UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO

ACADÉMICO.

COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.

PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES.

MATERIA: IMUESTO AL VALOR AGREGADO

IVA

Autor: Darwyn
Bolívar
V-
29862629
Profesor Aurimar
: Navas Rojas

Upata, 13 de diciembre de 2021

 INTRODUCCIÓN

Desde las antiguas civilizaciones existía un impuesto a las ventas. Esto fue
modernizado luego de la primera guerra mundial con su implementación en la
legislación en muchos países.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene

que ser abonado por las personas en cada una de las etapas
del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como
sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación
de servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por
la Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía
reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

Además de este impuesto, también en Venezuela se aplica uno conocido como el

IDB o impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de
percibir más fácilmente ingresos extraordinarios de manera más rápida a los
percibidos por las negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados
dentro de las operaciones financieras de la empresa y lograr una optimización de
los servicios por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en cuenta los
efectos que tienen en los venezolanos la aplicación de estos o cualquier otro
impuesto, tomando en cuenta las razones por las cuales son implementados,
quien lo hace, que características presentan, etc.
 Impuesto al valor agregado

El IVA o impuesto al valor agregado es una tasa común en países de

Hispanoamérica y Europa que tiene lugar en la compra de bienes y servicios como
una forma recaudatoria por parte del Estado sobre el consumidor final.
Se trata de un impuesto indirecto, en la medida en que la entidad fiscal
correspondiente no lo percibe de forma lineal o directa, sino que depende de la
paga de este tributo por parte de cada uno de los intermediarios que intervienen
en la venta de un producto. En otras palabras, cada miembro de la cadena de
valor debe pagar al miembro inmediatamente anterior una carga o impuesto que
se adhiere al precio del producto y lo percibe luego en su forma proporcional por el
miembro sucesor. El consumidor o usuario final es, en definitiva, el que se hace
cargo del impuesto. El resto de los actores deben rendir cuentas ante el organismo
fiscal del IVA pagado (o crédito fiscal) y el IVA cobrado (o débito fiscal), de forma
de liquidar la diferencia entre ambos.

EL ORIGEN DEL IVA

El impuesto a las ventas, tipo valor agregado (taxe sur la valeur ajoutée o TVA),
nació en Francia en 1954. Fue creado por Maurice Lauré, un joven francés de 37
años que nació en Marruecos en 1917, donde su padre trabajaba como
expatriado, y murió en Neully-sur-Seine el 20 de abril de 2001, a la edad de 83
años. Lauré fue un brillante egresado de la prestigiosa École Polytechnique de
Paris (L’X) donde luego sería profesor que inventó el impuesto al valor
agregado mientras se desempeñaba como Director General Adjunto de Impuestos
del Ministerio de Finanzas francés.1 Entre 1953 y 2001, publicó nueve libros que
tuvieron gran influencia en materia fiscal, presupuestaria y económica,
destacándose entre ellos sus dos primeros libros: La taxe sur la valeur ajoutée2 y
Impôts et productivité.3 Según las fuentes disponibles, el 29 de marzo de 1954, el
presidente del Consejo, Joseph Laniel, y su ministro de finanzas y de asuntos
económicos, Edgar Fauré, hicieron votar por la Asamblea Nacional un proyecto de
ley sobre «la reforma fiscal» que sustituía el impuesto sobre la producción que
existía hasta ese momento, remplazándolo por un «impuesto sobre el valor
agregado percibido sobre los negocios». Paradójicamente este impuesto no fue
impulsado para su aprobación por el Ministro de Finanzas de la época, Edgar
Fauré, sino por el presidente de la Comisión de Finanzas de la Asamblea
Nacional, Pierre Mendès France.4 Así, el 10 de abril de 1954, se promulgó la Ley
N° 54-404 y de este modo nació el IVA.
 Objeto del Impuesto Sobre la Renta.

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión

de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Evitar la doble tributación o múltiple imposición. Estimular el flujo de capitales.

Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

Cumplir con los gastos públicos.

Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo.

¿Qué es la materia gravable?

La base imponible o materia gravable es el monto de capital y la magnitud que

representa el hecho imponible, esto es, la base que se utiliza en cada impuesto
para medir la capacidad económica de una persona.

En términos tributarios, la base imponible constituye la cuantía sobre la cual se

obtiene un impuesto determinado. Es decir, para obtener la cuota tributaria (el
impuesto que se ha de satisfacer) es necesario calcular, previamente, la base
imponible. Sobre esta base imponible se aplicará el tipo de gravamen
correspondiente para obtener la mencionada cuota tributaria. Por ejemplo, si los
zapatos (IVA incluido) cuestan 121 euros y el IVA (tipo de gravamen) aplicable es
del 21%, quiere decir, que en realidad la base imponible es de 100 euros. Y a esos
100 euros (base imponible) se le aplica el impuesto (21%).

