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El libro está concebido para ser utilizado como apoyo académico en los semestres
iniciales de todas las carreras de las ciencias económicas, la administración y la
contaduría pública. Su contenido se compone de tres unidades, denominadas en
su orden: Los Negocios y sus Transacciones, Las Cuentas y El Ciclo Contable.
CONTENIDO
INTRODUCCION
CAPITULO I 106-107
LOS NEGOCIOS Y SUS TRANSACCIONES
1.1. Preguntas Problematizadoras
1.2. Objetivos de Formación
1.3. Competencias a desarrollar
1.4. Contenido
1.4.1. Concepto de Contabilidad
La contabilidad como una técnica
La contabilidad como una tecnología
La contabilidad como una ciencia
Objetivos de la Contabilidad
Áreas de intervención de la Contabilidad
1.4.2. Concepto de Empresa
Clasificación de las Empresas
Por la actividad
Por su tamaño
Por el origen del capital
Por la explotación y conformación del capital
Por los impuestos
Por el numero de propietarios
1.4.3. La Actividad Mercantil
Obligaciones de los comerciantes
Licencia de funcionamiento
Transacción Comercial
Usos
1.4.4. Los Hechos Contables
La partida doble
El plan único de cuentas
Los asientos contables
La ecuación contable
1.4.5. Los Estados Financieros
El balance general
El estado de resultados
El estado del flujo de efectivo
1.4.6. La Apertura de los Negocios
El inventario de bienes y obligaciones
El resumen o comprobante de diario
El balance general de apertura de la contabilidad
CAPITULO 2
LAS CUENTAS
2.1. Preguntas Problematizadoras
2.2. Objetivos de Formación
2.3. Competencias a desarrollar
2.4. Contenido
2.4.1. Concepto de Cuenta
La Clasificación de las Cuentas
2.4.2. Naturaleza débito o crédito de un registro
Procedimiento para registrar las operaciones mercantiles
Ejercicio de aplicación
Que se hace con los asientos de diario?
2.4.3. Dinámica de los hechos contables
Clasificación de los hechos contables
Los libros de contabilidad
El Libro Diario
El Libro Mayor
El Libro de Inventarios y Balances
El Balance de Comprobación
CAPITULO 3
ELCICLO CONTABLE
3.1. Preguntas Problematizadoras
3.2. Objetivos de Formación
3.3. Competencias a desarrollar
3.4. Contenido
3.4.1. El Periodo Contable
3.4.2. Asientos de Ajuste
Ajustes para desglosar el ingreso causado
Ajustes para registrar el pago de una obligación
Ajustes para registrar los gastos acumulados
Ajustes para desglosar los gastos causados
3.4.3. Los Asientos de Cierre del Periodo Contable
Asientos Contables de Cierre
Los Papeles de Trabajo
3.4.4. Control de Inventarios
El sistema de inventario periódico
El sistema de inventario permanente o perpetuo
3.4.5. Métodos para la fijación del costo de las mercancías
Costeo PEPS
Costeo UEPS
Costeo Promedio Ponderado
BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD BASICA
3- Que es una acción?. Cuál de las siguientes tipos de sociedades emite acciones: a)
la sociedad colectiva, b) la sociedad anónima. Explique
5- Si una empresa adquiere una maquina cuyo pago debe hacerse dentro de dos
meses, desde cuando es considerada la maquina como un activo de la empresa?.
Explique.
I.4. Contenidos
En sus orígenes, la contabilidad era sólo una expresión de la observación de los hechos
acaecidos en el intercambio de bienes, derechos y usos diferidos, pero es a partir de la
utilización de la información contable para analizar las relaciones lógicas del hombre con
el flujo de la riqueza patrimonial para satisfacer sus necesidades cuando se hace
distinguible el objeto de la ciencia de la contabilidad.
Puede decirse que el concepto de contabilidad ha pasado por tres etapas, a saber: la
Contabilidad como una técnica, la Contabilidad como una tecnología y la Contabilidad
como una ciencia.
LA CONTABILIDAD COMO UNA TECNICA:
Objetivos de la Contabilidad
Según del Artículo 25 del Código de Comercio, “se entiende por empresa toda actividad
económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o
custodia de bienes, o para la prestación de servicios”.
Una organización puede ser con ánimo de lucro o sin ánimo de lucro. Las organizaciones
con ánimo de lucro se denominan empresas o “negocios”. Las organizaciones sin ánimo
de lucro se denominan “Instituciones”.
Dentro de las organizaciones existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus
operaciones, estos son las personas que se encuentra representado por los propietarios,
los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos
administrativos y operativos de la empresa, el capital que está constituido por los aportes
que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en
efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles, en tecnología o en cualquier otro
aporte de bienes y el trabajo que es la actividad que realizan las personas para lograr el
objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la
comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio.
POR LA ACTIVIDAD
Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que
se encuentran en el subsuelo, como ejemplo están las empresas de petróleos, auríferas,
de piedras preciosas y de otros minerales.
De Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de
la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos,
seguros y otros varios.
Agropecuaria: Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen
agrícola y pecuario. Dentro de los más comunes encontramos las granjas agrícolas, las
granjas porcinas, avícolas, apícolas, invernaderos, haciendas de producción agrícola etc.
POR SU TAMAÑO
Pequeñas empresas: Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra,
se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el
administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una
reducida división y especialización del trabajo. Pueden tener entre 11 y 500 trabajadores y
un capital comprendido entre 501 y 5000 SMMLV.
Responsables del Régimen Simplificado del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen
al régimen Simplificado del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las
normas legales.
Para efectos fiscales los responsables del régimen simplificado no están obligados a
llevar libros de contabilidad, hallándose sí obligados a llevar el libro fiscal de registro de
operaciones diarias. El artículo 499 del E.T., precisa que pertenecen al régimen
simplificado del IVA, entre otras, las personas naturales comerciantes de menores
ingresos, señalamiento que independientemente de su calidad de comerciantes es lo que
permite atribuirles, para efectos fiscales, determinados derechos y obligaciones.
El Art. 499 del Estatuto Tributario dice: "Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre las
Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas,
así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan entre otras las
siguientes condiciones:
Una interpretación sistemática de las normas reguladoras del impuesto al valor agregado
permite precisar claramente el manejo fiscal que la ley atribuye a los responsables del
régimen simplificado. Cuando el parágrafo del artículo 437 del E.T., previene que, a las
personas que pertenezcan al régimen simplificado, que vendan bienes o presten
servicios, les está prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto
sobre las ventas, so pena de incumplir íntegramente las obligaciones predicables de
quienes pertenecen al régimen común, con ello está delimitando las obligaciones
predicables del régimen simplificado no en razón de su calidad de comerciantes sino en
razón de su actuar frente al régimen fiscal, lo que de suyo le imprime un tratamiento
especial a este tipo de responsables.
Responsables del Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al
régimen común del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas
legales. Art . 437 E.T.
Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son
sujetos pasivos, responsables del Impuesto.
Empresario Gran Contribuyente: son contribuyentes que por el monto de los ingresos y
patrimonio que administran, la DIAN los clasifica como grandes contribuyentes,
otorgándoles ciertas competencias especiales tal como la auto retención de IVA y otros
impuestos.
La empresa unipersonal, creada por la ley 222 de 1995, permite a los empresarios
destinar una parte de sus bienes a la realización de determinados negocios, dotándolos
de personería jurídica y, por ende, logrando que su responsabilidad quede limitada al
monto del acervo asignado a la nueva empresa; y todo esto podrá alcanzarlo sin
necesidad de acudir a otras personas que colaboren como socios reales o simulados de
la operación.
Cuando por virtud de la cesión o por cualquier otro acto jurídico, la empresa unipersonal
llegare a pertenecer a dos o más personas, deberá convertirse en sociedad comercial. La
nueva sociedad asumirá, sin solución de continuidad, los derechos y obligaciones de la
empresa unipersonal.
En lo que no esté previsto por la presente Ley, se aplicará a la empresa unipersonal, las
disposiciones relativas a las sociedades comerciales y, en especial, las que regulan la
sociedad de responsabilidad limitada. Así mismo, las empresas unipersonales estarán
sujetas, en lo pertinente, a la inspección, vigilancia o control de la Superintendencia de
Sociedades, en los casos que determine el Presidente de la República.
