2. Caja moneda extranjera
1.1.1.2.1. Dólares
1.1.1.3. Caja chica o fondo fijo
1.1.2. Créditos o exigibles
1.1.2.1. Cuentas por cobrar
1.1.2.1.1. Cliente Sr. Peredo
1.2. ACTIVO FIJO
2. cuentas del pasivo, 3. Cuentas del patrimonio, 4. Cuentas de Resultados, etc.
El plan de cuentas tendrá la siguiente estructura de codificación: será numero decimal y utilizará
en forma resumida los siguientes niveles:
Primer nivel: Asignación del grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio y Resultados).
Segundo nivel: Asignación del Sub- Grupo (corriente y no corriente)
Tercer nivel: Asignación de cuenta matriz (Disponible, Créditos, Bienes de cambios, Bienes de
uso, etc.
Cuarto nivel: Asignación de cuenta de mayor general (caja, bancos, cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, etc.)
Quinto nivel: Asignación de cuentas de mayor auxiliar (caja M.N., B.N.B, Cliente XX, Proveedor
XX, etc.)
PLAN DE CUENTAS
1. ACTIVO
1.1. Corriente o Circulante
1.1.1. Disponible
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja moneda extranjera
1.1.1.3. Caja chica
60
1.1.1.4. Bancos
1.1.1.5. Caja de ahorro
1.1.1.6. …………………..
1.1.2. Exigible
1.1.2.1. Cuentas por cobrar
1.1.2.2. Documentos por cobrar
1.1.2.3. Alquileres por cobrar
1.1.2.4. IVA – Crédito Fiscal
1.1.2.5. Intereses por cobrar
1.1.2.6. Comisiones por cobrar
1.1.2.7. Anticipo de sueldos
1.1.2.8. Anticipo a proveedores
1.1.2.9. Depósitos a plazo fijo M/E
1.1.2.10. Cuentas incobrables
1.1.2.11. …………………….
1.1.3. Realizable
1.1.3.1. Inventario de mercadería
1.1.3.2. …………………….
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1. Bienes muebles e inmuebles
1.2.1.1. Terreno
1.2.1.2. Edificios
1.2.1.3. Muebles y enseres
1.2.1.4. Equipo de computación
1.2.1.5. Vehículos
1.2.1.6. Herramientas
1.2.1.7. ……………………
1.2.2. Otros activos
1.2.2.1. Gastos diferidos
1.2.2.1.1. Gastos de organización
1.2.2.1.2. Seguros pagados por anticipados
1.2.2.1.3. Alquileres pagados por anticipados
1.2.2.1.4. Comisiones pagadas por anticipados
1.2.2.1.5. Intereses pagados por anticipado
1.2.2.1.6. Impuesto anticipado por compensar
1.2.2.1.7. Publicidad pagada por adelantado
1.2.2.1.8. Suministro de oficina
1.2.2.1.9. Material de limpieza
1.2.2.1.10. ……………………..
1.2.2.2. Transitorio
1.2.2.2.1. Mercadería en transito
1.2.2.2.2. Materiales en transito
1.2.2.2.3. …………………………….
1.2.2.3. Inversiones
1.2.2.3.1. Inversión en acciones
1.2.2.3.2. Inversión en bonos
1.2.2.3.3. …………………………..
61
2. PASIVO
2.1. Corriente o circulante
2.1.1. Exigible a corto plazo
2.1.1.1. Cuentas por pagar
2.1.1.2. Documentos por pagar
2.1.1.3. IVA- Debito Fiscal
2.1.1.4. Impuesto a las transacciones por pagar
2.1.1.5. Sueldos y salarios por pagar
2.1.1.6. Alquileres por pagar
2.1.1.7. Comisiones por pagar
2.1.1.8. Interés por pagar
2.1.1.9. Facturas por pagar
2.1.1.10. Retenciones y aportes por pagar
2.1.1.11. Anticipo de clientes
2.1.1.12. Imp. A las utilidades de las empresas por pagar
2.1.1.13. Provisión para aguinaldos
2.1.1.14. ………………………..
2.2. No corriente
2.2.1. Exigible a largo plazo
2.2.1.1. Préstamos bancarios por pagar
2.2.1.2. Hipotecas por pagar
2.2.1.3. Previsión para indemnización
2.2.1.4. Reserva para castigo cuentas incobrables
2.2.1.5. Reserva para castigo gastos de organización
2.2.1.6. …………………………………..