Ejemplo de cálculo de la base imponible en el IVA

Una empresa de tabacos importa cigarros procedentes de Cuba.

El coste del tabaco es de 50.000 €.

Además se han pagado 15.000 € de impuestos de aduanas y 10.000 € de el

tabaco.

No forman la base imponible del impuesto tanto el importe pagado como los
impuestos indirectos que graven la adquisición exceptuados el propio IVA y el
impuesto de matriculación.
La base imponible será de 75.000 € (50.000 + 10.000 +15.000)

Enajenación de bienes muebles

Es la transferencia del derecho real o de dominio sobre un bien mueble

o inmueble. Puede ser de alcance total o parcial, si es accesible de división y
quien enajena es el único titular. Estas transferencias pueden estar sujetas a
gravamentos.

Prestación de servicios e importación de bienes muebles.

La prestación de servicios es cuando  una persona o empresa suscribe un

acuerdo con respecto a otra persona que va a realizar una actividad en específico.
Si el contrato es de prestación de servicios recogerá las condiciones en las que un
profesional independiente, de cualquier área, se compromete a realizar una serie
de servicios para su cliente a cambio de una remuneración.

La importación de bienes es el proceso por el cual se tramita el ingreso de

productos provenientes de territorios diferentes al local, por medio de este
intercambio, se busca acceder a mercancías que no se encuentran en el mercado
interno.

El sujeto activo

El sujeto activo, en el ámbito de una relación jurídica, es una persona

física o jurídica que tiene derecho a exigir el cumplimiento de una determinada
obligación a otra persona, que será el sujeto pasivo.

Por lo tanto, el sujeto activo es titular de un derecho y surge en un vínculo

jurídico entre dos partes (como puede ser un contrato) en contraposición a la
figura del sujeto pasivo que será la persona que tiene que cumplir con la
obligación.

Por ejemplo, si dos personas han firmado un contrato de compraventa de una

vivienda, la persona que vende es el sujeto activo y el comprador será el sujeto
pasivo que tiene la obligación de pagar la cantidad acordada.

Ente fiscalizador, recaudador y controlador

SENIAT son las siglas del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria de Venezuela y funciona como órgano de ejecución de la
administración tributaria nacional del país. Tras la fusión de Aduanas de
Venezuela Servicio Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración
Tributaria (SENAT), el SENIAT nació en el 10 de agosto de 1994.

El SENIAT es una institución creada con el objetivo de controlar y recaudar los

tributos del país. Antes de 1994 Venezuela subsistía con los ingresos provenientes
del petróleo, sin embargo, a pesar de que esta fuente de ingresos era la de mayor
fuerza, algunas grandes empresas vieron necesario utilizar gran parte de estos
recursos en repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos, todo con el fin de
mejorar y optimizar sus operaciones.

Como el Estado venezolano dejó de recibir esta parte de los ingresos, se vio en la
necesidad de cobrar impuestos, para así poder costear todos los gastos públicos
nacionales. Una alternativa utilizada ya en muchos países. Fue así como nació la
Apertura tributaria del país, que no sólo se hizo para que la nación recibiera
mayores ingresos sino que también para reorganizar el ya extinto Ministerio de
Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas.

Hechos imponible

El hecho imponible es la circunstancia que marca el nacimiento de una obligación

fiscal. Es el supuesto fijado por la ley para modelar cada tributo y cuya realización
haga el nacimiento de la obligación tributaria principal; por ejemplo, obtener una
renta o adquirir un bien o servicio.

La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del

Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque
su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Por ejemplo, el pago de un impuesto es una obligación tributaria, mientras que el

cumplimiento de la declaración jurada facilita dicho pago. ... El
Derecho Tributario Sustantivo es el conjunto de reglas que regulan a la obligación
tributaria y las obligaciones especiales.

EL hecho imponible tiene diversos aspectos estos son:

Aspecto material del hecho imponible

El aspecto material es el propio hecho, acto, negocio, estado o situación que se

grava, siendo el que caracteriza o cualifica el tributo, y que en los sistemas
tributarios desarrollados consiste generalmente en una manifestación de
capacidad económica, sea como renta, como patrimonio o como gasto.

El aspecto temporal: determina el momento en el que se entiende realizado

el hecho imponible y por lo tanto nace la obligación tributaria.

Aspecto territorial
En este sentido el aspecto territorial, de acuerdo con el cual cada Estado puede
prescribir y aplicar normas dentro de su respectivo territorio, por ser éste su
"natural" ámbito espacial de validez, se erige como fundamento esencial de dicha
soberanía.

