Área: Negocios y gestión

Sistema contable financiero I

M3 Partida doble y análisis de transacciones

 Mapa de Contenido

Partida doble y análisis de

transacciones

Concepto de Registros de
Partida doble y Relación Debe y Cuadro de análisis
cuenta y transacciones
ecuación contable Haber de transacciones
tratamiento económicas

Partida doble y
ecuación contable Los registros
El asiento contable
como herramienta contables
operativa

Registro de hechos
económicos sencillos
 Módulo: 3
Curso: Sistema contable financiero I

Índice

Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Partida doble y ecuación contable ............................................................................................................................................................ 5
1.1 Partida doble y ecuación contable como herramienta operativa ..................................................................................... 5
a. Patrimonio = activos - pasivos ......................................................................................................................................... 5
b. Resultado = ingresos - gastos .......................................................................................................................................... 6
c. Activo = pasivo + patrimonio ........................................................................................................................................... 6
2. Concepto de cuenta y tratamiento ........................................................................................................................................................... 7
a. Características de las cuentas ......................................................................................................................................... 7
b. Clasificación de las cuentas ............................................................................................................................................. 8
c. Plan de Cuentas ............................................................................................................................................................... 8
d. Registro de las cuentas ................................................................................................................................................... 9
3. Relación Debe y Haber ................................................................................................................................................................................ 12
3.1 El asiento contable .......................................................................................................................................................... 13
4. Registro de transacciones económicas ................................................................................................................................................. 14
4.1 Los registros contables .................................................................................................................................................... 14
a. Comprobantes de contabilidad ..................................................................................................................................... 14
4.2 Registro de hechos económicos sencillos ....................................................................................................................... 14
a. Inicio de Actividades...................................................................................................................................................... 14
b. Compras de activos ....................................................................................................................................................... 16
c. Registro de ingresos y gastos ........................................................................................................................................ 17
d. Registro de Impuesto al Valor Agregado (IVA) .............................................................................................................. 19
d. Registro de la depreciación ........................................................................................................................................... 22
e. Registro de mercaderías ............................................................................................................................................... 24
5. Cuadro de análisis de transacciones ...................................................................................................................................................... 26
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 28
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 29
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Resultado de aprendizaje

Aplica la partida doble en la contabilización y registros de hechos económicos de una empresa,

analizando los elementos de la información financiera en un contexto de análisis de transacciones.

Introducción
En el presente módulo continuarás robusteciendo tus conocimientos contables, ya que te
adentrarás en conceptos como partida doble, dualidad económica o ecuación contable, que
se comentaron en la historia de la contabilidad del primer módulo, y verás cómo son utilizados
en la práctica en cada uno de los registros de forma implícita, ya que es una parte inherente de la
contabilidad y un principio que no se puede vulnerar.

Aprenderás que es una cuenta y como se realiza su tratamiento dependiendo, si esta es activo, pasivo,
patrimonio, ingreso o gasto, en relación a conceptos como son el Debe y el Haber, términos que
interiorizarás y aplicarás en el resto de tu vida profesional, cuando te relaciones con temas contables.

Conocerás y aprenderás como se registran los distintos hechos económicos que se relacionan con una
empresa desde la iniciación de actividades, así como el registro de gastos, compras de mercaderías, venta
de existencias y otros hechos económicos que se dan día a día en la relación que mantienen las entidades
mercantiles con el entorno en el cual se desenvuelven.

Además, comprenderás la operatoria del impuesto al valor agregado (conocido por su acrónimo como
IVA), que, si bien lo has escuchado muchas veces, en este módulo entenderás como actúa la carga
impositiva y como se va trasladando a través de la cadena de comercialización, hasta llegar al usuario
final quien es el que soporta la carga completa de este impuesto.

Por otra parte, interiorizarás el concepto de depreciación como concepto de reconocimiento del consumo
de vida útil de los activos destinados a la operación de cada empresa, y como se realiza su registro en la
contabilidad.

Y finalmente aprenderás a realizar análisis de hechos económicos, a través del Cuadro de análisis de
transacciones, donde visualizarás las cuentas que intervienen, como estas aumentan o disminuyen
cuando realizamos débitos, o créditos en las mismas.

Como habrás podido apreciar estas entrando a un nuevo módulo del curso, el cual te va a enriquecer de
nuevos conocimientos en el ámbito profesional, que te permitirán dar opinión en tu lugar de desempeño
laboral y también realizar análisis a los hechos económicos que afectan a las empresas.

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1. Partida doble y ecuación contable

No podrían existir bienes en una empresa si ésta no hubiese contado con los recursos necesarios para su
adquisición. Estos recursos han de provenir de alguna fuente, puede ser del aporte de un socio, un
préstamo o incluso una donación. Al mismo tiempo, cada vez que se reciben recursos es con una finalidad
determinada: la adquisición de un bien, el pago de un gasto, etcétera.

El principio de dualidad económica reconoce que todo recurso debe provenir de una fuente y que todo
recurso debe tener un uso o destino, esto ya lo pudiste apreciar al final del módulo dos, donde registraste
algunos hechos económicos utilizando esta mecánica. “La sumatoria de los recursos recibidos (de las
distintas fuentes) es igual a la sumatoria de los recursos empleados (los distintos usos)”. Lo anterior se
recoge bajo un concepto fundamental en la contabilidad: La partida doble, el que se complementa con
el concepto de cuenta contable y luego el de asiento contable.

1.1 Partida doble y ecuación contable como herramienta

operativa
La partida doble corresponde al principio básico de contabilidad que establece la igualdad de débitos y
créditos. La suma de las cantidades anotadas al Debe necesariamente es equivalente a la suma de las
cantidades anotadas al Haber. El principio es que no hay origen sin destino de fondos ni viceversa. Por
ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) es porque lo hemos asignado a alguien como por ejemplo
al pago de un proveedor (destino). Si hemos ingresado dinero al banco (destino) es porque dicho dinero
tiene alguna fuente como por ejemplo el pago que nos realiza un cliente (origen).

La ecuación contable constituye la base de la contabilidad por partida doble, lo cual significa que cada
transacción tiene un efecto doble. Una transacción puede afectar a ambos lados de la ecuación contable
por el mismo valor o a un solo lado aumentándolo o disminuyéndolo simultáneamente por el mismo
valor.

Una de las características fundamentales del estado de situación financiera o balance de una organización
es que el total de activos debe ser igual en todo momento al total que forman los pasivos con el
patrimonio. Como esto es una ecuación matemática, el patrimonio será la diferencia entre los activos y
los pasivos.

a. Patrimonio = activos - pasivos

Está conformado por el patrimonio (aportes de capital efectuados menos retiros de capital) más el
resultado acumulado desde que la empresa inicia sus actividades Éste aumenta cuando hay aportes
efectuados por el o los propietarios o por utilidades provenientes de las operaciones del negocio Al
contrario, el patrimonio disminuye por retiros efectuados por el o los propietarios en efectivo o por
pérdidas provenientes de las operaciones del negocio El resultado es la diferencia entre los ingresos y los
gastos o costos.

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b. Resultado = ingresos - gastos

Cuando el resultado es positivo se habla de utilidad y cuando es negativo de pérdida.

c. Activo = pasivo + patrimonio

Donde patrimonio es igual al capital más el resultado.

En relación con las variaciones que puede presentar la ecuación contable, tenemos que:

▪ En todas las operaciones se modifican, al menos dos componentes de la igualdad.

▪ Cuando en una operación intervienen dos activos, si uno aumenta necesariamente el otro
disminuye.
▪ Cuando en una operación intervienen dos pasivos (exigible o patrimonio), si uno aumenta el otro
disminuye.
▪ Cuando en una operación interviene una cuenta de activo y una de pasivo (exigible o patrimonio),
las dos aumentan o las dos disminuyen.

Representación gráfica de las variaciones que pueden presentar la ecuación contable

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Dualidad Económica Corresponde a un Principio Contable

Partida Doble Técnica de Registro de los hechos económicos
que afectan a la empresa y se basa en el principio
de Dualidad Económica y en su demostración
matemática.
Ecuación Contable Demostración o aplicación matemática del
principio de Dualidad Económica.

2. Concepto de cuenta y tratamiento

Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e ingresos. A medida que transcurre el tiempo
suceden hechos financieros y económicos que modifican los valores que representan. A medida que las
transacciones de la empresa aumentan, se hace necesario contar con un sistema que permita agrupar
todas las operaciones de una misma naturaleza. Así, surgen las llamadas cuentas que aportan información
de manera rápida y ordenada.

a. Características de las cuentas

Las cuentas se muestran bajo la forma de una T, también conocida como “cuenta T”, en las que se anotan
al lado izquierdo o derecho las distintas operaciones. El lado izquierdo de la cuenta se llama DEBE en
tanto el lado derecho se llama HABER. El nombre de la cuenta debe ser representativo de lo que agrupa.
Por ejemplo, los movimientos de dinero se agrupan en una cuenta que suele denominarse Cuenta “Caja”.

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b. Clasificación de las cuentas

Es posible clasificar las cuentas según la naturaleza de los movimientos que registran:

Cuentas Patrimoniales Cuentas de Resultado Cuentas de Orden

▪ Cuentas de Activo
Tienen saldos deudores y
reflejan valores y recursos a
favor de la empresa.
▪ Cuentas de Pasivo
Tienen saldos acreedores y
reflejan las deudas y
obligaciones de la empresa
a favor de terceros.
▪ Cuentas de Patrimonio
Tienen saldos acreedores y
reflejan las obligaciones de
la empresa con sus
propietarios.
▪ Cuentas de Ingreso ▪ Tienen saldos deudores y
Tienen saldos acreedores y Acreedores
reflejan ingresos Se utilizan sólo para reflejar
económicos, generalmente, responsabilidades o
ventas y otros ingresos del contingencias que pudieren
período. afectar a la empresa en el
futuro. No afectan la
ecuación del inventario ni a
sus componentes.
▪ Cuentas de Gastos
Tienen saldos deudores y
reflejan el costo de los
productos vendidos y los
gastos incurridos.

c. Plan de Cuentas
El plan de cuentas es el conjunto de cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo
de sus procesos contables, las características de esta dependerán de la naturaleza de las actividades
económicas que realice la empresa.

Se crea en el momento en que se diseña el sistema de contabilidad. Esto significa que no se crean cuando
van surgiendo, sino que están previamente definidas. Pero de todas maneras debe ser flexible, para
adaptarse a la evolución de la empresa.

Aunque no exista un plan único para todas las empresas. La Comisión para el Mercado Financiero (CMF)
ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para el uso de las sociedades bajo su
control (Sociedades Anónimas Abiertas), que en la práctica ha servido como modelo o pauta para otro
tipo de empresas. Este plan se conoce como FECU: Ficha Estadística Codificada Uniforme.

Desde el punto de vista formal, debe existir un sistema de codificación numérico de las cuentas, de
manera que sea fácil su identificación por grupos.

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Recuerda

La ventaja del código, por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos espacio de registro,
se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es de fácil memorización y su gestión es mucho
más eficiente cuando el sistema se automatiza a través de la gestión de bases de datos.

Cuentas de activo Desde 100 hasta 199

Cuentas de pasivo Desde 200 hasta 299
Cuentas de capital o patrimonio Desde 300 hasta 399
Cuentas de pérdidas Desde 400 hasta 499
Cuentas de ganancias Desde 500 hasta 599

De este modo, si una empresa ha adoptado un dígito para cada grupo general, un dígito para cada
subgrupo y dos dígitos para cada cuenta específica.

d. Registro de las cuentas

El registro de las cuentas dependerá de la naturaleza del hecho económico a registrar:

Cuando una cantidad aumenta una cuenta de activo, ésta se anotará al debe, y si la cantidad disminuye,
se anotará al haber. Las cuentas de activo, cuando aumentan se cargan. Cuando disminuyen, se abonan.

Cuando una cantidad aumenta una cuenta de pasivo o patrimonio, se registrará en el haber y si la
cantidad disminuye, se anotará en el debe. Las cuentas de pasivo o patrimonio, cuando disminuyen se
cargan. Cuando aumentan, se abonan.

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Cuando se origina un gasto, éste es un resultado pérdida y se anota al debe. Las cuentas de pérdida,
cuando aumentan se cargan. Cuando disminuyen, se abonan.

Cuando se origina un ingreso, éste es un resultado utilidad, y se anota al haber. Las cuentas de ganancia,
cuando disminuyen se cargan. Cuando aumentan, se abonan.

En términos más concretos se encuentra el Manual de Cuentas, que corresponde a un conjunto de

instrucciones que explican el manejo de las cuentas. Tiene el propósito de establecer cómo y cuándo
deben registrarse los hechos económicos, en cada cuenta, es decir explican su tratamiento en cuanto a:

▪ El grupo al que pertenece la cuenta.

▪ Por qué concepto se carga.
▪ Por qué concepto se abona.
▪ Qué saldo presenta (deudor o acreedor).
▪ Cuál es el significado de su saldo.

A continuación, el ejemplo del manual de cuentas para las cuentas Caja y Proveedores:

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Características
Cuenta Grupo Se carga Se abona Saldo Significado
Caja Activo Por las Por las Deudor Corresponde al
entradas de salidas de dinero que
dinero dinero mantiene la
efectivo a la efectivo por empresa en su
empresa, pago de caja, lo cual, se
producto deudas, comprueba
de ventas, depósitos con un arqueo.
aportes de bancarios,
capital, etcétera.
otros
ingresos,
etcétera.
Proveedores Pasivo Por el pago Por la Acreedor Representa la
de los compra de obligación con
créditos mercaderías los
obtenidos. primas o proveedores,
productos por los créditos
para la obtenidos en la
venta, al compra de
crédito mercaderías
simple, es que están
decir, sin pendientes de
respaldo de pago.
documentos.

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3. Relación Debe y Haber

La Cuenta T como ya pudiste aprender corresponde a una representación gráfica que reúne en forma
sencilla pero muy clara todas las anotaciones que tiene una cuenta, en el lado izquierdo se registran
todos los cargos, esto es las anotaciones al debe en la cuenta en tanto en el lado derecho se registran
los abonos, esto es, los registros al haber de la cuenta, esto permite calcular el saldo de la cuenta al sumar
todas las anotaciones del debe y del haber.

Recuerda

Las anotaciones al Debe de la cuenta reciben el nombre de cargos o débitos y las del Haber se
denominan abonos o créditos.

La diferencia entre la suma de los débitos y de los créditos da origen al concepto de Saldo, que puede
ser deudor o acreedor, dependiendo de cuál suma sea mayor:

Débito Crédito Saldo

+ - Saldo deudor
- + Saldo acreedor
= = Cuenta saldada

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3.1 El asiento contable

El asiento contable, es un tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el libro diario, de
acuerdo con el principio de partida doble.

Ejemplo
Si el 27 de mayo del 20XX. Compra de mercadería al contado por $750.000, esta
transacción debe generar un asiento que debe dejar constancia de:

▪ Día de la operación
▪ Cuenta deudora o cuenta que se carga, que aparece en el margen izquierdo,
registrándose su valor en la primera columna (debe)
▪ Cuenta acreedora o cuenta que se abona, que aparece en la línea siguiente,
registrándose el valor en la segunda columna (haber)
▪ Breve descripción de la operación realizada (glosa)
▪ Enumerar las cuentas

Fecha Detalle Debe Haber

27-05-20XX Mercaderías $ 750.000
Caja $ 750.000
Glosa: Compra de
Mercaderías

Cuando en un asiento, intervienen sólo dos cuentas (como el del ejemplo), estos se llaman asientos
simples. Cuando en una operación intervienen más de dos cuentas, se llaman asientos compuestos.

Ejemplo
20 de junio del 20XX. Se compra una máquina por $800.000. Cancelando el 50% en
efectivo y la diferencia con Crédito.

Fecha Detalle DEBE HABER

27-05-20XX Maquinaria $ 800.000
Caja $ 400.000
Cuentas por Pagar $ 400.000
Glosa: Compra de
Maquinaria

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4. Registro de transacciones económicas

En primer lugar, se abordarán hechos económicos sencillos que se dan en cualquier empresa, como son
su creación y la adquisición de bienes a nombre de la empresa.

4.1 Los registros contables

Los registros contables son los elementos físicos y materiales que se usan en contabilidad para dejar
constancia escrita de todos los hechos económicos ocurridos en una entidad, durante el ejercicio contable
o periodo. Entre sus elementos están los comprobantes de contabilidad y los libros de contabilidad.

Comprobantes de
Transacciones Libros de contabilidad
contabilidad
Respaldadas por los De ingresos, egresos y Registro de las operaciones
documentos fuente traspasos

a. Comprobantes de contabilidad
Encontramos Ingreso – egreso – traspasos, que son formularios internos que se emplean para iniciar el
registro y proceso de los datos contables. En ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas
transacciones para luego registrarlas en los libros de contabilidad.

4.2 Registro de hechos económicos sencillos

a. Inicio de Actividades
El primer hecho económico a registrar en la empresa corresponde a la creación del patrimonio a partir
del aporte de los socios. Nótese que dicho aporte puede darse en dinero efectivo o en otro tipo de activos
(propiedades, mercaderías, etcétera) y en algunos casos el aporte puede no darse al inicio de la empresa,
sino que puede diferirse si el dueño o algún socio decide aportar en una fecha posterior, en cuyo caso el
socio contrae una deuda con la empresa que ésta última registra como un elemento de activo.

Ejemplo
Suponga el caso más sencillo donde existe sólo un socio que crea la empresa con un
aporte en efectivo de $5.000.000 con fecha 01-01-20xx. En este caso las cuentas contables
involucradas son la de Caja y capital, la primera debe cargarse y la segunda abonarse, en
cuyo caso ambas están aumentando su valor, el asiento contable será:

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Fecha Detalle Debe Haber

01-01-20XX Caja $ 5.000.000
Capital $ 5.000.000
Glosa: Aporte inicial para
inicio de actividades

Luego analiza la composición de la ecuación contable:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 5.000.000 - - Capital $ 5.000.000
Total $ 5.000.000 0 $ 5.000.000

Se puede ver que la ecuación se mantiene dado que el valor del activo se crea por un valor equivalente
al capital y donde aún no se generan pasivos.

Suponga ahora que al siguiente día la empresa abre una cuenta corriente para administrar su liquidez en
el Banco xx, para lo cual utiliza una cuenta llamada simplemente Banco donde deposita $ 4.800.000. El
asiento contable queda como sigue:

Fecha Detalle Debe Haber

02-01-20XX Banco $ 4.800.000
Caja $ 4.800.000
Glosa: Apertura de
cuenta corriente

Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 200.000 - - Capital $ 5.000.000
Banco $ 4.800.000
Total $ 5.000.000 0 $ 5.000.000

Se puede ver en este caso que la igualdad se mantiene y sólo se ha ajustado el componente del activo
transfiriendo recursos desde la cuenta Caja a la cuenta Banco. El saldo de la cuenta caja se puede obtener
al graficar la cuenta T de esta:

Caja
Debe Haber
$ 5.000.000 $ 4.800.000
Total $ 5.000.000 $ 4.800.000 Total
Saldo $ 200.000

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El primer asiento generó un debito en la cuenta caja de $ 5.000.000, en tanto el segundo asiento contable
generó un abono en la misma cuenta.

b. Compras de activos
Suponga ahora que con fecha 03-01-20xx la empresa adquiere mercaderías por un total de $1.000.000
las cuales paga con un cheque de la recién creada cuenta corriente.