2.2.2. Otros pasivos
2.2.2.1. Alquileres cobrados por adelantado
2.2.2.2. Comisiones cobradas por adelantado
2.2.2.3. Intereses cobrados por adelantado
2.2.2.4. ………………………………………
2.3. Depreciación acumulada del activo fijo
2.3.1. Depreciación acumulada Edificio
2.3.2. Depreciación acumulada Muebles y Enseres
2.3.3. Depreciación acumulada Equipo de Computación
2.3.4. Depreciación acumulada Vehículos
2.3.5. Depreciación acumulada Herramientas
3. PATRIMONIO
3.1. Capital contable
3.1.1. Capital social
3.1.2. Reserva legal
3.1.3. Ajuste Global al Patrimonio
3.1.4. Resultados acumulados
3.1.5. Perdida de la Gestión
3.1.6. Utilidad de la gestión
4. GASTOS
4.1. Costo de lo vendido
4.1.1. Compras
62
4.1.2. Recargo en compras
4.1.3. Fletes en compras
4.1.4. Devolución en ventas
4.1.5. Descuento y rebajas en ventas
4.1.6. ……………………………..
4.2. Gastos de operación
4.2.1. Gastos generales
4.2.2. Sueldos y salarios
4.2.3. Seguros
4.2.4. Alquileres
4.2.5. Intereses
4.2.6. Comisiones
4.2.7. Intereses y gastos bancarios
4.2.8. Suministros de oficinas consumidos
4.2.9. Castigo cuentas incobrables
4.2.10. Depreciación Edificios
4.2.11. Depreciación Muebles y Enseres
4.2.12. Depreciación Equipo de Computación
4.2.13. Depreciación Vehículos
4.2.14. Depreciación Herramientas
4.2.15. Impuestos a las Transacciones
4.2.16. Castigo gastos de organización
4.2.17. Material de limpieza consumido
4.2.18. Gastos por Publicidad
4.2.19. Gastos por Capacitación al personal
4.2.20. Pasajes y viáticos
4.2.21. Ajustes por inflación y tenencia de bienes (Saldo Deudor)
4.2.22. Diferencia de cambio (Saldo Deudor)
5. INGRESOS
5.1. Ingresos ordinarios
5.1.1. Ventas
5.1.2. Recargo en ventas
5.1.3. Devolución y rebajas en compras
5.1.4. Descuentos en compras
5.1.5. ………………………
5.2. Ingresos extraordinarios
5.2.1. Alquileres percibidos
5.2.2. Comisiones percibidas
5.2.3. Intereses percibidos
5.2.4. Otros ingresos
5.2.5. Ajustes por inflación y tenencia de bienes (saldo acreedor)
5.2.6. Diferencia de cambio (saldo acreedor)
63
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
-------- Un activo fijo debe tener una vida mayor a un año
-------- Las mercaderías son Bienes de cambios
-------- La cuenta muebles y enseres tiene saldo deudor.
-------- La deuda por alquileres es una deuda por corto plazo
-------- La cuenta seguros anticipados es un activo transitorio
-------- Las facturas de compras generan IVA-Crédito fiscal
64
AUTOEVALUACION
65
SEXTA UNIDAD
BALANCE DE APERTURA
Es el primer estado financiero que debe elaborar una empresa comercial al iniciar sus
actividades, este documento nos muestra todos los bienes, derechos y obligaciones que fueron
aportados por el socio(s) al empezar el periodo contable.
Para su presentación a Impuestos Internos, este estado debe ir acompañado de documentación
auxiliar respalda torio (Estados complementarios) para obtener el NIT.
EJEMPLO.
Comercial Bolívar presenta la siguiente información para que Ud. Elabore su Balance de Apertura
al 06 de enero de 2020:
Dinero en efectivo Bs. 2.000
Varios Muebles (mostradores, sillas, mesas, etc.) por Bs. 6.000
Una letra por cobrar al Sr. Cabrera por Bs. 5.000
Stock de Mercadería valuadas en Bs. 8.000
Una línea telefónica valuada en Bs. 9.000
Deuda con COMTECO Bs. 6.000
Comercial Bolívar
BALANCE DE APERTURA
AL 06 DE ENERO 2020
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
DISPONIBLE EXIGIBLE
CAJA Bs. 2.000 CUENTAS P/PAGAR Bs.6.000
EXIGIBLE CAPITAL
DOCUMENTOS P/COBRAR Bs. 5.000 CAPITAL Bs.24.000
REALIZABLE
INV. INICIAL DE MERCADERIA Bs. 8.000
FIJO
MUEBLES Y ENSERES Bs. 6.000
OTROS ACTIVOS
INVERSIONES
LINEA TELEFONICA Bs. 9.000
TOTAL ACTIVO Bs. 30.000 TOTAL PASIVO Y CAPITAL Bs.30.000
SANTA CRUZ, 06 DE ENERO DE 2020
66
LIBROS DE CONTABILIDAD
Toda empresa debe llevar libros de contabilidad, tal como indica el articulo Nº 36 del código de
comercio, donde se registrarán todas las operaciones que realice la entidad.
El código de comercio señala claramente que todo comerciante debe llevar dos clases de libros
en forma obligatoria y voluntaria, los primeros conocidos como principales (LIBROS DIARIOS,
LIBRO MAYOR Y DE INVENTARIOS Y DE BALANCE) y los segundos “auxiliares” (libro de
bancos, caja, ventas IVA, compras IVA, de proveedores, de clientes, etc.)
Sin embargo, dichos libros de contabilidad no son limitativos, pudiendo el comerciante llevar otros
libros de contabilidad que convengan a un mejor control de sus cuentas y operaciones
mercantiles, siempre y cuando cumplan con las formalidades tanto intrínsecas y extrínsecas que
el código exige.
a) Condiciones extrínsecas
Se refiere básicamente a aquellos libros de contabilidad deben ser legalizados y foliados
ante el Notario de Fe Pública, quien autoriza el uso de dichos libros, indicando el Nº de
folios (paginas), quien corresponde y el uso que se dará al libro de contabilidad.
b) Condiciones intrínsecas
Entre estas condiciones podemos indicar.
Las cuentas se asentarán en moneda nacional de curso legal.
Las operaciones deben ser registradas en idioma castellano.
No se puede alterar la fecha de las operaciones comerciales
No está permitido dejar espacios en blanco, se prohíbe las tachaduras,
enmiendas, superposiciones, interlineaciones, raspaduras y finalmente no se
permite arrancar hojas de los libros de contabilidad.
LIBRO DIARIO
1º libro principal contable, en el que se registran todas las operaciones que realiza la empresa
comercial en forma cronológica y ordenada a través de unas anotaciones conocidas como
asientos, los cuales deben cumplir con el principio de partida doble.
Los datos que debe tener es el siguiente:
67
1.1 Nombre de la
Empresa
1.- ENCABEZADO 1.2 Nombre del
Documento
LIBRO DIARIO
2.1 Fecha
2.2 Detalle
2.- CUERPO
2.3 Folio del libro Mayor
2.4 Debe
2.5 Haber
CUERPO
ASIENTO
68
ASIENTO DE DIARIOS
Los asientos de diarios son el registro ordenado y cronológico que tiene que realizar el contador
o instruir a su auxiliar a que lo efectué y debe ser de todas aquellas operaciones comerciales que
realiza la empresa, pero adecuadas ya a un sistema contable.
ASIENTO DE AJUSTES
Son también asientos de diarios, pero su registro es solamente para corregir asientos
equivocados ya sea aumentando o disminuyendo su valor, o para actualizar las cuentas “no
monetarias” con la finalidad de mostrar los saldos de una manera que sean ciertos y razonables
para el dueño del negocio.
COMPROBANTES DE DIARIOS. –
Todos los asientos de diarios que se tengan que realizar en la empresa, deben necesariamente
efectuarse en los comprobantes de diarios.
El comprobante de diario es un documento diseñado y elaborado por el contador y se utiliza
únicamente en el departamento de contabilidad, en este documento es donde se registran todas
las transacciones contables.
Para este caso veremos tres tipos de comprobantes de diario, y serán los siguientes:
COMPROBANTES DE INGRESOS
69
COMPROBANTES DE EGRESOS
Los comprobantes de Egresos son utilizados para registrar los egresos de efectivo o en
cheque por depósitos en cuenta corriente bancaria, por compra de bienes y servicios o
pago de deudas hacia terceros, adjuntando la documentación fuente tales como: recibo
de caja egresos, boletas de depósitos y facturas.
Ejemplo:
Se compra 80 unidades del producto AA (mercaderías) d casa Bernardo por Bs.
64.367,82 según factura Nº 2501 cuyo costo incluye los gastos de transporte; el
mencionado importe fue pagado con cheque Nº 502 del BNB.
70
COMPROBANTES DE TRANSPASO O AJUSTES. –
Se lo utiliza para efectuar operaciones contables donde no exista una entrada o salida de
efectivo pero que, si se hubiera realizado una transacción que afecte a la contabilidad y
a la empresa, como por ejemplo el registro de las depreciaciones del activo fijo, o la salida
de materiales del almacén para ser usados en algunas de las oficia.
71
LIBRO MAYOR
2º libro principal en el que se agrupan o clasifican los cargos y abonos relacionados con
cada una de las cuentas establecidas para registrar las operaciones.
Mediante un movimiento llamado “PASE” se efectúa el registro de cada una de las
cuentas que intervienen en los asientos contables al libro mayor, cabe indicar que cada
cuenta debe contar con su respectivo libro mayor.
Su formato es el siguiente:
NOMBRE DE LA CUENTA
FOLIO Nº
Nº ASIENTO CONTRA ASIENTO CONTRA
FECHA DIARIO CUENTA DEBE SALDO FECHA DIARIO CUENTA HABER SALDO
1. Nombre de la cuenta
2. Fecha: la que tiene el asiento contable
3. Asiento de diario: el número que tiene el asiento en el libro diario
72
4. Contra cuenta: nombre de la contra cuenta de la cuenta que se está registrando
(cuando las contras cuentas son más de dos, en lugar de los nombres se anota la
palabra varias).
5. Debe: cifras de los cargos del libro diario.
6. Haber: cifras de los abonos del libro diario.
Este estado, es un documento que muestra las cuentas utilizadas durante un periodo contable,
indicando sus movimientos y saldos para verificar que se registraron conforme al principio de la
partida doble.
La balanza de comparación debe ser elaborada cada mes o a una fecha determinada, ya que,
mediante este documento, se puede verificar el saldo de todas las cuentas que intervinieron en
la gestión contable, y facilitar las regularizaciones correspondientes.
Los datos que debe contener este estado son los siguientes:
1.- ENCABEZADO
BALANZA DE
COMPROBACION 2.- CUERPO 2.1 Numero de la cuenta
2.2 Nombre de la cuenta
2.3 Movimiento deudor, acreedor de las
cuentas
2.4 Saldo deudor, acreedor de las cuentas.
CUERPO
73
BALANCE GENERAL
Llamado también Estado de resultado; es el estado que muestra el resultado que ha tenido la
empresa en un periodo determinado de tiempo. En otras palabras, es el resumen de ingresos y
gastos de una unidad contable que abarca un periodo especifico de tiempo; es por esta razón
que al hacer este estado se debe especificar la fecha de inicio del periodo y la fecha de
finalización del mismo. El estado de ganancias y pérdidas refleja la rentabilidad de la empresa.
El estado de ganancias y pérdidas está compuesto por las cuentas nominales lo que significa
que las mismas no mantienen sus saldos o movimientos de una gestión para otra, sino que
desaparecen al concluir el periodo contable.
74
EJERCICIO RESUELTO
Los señores Isidoro Huaitaca y Matías Muyuni en fecha 03/02/2020 forman la empresa comercial
Avaroa S.R.L. para lo cual efectúan el siguiente aporte de capital:
Transacciones
04/02/20 Todo el dinero en efectivo se deposita en una Cta. Cte. al Banco
05/02/20 Se apertura una caja chica con el importe de Bs. 1.000 se gira cheque
06/02/20 Se compra mercadería para vender por Bs. 20.000, se paga el 40% con cheque y el
saldo por pagar en 60 días.
07/02/20 Se compra un escritorio para uso de oficina en Bs. 1.000, se gira un cheque
10/02/20 Se vende mercadería por Bs. 60.000
11/02/20 El dinero de la venta del día anterior es depositado al banco.
13/02/20 Se compra mercadería para la venta por Bs. 25.000, se paga con cheque
17/02/20 Se vende mercadería por Bs. 55.000, nos pagan el 50% al contado y el resto al crédito.
18/02/20 Depositamos al banco el dinero de la venta del día anterior.
20/02/20 Se efectúa la reposición de caja chica con cheque por los siguientes gastos:
DETALLE IMPORTE
COMPRA DE: AZUCAR, CAFÉ Y TE BS. 110,00
COMPRA DE PERIODICO BS 85,00
PAGO DE FACTURA CRE BS.145,00
PAGO DE FACTURA DE AGUA BS. 62,00
PAGO DE TAXI BS. 88,00
29/02/20 El inventario final es de Bs. 14.950, el cual debe ajustarse a través del costo de
Mercadería vendida.
75
REALIZAR:
ASIENTO DE DIARIO
MAYORES
BALANCE DE SUMAS
BALANCE DE SALDOS
ESTADO DE RESULTADO
BALANCE GENERAL
Asientos
76
……9……..
CAJA 27.500,00
CUENTA POR COBRAR 27.500,00
17/02/2020 I.T. 1.650,00
VENTA 47.850,00
DEBITO FISCAL 7.150,00
I.T. P/PAGAR 1.650,00
…..10……
BANCO 27.500,00
19/02/2020 CAJA 27.500,00
………11……..
SERVICIO DE TE Y REFRIGERIO 96,00
PERIODICOS Y REVISTAS 85,00
SERV. DE ENERGIA ELECTRICA 126,00
20/02/2020 CONSUMO DE AGUA 54,00
SERVICIO DE TAXI 88,00
CREDITO FISCAL 41,00
BANCO 490,00
…….12…….
C.M.V. 24.200,00
29/02/2020 INV. FINAL 14.950,00
COMPRAS 39.150,00
CMV = 24.200,00
77
MAYORES
25.000,00
107.500,00 107.500,00 490,00 0,00 40.000,00 15.000,00 0,00
107.500,00 35.490,00
EQ. DE
CAJA CHICA COMPRAS CREDITO FISCAL
COMPUTACION
21.750,00 130,00
3.250,00
41,00
5.000,00 0,00 1.000,00 0,00 39.150,00 39.150,00 6.021,00 0,00
1.650,00 47.850,00
78
SERVICIO DE TE Y
DEBITO FISCAL IT P/PAGAR CTAS P/ COBRAR
REFIGERIO
7.150,00 1.650,00
24.200,00 14.950,00
79
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS SALDOS
CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER
80
ESTADO DE RESULTADO
“COMERCIAL AVAROA S.R.L”
ESTADO DE RESULTADO
DEL 03/02/2020
VENTAS 100.050,00
81
BALANCE DE GENERAL
BALANCE DE GENERAL
AL 29/02/ 2020
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ACTIVO PASIVO
NO CORRIENTE 20.870,00
VEHICULO 15.000
EQ. DE
COMPUTACION 5.000
82
EJERCICIO RESUELTO
La empresa Agroindustrial “Grano de Oro” en fecha 01 de abril del 2015 inicia sus
actividades comerciales e industriales aportando sus socios lo siguiente:
Dinero en efectivo Bs 500.000,00
Una deuda con el Ing. Roberto Paz $us.10.000,00
Dinero banco Ganadero Bs. 45.000,00
Una edificación valuada en $us.70.000,00
Muebles destinados para oficina Bs. 13.000,00
Una letra adeudada a la Sra. Carmela Cáceres $us.15.000,00
Un lote de terreno ubicado en el P.I.de montero $us.20.000,00
300 toneladas de arroz en almacén Bs 1.080.000,00
Una letra de cambio adeudada con el Ing. Doris vera $us.100.000,00
capital ??
T/C.6.96
Transacciones
Abril 3.- se adquiere 55 paquete bolsas quintaleras de arroz a Bs. 150 c/paquete cancelamos
de la siguiente manera: en efectivo 40%, con cheque 30% y por el saldo nos conceden crédito
s/factura Nª 7728.
Abril 5.- se vende 1.000 qq de arroz a EMAPA por Bs. 360 c/qq, nos cancelan 50% en efectivo,
el 30% con cheque y por el saldo se firma una letra de cambio. s/factura Nª 3215
Abril 10.- se deposita en el banco Ganadero el dinero obtenido de la venta anterior.
Abril 12.- se adquiere una póliza de seguros contra incendio por Bs. 7.000 con cheque la cual
cubre 1 año s/factura Nª 3456
Abril 15.- se vende 1.000 qq de arroz a Bs. 360 c/qq nos cancela de la siguiente forma: 35% al
contado, el 20% con cheque y por el saldo concedemos crédito más recargo del 10% s/factura
Nª 2030.
Abril 17.- se cancela la deuda con el Ing. Roberto Paz en efectivo
Abril 18.- EMAPA nos devuelve 30 qq c/qq a Bs. 360 por encontrarse dañada la cual se
devuelve en efectivo.
Abril 20.- se canceló Bs. 10.000 al contado por concepto de alquileres de almacén,
correspondiente al mes de abril.
Abril 25.- se compra una peladora de arroz de importadora “JHON DEER” por Bs. 139.200 en
efectivo hecho que genera un descuento de 10% a favor nuestro, S/factura Nª 4477
Abril 29.- se cancela sueldos a los empleados por Bs. 15.000 en efectivo correspondiente al
mes de abril según planilla.
83
Se pide
Balance de apertura
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación sumas y saldos.
BALANCE DE APERTURA
AL 01 DE ABRIL DEL 2015
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
DISPONIBLE EXIGIBLE
CUENTAS
P/PAGAR AL Sr.
CAJA 500.000,00 Paz 69.600,00
DOCUMENTOS
P/PAGAR A LA Sra.
BANCO 45.000,00 Doris 696.000,00
EXIGIBLE
DOCUMENTOS POR
COBRAR 104.400,00 CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 1.603.200,00
REALIZABLE
INV. DE MERCADERIA 1.080.000,00
FIJO
TERRENO 139.200,00
EDIFICIO 487.200,00
MUEB. Y ENSERES 13.000,00
TOTAL ACTIVO 2.368.800,00 TOTAL PASIVO 2.368.800,00
84
LIBRO DIARIO
NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL DOCUMENTO
FOLIO Nº
FECHA DETALLE F/M DEBE HABER
…….1………….
caja 1 500.000,00
BANCO 2 45.000,00
85
……….6…….
caja 1 126.000,00
banco 2 72.000,00
cuentas por pagar 18 198.000,00
15/04/2015 I.T. 13 11.880,00
venta 14 313.200,00
IVA-debito fiscal 15 51.480,00
RECARGO EN VENTA 19 31.320,00
I.T. p/pagar 16 11.880,00
glosa: registro de la venta de mercadería
más recargo del 10% s/f Nº 2030
……..7……..
cuentas p/pagar 8 69.600,00
17/04/2015 caja 1 69.600,00
glosa: registro de la cancelación de la
deuda con el Ing. Paz
……8…..
devolución en venta 20 9.396,00
18/04/2015 IVA- crédito fiscal 12 1.404,00
IT por pagar 16 324,00
caja 1 10.800,00
IT 13 324,00
glosa: registro de la devolución de
mercadería de la venta anterior
……9……..
alquileres 21 8.700,00
IVA- cerito fiscal 12 1.300,00
20/04/2015 CAJA 1 10.000,00
glosa: registro de cancelación de alquileres
de almacén según recibo Nº 567
…..10……
COMPRAS 11 121.104,00
25/04/2015 IVA-Crédito fiscal 12 18.096,00
caja 1 125.280,00
descuento en compras 22 12.110,00
IVA-debito fiscal 15 1.810,00
glosa: Registro de la compra con
descuentos S/F Nº 4477
………11……..
sueldos y salarios 23 15.000,00
caja 1 13.093,50
aportes y retenciones por pagar 24 1.906,50
glosa: Registro de pago de sueldos, según
29/04/2015 planilla.
86
Mayores
INV. INICIAL DE
CAJA BANCO DOC. P/COBRAR
MERCADERIA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
500.000,00 3.300,00 45.000,00 2.475,00 104.400,00 1.080.000,00
180.000,00 180.000,00 108.000,00 7.000,00 72.000,00
126.000,00 69.600,00 180.000,00
10.800,00 72.000,00
10.000,00
27.500,00 125.280,00
13.093,00
806.000,00 412.073,50 176.400,00 1.080.000,00
405.000,00 9.475,00
MUEBLES Y
TERRENO EDIFICIO CUENTAS P/PAGAR
ENSERES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
139.200,00 487.200,00 13.000,00 69.600,00 69.600,00
2.475,00
87
SEGUROS PAGADOS RECARGO EN DEVOLUCION EN
CUENTAS P/COBRAR
POR ADELANTADO VENTAS VENTA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
6.090,00 198.000,00 31.320,00 9.396,00
APORTES Y
DESCUENTO EN SUELDOS Y
ALQUILERES RETENCIONES
COMPRAS SALARIOS
P/PAGAR
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
8.700,00 12.110,00 15.000,00 1.907,00
88
AGROINDUSTRIA “GRANO DE ORO”
BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
AL 30 DE ABRIL 2015
SUMAS SALDOS
CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER
CAJA 806.000,00 412.074,00 393.927,00
BANCO 405.000,00 9.475,00 395.525,00
DOCUMENTO POR COBRAR 176.400,00 176.400,00
INV. INICIAL DE MERCADERIA 1.080.000,00 1.080.000,00
TERRENO 139.200,00 139.200,00
EDIFICIO 487.200,00 487.200,00
MUEBLESY ENSERES 13.000,00 13.000,00
CUENTAS POR PAGAR 69.600,00 72.075,00 2.475,00
DOCUMENTO POR PAGAR 696.000,00 696.000,00
CAPITAL SOCIAL 1.603.200,00 1.603.200,00
COMPRAS 128.281,50 128.282,00
IVA- CREDITO FISCAL 22.782,50 22.782,50
I.T. 22.680,00 324,00 22.356,00
VENTAS 626.400,00 626.400,00
IVA- DEBITO FISCAL 100.089,60 100.089,60
I.T POR PAGAR 324,00 22.680,00 22.356,00
SEGUROS PAGADOS POR
ADELANTADO 6.090,00 6.090,00
CUENTAS POR COBRAR 198.000,00 198.000,00
RECARGO EN VENTAS 31.320,00 31.320,00
DEVOLUCION EN VENTA 9.396,00 9.396,00
ALQUILERES 8.700,00 8.700,00
DEVOLUCION DE COMPRAS 12.110,40 12.110,40
SUELDOS Y SALRIOS 15.000,00 15.000,00
APORTES Y RETENCIONES POR
PAGAR 1.907,00 1.907,00
TOTAL 3.587.654,00 3.587.654,00 3.095.858,00 3.095.858,00
89
PREGUNTAS DE REPASO
Indique en cada una de las siguientes frases si estas son FALSAS O VERDADERAS
-------- La cuenta muebles y enseres se carga cuando se adquiere un estante
-------- La glosa es la explicación de las transacciones realizadas en el libro diario
-------- De las facturas de ventas se debe calcular el 3% correspondiente al impuesto a las
transacciones
-------- De las devoluciones en ventas se debe extraer el 13% correspondiente al IVA crédito
fiscal.
-------- El registro de una transacción en el libro Mayor se llama asiento.
-------- El balance de apertura nos permite obtener el número de NIT de la empresa.
90
PROBLEMAS PROPUESTOS Nº 1
Transacciones:
Marzo 7.- Se vende mercadería por Bs. 8.000 nos cancelan al contado, según factura Nº 001
Marzo 10.- Compra de mercadería Bs 10.000 se cancela al contado el 40% por el saldo se
concede crédito según factura Nº 309
Marzo 15.- Se cancela una póliza de seguros contra robos Bs. 3.000 al contado por un año según
factura
Nº 342.
Marzo 20.- Se paga la mitad de la deuda al Sr. ROBLE al contado según recibo.
Marzo 28.- Nuestro cliente nos entregan un cheque por Bs. 10.000 para futura entrega de
mercadería según recibo Nº 1001
Marzo 30.- se paga sueldos a nuestros empleados Bs. 4.500 al contado, según planilla de
sueldos
Se pide
Balance de apertura
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación sumas y saldos.
91
PROBLEMAS PROPUESTOS Nº 2
2. El 2 de febrero de 2005 la empresa Industrial del Norte S.R.L. inicia sus actividades
comerciales aportando sus socios lo siguiente:
Transacciones:
Febrero 5.- se adquiere un lote de saborizantes para gaseosas valuada en Bs. 70.000 la cual se cancela
de la siguiente manera. En efectivo 60% con cheque 20% y por el saldo nos conceden créditos S/F Nº 333
Febrero 10.- se vende un lote de producto por Bs. 34.000 nos cancelan el 60% al contado, con cheque
20% por el saldo se firma una letra de cambio S/F Nº 1010
Febrero 17.- se compra un lote de etiqueta para adherir a las botellas por Bs. 30.000 se cancela el 30%
al contado, el 20 % con cheque y por el saldo nos conceden crédito más un recargo del 10% S/F Nº 123
Febrero 21.- se canceló una póliza de seguros contra incendios por Bs. 8.900 con cheque. La cual cubre
6 meses
Febrero 25.- se vende productos por Bs. 70.000 nos cancela en efectivo el cual se efectúa un descuento
del 8% S/F Nº 345
Febrero 28.- se cancela por conceptos de alquileres de almacén Bs. 12.00 se cancela con cheque según
recibo Nº 789
Febrero 29.- se cancela sueldos a los trabajadores de la empresa por Bs. 16.000 en efectivo según planilla
Se pide
Balance de apertura
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación sumas y saldos.
92
PROBLEMAS PROPUESTOS Nº 3
93
PROBLEMAS PROPUESTOS Nº 4
$us.2.000 Bs…………..
Stock de mercadería 19.000,00
Letra por Pagar al Sr. Balderrama 8.000,00
Un terreno valuado 351.000,00
Edificio 442.000,00
Deuda con el Sr. Romero 8.000,00
Dinero en efectivo 36.000,00
Una camioneta valuada en 103.000,00
Sillas, escritorios, estantes, mostradores 12.000,0
Transacciones:
Septiembre 3.- Se adquirió 4 cajas de carbónico, 4.000 hojas, 100 sobres, 4 cajas de lapiceros
y 2 de lápices, 1 caja de gomas de borrar, cancelándose al contado Bs. 4.500, según factura Nº
231
Septiembre 6.- Venta de mercaderías Bs. 9.000 menos descuentos del 4%, nos cancelan el 80%
en efectivo y por el saldo se concede crédito, con factura Nº01, a la Sr. Elías.
Septiembre 8.- se cancela Bs. 3.600 por conceptos de alquileres de un garaje para la camioneta,
dicho pago cubre 6 meses, con recibo Nº 241
Septiembre 10.- Se efectúa la apertura de una caja de ahorros en el banco SUR, con el importe
de la venta del día 6 de septiembre.
Septiembre 12.- Se adquiere una computadora más impresora en $us. 1.100, cancelándose al
contado $us 500, y por el saldo se firma 2 letras de cambios a 60 y 90 días más recargo del 2%
de interés mensual, según factura Nº 564
Septiembre 16.- Compra de mercaderías Bs. 3.500 se cancela el 20% en efectivo, el 30% con
cheque y por el saldo se firma una letra de cambio a 90 días, más recargo del 2% mensual, por
intereses, según factura Nº 564
Septiembre 18.- se cancela el 40% de la deuda con el Sr. Balderrama con cheque, por el saldo
se firma una nueva letra de cambio a 30 días vistas.
Septiembre 20.- La Sr. Elías, nos cancela la deuda del día 6 de septiembre con cheque, menos
descuentos del 5% por pronto pago.
94
Septiembre 26.- Venta de mercadería Bs. 8.700, el 70% nos cancelan con cheque y por el saldo
se concede crédito más recargo del 4%, según factura.
Septiembre 28.- Se deposita en el banco los 2 anteriores cheques recibidos en caja.
Septiembre 29.- Se cancela el 80% la deuda del día 16 de septiembre, con cheque y por el saldo
nos conceden crédito.
Septiembre 30.- Efectuar la liquidación del IVA
Se pide
Balance de apertura
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación sumas y saldos.
95
PROBLEMAS PROPUESTOS Nº 5
Balance de apertura
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación sumas y saldos.
96