Aspecto personal

Como en toda obligación jurídica, los efectos de realizar el hecho imponible tienen

una esfera individual, afectando exclusivamente al sujeto activo, es decir, al Poder
Tributario, y al sujeto pasivo, bien sea el contribuyente o el sustituto del
contribuyente.

En Venezuela la Obligación Tributaria es individual, mas aún no es regida, debido

a que, quien pague la obligación puede no ser el obligado haciendo la Declaración
de Impuestos correspondiente. En este caso el Acreedor que era el Estado sale de
la relación jurídica, y tercero que paga se vuelve acreedor del individuo que en la
primera vez debía al Estado.

Caso práctico

Enunciado

La empresa Daric, SA, con domicilio fiscal en Madrid e identificada en el registro

de operadores intracomunitarios, realiza en los 2 primeros trimestres del ejercicio
las siguientes operaciones:

12 de enero: entrega 24.000 euros a cuenta de una máquina que recibirá en el

mes de agosto. El precio total son 48.000 euros.

25 de enero: se presentan a despacho en la aduana de Barajas mercancías

compradas a un proveedor canadiense por valor de 12.000 euros y adquiere de
una empresa italiana productos por 60.000.
26 de enero: entrega mercancías a un cliente por importe de 30.000 euros,
acordando el pago de la siguiente forma:

12.000 al contado.

12.000 el 1 de marzo.

6.000 el 1 de abril.

1 de febrero: formaliza un contrato de exportación de mercancías a Rusia desde

su fábrica de Sevilla por importe de 120.000 euros, recibiendo a cuenta 12.000 y el
resto en el mes de mayo, que es cuando se realiza la exportación.

2 de febrero: descontento con la calidad de las mercancías recibidas el cliente al

que entregó las mercancías el 26 de enero negocia con Daric, SA y obtiene una
reducción del precio de 9.000 euros.

27 de febrero: vende a un empresario establecido en Ancenis, Francia, bienes por

importe de 30.000 euros, que cobra al contado. El transporte es realizado por una
empresa española que cobra a Daric, SA 3.000 euros.

15 de marzo: contrata con el Ayuntamiento de Barcelona la venta de bienes

por 120.000 euros. La entrega se produce el 1 de abril y el cobro se produce el 1
de julio.

20 de marzo: compra materias primas por 5.000 euros, que recibe ese mismo día.
El pago lo efectúa el 30 de marzo, aunque no recibe la factura hasta el 15 de
mayo.

15 de abril: vende un local que tenía afecto a la actividad a un arquitecto que lo va

a destinar a estudio profesional, el precio obtenido por la venta es de 200.000
euros.

15 de mayo: adquiere a una empresa alemana mercancías por importe de 90.000

euros. El transporte lo realiza una empresa de dicha nacionalidad con cargo a la
empresa española que le suministra su NIF español, siendo el importe del mismo
9.000 euros.

Se pide:

Practicar las liquidaciones periódicas correspondientes a los 2 primeros trimestres

del ejercicio, considerando que, salvo que el enunciado diga lo contrario, se han
cumplido los requisitos de facturación.
Solución

Se trata de un anticipo sobre compras. Conforme al artículo 75.Dos de la LIVA, se

producirá el devengo en el momento del cobro parcial del precio por el importe
satisfecho. Cuando se reciba la máquina, se devengará el resto de la operación.

Operación IVA devengado IVA soportado

Compra interior de un bien de inversión 5.040

Las mercancías procedentes de Canadá constituyen una importación. El devengo

se produce en el momento de la presentación de las mercancías a su despacho
en la aduana de entrada, generando un IVA soportado deducible para la empresa
española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Importación de bienes corrientes   2.520

La adquisición de mercancías procedentes de Italia da lugar a una AIB. La entrega

en Italia estará exenta, debiendo autoliquidarse la operación en el país de destino.
El sujeto pasivo es Daric, SA, que deberá comunicar la operación en el documento
349 a la Hacienda española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Adquisición intracomunitaria de bienes corrientes 12.600 12.600

Es una entrega de bienes interior, el devengo se produce con la entrega, el 26 de

enero, independientemente del aplazamiento en el pago del precio por el cliente.
La base imponible será, por lo tanto, la contraprestación total.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega de bienes 6.300

Se trata de una entrega de bienes con destino a un país tercero, extracomunitario.

La operación está exenta por el artículo 21 de la LIVA.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega de bienes. Exportación exenta – –

Estamos ante una devolución de ventas, es uno de los supuestos de modificación

de la base imponible y rectificación de cuotas repercutidas previsto por el artículo
80 de la ley del impuesto.
Deberá, por lo tanto, proceder a la expedición de una factura rectificativa,
expresando la nueva base imponible resultante de la operación y generando un
menor IVA repercutido en la misma.