Sociedades: Se debe hacer claridad, que la legislación colombiana no define como tal a
las sociedades de personas y a las sociedades de capital, sino que es una clasificación
que con el tiempo ha sido acogida por muchos autores la cual se ha convertido en
doctrina.
Se llaman sociedades de capital aquellas sociedades en las que lo que importa son los
aportes económicos, las acciones y no las personas. En este tipo de sociedades a la
administración no importa en manos de quien están sus acciones. Entre las principales
sociedades de capital, podemos mencionar:
Sociedad anónima
Sociedad en comandita por acciones
Sociedad de economía mixta
Cooperativas
Sociedad colectiva
Sociedad limitada
Sociedad en comandita simple
Sociedad unipersonal
La SAS ha sido diseñada para facilitar trámites, reducir costos y tener más flexibilidad en
las organizaciones colombianas. *La ley 1258 de 2008 que dio vida a esta tipología
empresarial reza en sus tres primeros artículos: La sociedad por acciones simplificada
podrá constituirse por una o varias personas naturales o jurídicas, quienes sólo serán
responsables hasta el monto de sus respectivos aportes. Salvo lo previsto en el artículo
42 de la presente ley, el o los accionistas no serán responsables por las obligaciones
laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad.
Cuando una sociedad se disuelva por la reducción del número de socios a uno, podrá, sin
liquidarse, convertirse en empresa unipersonal, En este caso, la empresa unipersonal
asumirá, sin solución de continuidad, los derechos y obligaciones de la sociedad disuelta.
La legislación colombiana mediante la ley 1014 de 2006, había creado las sociedades
unipersonales como sociedades iguales a todas las demás, salvo en la circunstancia de
tener un socio único. Por su parte, el Articulo 46 de la ley 1258 de 2008 estableció para
las sociedades unipersonales la obligación de transformarse en SAS durante los seis
meses siguientes a la expedición de esta ley. Sin embargo, según decisión de la Corte,
las sociedades unipersonales constituidas durante el lapso de emisión de la ley 1014 de
2006 y la ley 1258 de 2008 no están obligadas a convertirse en SAS.
Transacción Comercial
Se entiende por transacción comercial todo hecho o acto económico que implique la
compra o venta de un bien o servicio. Una transacción comercial es todo aquello que
ocurre cuando hay una adquisición de bienes o servicios de forma onerosa con destino a
enajenarlo en igual forma.
Las transacciones son como las necesidades que deben cumplir las organizaciones. Las
transacciones comerciales más comunes, son:
Aportes de Capital
Consignación en Entidades Financieras
Compra de Mercancías al Contado
Compra de Mercancías a Crédito
Compra a Crédito de activos diferentes a mercancías
Ingresos recibidos por Anticipado
Préstamos Recibidos por la empresa
Gastos causados por Pagar
Venta de Mercancías al Contado
Ingresos corrientes
Venta de Mercancías a Crédito
Cargo o Débito a Proveedores
Abono o Crédito de Clientes
Gastos
Cargo a Obligaciones Bancarias
Gastos pagados por Anticipado
Préstamos Concedidos por la empresa
LA PARTIDA DOBLE
Esto significa que para anotar cualquier transacción, por lo menos, es necesario efectuar
una doble anotación en dos partes contrapuestas (causa y efecto) que se utilizan en todo
hecho contable
Como puede verse, el método de la Partida doble se basa en los siguientes principios:
Ahora, para ser más didácticos, podemos adoptar la analogía existente entre el esquema
del manejo de una cuenta y la letra T del alfabeto:
SALDO
Movimiento Débito Movimiento Crédito
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBITO CREDITO
NOTA: Observe Usted como aquí se ha considerado más conveniente anotar los
movimientos y el saldo de la cuenta en la parte superior de la T, En el modo clásico y muy
del criterio personal de los contadores, los movimientos (débito y crédito) y,
consecuentemente el saldo (débito o crédito), son anotados en la parte inferior de la T. La
conveniencia pues, radica en el permanente despliegue de estos valores muy cercanos al
encabezamiento de la T.
En este caso, llamamos Banco al lugar, parte o cuenta donde se van a guardar los
dineros recibidos, mientras que la parte o cuenta que entrega el dinero es la que
anteriormente habíamos denominado como Caja. Es por eso que ahora, el registro en
Banco es un débito mientras que el registro en Caja es un crédito.
Volvamos a observar esto mismo con ayuda de las cuentas T. En este caso, identificamos
el asiento anotándole un paréntesis con el número de la transacción, esto es (2):
Observamos ahora que como resultado de las dos transacciones, el lugar, parte o cuenta
que hemos llamamos Caja, contiene dos registros correspondientes a un igual número de
transacciones en que ha participado. En este último registro (identificado con el número 2
entre paréntesis), vemos que también se cumple la norma de la partida doble.
Un Plan Único de Cuentas es el listado de cuentas adoptado por una empresa con su
respectiva descripción y los procedimientos para su aplicación contable.
Un Plan de Cuentas esta estructurado sobre la base de una codificación que comprende
niveles o categorías de clasificación, así:
Un asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles, tomando como base las
cifras presentadas en los soportes de contabilidad (recibo de caja, boleta de consignación,
etc.) En el Registro Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos
Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser
una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y
una acreedora. Ejemplo: si en la compra anteriormente mencionada se paga la
tercera parte al contado y las otras dos terceras partes se aceptan a crédito por 30
días.
En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
En cualquier momento, la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
En el método de la partida doble, el efecto del ejercicio contable se puede hallar de
dos maneras: a) Balanza = Activo – Pasivo y, b) Resultado = Ingresos – Gastos.
LA ECUACIÓN CONTABLE
La ecuación contable se puede enunciar diciendo: “El total del Activo (A) es igual a la
suma del Pasivo (P) mas el Patrimonio (Pn )”
Se llaman ACTIVOS a los recursos que posee negocio. Son ejemplos de activos el
efectivo en caja, los terrenos, los edificios y los equipos de trabajo.
Son PASIVOS las obligaciones que recaen sobre estos recursos del negocio. Suele
decirse que reflejan los derechos de los acreedores.
EL BALANCE GENERAL
EL ESTADO DE RESULTADOS
• Actividades operativas
a) Efectivo recibido de clientes.
b) Efectivo pagado a proveedores.
c) Efectivo pagado por intereses, etc.
• Actividades de inversión
a) Ventas de activos fijos.
b) Adquisición de activos fijos.
• Actividades de financiamiento.
a) Préstamos públicos.
b) Emisión de acciones.
c) Pago de dividendos.
Los bienes más parecidos entre si, según las funciones que desempeñan en el
negocio, se agrupan y se les asigna un nombre que represente lo más posible a
dicho grupo de bienes, el cual no tiene porque coincidir con los nombres utilizados
en el Plan de Cuentas
Tanto los bienes componentes del ACTIVO como del PASIVO deben comprobarse
por un recuento físico real, de peso, cantidad o medida de cada una de las
unidades que lo integran
La valorización de esas unidades ha de ser, por regla general, la de su costo, pero
si en el momento de hacer el inventario se encontraren unidades a un costo mayor
del que hay en el mercado ese mismo día y tal diferencia representare una
disminución apreciable, entonces, esas unidades deberán valorizarse por el precio
(más bajo, o sea el) del mercado.
Todos los bienes y obligaciones inventariadas deben ser de propiedad exclusiva o
endosadas a nombre de el (los) empresario (s) fundador (es),
No deben incluirse las mercancías deterioradas, edificaciones destruidas y
abandonadas, o cualquier otro bien carente de un valor real
.Deben excluirse del inventario las mercancías recibidas en comisión o en
consignación, así como aquellas facturadas y no enviadas a los clientes, o pagos
anticipados sobre contratos de compra, o esas otras mercancías que han sido
remitidas en consignación a clientes y de las cuales no se haya recibido finiquito
de ventas.
Debe confeccionarse un informe especial pormenorizado de los rubros con las
especificaciones de cantidad, calidad, nombre completo, precio por unidad y valor
respectivo, con sus valores totalizados debidamente clasificados
Ejemplo:
CONTABILIZADO: APROBADO:
1.5. Metodología
Las explicaciones del profesor serán complementadas con talleres de ejercicios en clases
y trabajos fuera de clase, tomados de este libro, para comprobar ecuaciones contables.
1.6. Evaluación
1.6.1. Modalidades
Desde la primera unidad se da gran importancia a la participación del estudiante en las
actividades propuestas, así como su demostración de cumplimiento y calidad en la
elaboración y entrega de los trabajos.
A – P = Pn
200.000.000 – 60.000.000 = 140.000.000
= 13.550.000 – 10.000.000
= 3.550.000
5- El Activo del negocio del señor Johnny Pies calientes, comerciante al por menor
establecido en Barranquilla en la Calle 69 N° 32-76, en Viernes 1 de Enero está
compuesto de $ 1.440.000 en dinero (billetes y monedas); $ 24.715.384
depositados en el Banco de Bogotá y $ 15.023.077 en el Banco Mercantil; 4.320
metros de Tela Estampada Coltejer a $ 4.375 cada uno, 1440 m. de Dril Naval
blanco a $ 22.430 c/u, 1200 pares de Media Punto Blanco a $ 3850 c/u, 2.152
pares de Media GEF para niño a $ 3.000 c/u, 20 caja x 24 de Pañuelos Pyramide a
$ 53.000 c/u y 36 piezas x 1m. de Fondo para sillas Jacquard a $ 23.750 c/u; 4
Estante Metálico Moderna a $ 2.225.000 c/u, 1 Vitrina-mostrador grande Cruz y
Cañón de $ 2.000.000 1 Registradora Canon N° 4734 de $ 1.500.000 y 1 Escritorio
con su silla de $ 1.665.000; además existen facturas pendientes de pago a nombre
de Pedro Yudex por $ 5.820.000, Luis Puntilla por $ 2.900.000 y Elber Rosales por
$ 1.700.000. El Pasivo consta de Facturas por Pagar por Mercancías recibidas a
Crédito de Torres y Torres Ltda. de Cali según factura N° 234 a 90 días por $
7.753.846, Textileros Asociados S.A de Medellín s/fra. N° 350 a 60 días,
Federaltex S.A. de Valledupar s/fra. N° 335 a 30 días por $ 8.360.000; Letra girada
por pagar a 60 días a nombre de Juan Sarasty & Cía. Ltda. de Bogotá por $
23.260.000. Cómo será el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cuál
es el Capital Contable?
Siendo que a cada socio corresponden 1000 acciones con valor de $ 1.000.000
cada una, entonces a la socia Rosa María Crespo aun le falta por aportar la suma
de (1.000.000.000 – 155.000.000 = $ 845.000.000) en efectivo. Entre los demás
socios han de aportar la suma de $ 4.000.000.000 en efectivo. En consecuencia,
el Balance de Apertura, con el cual habrían de abrirse los Libros de Contabilidad
de la nueva Sociedad, quedará así:
CONTABILIZADO: APROBADO:
7- Indique si cada uno de los términos siguientes se identifica como Activo, Pasivo o
Patrimonio
1- Cuáles son los tres tipos de actividades que se presentan en un Estado de Flujo
de Efectivo? Indique a que actividad del Estado de Flujo de Efectivo pertenece
cada una de las siguientes transacciones:
a) Se recibe efectivo como nueva inversión del propietario
b) Se paga en cheque por la compra de un terreno
c) Se recibe efectivo como honorarios por servicios prestados
d) Se paga en efectivo por gastos operacionales
a- Gastos
b- Pasivos
c- Ingresos
d- Activos
e- Costos
a- Empresa de servicios
b- Corporación
c- Persona jurídica
d- Sociedad
e- Persona natural
5- Cuáles son los dos tipos de transacciones que aumentan el capital contable de
una empresa individual?. Explique.
a- Aumentado en $35.000.000
b- Disminuido en 35.000.000
c- Aumentado en $ 50.000.000
d- Disminuido en $ 50.000.000
8- Describa el efecto de las siguientes transacciones de negocios sobre el Activo, el
Pasivo o el Patrimonio (A: Aumento o D: Disminución, y A: Activo, P: Pasivo, o Pn :
Patrimonio)
e- Aumentado en $35.000.000
f- Disminuido en 35.000.000
g- Aumentado en $ 50.000.000
h- Disminuido en $ 50.000.000
a) ¿ = $ 20.500.000 + 51.700.000
b) 37.250.000 = ¿ + 12.300.000
c) 58.700.000 = 28.100.000 + ¿
APORTES AL NEGOCIO:
a) En Dinero, billetes y monedas en circulación, $ 8.750.000
b) En Cheques, de Efectivo a la orden, $ 12.644.250
c) En Depósitos a la orden en Cuentas Corrientes en Bancos, $ 44.515.300
d) En Mercancías en existencias, así:
- 100 sacos de café excelso “Manizales”, de 50 Kg. c/u, comprados a $ 450.000
c/u. Precio de Mercado: $ 430.000 c/u.
- 85 sacos de arroz “Roa” de 50 Kg. C/u, comprados a $ 70.000 c/u,
- 125 sacos de harina “Insuperable” de 67,5 Kg. C/u comprados a $ 80.000 c/u.
12 sacos se hallan roídos por los ratones.
e) Una propiedad edificada de 540 metros cuadrados en el Barrio Pasatiempo de
la ciudad de Montería, a $ 600.000 el metro cuadrado, según Escritura Pública
2128 del 23 de Febrero de 2010 de la Notaría 3ª de la misma ciudad. El
avalúo de Camacol-Córdoba asigna al terreno el valor de 40.000.000 de pesos.
f) Un pagaré a cobrar el 10 de Noviembre de 2008 a cargo de Tatiana Padilla, de
Sampués, por valor de $ 2.750.000.
g) En diversas cuentas por cobrar por concepto de ventas a crédito, sin garantía
específica:
- Molinos La Rosa S.A. de Cartagena, para el 12/11/08: $ 24.420.000
- Torres y Torres Ltda. de Cali, para el 25/11/09: $ 33.683.170
- Hijos de M. Juliao Ltda. de Barranquilla, para el 8/12/2013: $ 99.750.320
13- Una sociedad ha sido autorizada para que comience su negocio con una emisión
de acciones máxima de 10.000 acciones, cada una con un valor de $ 500.000.
a) Si el Sr Gutiérrez compra de contado 2.000 acciones, cuanto paga?
b) Si el Sr Álvarez adquiere 500 acciones a cambio de un billete de lotería que el
próximo 31 de Diciembre juega 5 billones de pesos. El Sr Álvarez había
pagado por el billete $ 1.000.000 por el billete. Cuantas acciones cree Ud. que
vale el billete de lotería?. Explique.
15- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta
16- Explique cuál es el efecto sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio, de cada una
de las siguientes transacciones
a) Un terreno comprado por $ 100.000.000 de los cuales se quedan debiendo $
20.000.000
b) El terreno se vende al contado por $ 180.000.000
c) Después de recibir los $ 180.000.000 en efectivo, el vendedor paga los $
20.000.000 que adeudaba.
17- Indique si cada uno de los siguientes tipos de transacción incrementa o disminuye
el capital contable:
18- Un escritorio que cuesta $ 1.000.000 antes de temporada escolar se vende por $
600.000 después de esta. Si una compañía fuera a comprar este escritorio,
dependerá el valor que le vaya a asignar al activo del momento en que haga la
compra, es decir, de si antes o después de la temporada escolar?. Explique.
20- El señor Antonio Insignares se propone abrir un negocio de venta de artículos para
el hogar el 30 de Agosto y empieza aportando una inversión de $ 150.000 en
efectivo. Le pone como nombre “el Buen Marido”. Elabore un Inventario de Bienes
y Obligaciones el día en que el negocio vaya a comenzar las operaciones y
confeccione en un Comprobante de Diario su Balance de Apertura:
a) En septiembre 2, compra muebles y enseres para el negocio por $ 900.000,
cancelando $ 300.000 en efectivo y queda debiendo el resto
b) En septiembre 7 compra mercancías por $ 20.000.000, cancela en efectivo $
3.500.000 y para el resto firma 5 letras de cambio
c) En septiembre 12 compra un edificio por $ 190.000.000, cancela $ 10.000.000
en efectivo y por el resto firma una hipoteca con el banco social. El valor del
terreno es de $ 30.000.000
d) En septiembre 17 aparta $ 300.000 para tramitar la licencia de funcionamiento
del negocio en la oficina de impuestos distritales.
e) En septiembre 22 compra papelería y útiles por $ 70.000 en efectivo
f) En septiembre 27 compra equipo de oficina por $ 600.000, cancelando $
200.000 en efectivo y el resto lo queda debiendo
g) Finalmente, el negocio quedo listo para empezar a funcionar el día 1 de
Octubre.
II. LAS CUENTAS
2- Juan Niebles, dueño de la empresa Azúcar Niebles, pago intereses por $ 210.000
sobre un préstamo personal de $ 7.000.000 que utilizó para iniciar el negocio.
Debe Niebles registrar en sus libros el pago de interés. Explique.
3- El estudiante selecciona las cuentas apropiadas del Plan Único de Cuentas para la
confección de los registros contables de las transacciones acordes con la
naturaleza organizacional de los diversos escenarios empresariales.
II.4. Contenidos
Al dar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo que por el
solo nombre se identifique lo que representa. Las cuentas representan las propiedades,
derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada; así mismo, los costos, los
gastos y las utilidades en un período determinado.
Activo:
Pasivo:
· La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago
· Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su
movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es
crédito.
Patrimonio:
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con
el fin de obtener una ganancia (CORAL y GUDIÑO, 2008).
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen
funcionamiento; esto constituye un gasto o una pérdida porque esos valores no son
recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.
(CORAL y GUDIÑO, 2008)
Costo de Ventas:
Los dineros, documentos y bienes que son de propiedad de la empresa pero que están en
poder de terceros, conforman el grupo de cuentas de orden deudoras y se manejan como
las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es débito. Un ejemplo es la cuenta llamada:
Bienes y Valores Entregados en Custodia. (CORAL y GUDIÑO, 2008)
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación sin ser de nuestra
propiedad, constituyen el grupo de cuentas de orden acreedoras, éstas se manejan como
cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crédito. Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores
Recibidos en Custodia (CORAL y GUDIÑO, 2008).
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Para estudiar el registro de las transacciones pasamos nuevamente al esquema del libro
diario o bitácora contable:
Por ejemplo, la cuenta CAJA es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero,
debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER.
10- El Martes la empresa Barrio Montes EU anuncia que para seguir atendiendo
los pedidos de los clientes deberán mantener un fondo permanente
equivalente al 10% de su pedido promedio, por lo que la empresa le hace un
giro anticipado de $ 350.000
12- El Jueves llegan los recibos de las cuentas de agua y teléfonos a cargo del
dueño del negocio por $ 340.000, sin embargo le es solicitado a Parménides
Sarmiento, hacer el pago mientras se perfecciona el contrato de unos
negocios que se están definiendo.
13- El Viernes recibe la propuesta de Mario Bross para ser socio, aportando la
suma de $ 1.500.000, con cheque y también, Parménides Sarmiento quien
aporta un punto de venta cuya prima es avaluada por $ 2.000.000. Estos
hechos dan lugar a la transformación de la Empresa de Unipersonal a
Sociedad Limitada.
15- La empresa gira otro cheque por $ 480.000 a la empresa Vigilancia del Norte
por los meses anticipados de Septiembre y Octubre de servicios de
seguridad nocturna.
Se debe comparar la igualdad de las sumas de los débitos y de los créditos, siguiendo el
orden numérico de los códigos de las cuentas, utilizando para ello el instrumento
denominado cuentas T, así:
340.000 800.000
340.000 800.000
SERVICIOS DE MERCANCIAS
(9) 400.000
CONTABILIZADO: APROBADO:
Es muy importante mencionar aquí, que las cuentas T, como un formato didáctico, tiene
dos utilizaciones, la primera, que ya hemos estado trabajando, se interesa en la
determinación de los movimientos (débito y crédito) para ser utilizados en la confección
del Resumen o Comprobante Diario y, la segunda, que representa lo que ocurre en el
Libro Mayor, se interesa en la determinación del saldo de la cuenta arrojando los mismos
valores obtenidos en la confección de un Balance de Comprobación de saldos, tal como
veremos más adelante.
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar alguno de los elementos de la ecuación patrimonial
(activo, pasivo o patrimonio) pero sin ocasionar pérdidas ni ganancias. Por ejemplo el
ingreso de efectivo en el banco, o la compra de un vehículo al contado. Se cambia un
elemento de activo que sube por otro que baja.
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o
el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de
una cuenta corriente.
Aumento de un activo, aumento de un ingreso: Ejemplo: Cobro parcial del nuevo contrato
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta de un
vehículo usado por mayor o menor valor al de su valor en libros.
Una vez definido lo que son hechos contables, el próximo paso consiste en indicar la
forma de registrar la historia de estas transacciones, lo cual consiste en llevar libros para
estos fines.
En materia de los libros que deben llevar los comerciantes la Superintendencia de
Sociedades se ha pronunciado reiteradamente manifestando que al no haber fijado la ley
de manera expresa cuales son, estos deben sujetarse a los lineamientos establecidos en
el art. 125 del Decreto 2649 de 1993, en concordancia con los arts. 50, 52 y 53 del
Estatuto Mercantil o Código de Comercio, de donde se desprende que para que la
contabilidad sea comprensible y útil y las operaciones sean registradas en estricto orden
cronológico, bien sea de manera individual o por resúmenes globales no superiores a un
mes, es necesaria la utilización de los llamados libros Diario y Mayor.
Los libros de contabilidad pueden ser comprados o pueden ser mandados a hacer.
Pueden ser de hojas removibles o formarse por un consecutivo de tarjetas. También
pueden ser guardados en medios magnéticos, pero en muchos países estas formas
tecnológicas aun no constituyen medios de prueba judicial en cuestiones mercantiles. En
todo caso, sus formas impresas deben estar clasificadas, encuadernadas, forradas,
foliadas, rubricadas y archivadas en orden, para garantizar su integridad y autenticidad.
El Libro Diario:
En el Libro Diario se anotan las transacciones diarias en orden cronológico, esto es, se
anotan todos los actos de comercio de tal forma "como si fuera nuestro diario personal
donde anotamos los acontecimiento de nuestra vida diaria o la bitácora de un barco, que
registra la historia comentada de cada viaje".
De la misma manera, el libro diario comercial es el libro del registro original y está
destinado a recoger “por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que
ejecute el empresario y también todas las que puedan influir de algún modo en la
situación financiera, expresando detalladamente el carácter, las circunstancias y los
resultados de cada uno de ellos”.
En general, el Diario consta de: a) columna para fechas, b) espacio para los nombres de
las cuentas deudoras y acreedora, debajo de las cuales se explica en forma clara y
precisa la operación que las motiva, c) dos columnas para anotar en la de la izquierda los
valores asumidos por las cuentas deudoras y en la de la derecha los de las cuentas
acreedoras.
Los negocios que efectúan un número grande de transacciones por día, o aquellos
negocios que han alcanzado un mayor nivel de organización en su contabilidad, emplean
un Diario Multicolumnario, el cual contiene de 10 a 30 columnas. En estos Diarios
Multicolumnarios se anotan diariamente los Resúmenes o Comprobantes de Diario de
cada día y cada vez que finalice el registro de las operaciones de un mes, se totaliza el
movimiento debito y crédito de cada cuenta y, sin incluir los resúmenes de apertura y de
meses anteriores, estos valores se trasladan a las columnas del movimiento mensual
correspondiente en el Libro Mayor (CORAL y GUDIÑO, 2008)
El Libro Mayor:
El Libro mayor se inicia con los saldos de apertura y se continúa con los registros
mensuales de los saldos en resumen cuenta por cuenta, de los movimientos de un mes
realizados y anotados en el diario. Esta información es la base para realizar los estados
financieros.
Cada final de mes, una vez totalizados el movimiento debito y crédito de cada cuenta y
elaborado el Resumen o Comprobante Diario del mes correspondiente se procede a su
traslado al libro mayor. Para confirmar la corrección de los pases al mayor, la suma de las
anotaciones deudoras ha de ser igual a la suma de las anotaciones acreedoras.
El rayado del Mayor, en su forma corriente, solo difiere del Diario en que tiene una
columna de mas para anotar los saldos que se van formando luego de cada anotación
debito o crédito. Algunos movimientos de singular importancia, tales como Bancos,
Clientes, Proveedores, etc., suelen dividirse en Mayores Auxiliares distribuidos en orden
alfabético o por sucursales, o geográficamente, según convenga. Estos auxiliares están
controlados por la cuenta del Mayor General en la que se anotan los totales resumidos,
que han sido anotados en los auxiliares con más detalles. De esta manera, el saldo del
Mayor General debe ser igual a la suma de los saldos de todos los auxiliares.
Este libro está destinado para la anotación de los inventarios de Bienes y Obligaciones al
iniciar las operaciones del negocio, así como para los Balances de cada final de periodo.
El Balance es un cuadro resumido y sintético, que presenta los saldos de las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, cumpliendo con ello la ecuación patrimonial. Su rayado
consta de columnas con espacios suficientes para anotar la cantidad, calidad, nombre,
precios unitarios, valor parcial y valor total
Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables según el tipo de acto de
que trate, los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, de orígenes
internos o externos, debidamente fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos
o los elaboren. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad
respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia (Art. 123 del Decreto 2649
de 1993). Los estados financieros deben elaborarse con fundamento en los libros en los
cuales se hubieren asentado los comprobantes (Art. 125 del Decreto 2649 de 1993).
Los entes económicos deben conservar debidamente los libros de contabilidad, de actas,
de registro de aportes, los soportes de los asientos de contabilidad, los comprobantes de
las cuentas y la correspondencia relacionada con sus operaciones (CORAL y GUDIÑO,
2008). Los documentos que deben conservarse pueden destruirse después de veinte
años contados desde el cierre de los negocios. Estos podrán destruirse transcurridos los
diez año siempre y cuando sea garantizada su reproducción por cualquier otro medio.
El Balance de Comprobación
El Balance de Comprobación de Saldos de las cuentas por filas y de las Sumas por
columnas, no requiere de una periodización contable, ni de tener que establecer cuál fue
el resultado del periodo, ni mucho menos requiere hablar de cierre de la contabilidad del
periodo, para su elaboración.
Es posible que el balance de comprobación de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Este sería el caso, por ejemplo, de alguien
que ha pagado a un proveedor pero que en su registro haya anotado dicho pago a otro. El
balance sería correcto numéricamente pero no contablemente.
0 -3.200.000 -4.200.000
214.805.250 214.805.250 3.200.000 4.200.000
CAPITAL DE PERS. NAT. COMERCIO AL P/M Y p/m UTILIDAD EN VENTA PROP.
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
214.805.250 3.200.000 4.200.000
214.805.250
2.5. Metodología
Las explicaciones del profesor serán complementadas con talleres de ejercicios en clases
y trabajos fuera de clase, tomados de este libro, para formular registros contables.
2.6. Evaluación
2.6.1. Modalidades
a) Balance Anterior
CONTABILIZADO: APROBADO:
b) Asientos de Diario
c) Comprobantes de Diario
CONTABILIZADO: APROBADO:
d) Balance de Comprobación
MISCELANEA E.U.
BALANCE DE COMPROBACION
A 15 de Enero de 20xx
SALDO MOVIMIENTO SALDO
ANTERIOR DEL MES ACTUAL
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
1105 CAJA 3.000.000 300.000 770.000 2.530.000 0
1110 BANCOS 450.000 750.000 605.000 595.000 0
1305 CLIENTES 600.000 0 300.000 300.000 0
1435 MERCANCIAS NO FAB.POR LA EMPRESA 2.500.000 0 0 2.500.000 0
1524 EQUIPO DE OFICINA 500.000 0 0 500.000 0
2205 PROVEEDORES 680.000 380.000 675.000 0 975.000
2305 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 0 0 500.000 0 500.000
2380 ACREEDORES VARIOS 1.500.000 500.000 0 1.000.000
3130 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES 4.870.000 0 0 0 4.870.000
5195 DIVERSOS 20.000 0 20.000
6205 DE MERCANCIAS 900.000 0 900.000 0
SUMAS IGUALES 7.050.000 7.050.000 2.850.000 2.850.000 7.345.000 7.345.000
4- La concesionaria Samsung Ltda. fue organizada el 1 de Abril y su negocio
consiste en la reparación de electrodomésticos de marca. Confeccione los
asientos de diario de las siguientes transacciones de la empresa durante la
primera semana del mes y prepare un Resumen o Comprobante de Diario:
Observe que la anotación de las cifras tiene lugar al nivel catalogado con el
mayor numero de dígitos.
5- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny
Piescalientes que para su mejor control requiere la elaboración diaria de
resúmenes y balances de comprobación. Partiendo del Balance de Apertura
estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante
el primer día de labores en lunes 4 de enero el negocio del señor Johnny
Piescalientes ha realizado las siguientes transacciones:
CONTABILIZAD
O APROBADO
La evaluación se distribuye entre evaluaciones individuales en clase y la presentación de un panel acerca de una situación
problémica.
2.6.3. Problemas Propuestos
a) Activo
b) Pasivo
c) De orden
d) Reserva
e) Patrimonio
a) $ 45.000.000
b) 15.000.000
c) 35.000.000
d) 5.000.000
10- Indique el efecto de cada uno de los siguientes hechos contables sobre la
ecuación contable, escribiendo a la derecha de cada hecho la letra
correspondiente tomada de la siguiente lista:
12- Partiendo del Balance de Apertura del Centro Comercial “Sánchez Escolar”
estudiado en la unidad anterior y sabiendo que ha realizado durante el mes de
Septiembre las siguientes transacciones, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación.
13- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny
Piescalientes que para su mejor control requiere la elaboración diaria de
resúmenes y balances de comprobación. Partiendo del Balance de Apertura
estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante
el primer día de labores en martes 5 de enero el negocio del señor Johnny
Piescalientes ha realizado las siguientes transacciones:
Asiento
OPERACIONES EFECTUADAS
de
por el Señor Johnny Piescalientes el Martes 5 de Valores
Diario
Enero, para ser contabilizadas por los estudiantes
N°
Martes 5 de Enero
1 Cancelación a Textileros Asociados el saldo menos 6.966.346
el 3%de descuento por pago anticipado, entregando
el líquido con cheque Nº 003 del Banco de Bogotá
2 Pagado en efectivo por portes y telegramas 58.000
3 Venta a Basilio Matera de Baranoa, según Factura 4.773.400
Nº001 los siguientes artículos a crédito a 30 días:
82 pares calzado Corona a $ 50700/par 4.157.400
100 pares media Punto Blanco $6160/par 616.000
4 Pagado en efectivo por acarreo esta mercancía 81.000
5 Pagado en efectivo $ 78000 por aseo del local y el 98.000
resto por reparaciones de muebles
6 Recibido de Luis Puntilla el valor de su Factura 2.900.000
pendiente con cheque a nuestro favor del Banco
Mercantil
7 Venta de mercancías con 60 días de plazo: 2.138.500
Luis Puntilla, Fact.Nº 002, 20 fondos silla 617500
Pedro Yudex, 30 pares de zapatos Corona 1521000
8 Compra a crédito a Coltejer de Medellín con plazo de 28.769.200
60 días lo siguiente:
20 cajas pañuelo Pyramide a $56700/caja 1.134.000
3760 m. tela estampada a $ 4725 17.766.000
400 m. dril naval blanco a $ 24673 9.869.200
9 Pagamos por fletes de estas mercancías 206.000
10 Venta al contado de los siguientes artículos: 6.869.440
30 pares medias Punto Blanco a $6160/par 184800
400 pares medias Gef para niño $ 5400/par 2160000
80 pares zapatos corona $ 54756/par 4380480
2 cajas pañuelos Pyramide $ 72080/caja 144160
11 Consignación en la fecha para los Bancos: 8.176.440
Banco de Bogotá 4676440
Banco Mercantil 3500000
14- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny
Piescalientes que para su mejor control requiere la elaboración diaria de
resúmenes y balances de comprobación. Partiendo del Balance de Apertura
estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante
el primer día de labores en miércoles 6 de enero el negocio del señor Johnny
Piescalientes ha realizado las siguientes transacciones:
15- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny
Piescalientes que para su mejor control requiere la elaboración diaria de
resúmenes y balances de comprobación. Partiendo del Balance de Apertura
estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante
el primer día de labores en jueves 7 de enero el negocio del señor Johnny
Piescalientes ha realizado las siguientes transacciones:
16- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny
Piescalientes que para su mejor control requiere la elaboración diaria de
resúmenes y balances de comprobación. Partiendo del Balance de Apertura
estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de diario, el
Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante
el primer día de labores en viernes 8 de enero el negocio del señor Johnny
Piescalientes ha realizado las siguientes transacciones:
LAVANDERIA LA AUTOMATICA
Balance General a 8 de Enero de 20xx
ACTIVO
1105 Caja 15.100.000
1310 Cuentas Corrientes Comerciales 6.000.000
1520 Maquinaria y Equipo 40.000.000
1524 Equipo de Oficina 6.000.000
1540 Flota y Equipo de Transporte 15.000.000
TOTAL DEL ACTIVO $ 82.100.000
PASIVO
2205 Proveedores Nacionales 12.000.000
2305 Cuentas Corrientes Comerciales 6.100.000
TOTAL DEL PASIVO $ 18.100.000
PATRIMONIO
3130 Capital de Personas Naturales $ 64.000.000
TOTAL DEL PATRIMONIO $
64.000.000
18- El Balance General de la Cía Picapiedra S.A. después del cierre en 30 de Abril
fue:
Caja 248.000.00
0
Clientes 62.000.000
Inventario de Mercancías 220.000.00
Equipos de Oficina 100.000.00
0
Depreciación Acum. de Eq. de Oficina 40.000.000
Proveedores 30.000.000
Capital 500.000.000
Utilidades Acumuladas 60.000.000
a- Samsung 110.000.000
b- LG 85.000.000
c- Sanyo 92.000.000
a- Alquiler 20.000.000
b- Servicios Públicos 10. 000.000
c- Salarios 40.000.000
d- Varios 1.000.000
Se requiere:
a) Hacer los asientos para registrar las transacciones que se describen en los
numerales 1 al 6, haciendo un asiento compuesto para cada numeral.
b) Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Balance de
Comprobación.
III. EL CICLO CONTABLE
6- Al anular las cuentas 5905 Ganancias y Pérdidas, además de las cuentas 2615
Para Obligaciones Fiscales y 3305 Reservas Obligatorias cual otra cuenta se
requiere utilizar? Se trata de un debito o de un crédito?. Explique.
9- Si una empresa aplica “el método del precio de venta” para estimar el costo de sus
inventarios, de que suposición debe partir. Explique en qué consiste este método.
10- Si al final del periodo, la empresa hace un inventario físico y encuentra que esto no
concuerda con las tarjetas de existencias y que el total de estas tampoco coinciden
con lo que dicen las cuentas de Inventarios del Libro Mayor, como puede
corregirse esta situación anómala?.
2- El estudiante calcula las cantidades que hayan de intervenir en los ajustes de las
cuentas que configuran los valores pertenecientes a varios periodos contables, en
la confección de estados financieros reales actualizados.
III.4. Contenidos
La existencia del periodo contable, hace que se cumpla uno de los principales objetivos
de la contabilidad que es su utilidad, al permitir la comparación de los desempeños que ha
tenido la empresa en diversos periodos. Es esta comparación la que permite analizar la
información contable, para con base a ella tomar las decisiones económicas y financieras.
Los análisis contables comparativos, además de ayudar al conocimiento de la realidad de
la empresa como diagnostico, permite proyectarla con base a los antecedentes que
señala el periodo contable.
Claro está que en el caso de que existan errores, estos se pueden corregir mediante los
respectivos ajustes aplicados al periodo o año en que se adviertan. Los ingresos, gastos e
impuestos de períodos anteriores no registrados en su oportunidad deben contabilizarse
en cuentas independientes a las de las correspondientes al período económico en que se
detecten, con el fin de dejar en claro que es lo correspondiente de cada periodo y para no
desfigurar los resultados que pueden afectar los análisis y demás estudios que se
requieran hacer.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un año, significa que
no siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las
empresas que inician operaciones dentro del año, caso el cual, el periodo será desde la
fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de diciembre el respectivo año. Igual
sucede con las empresas que se liquidan dentro del mismo año, en cuyo caso el periodo,
tanto contable como fiscal, corresponde desde el 1 de enero hasta la fecha en que se
realiza la liquidación del ente.
Se entiende por Ajuste, el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real,
por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los
saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos
mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Debemos utilizar asientos de ajuste siempre que cualquier transacción afecte los ingresos
o los gastos durante más de un periodo contable, estos asientos se podrían hacer de
forma diaria, pero por asuntos prácticos estos deben hacerse mejor cada final de periodo.
El número de ajustes que se pueden hacer al finalizar el mes son innumerables, pero los
más importantes caen dentro de cuatro categorías:
Este es el clásico ejemplo de ventas hechas por anticipado, en el que los ingresos
recibidos por adelantado representan un pasivo diferido. Por ejemplo, en el caso de las
contratos de obra, cuando se le ha cancelado el total de la obra al contratista sin haberla
terminado, en cada periodo posterior, este tiene que considerar como ingreso del periodo
únicamente la parte proporcional del avance efectuado y, el saldo de dichos ingresos,
continuara registrado en la cuenta de pasivos diferidos hasta la total culminación de la
obra.
Ejemplo: Si el 28 de Agosto de 20xx la empresa Vigilancia del Norte SCS., recibe del
Almacén Tierra Santa Ltda., la suma de $ 360.000 por concepto de los servicios de
seguridad nocturna de los meses de septiembre, octubre y noviembre, este día, la
empresa receptora de los dineros, registra el siguiente asiento:
$ 360.000.000
Valor mensual de los servicios = ----------------------- = $ 120.000
3 meses
Ahora, en contrario, así como una empresa puede recibir dineros anticipado, también
puede pagar anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros. Cuando
la empresa ha devengado un ingreso y no se ha cobrado, el valor de ingreso ya causado
se convierte en un derecho de la empresa; por ello debe realizar un ajuste por el valor
correspondiente, debitando una cuenta de Activos denominada Ingresos por Cobrar y
acredita la cuenta del ingreso respectivo.
Otro caso muy común para este tipo de ajuste es el de las ventas que ya se han
efectuado a los clientes, pero que aun no han sido cobradas, generalmente se trata de
ventas que se han hecho sobre una cuota inicial como es el caso de los artefactos
eléctricos u otros tipos de insumos.
El ejemplo más común de este tipo de asiento de ajuste son aquellos por los cuales una
empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado. El valor del gasto ya
causado se convierte en un pasivo para la empresa y debe realizarse un ajuste por el
valor correspondiente. Para ello, debita la cuenta del gasto correspondiente y acredita la
cuenta de Costos y gastos por pagar.
Ejemplo: Si el dia 4 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de AAA S.A. por valor de $
480.000, la empresa Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:
Ejemplo: Si el dia 7 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de Electricaribe S.A. por valor
de $ 300.000, la empresa Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:
Una compra (o costo) que beneficiará a la empresa durante más de un periodo contable,
por ejemplo, cuando una empresa adquiere un seguro, inicialmente debe considerar la
totalidad del gasto pagado como un activo e, ir reconociendo, ejercicio tras ejercicio, como
gasto del ejercicio, únicamente la parte proporcional de la adquisición efectuada y, el
saldo de dicho gasto continuara registrado en la cuenta de activos diferidos hasta su
consumo total.
Los activos diferidos comprenden los Gastos pagados por anticipado y los Cargos
diferidos. Los Gastos pagados por anticipado representan aquellos materiales que la
empresa ha comprado para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la
forma anticipada, contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado. Ejemplos:
papelería, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. Los Cargos
diferidos, representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de
organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además de los gastos de inversión
y estudio de proyectos.
Asiento de corrección
Asiento de ajuste
Solución: La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus
activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Puede estimarse que el activo se
va consumiendo totalmente durante su vida útil o puede considerarse que al final
conserva un valor residual, cuota de rescate o salvamento, teniendo en cuenta el valor
que tendrá el activo al final de su vida útil.
Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo
contribuyan a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar
una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la
obsolescencia por avances tecnológicos, el desgaste debido al número de unidades
producidas, el deterioro por el tiempo, o a veces se toma como vida útil legal aquella
reglamentada por el estatuto tributario.
$ 120.000.000
Depreciación anual Edificio = ----------------------- = $ 6.000.000
20 años
$ 120.000.000
Depreciación mensual Edificio = --------------------------- = $ 500.000
20 años * 12 meses
120.000.000* 23 días
Depreciación del edificio al 31 de agosto: ----------------------------------- = $ 383.333
20*360dias
El inventario es, por lo general, el activo mayor en los balances generales, y las
erogaciones por inventarios, llamadas Costo de Mercancías Vendidas, son usualmente el
rubro mayor en el estado de resultados del ejercicio. Existen dos sistemas de manejo del
inventario: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario permanente.
La técnica del cálculo del Costo de la Mercancía Vendida se conoce como Juego de
Inventarios, la cual se efectúa del siguiente modo:
Saldo Inicial
+Compras (Nuevas adquisiciones. Bajo el sistema perpetuo significa los incrementos del
inventario)
- Saldo Final (Conteo físico del inventario disponible. Bajo el sistema perpetuo significa el
costo del saldo que arrojan las tarjetas de inventario en cualquier momento)
= Costo de la Mercancía Vendida
En el ejemplo que nos atañe, podemos obtener el Costo de la Mercancía Vendida, así:
Inventario Inicial (aquí representado por el valor de $ 32.555.250) significa el valor de las
existencias de mercancías en la fecha que comenzó el periodo contable. En la cuenta De
Mercancías, se incluyen las mercancías compradas durante el periodo contable con el
objeto de venderlas. El Inventario Final (o actual, aquí representado por el valor de $
27.203.040) corresponde al inventario físico de la mercancía realizado al finalizar el
periodo contable de la empresa con su correspondiente valoración. Al relacionar la suma
de estas cuentas con el inventario final se obtendrá el Costo de las Mercancías Vendidas.
Así entonces, los asientos de ajuste por el juego de inventarios periódicos, son:
Ejemplo: Suponiendo que la empresa Pintura Arte y Decoración Ltda., haya adoptado el
sistema de inventario permanente y sabiendo que en 13 de septiembre de 20xx, vendió $
2.700.000 en mercancías al contado, cuyo costo dado por las tarjetas de inventario era de
$ 1.620.000, se pide hacer los asientos correspondientes:
Como veremos más adelante, los registros perpetuos son útiles para preparar los estados
financieros en cualquier momento que sea necesario, ya sea diaria, mensual, trimestral o
provisionalmente. En el sistema de Inventario Permanente o perpetuo, al comparar el
valor total del inventario físico de mercancías, que como mínimo debe efectuarse una vez
por año por exigencia de las autoridades tributarias, con el saldo en libros, puede ocurrir
que el inventario físico resulte mayor que el valor en libros, en cuyo caso, debe realizarse
un ajuste por la diferencia del sobrante, debitando la cuenta de Mercancías no Fabricada
por la Empresa y acreditando la cuenta de Costo de la Mercancía Vendida. Generalmente
esto ocurre por defectos del registro en libros. De ocurrir lo contrario, se debita el Costo
de la Mercancía Vendida y se acredita la cuenta de Mercancías no fabricadas por la
empresa, Por lo general se atribuyen los daños de la mercancía o faltantes al manejo
irresponsable de los inventarios
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario
de los asientos de ajuste, así como el que se muestra a continuación:
CONTABILIZADO: APROBADO:
Este principio supone que las operaciones económicas, así como los efectos derivados de
ellas, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el período económico en que
ocurren, para que las informaciones contables muestren con claridad el período a que
éstas corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio económico.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para
determinar el resultado económico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una
pérdida o una ganancia.
Recordemos que la ganancia o utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y
gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos. El resultado final de
la cancelación de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de
patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá el patrimonio, y caso contrario, si
el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementará.
Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de resultado
contra la cuenta de pérdidas y ganancias. Al finalizar el año, y una vez se han realizado
los ajustes pertinentes, se procede a cancelar cada una de las cuentas de ingresos,
gastos y costos para determinar la utilidad del ejercicio, y esta cancelación se registra en
los comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las
cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905 Ganancias y Pérdidas, con
el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros. Estas cuentas para su cancelación se
debitan o acreditan por el mismo valor que tienen acumulado.
Ejemplo: Sea la empresa Pintura Arte y Decoración Ltda. cuyos ingresos están
constituidos por ventas de mercancías y alguna utilidad en venta de propiedades. La
eliminación de estas cuentas procede de la siguiente manera:
Por ser las cuentas de ingreso de saldo crédito, su cancelación se efectúa mediante
anotaciones por su mismo valor en el debito y utilizando como contracuenta la 5905
Ganancias y Perdidas
Del mismo modo, la cancelación de los gastos y costos de la empresa Pinturas Arte y
Decoración se realiza mediante la contracuenta 5905 Ganancias y Pérdidas, así:
Aquí vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $ 4.439.457 [esto es,
Crédito: 12.200.000 - Débito: 7.760.543], saldo que también debemos cancelar contra la
cuenta del patrimonio correspondiente a resultados del ejercicio. El saldo de la cuenta
5905 nos indica que hay una utilidad, por lo tanto, la cuenta 5905 la cancelamos contra
las cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias (10%) y 2615 Para
Obligaciones Fiscales (35%):
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario
de los asientos de cierre del periodo, así:
PINTURAS ARTE Y DECORACION LTDA COMPROBANTE Nº OO3
Javier Mejía, Gerente FECHA DE 31-Agt-xx
NIT: 905.300.200-7 TIPO Asientos de Cierre
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
Ingresos
4135 Comercio al P/M y al p/m 8.000.000
4245 Utilidad en venta de prop., p y e 4.200.000
5905 Ganancias y Pérdidas 12.200.000
Gastos y Costos
5905 Ganancias y Perdidas 7.760.543
5120 Arrendamientos 860.000
5135 Servicios 340.000
5160 Depreciaciones 383.333
5305 Financieros 25.000
6135 Comercio al P/M y al p/m 6.152.210
Estado de Ingresos y Gastos
5905 Ganancias y Perdidas 12.200.000 7.760.543
3605 Utilidad del Ejercicio 2.441.701
3305 Reservas Obligatorias 443.946
2615 Para Obligaciones Fiscales 1.553.810
SUMAS IGUALES $ 32.160.543,00 $ 32.160.543,00
CONTABILIZADO: APROBADO:
De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al hacer el cierre
contable, sólo nos quedan las cuentas de balance activos, pasivos y patrimonio. Los
valores contenidos en las cuentas de resultado, al hacer el cierre se incorporan al
patrimonio como utilidad o como pérdida.
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Ventas
Devoluciones en ventas
Inventario (final)
Las Devoluciones en compra, reflejan toda aquella mercancía comprada que la empresa
devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de
mercancías no se abonará a la cuenta compras.
Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la Empresa
y que fueron compradas con este fin.
Devoluciones en Venta; la cual está creada para reflejar las devoluciones realizadas por
los clientes a la empresa.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el
principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el
inventario, no el precio de venta de las mercancías.
El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos del inventario
que tienen un costo unitario bajo. Para usar el sistema periódico con efectividad, el
propietario debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección
visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño o
administrador pueden visualizar las mercancías existentes para saber si pueden atender
tal pedido o no.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías
denominado "kárdex", en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda.
La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo da como resultado el saldo
final de mercancías.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario
están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo
principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los
automóviles; hoy día con este método los administradores pueden tomar mejores
decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la
fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la
cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
Los métodos de costeo de inventarios son: costo de primeras en entrar primeras en salir
(PEPS), costo de últimas en entrar primeras en salir (UEPS) y costo del promedio
ponderado.
Ejemplo: Sea una empresa con un inventario inicial de 15 unidades con valor unitario de $
20.0000, luego efectúa compras por 25 unidades a valor unitario de $ 30.000.
Posteriormente obtiene pedidos por 40 unidades. Se pide fijar el costo de la mercancía a
vender y el precio de venta si se desea lograr un margen de utilidad del 60%. Explicar la
aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de mercancías en el
inventario.
El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al
inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este
método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras
primeras del periodo) en el inventario final.
Aquí se toman 25 unidades de la última compra y tan solo 10 del inventario inicial.
Aplicando la misma lógica del método anterior, tendremos:
El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio
se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método
pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es,
si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos
costos.
El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia, esto es:
Valor del inventario final = 5 Unid. x $26.250 = $ 131.250
Precio de Venta = 918.750 / 0,40 = $ 2.296.875
Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja
es la obtenida con el PEPS, la más alta con el UEPS y una valoración intermedia con el
promedio.
Para vender 400 unidades bajo el método del Promedio Ponderado, se requiere calcular
el costo promedio de las existencias, así:
$ 5.500.000
Costo promedio de la mercancía = ----------------------- = $ 11.000 / und.
500 und.
3.5. Metodología
Las explicaciones del profesor serán complementadas con talleres de ejercicios en clases
y trabajos fuera de clase, tomados de este libro, para procurar una adecuada
comprensión del funcionamiento del ciclo contable y las cualidades de la información
contable obtenida.
3.6. Evaluación
3.6.1. Modalidades
En la tercera unidad es de interés una evaluación integral del curso propiciando una
transferencia de los conocimientos hacia la práctica habitual del estudiante frente a las
actividades comerciales con que le toque relacionarse.
Aquí, la evaluación se distribuye entre evaluaciones individuales sobre ejercicios
planteados en clase y la participación en las discusiones de los casos presentados entre
todos.
$ 40.000.000
Costo mensual de Publicidad = ----------------------- = $ 5.000.000 / mes
8 meses
$ 456.000.000
Costo unitario de la mercancía = ----------------------- = $ 80.000 / und.
5700 und.
CONTABILIZADO: APROBADO:
Los ingresos de la compañía Ganimedes están constituidos por ventas de servicios. Por
ser las cuentas de ingreso de saldo crédito, su cancelación se efectúa mediante
anotaciones por su mismo valor en el debito y utilizando como contracuenta la 5905
Ganancias y Pérdidas. La eliminación de estas cuentas procede de la siguiente manera:
La cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $ 560.000 [esto es, Crédito: 17.800.000 -
Débito: 17.240.240], el cual corresponde a una utilidad, por lo tanto, la cuenta 5905 la
cancelamos contra las cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias
(10%) y 2615 Para Obligaciones Fiscales (35%):
CONTABILIZADO: APROBADO:
CIA GANIMEDES LTDA.
PAPELES DE TRABAJO
31 DE Julio DE 20xx
BALANCE DE BALANCE DE PRUEBA
NOMBRE DE LA CUENTA COMPROBACION ASIENTOS DE AJUSTE AJUSTADO INGRESOS Y GASTOS BALANCE GENERAL
1105 CAJA GENERAL 42.900.000 42.900.000 42.900.000
1110 BANCOS 200.000 200.000 200.000
1220 CEDULAS 11.000.000 11.000.000 11.000.000
1305 CLIENTES 16.000.000 16.000.000 16.000.000
1345 INGRESOS POR COBRAR 800.000 800.000 800.000
1504 TERRENOS 61.400.000 61.400.000 61.400.000
2195 0TRAS OBLIGACIONES 600.000 600.000 600.000
2205 PROVEEDORES 5.300.000 5.300.000 5.300.000
2335 COSTOS Y GASTOS P/P 300.000 300.000 300.000
2415 OTROS IMPUESTOS 40.000 40.000 40.000
2505 SALARIOS POR PAGAR 1.200.000 1.200.000 1.200.000
2615 PARA OBLIG. FISCALES 266.000 266.000
2915 PAPELES COMERCIALES 13.500.000 13.500.000 13.500.000
110.000.00
3115 APORTES SOCIALES 0 110.000.000 110.000.000
3305 RESERVAS OBLIGATOR. 76.000 76.000
3605 UTILIDADES DEL EJERC. 418.000 418.000
3705 UTILIDADES ANTERIOR. 1.200.000 600.000 600.000 600.000
4170 ACT. DE SERV. COMUNIT 17.000.000 800.000 17.800.000 17.800.000
4210 FINANCIEROS 200.000 200.000 200.000
5105 GASTOS DE PERSONAL 12.000.000 1.200.000 13.200.000 13.200.000
5120 ARRENDAMIENTOS 1.000.000 1.000.000 1.000.000
5135 SERVICIOS 700.000 700.000 700.000
5215 IMPUESTOS 40.000 40.000 40.000
5235 SERVICIOS 2.000.000 2.000.000 2.000.000
5305 FINANCIEROS 300.000 300.000 300.000
5905 GANANCIAS Y PERDIDAS 17.240.000 18.000.000 18.000.000 17.240.000
147.000.00
SUMAS IGUALES 147.000.000 0 3.140.000 3.140.000 184.780.000 184.780.000 18.000.000 18.000.000 132.300.000 132.300.000
4- En el inventario de Marzo 1 de la empresa Drogas Apacibles S.A., se
encontraron 70 unidades de inyecciones analgésicas para enfermos terminales
con un valor total de $ 2.800.000. Las compras de este medicamento fueron
durante el mes las siguientes:
A) 03.03._ 20 unidades
B) 10.03._ 40 unidades
C) 15.03._ 30 unidades
D) 24.03._ 80 unidades
E) 29.03._ 70 unidades
Se pide:
Se pide:
Para vender 700 unidades bajo el método ueps, se requiere calcular el costo
de las existencias retiradas, así:
$ 29.800 MM
Costo promedio de la mercancía = ----------------------- = $ 42,57 MM / und.
700 und.
4- Usando los datos que aparecen abajo, se pide hacer los Asientos de Cierre,
Comprobante de Diario, Estado de Ingresos y Gastos y Balance General:
Activos Pasivos
Caja 25.000.000 Proveedores 7.000.000
Clientes 30.000.000
Materiales 5.000.000 Patrimonio
Terrenos 70.000.000 Capital………………..110.000.000
Construcciones y 30.000.000 Utilidades 153.000.00
Edif. Acumuladas..43.000.000
TOTAL DEL ACTIVO 160.000.00 TOTALPASIVO Y PATRIMONIO 160.000.000
0
Sabiendo QUE:
GIOVANNA S.A.
Balance de Prueba a 31 de Enero de 20xx
Caja 65.000.000
Clientes 19.000.000
Cuentas Corrientes Comerciales 30.251.000
Inventario de Mercancías (01/01/xx) 110.000.000
Materiales 5.000.000
Gastos Pagados por Anticipado 4.890.000
Equipo de Oficina 600.000.000
Depreciación Acum. Eq. de Oficina 90.000.000
Proveedores 50.000.000
Cuentas Corrientes Comerciales 30.000.000
Deudas con Accionistas 250.000.000
Capital 580.000.000
Pérdidas Acumuladas 24.900.000
Ingresos por Ventas y Servicios 250.000.000
Información adicional:
DELANTAL S.A
Balance de Prueba en 30 de Abril de 20xx
Caja 190.000.000
Clientes 335.000.000
Cuentas Corrientes Comerciales 206.000.000
Inventario de M/cías (30/04/xx) 260.000.000
Gastos Pagados por Anticipado 35.000.000
Terrenos 400.000.000
Construcciones y Edificios 1.100.000.000
Depreciación Acumulada Edificios 450.000.000
Equipos de Oficina 520.000.000
Depreciación Acum. Eq. de Of. 140.000.000
Proveedores 152.000.000
Cuentas Corrientes Comerciales 201.000.000
Capital 2.000.000.000
Utilidades Acumuladas 103.000.000
Se requiere:
11- Registre por los sistemas de inventario periódico las siguientes operaciones
realizadas por la empresa Comercial Andina, de Cali.
Se pide:
14- Registre los asientos por el sistema de inventario permanente y elabore las
tarjetas de kárdex, utilizando el método Promedio ponderado, los movimientos
de mercancías que se relacionan a continuación: radio marca Fénix,
referencia: E-10, código: 14350520, localización: vitrina No.20, máximo: 20,
mínimo: 3, proveedor: Distrison de Cali, teléfono 9645020
BIBLIOGRAFIA