Instituto Universitario de Tecnología de

Administración Industrial
IUTA – Sede Central
Especialidad: Administración de Empresa
Sección 225A1
Unidad Curricular: Gestión Tributaria de la Empresa
Profesor: Palacios Felipe

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

Bello Margareth Dasay

C.I:19.085.162

Caracas, julio de 2022

 El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de los
tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades económicas
del país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos
que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y
reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo
ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas,
que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como: defensa y
resguardo de la soberanía del país, salud, educación, crecimiento,
desarrollo, etc. con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es

el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas

civilizaciones como la egipcia y ateniense existía un impuesto a las ventas.
Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos
países y se fue generalizando.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de

transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que
permitan lograr eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas
estrategias se inició en el año 1929, con la propuesta de una administración
para el impuesto del valor agregado.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos

que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del
proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como
sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de
servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de1975 por la Ley
20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía
reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los
venezolanos la aplicación de estos o cualquier otro impuesto, tomando en
cuenta las razones por las cuales son implementados, quien lo hace, que
características presentan, etc., lo cual se explicara en el presente informe.

Un Impuesto es un tributo que se paga al Servicio Nacional Integrado

de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para soportar los gastos
públicos del Estado, esos pagos obligatorios son exigidos tanto a personas
físicas como a personas jurídicas.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto o tributo donde el

consumidor final paga al Estado el valor agregado que poseen ciertos
productos o servicios, es decir, el uso de un determinado servicio o la
adquisición de un bien o producto.

Su objetivo principal es la aplicación a la recaudación del impuesto,

cabe destacar que dicho impuesto recae sobre el Sujeto Pasivo, el cual es el
destinatario legal del tributo, es decir, el deudor, tal cual como se señala en
el Código Orgánico Tributario (COT) en el Capítulo III Artículo 19: “Es sujeto
pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable”.

Dentro de la clasificación de los Sujetos Pasivos se encuentran las

Personas Naturales que son todas las personas de especie humana, y las
Personas Jurídicas que son aquellas personas que están legalmente
constituidas, es decir, aquellas que poseen registro mercantil y todos los
documentos exigidos por la Ley para ejercer el comercio, también llamadas
Sociedades de Derecho, ellas son Compañías Anónimas (C.A), de Firma
Personal (F.P), o Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L), entre otras.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) posee una naturaleza

Indirecta, ya que el consumidor final paga el impuesto, y el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es el encargado
de dichos recaudos para el Estado.

Es un impuesto de tipo Nacional, ya que se aplica a nivel Nacional,

Estatal y Regional, y cabe destacar que el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) trabaja en conjunto con el
Estado Venezolano en el recaudo y manejo de dichos tributos.

Su finalidad y ámbito de aplicación son señaladas en la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su artículo 1, donde cuya definición en
palabras técnicas señala lo siguiente:

Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
 En otras palabras, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) tiene como
finalidad servir como instrumento de recaudación de impuestos por parte del
Estado y así contribuir con las necesidades del mismo Estado. Su ámbito de
aplicación o límites de competencia dependen de los distintos escenarios,
según el tipo de empresas, tipo de personas, la territorialidad, las
actividades, los productos, o exenciones:

En cuanto al tipo de personas, el impuesto IVA es aplicable a los

Sujetos Pasivos, es decir, los Contribuyentes Ordinarios del impuesto, los
comerciantes, importadores, toda persona natural o jurídica.

En cuanto a la territorialidad, el impuesto IVA solo es aplicable en el

territorio Nacional, es decir en el Estado Venezolano.

En cuanto a las exenciones, el impuesto IVA posee exenciones en

importaciones de casos especiales señalados en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), así como también tiene exenciones en Alimentos o
Productos de consumo humano de primera necesidad, tales como
semillas, especies avícolas producción de gallinas y pollos, arroz, harina de
origen vegetal, pan y pastas, sal, azúcar y papelón excepto los de uso
industrial, café, leche, atún enlatado, quesos blanco duro, entre otros,
igualmente posee exenciones en fertilizantes de gas natural, en
medicamentos, en libros y revistas, entre otros.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) tiene unas características que lo

distinguen de los demás impuestos, tales como:

❖ Es un impuesto que está establecido en la Ley, ya que todo tributo

debe estar establecido en una Ley, también es llamado Principio
de Legalidad.
 ❖ Es un impuesto real, ya que no toma en consideración distinciones
subjetivas del contribuyente, tales como, sexo, nacionalidad,
domicilio, entre otros.
❖ Es un impuesto indirecto, ya que grava o aplica el impuesto a los
consumos.
❖ Es un impuesto soportado o trasladado al consumidor final.

Los Impuestos Nacionales sirven para financiar los servicios y las

obras de carácter general que debe proporcionar el Estado a la sociedad, en
esos servicios se destacan la educación, la salud, la seguridad, la justicia y
las obras de bien para la ciudadanía en materia de infraestructura, y la
vialidad nacional.

En Venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), que
es el encargado de brindar asesoría permanente al contribuyente, en donde
su principal misión es administrar eficientemente los procesos aduaneros y
tributarios en el territorio venezolano mediante Políticas Públicas, para así
aportar seguridad social a el País.

Cabe destacar que el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) cumple con los contribuyentes bajo
principios tributarios fundamentales, los cuales son el principio de Legalidad
que no es más que la garantía de que está establecido en las leyes
venezolanas, el principio de Generalidad donde se establece que toda
persona debe contribuir con el pago del tributo sin importar condiciones, el
principio de Irretroactividad, el principio de Igualdad, el principio de
Progresividad, entre otros.
 El Impuesto al Valor Agregado (IVA) ha pasado por diversas
modificaciones desde su creación, en cuanto a sus alícuotas, las cuales son
señaladas a continuación:

Año 1993. Fue decretado el IVA por el presidente Ramón J. Velázquez

y publicado en Gaceta Oficial Nº 35.304, en donde se aplicaba una cuota del
10% a los bienes y servicios, y un 15% a los consumos suntuarios.

Año 1994. El IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las

Ventas al Mayor (ICSVM), se mantiene el 10% para todas las operaciones,
pero en las exportaciones y las operaciones podrían llegar a un 20%.

Año 1995. La alícuota del Impuesto al Consumo Suntuario y a las

Ventas al Mayor (ICSVM) corresponde a un 12,5%.

Año 1996. La alícuota del Impuesto al Consumo Suntuario y a las

Ventas al Mayor (ICSVM) se aumenta a un 16,5 %.

Año 2002. Se reforma la Ley del IVA y se mantiene la alícuota del

14,5%, y para las exportaciones en 0%, pero añadiéndole un 10% a la venta
e importación de bienes de consumo suntuario.

Año 2004. Se produce una nueva reforma a la Ley del IVA

estableciendo la alícuota en un 15%.

Año 2005. El impuesto IVA se reduce a un 14%.

Año 2007. El Gobierno estableció su menor disminución, la cual fue de

un 9%.
 Año 2009. Se realizó un incremento del IVA en un 12%, según Gaceta
Oficial Nº39.147, y se mantiene actualmente.

Año 2012. El Ejecutivo obliga a los restaurantes a publicar sus precios

con el IVA desglosado, es decir separado del precio de la operación.

Año 2014. Se aumenta el impuesto a los artículos de lujo o de

consumo suntuario a un15%.

Año 2015. Los artículos de lujo o de consumo suntuario ya establecido

a un 15% se le suman el 12% de la alícuota Oficial, lo que representa un
27% del impuesto para dichos artículos de lujo.

Cabe destacar que en medio de esas modificaciones y cambios en la

Ley del IVA se reforma el artículo Nº 57 en el cual expresa la obligatoriedad
de la facturación electrónica, permitiendo facturación por medios no
electrónicos sólo cuando existan limitaciones tecnológicas, además de
eso las facturas electrónicas debe tener número de control de las facturas,
nombre completo y domicilio fiscal del emisor, numero del Registro Único de
información Fiscal (RIF) del emisor, así como la especificación del monto del
impuesto actual, es decir un 12% separado del precio de la operación, entre
otros requisitos.

Caso práctico para el registro contable del impuesto

Para este ejercicio práctico se ha tomado como ejemplo a una

empresa que enajena mediante la opción de ventas en abonos, equipos
electrónicos, misma que tributa en el régimen general de las personas
morales.
 Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones más frecuentes que
realizan los contribuyentes obligados al pago de este impuesto, incluyendo
operaciones relativas a las nuevas disposiciones aplicables para el año de
1999 de la Ley del IVA.

La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos

modulares por $6.000 cada uno:
Movimiento Contable Debe Haber
Compras 12.000,00
IVA. acreditable 1.800,00
Proveedores 13.800,00
"Por el registro contable de las compras de enero de 1999"
La empresa efectúa erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero
de 1999.
Movimiento Contable Debe Haber
Gastos de operación 2,500.00
IVA. acreditable 375.00
Bancos 2,875.00
"Por el registro contable de los gastos de febrero de 1999"
La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por
$2,000.00 a una persona física por servicios contables:
Movimiento Contable Debe Haber
Gastos de operación 2,000.00
IVA. Acreditable por aplicar 300.00
10% de I.S.R. retenido por enterar 200.00
15% de IVA. retenido por enterar 300.00
Bancos 1,800.00
"Por el registro contable del pago de honorarios"
 En este caso, la que retuvo el IVA, fue la empresa en los términos del
inciso a), de la fracción II del artículo 1-A de la Ley del IVA.

Como puede observarse, el IVA, acreditable por el pago de honorarios

se registró en la cuenta "IVA. Acreditable por aplicar", en virtud de que en la
fracción IV del artículo 4 de la Ley del IVA. Se establece que para ser
acreditable el impuesto retenido, dicha retención se entere en los términos y
plazos del artículo 1-A de la misma Ley, por lo tanto, si en el primer trimestre
que fue cuando se retuvo, aún no se enteraba la retención, entonces el
acreditamiento se deberá hacer hasta el siguiente trimestre.

Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la

retención del impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en que
se debió enterar en los términos del artículo 1-A de la Ley del IVA., se
perdería definitivamente el derecho al acreditamiento en periodos
posteriores, en los términos de la fracción IV del artículo 4 de dicha Ley.

A manera de conclusión se puede decir que el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) desde su origen en el año 1993 ha presentado una
diversidad de cambios en busca de un continuo mejoramiento del mismo,
hoy en día es uno de los impuestos más importantes del País, ya que por
medio de la recaudación impulsa el desarrollo económico y social del País.

La recaudación es importante para el Estado, dado que a través de los

ingresos fiscales obtenidos el Estado puede cumplir con las necesidades
públicas, es decir, mejorar los servicios públicos para así poder cumplir con
las exigencias de las comunidades, de allí parte la obligación de que los
entes públicos cumplan con su labor como agentes de retención y con los
deberes que les son exigidos por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 Debido a que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los más
importantes del país para la obtención de ingresos fiscales, se llega a la
conclusión de que es un impuesto que está asociado con los cambios o
alteraciones que atraviese la economía del País, es decir cuando hay mayor
actividad económica e inversión en el País se incrementa el ingreso fiscal, ya
que existiría un mayor consumo por parte de las personas, pero si es todo lo
contrario y disminuye el consumo de las personas por problemas económicos
en el País, traería como consecuencia la disminución de dichas las
recaudaciones del impuesto.
 Referencias Bibliográficas

❖ Código Orgánico Tributario. (2001, 17 de octubre). Gaceta Oficial

Nº 37.305.
❖ Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial No. 5.601.
Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002.
❖ Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta
Oficial No. 5.453. De fecha 30 de diciembre de 1999. Publicada el
24 de marzo de 2000.
❖ Portal del SENIAT. Ministerio del Poder Popular de
Economía y Finanzas. Gobierno Bolivariano de Venezuela.
Revisado el 15 de julio de 2022 desde
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SEN
IAT
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