Operación IVA devengado IVA soportado

Modificación de la base imponible de la entrega

–9.000 –1.890
de bienes correspondiente al punto 3

La entrega de bienes al cliente de Ancenis es una entrega intracomunitaria exenta

por el artículo 25 de la LIVA. Previamente, la empresa española debe haber
solicitado al cliente francés el número de identificación atribuido por la Hacienda
francesa a efectos de operaciones intracomunitarias y comprobar su veracidad. El
empresario español deberá comunicar la operación en el documento 349.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega intracomunitaria de bienes exenta – –

El transporte constituye una prestación de servicios interior en la que Daric, SA

soporta un IVA que resulta deducible.

Operación IVA devengado IVA soportado

Prestación de servicios. IVA soportado en

630
operaciones interiores corrientes

Es una entrega de bienes interior, sujeta al impuesto. El devengo, sin embargo, se

producirá en la fecha de entrega, esto es, el 1 de abril, debiendo incluirse en la
liquidación del segundo trimestre.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega de bienes 25.200

Es una entrega de bienes interior en la que Daric, SA soporta un IVA que será
deducible. No obstante, no podrá practicar la deducción en tanto no disponga de la
factura acreditativa del gasto, es decir, podrá deducirlo en la liquidación del
segundo trimestre, dado que la factura la recibe en el mes de mayo.

Operación IVA devengado IVA soportado

Compra interior. IVA soportado en operación

1.050
interior con bienes corrientes

Es una entrega de bienes exenta por el artículo 20 de la LIVA, dado que se trata
de la segunda transmisión de un bien inmueble. Debido a que el adquirente es un
profesional con derecho a deducción del IVA soportado, cabe la renuncia a la
exención prevista por el apartado Dos del mismo artículo 20. La renuncia a la
exención provocará que sea sujeto pasivo el adquirente, es decir, el arquitecto, por
lo que Daric, SA no deberá repercutir IVA en la venta. Si no se produce la
renuncia, la operación tributará por el ITP y AJD, siendo el sujeto pasivo el
comprador.

IVA IVA
Operación
devengado soportado

Entrega de bienes inmuebles exenta por ser

segunda – –
transmisión. Renunciable

La adquisición de la maquinaria procedente de Alemania da lugar a una AIB. La

entrega en Alemania estará exenta, debiendo autoliquidarse la operación en el
país de destino. El sujeto pasivo es Daric, SA, que deberá comunicar la operación
en el documento 349 a la Hacienda española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Adquisición intracomunitaria de bienes de inversión 18.900 18.900

El transporte constituye una prestación de servicios localizada en el TAI. El sujeto

pasivo será el destinatario de la operación, es decir, Daric, SA. Deberá
autoliquidar la misma.

Operación IVA devengado IVA soportado

Prestación de servicios localizada en el TAI 1.890 1.890

Tanto la adquisición intracomunitaria de la máquina como la del servicio deberán

comunicarse a la Administración mediante el documento 349.

Operaciones del primer trimestre

Operación IVA devengado IVA soportado

1. Compra interior de un bien de inversión 5.040

2. Importación de bienes corrientes 2.520

3. Entrega de bienes 6.300

4. Exportación exenta –

5. Modificación de la base imponible de la entrega

–1.890
de bienes correspondiente al punto 3 (BI – 9.000)
6. Prestación de servicios. IVA soportado en
630
operaciones interiores corrientes

Total 4.410 8.190

Liquidación del primer trimestre

IVA devengado 4.410

IVA soportado 8.190

Diferencia: a compensar 3.780

Operaciones del segundo trimestre

IVA IVA
Operación
devengado soportado

7. Entrega de bienes 25.200

8. Compra interior. IVA soportado en operación

1.050
interior con bienes corrientes

9. Entrega de bienes inmuebles exenta por ser

segunda – –
transmisión

10. Adquisición intracomunitaria de bienes de

18.900 18.900
inversión

10. Prestación de servicios localizada en el TAI 1.890 1.890

Total 45.990 21.840

Liquidación del segundo trimestre

IVA devengado 45.990

IVA soportado 21.840

Diferencia 24.150

Cuota a compensar del primer trimestre –3.780

Resultado: a ingresar 20.370

BIBLIOGRAFIA

MOYA M., Edgar J. FINANZAS PÚBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO.

ASAMBLEA NACIONAL DE VENEZUELA. LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO. Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario de fecha 30 de
agosto de 2002.

https://economipedia.com/definiciones/impuesto-al-valor-anadido.html

https://www.billin.net/glosario/definicion-hecho-imponible/

https://www.bakermckenzie.com/es/insight/publications/2020/02/venezuela-
national-constituent-assembly

http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf