R EPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“ELIAS CALIXTO POMPA” (IUTECP)
CONVENIO- UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CONVENIO LUZ-IUTECP
CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y DECLARACION DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). EMPRESA CONSAGRO ORIENTE,
C.A. BARCELONA-ESTADO ANZOÁTEGUI 2022.

Tutores: Autores:
MSc. María Sciotto Giannella Atencio V-28.666.962
Lcdo. Gabriel Martínez Hilber Gómez V-18.299.464

Guatire Junio 2022

 CAPITULO I.

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

La relación jurídica Estado-Contribuyentes, en materia fiscal es una relación

jurídica que tiene inmersa una obligación El incumplimiento de obligaciones
tributarias, es un fenómeno, que en América Latina, las administraciones tributarias
se encuentran tratando de suprimir, mediante la imposición de nuevos procesos de
gestión y cumplimiento tributario.

En la última década, todos los contribuyentes, independientemente de su

nivel de contribución, están bajo control y presión de autoridades tanto internas
como externas con la perspectiva de que exista el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias; por lo cual, los mismos se han visto en la necesidad de
mejorar sus procesos tributarios con los lineamientos exigidos por las
administraciones tributarias, para evitar la imposición de sanciones, las cuales
afectan directamente a sus finanzas a corto o largo plazo.

“Manuel de Juano  (2015) define a la obligación tributaria que, “constituye

en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto
(contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese
ingreso como consecuencia de su poder de imperio” (p.104).

Por lo tanto, la obligación tributaria consiste en aquel deber jurídico que

tiene una persona, ya sea física o moral, de contribuir al gasto público, al caer
en el presupuesto de hecho o hipótesis contemplada en la ley, que da
nacimiento al tributo de la manera proporcional y equitativa. La obligación
tributaria es una obligación de dar, consistente en una prestación pecuniaria o en
especie al estado para el gasto público.
 En la obligación tributaria se encuentran principalmente a dos sujetos, el
sujeto activo que es el que tiene la facultad de establecer, determinar y exigir el
pago de la prestación respectiva, facultad concedida en los preceptos jurídicos
aplicables y un deudor o sujeto pasivo.
Al nacimiento de la obligación tributaria por realizarse el hecho imponible,
surge la necesidad de determinar la cuantía de aquello sobre lo que se hará el
pago, por ello se hace presente la existencia de una base. La Base imponible
juega un papel un muy importante en la obligación tributaria puesto que su
nacimiento se da al realizarse el hecho imponible, lo cual, provoca la necesidad
de determinar la cuantía de aquello sobre lo que se hará el pago, por ello se hace
presente la existencia de una base. Para Flores Zavala (2016) la base imponible
o gravable es “la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un
sujeto” (p.131).

El comportamiento y actitud del contribuyente afecta directamente al pago de

impuestos, pues en general es algo que no agrada por el simple hecho de afectar a
su economía, por lo cual, el mismo trata de tomar caminos fáciles sean estos
legales o no, para disminuir su carga fiscal. En relación a este factor las
administraciones tributarias además de gestionar el cumplimiento de obligaciones,
también se encamina a la recaudación eficiente que genere resultados favorables
implementando base legal y líneas de acción, análisis de información e incluso
evaluación, con lo cual busca tener suficiencia tributaria que es un principio básico
de cumplimiento.

Giuliani ( (2009) define” los impuestos como las prestaciones en dinero o en

especie, exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se
hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible” (p.207).

Considerando lo antes expuesto por el autor, los impuestos son los

tributos exigidos por el estado, a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible.
 Los impuestos pueden ser directos e indirectos. Los impuestos directos son
aquellos que se recaudan con arreglo a listas o patrones, se manifiesta por la
posesión de un patrimonio o la obtención de una renta. Y los impuestos indirectos
se basan en que gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.
Dentro de los impuestos indirectos se encuentra el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el cual también se puede denominar impuestos al consumo.

En la República Bolivariana de Venezuela, el Impuesto al Valor Agregado

(IVA) aparece en casos como transacción de compra o venta, materializado el
hecho imponible y haciendo surgir la factura que constituye el documento soporte
de la realización de dicha transacción, permitiendo al Estado Venezolano obtener
los ingresos para el sustento económico, orden público y seguridad, educación,
actividades recreativas, salud y servicios generales de la administración pública las
cuales cubre las relaciones generadas por el gasto público.

La legislación venezolana implementó desde el año 2002 con la figura de

retención a través de las providencias administrativas que para el año 2005 fue
sustituida, para el año 2013 se designa a los órganos, entre públicos y
contribuyentes especiales, como agentes de retención del IVA.