En un apartado posterior se considerarán algunos elementos adicionales respecto del registro de las
mercaderías, por ahora sólo basta con entender que corresponden a un activo y por ende el asiento
contable será (por ahora se omitirán los impuestos involucrados en la transacción):

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Mercaderías $ 1.000.000
Banco $ 1.000.000
Glosa: Compra de
mercaderías

Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 200.000 - Capital $ 5.000.000
Banco $ 3.800.000
Mercaderías $ 1.000.000
Total $ 5.000.000 0 $ 5.000.000

Como podrás ver, nuevamente sólo se están ajustando los componentes del activo dejando la ecuación
patrimonial intacta.

Ahora bien, con igual fecha a la anterior transacción, la empresa requiere de un computador para
funcionar, por lo que adquiere uno por la suma de $500.000; pero a diferencia de las mercaderías, lo
compra al crédito. El asiento para registrarlo es el siguiente (por ahora no se considera el impuesto):

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Equipos $ 500.000
Cuentas por pagar $ 500.000
Glosa: Compra de
Equipos

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Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 200.000 Cuenta por Pagar $ 500.000 Capital $ 5.000.000
Banco $ 3.800.000
Mercaderías $ 1.000.000
Equipos $ 500.000
Total $ 5.500.000 $ 500.000 $ 5.000.000

En esta última transacción, se genera una cuenta de pasivo que corresponde al total de la compra
efectuada por $500.000.

c. Registro de ingresos y gastos

Atención

El objetivo de la gestión de la empresa es el aumento sostenido de valor del patrimonio.

Contablemente el Patrimonio se compone del Capital originalmente aportado por los dueños y el
aumento del patrimonio neto que generan las utilidades de la empresa.

El fin último de toda organización con fines de lucro es la maximización del valor de la empresa en
beneficio de los accionistas o dueños. Si se traduce a términos contables la definición anterior, significa
que como se revisó en un apartado anterior de este módulo, se puede distinguir en las cuentas de
resultado, las cuentas de ingresos y las cuentas de gastos. Los ingresos suponen aumentos del patrimonio
neto y los gastos disminuciones de este.

Las cuentas de ingresos y gastos pueden considerarse un desglose de la cuenta de pérdidas y ganancias
que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de patrimonio neto.

Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registrarían al Debe de las cuentas de
patrimonio neto, luego en las cuentas de gastos la anotación, se hará al Debe. Los ingresos suponen
aumentos de patrimonio neto, que se registrarían en el Haber de las cuentas de Patrimonio neto, luego
en las cuentas de ingresos la anotación, se hará al Haber.

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Ejemplo
Suponga que se paga el sueldo de un empleado con fecha 30-01-20xx por $200.000. Esta
transacción corresponde a un gasto, por ende debe generarse una cuenta de gastos que
debe abonarse, esto es, registrarse al haber:

Fecha Detalle Debe Haber

03-01-20XX Remuneraciones $ 200.000
Banco $ 200.000
Glosa: Pago de
Remuneraciones a un
empleado

Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 200.000 Cuenta por pagar $ 500.000 Capital $ 5.000.000
Banco $ 3.600.000 Resultado ($ 200.000)
ejercicio
Mercaderías $ 1.000.000
Equipos $ 500.000
Total $ 5.300.000 $ 500.000 $ 4.800.000

En el análisis de la ecuación contable se puede ver que ésta se mantiene en la medida que se registra
una disminución del patrimonio neto (en la ecuación representada como capital).

Suponga ahora que la empresa registra un ingreso por concepto de servicios prestados, en la fecha de
30-01-20xx por un monto de $350.000, el registro de la operación a través del asiento contable y la
consecuente verificación de la ecuación del inventario se presentan a continuación:

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Fecha Detalle Debe Haber

30-01-20XX Caja $ 350.000
Asesorías $ 350.000
Glosa: Ingresos por
servicios de Asesorías

Activo = Pasivo + Patrimonio

Caja $ 200.000 Cuenta por Pagar $ 500.000 Capital $ 5.000.000
Banco $ 3.600.000 Resultado $ 150.000
ejercicio
Mercaderías $ 1.000.000
Equipos $ 500.000
Total $ 5.650.000 $ 500.000 $ 5.150.000

d. Registro de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Servicio de Impuestos Internes (SII), organismo que depende del Ministerio de Hacienda, tiene como
principal función la aplicación y fiscalización de los impuestos definidos en la legislación vigente. Los
principales impuestos en términos de recaudación corresponden al impuesto a la renta (aplicado a
personas y empresas) y al impuesto al valor agregado (IVA), el que es aplicado principalmente a las
personas naturales.

El IVA se rige por el DL 825 y sus modificaciones que establecen las características y aplicaciones del
impuesto.

Recuerda

En resumen, este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio neto final
determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto actúa en cadena, trasladándose
desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas
de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El
consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la
cadena desde el productor hasta el consumidor final.

Si bien es bastante claro que es el consumidor final el que soporta o paga el impuesto, se revisará el
concepto de cadena que establece la definición anterior y que es clave para entender la contabilización
de este impuesto.

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Ejemplo
Considere el proceso de comercialización de una bolsa de maní confitado. Suponga que
el maní confitado pasa por tres intermediarios previo a llegar al consumidor final. Estos
intermediarios son:

▪ Productor: Produce el maní.

▪ Distribuidor: Le compra al productor y distribuye el producto en menores
cantidades a través de una cadena de locales de distribución nacional. Su principal
aporte es el transporte de las mercaderías.
▪ Vendedor final: Compra el maní, lo procesa para transformarlo en maní confitado
y lo vende al consumidor final. Su aporte es la transformación del producto.

Suponga ahora que los siguientes, son los valores asociados a una unidad de producción final:

Precio de venta IVA neto a

Eslabón IVA débito IVA crédito Precio bruto
neto declarar
Productor $ 100 $ 19 $ 119 $ 19
Distribuidor $ 150 $ 28,5 $ 19 $ 178,5 $ 9,5
Vendedor $ 220 $ 41,8 $ 28,5 $ 261,8 $ 13,3
Total $ 41,8

▪ Primer eslabón
Corresponde al productor, asumamos por simplicidad que éste no tiene costos (simplemente cosecha
el maní) el que vende a $100 al distribuidor. La ley establece que debe cargar el 19% de IVA por lo
que cobra finalmente el valor bruto (neto más IVA) de $119. La ley establece que el productor no
puede quedarse con los $19 de IVA sino que debe declararlos y pagarlos al estado a través de la
declaración de IVA (Declaración Mensual y Pago Simultaneo de Impuestos Formulario 29, conocido
como F29).

▪ Segundo eslabón
El producto ha adquirido una unidad por el valor de $100 neto más $19 de IVA, este IVA de las ventas
se conoce como debito fiscal, es decir pago un valor bruto de $119. El IVA pagado por este
intermediario toma el nombre de Crédito fiscal ya que podrá descontar dicho valor del pago que
tendrá que hacer al estado en su declaración mensual o F29. El vende el producto a un precio mayor,
$150 neto más $28.5 de IVA que corresponde al 19%. Al realizar la declaración de impuesto solo
deberá enterar la diferencia entre el IVA que recibe al vender ($28.5) y el que pago al comprar ($19),
esto es, $9.5.

▪ Tercer eslabón
El Vendedor final compra la unidad de maní en un valor neto de 150 más IVA que paga de $28.5 lo
que implica que desembolsa un total bruto de $178.5. Dado el proceso que genera sobre el producto

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logra vender a un precio mayor al que lo compra (valor agregado), en este caso vende a $220 más
$41.8 de IVA, lo que implica que recibe en términos brutos del consumidor final el precio de 261.8.
En su declaración de impuesto mensual debe enterar en arcas fiscales la diferencia entre el IVA
recibido (Debito) y el que pago (Crédito) que en este caso es de $13.3.

Atención

Nótese que el consumidor final solo se entera de que su bolsa de maní confitado le costó $261,8, lo
que implica que pago un impuesto de 41,8. Dicho impuesto es pagado por el consumidor en su
totalidad, pero en la practica el sistema es tal, que dicho valor ha sido enterado en arcas fiscales por
los tres participantes de la cadena. Cada uno de estos debe registrar contablemente cada
movimiento para declarar correctamente el impuesto que le corresponde.

Ahora bien, considere la contabilización del impuesto en operaciones de compra de mercaderías por
$1.000.000 neto el día 15-01-20xx. El siguiente sería el asiento contable:

Fecha Detalle Debe Haber

15-01-20XX Mercaderías $ 1.000.000
IVA Crédito Fiscal $ 190.000
Caja $ 1.190.000
Glosa: Compra de
Mercaderías

Ahora suponga la venta de mercaderías por un valor de $1.500.000 neto al día siguiente al contado.

Fecha Detalle Debe Haber

15-01-20XX Caja $ 1.000.000
IVA Débito Fiscal $ 285.000
Ventas $ 1.500.000
Glosa: Compra de
Mercaderías

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Luego se puede observar la cuenta de IVA que registra tanto los créditos como los débitos y permite
obtener el saldo a enterar en arcas fiscales. En caso de que el crédito sea mayor que el débito, el saldo a
favor de la empresa se mantiene al ejercicio siguiente y se conoce como Remanente de IVA crédito fiscal.

IVA
Debe Haber
$ 190.000 $ 285.000
Total $ 190.000 $ 285.000 Total
$ 95.000 Saldo

El débito fiscal es mayor que el crédito fiscal, por lo que el saldo debiera enterarse en arcas fiscales a
través de la declaración mensual de IVA que se realiza en el Formulario 29.

d. Registro de la depreciación
La mayoría de los activos materiales y las inversiones inmobiliarias sufren depreciaciones o pérdidas de
valor de carácter previsible, pero inevitable y además irreversible. Estas depreciaciones se deben a la
utilización del bien en la actividad de la empresa o simplemente al paso del tiempo y deben ser
contabilizadas como un gasto más de la explotación a medida que se va produciendo. Si un bien no se
deprecia, no corresponde registrar dicho gasto, como ocurre en el caso de los terrenos.

En términos tributarios, la depreciación de los bienes del activo de una empresa corresponde al menor
valor que tiene un bien, producto de su uso o desgaste. Lo que está contenido en los N° 5 y 5 bis del
Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que reconoce una cuota anual por concepto de
depreciación de los bienes del activo inmovilizado, como gasto necesario para producir la renta;
determinada de acuerdo con la vida útil fijada por el Servicio de Impuestos Internos para tal bien. Lo
anterior implica que el cálculo y la contabilización de la depreciación tendrán un impacto directo en los
resultados de la empresa.

Ejemplo
Suponga un vehículo cuyo valor de compra es de $14.000.000. Como la vida útil de los
vehículos es de 7 años según la tabla dispuesta por el SII, para determinar la depreciación
de un año, se tomará el valor del vehículo y se dividirá por 7: este simple método se
conoce como depreciación lineal. Luego el valor de la Depreciación será de
14.000.000/7=2.000.000. Analice la contabilización de todo el proceso:

En primer lugar, considere la compra de un vehículo a crédito, se podrá considerar el IVA pagado como
crédito fiscal, es decir, será deducido del IVA debito fiscal generado en las ventas por lo que finalmente
el costo efectivo del vehículo será su valor neto. Por simplicidad se asume que la compra es al inicio del
año:

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Fecha Detalle Debe Haber

01-01-20XX Vehículos $ 14.000.000
IVA crédito fiscal $ 2.660.000
Cuentas por pagar $ 16.660.000
Glosa: Compra de vehículo a
crédito

Suponga que al cierre del ejercicio se contabiliza la depreciación de 1/7 del valor del vehículo, esto es:

Fecha Detalle Debe Haber

31-12-20XX Depreciación $ 2.000.000
Depreciación $ 2.000.000
Acumulada
Glosa: Depreciación del
vehículo

Atención

Nótese que la cuenta depreciación es una cuenta de gasto puesto que busca reflejar el menor valor
de los activos por concepto de uso, adicionalmente le permite a la empresa reconocer este gasto y
por ende disminuir la utilidad contable (y el impuesto a las utilidades).

La cuenta de depreciación acumulada busca expresar el menor valor de los activos, en este caso de los
vehículos en forma indirecta; una alternativa podría ser abonar la cuenta vehículos y su saldo expresaría
el valor original menos la depreciación, sin embargo, se perdería información. La alternativa de utilizar
una cuenta indirecta depreciación acumulada vehículos permite conocer tanto el valor bruto del bien
(original) y el valor neto (original menos la depreciación).

La cuenta de vehículos, entonces, debe presentarse en conjunto con la cuenta de depreciación acumulada
de vehículos para poder obtener el valor neto:

Vehículos
Debe Haber
$ 14.000.000 Depreciación ($ 2.000.000)

Total $ 14.000.0000 Total ($ 2.000.000)

Saldo $ 12.000.000

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e. Registro de mercaderías
Las existencias, ya se trate de mercaderías, materias primas, materiales o productos elaborados,
corresponden a los bienes que la empresa posee para desarrollar sus actividades comerciales o
industriales. Las existencias físicas y contables son parte del activo. Se clasifican como activo corriente, en
razón a que han sido compradas o producidas para ser vendidas, por lo tanto, están en permanente
rotación.

El concepto de Existencia de mercaderías puede abarcar, los siguientes rubros:

▪ Mercaderías
▪ Mercaderías en consignación
▪ Mercaderías en transito
▪ Mercaderías nacionales
▪ Mercaderías importadas
▪ Materias primas
▪ Productos en proceso
▪ Productos terminados

Para simplificar, el estudio de las mercaderías se considerarán operaciones de empresas comerciales, es

decir, transacciones de bienes que han sido comprados con el ánimo de venderlos en el mismo estado
en que fueron adquiridos.