Manuel. De Juano (2015) define al IVA como

“un impuesto que, recayendo sobre el consumidor final, que es

quien en definitiva lo paga a través de sus consumos, ha de ser
ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso económico
de producción, distribución y comercialización, en proporción al valor
que cada una de ellas incorpora al producto”. (p. 39).

Así mismo, el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2011, p. 1)

señala que, el IVA es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes que se aplica en todo el
territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,
comunidades, sociedades irregulares o de hecho, consorcios y
demás entes jurídicos o económicos públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva le

Para el Estado Venezolano, la figura de retención genera un beneficio como

mecanismo de control y garantía del cobro anticipado del IVA; para los sujetos
ocasiona una dificultad, el comprador que actuando como agente se expone a ser
sancionado según el Código Orgánico Tributario en su artículo 115 numeral 2.

Una figura de retención son las empresas que se denominan contribuyentes

especiales, que son los sujetos pasivos calificados como tales por las respectivas
gerencias regionales de tributos internos de su domicilio fiscal.

En este orden de ideas, La empresa "Consagro Oriente, C.A" ubicada en la

Avenida Aeropuerto, Centro Empresarial Aerocentro, ubicada en Barcelona.
Estado Anzoátegui, cuya actividad es la distribución de mármoles, granitos,
coralinas, travertinos y superficies de cuarzo compac, y la venta al por mayor de
material de revestimiento para interiores y exteriores. La empresa cuenta con una
Dirección General, el departamento de Administración y departamento de almacén,
con 7 empleados de manera directo e indirecto. Dentro del Departamento de
Administración se encuentra constituido por: (01) Gerente de Administración, (01)
Gerente Almacenista (02) empleados; la cual están encargados de la
documentación contable, pago de facturas, pagos de impuestos, elaboración de
retenciones, administración del personal y los recursos de la empresa.

En el departamento de administración se presentaron debilidades, según

previa observación realizada. Se pudo detectar que gran parte de las facturas de
compra y venta, al momento de elaborarlas no se hacía entrega de los
comprobantes de retención, dado a que no llevan un control dentro de la empresa.
La situación se presentó por falta de personal calificado en materia tributaria, y no
se cumple a cabalidad la entrega de facturación.
 Los consumidores no exigieron el comprobante respectivo de su compra, ni
la empresa lo entrego. También se presentó, que en el caso de los proveedores,
estos no piden facturas correspondientes a los pedidos .En este sentido se destaca
la problemática al hecho de que la mayoría de las ventas de Consagro Oriente,
C.A; fueron realizadas a contribuyentes especiales, siendo la empresa también, un
contribuyente especial, quienes al ser designados por la ley como agentes de
retención, estaba en la obligación de efectuar la respectiva retención del IVA al
momento de la compra. Al no realizarse el procedimiento como lo asigna la ley, trae
como consecuencia que la empresa sea objeto de sanciones y multas.

La existencia de retenciones del IVA, no declaradas, así mismo la presencia

de debilidades en la ejecución del proceso de retención y declaración, y siendo la
empresa fiscalizada de forma periódica, por parte del Servicio Nacional de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ocasionó sanciones que van
desde multas en unidades tributarias, que alcanzan cifras de alto impacto
económico, hasta cierre del local por días que le origina importantes pérdidas
económicas para la empresa; lo que afecta la imagen y responsabilidad que debe
tener la misma.

Es por lo antes expuesto que el presente estudio se dedicó al análisis de

los procedimientos de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado a
contribuyentes especiales en la empresa Consagro Oriente. C.A a través de las
siguientes interrogantes:
¿Cuál es el procedimiento actual que aplica la empresa para la retención y
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa?
¿Cuáles son las posibles causas de las debilidades en la aplicación del
procedimiento de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
¿Qué lineamientos se pueden indicar para mejorar el procedimiento de
retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

OBJETIVO GENERAL

Analizar los procedimientos de retención y declaración del impuesto

al valor agregado (IVA). Empresa Consagro Oriente C.A.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Describir la situación actual de los procedimientos de retención y

declaración del impuesto al valor agregado (IVA) que realiza la empresa.

2. Identificar las causas que afectan a los procedimientos de

retención y declaración del impuesto al valor agregado (IVA).

3. Analizar las causas que generan las debilidades en la

declaración del IVA en la empresa.

Justificación

Justificación Teórica

El tema de la retención y declaración del impuesto al Valor

Agregado (IVA), es un tema fundamental en el área de tributos,
de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública. Permitió
reforzar los conocimientos que se obtuvieron a lo largo de la
carrera y consolidar los conceptos e ideas acerca de los tributos
según los preceptos constitucionales y la normativa legal que
rige la materia en el territorio venezolano.
 Justificación Práctica

El desarrollo del presente estudio fue relevante porque al

analizar el proceso de la retención y declaración del IVA, que se
aplica en la actualidad en la empresa Consagro Oriente C.A.,
Barcelona, Estado Anzoátegui., se puso a la disposición de los
trabajadores dedicados al quehacer tributario, la actualización de
los elementos requeridos para que realicen sus actividades de m
vigentes y, de esta manera, sentar las bases para minimizar los
factores que han permitido la existencia de una gran cantidad de
dinero represada en dichas retenciones y debilidades en el
proceso.