Generalmente se utilizan tres cuentas para registrar las compras o ventas de mercaderías. Pero hay
empresas que utilizan otras cuentas adicionales, para registrar por ejemplo: devoluciones de ventas,
devoluciones de compras, descuentos en ventas, etc. Esto va a depender de las necesidades de
información y control de la empresa.

Ventas
Debe Haber
Devolución de ventas a precio de venta Venta a precio de venta

Costo de ventas
Debe Haber
Costo de las mercaderías vendidas Devolución de ventas a precio de costo

Mercaderías
Debe Haber
Inventario inicial Costo de mercaderías vendidas
Adquisiciones a precio de compra Devolución de adquisiciones a precio de compra
Devoluciones de venta a precio de costo Retiro de los dueños a precio de costo
Mermas y castigos a precio de costo

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Supongamos que se compran mercaderías por $200.000 valor neto, las que se pagan al contado:

Fecha Detalle Debe Haber

20-01-20XX Mercaderías $ 200.000
IVA Crédito Fiscal $ 38.000
Caja $ 238.000
Glosa: Compra de
Mercaderías

Ahora registre una venta de mercaderías al contado por $300.000 neto donde el costo de venta
corresponde a $150.000 neto.

Fecha Detalle Debe Haber

25-01-20xx Caja $ 357.000
Iva débito fiscal $ 57.000
Ventas $ 300.000
Glosa: venta de
mercaderías

A continuación, el asiento contable para reflejar el costo de las mercaderías vendidas:

Fecha Detalle Debe Haber

25-01-20xx Costo de ventas $ 150.000
Mercaderías $ 150.000
Glosa: venta de
mercaderías

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5. Cuadro de análisis de transacciones

Se ha dejado este apartado para el final, ya que, para entrar en él, era necesario que aprendieras todo lo
que ya has visto en este módulo, como son transacciones de hechos económicos y tratamiento de cuentas
contables, ya que, para analizar transacciones comerciales, primero fue necesario que interiorizaras los
distintos cambios que presentan las cuentas, ¿cuándo se dan estos cambios? , y ¿Por qué se dan estos
cambios?

Para que el análisis de transacciones no termine resultando una tortura para ti como estudiante, es que
pasaremos a plantear el siguiente cuadro, el cual se divide en 4 columnas.

▪ Nombre de la Cuenta: Nombre contable de las cuentas involucradas

▪ Clasificación: Según el concepto que representen pueden ser activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y/o gastos.
▪ Cambios: esto refiere a si la cuenta aumenta o disminuye.
▪ Lados: Puede ser débitos o créditos.

Nombre de la Cuenta Clasificación Cambios Lados

Ahora se ejecutará esta herramienta donde podrás apreciar su funcionamiento:

Ejemplo

La compañía JVS, le solicita que ejecute el análisis de las siguientes transacciones

correspondientes al mes de enero de 20XX:

a. Se retiró desde la cuenta corriente efectivo por $ 252.000, asociado al pago de la Factura N°1

Nombre de la Cuenta Clasificación Cambios Lados

Caja Activo + Débitos
Banco Activo - Créditos

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b. Se paga publicidad por $ 98.000, con cheque N°ABXXXXX

Nombre de la Cuenta Clasificación Cambios Lados

Gasto Publicidad Gasto + Débitos
Banco Activo - Créditos

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Cierre
La lógica del registro contable resulta fundamental para entender cualquier registro de una
empresa. Se basa en los principios de partida doble y en la ecuación contable, los cuales
permiten entender las repercusiones en los resultados y en la estructura patrimonial de la
empresa.

El uso de la información contable es imprescindible para controlar la actividad mercantil de las

organizaciones, relacionada por ejemplo, con las compras, ventas, producción, entre otras. Dentro de ello,
todos los registros contables, permiten que los hechos económicos, ya sean los más habituales, como
otros menos frecuentes, sean registrados e incorporados en la información financiera de la empresa.
Dicha información, será la que en definitiva permitirá tomar decisiones y medir los objetivos de la
organización.

Otro elemento fundamental dentro del módulo fue una primera aproximación al Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el cual es recaudado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), y aplicado principalmente
a personas naturales, pero que conlleva una cadena de intermediarios que complejizan el sistema, así
como una aproximación al concepto de depreciación que permite reconocer el consumo de vida útil de
los activos que se utilizan en la operación diaria de una entidad.

Con lo estudiado en este módulo podrás avanzar de cara a lo que se viene en el módulo cuatro, ya que
lo aprendido te servirá de insumo para trabajar con los estados financieros de una organización.

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Referencias
Amat, O., & Perramon, J. (2007). NIC/NIIF Normas Internacionales de Contabilidad. Editorial Gestión 2000.

Filgueira, C. (2017). Manual contable NIIF: aplicación práctica. Santiago: Universidad Alberto Hurtado.

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