Justificación Metodológica

El trabajo de investigación se desarrolló como una investigación

del nivel analítico, porque permitió entender las situaciones presentadas
en la empresa, en términos de las relaciones de todos los elementos
involucrados en los procedimientos acerca de la retención y declaración
del IVA. Para presentar de una forma precisa el análisis final de la
situación planteada, lo cual generó una reinterpretación de los hechos
según los objetivos planteados, que permitió la identificación de aspectos
ocultos en los procedimientos.

Delimitación de la investigación
 Delimitación espacial

El trabajo de investigación fue desarrollado en la empresa

Consagro Oriente, CA, Ubicada en la Avenida Aeropuerto, Centro
Empresarial Aerocentro, Barcelona. Estado-Anzoátegui.

Delimitación temporal

El trabajo de investigación se consideró la realización en el

período correspondiente primer trimestre del año 2022.

Delimitación del universo

En la investigación se utilizó la información obtenida por la

población total, la cual fue de , de la Empresa Consagró Oriente, C.A

Delimitación de contenido

El trabajo consistió en el Análisis de los procedimientos de

retención y declaración del IVA, empresa Consagró Oriente, C.A

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO
 Carrero Guzmary, (2016) indica que

Todo trabajo de investigación sea cuál fuera su

naturaleza precisa de una revisión documental para que
permita ubicar el tema en una línea de acción paradigma o
enfoque a fin de explicar en forma clara y concreta el objetivo
del estudio; requiere de un soporte teórico en donde se
fundamente su contenido, por ello el marco teórico constituye el
desarrollo organizado y sistemático del conjunto de ideas,
antecedentes y teorías que permiten sustentar la investigación,
para dar indicios de los conceptos más relevantes, proporcionar
un panorama general de la temática a estudiar, ubicar a los
investigadores los tópicos vinculados con la investigación,
integrar conceptos y métodos, conceptualizar los eventos,
variables y a todas aquellas teorías involucradas con el
contenido de lo que se estudió. ( p. 203)

En virtud de lo anterior, el marco teórico de esta investigación

comprende, en primer lugar, los antecedentes de la investigación, seguido
por las bases teóricas y para finalizar se exponen las bases legales, esto
con el propósito de dar respuesta al problema objeto de estudio tomando
en consideración los resultados obtenidos en estudios anteriores, la
definición de las variables que conforman los objetivos específicos y el
marco legal pertinente.

Antecedentes de la investigación

Arias (2012) afirma que “Los antecedentes reflejan los avances y

el estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de
modelo o ejemplo para futuras investigaciones” (p.34)

Con el fin de observar cuáles han sido los avances en estudios

referidos a las variables implícitas en la presente investigación, los
autores realizaron una exploración de diferentes trabajos elaborados con
anterioridad, a fin de encontrar entre ellos aspectos que faciliten el
desarrollo de este estudio, entre los cuales destacan:

Davila J, (2015) elaboró un estudio titulado: Evaluación del

proceso de la recuperación de retenciones de IVA acumuladas en el
desempeño financiero y tributario de la empresa Dalbert
Internacional, S.A. ubicada en Cagua estado Aragua, presentado ante
la Universidad de Carabobo para optar al título de Especialista en
Gerencia Tributaria.. De acuerdo a la investigación utiliza la modalidad
de investigación de campo. La población estuvo integrada por las
personas que laboran en el departamento de Administración y
Contabilidad de la mencionada entidad, la muestra se selecciona a través
de un muestreo no probabilístico e intencional y quedó conformada por el
100 por ciento de la población. La técnica de recolección de la información
fue la encuesta y como instrumento se empleó el cuestionario, compuesto
por preguntas cerradas y sometido a la validez KR-20 que arrojó un
resultado de 0,89. Las técnicas de análisis de datos fueron la cuantitativa
y la cualitativa. En el trabajo se concluye que de seguir acumulándose el
dinero generado en las operaciones cotidianas en la cuenta de
retenciones de IVA, la organización tendrá que optar por la alternativa de
recurrir a la contratación de los servicios de un tercero que le garantice la
disminución significativa en el periodo transcurrido, para materializar la
recuperación de las retenciones acumuladas.

El trabajo presentado contribuyó al estudio porque enfocó la

importancia de llevar un control que permite la recuperación de las
retenciones, para evitar que parte del capital de la empresa sea pagado
en multas e incurrir sanciones pero si llegase a suceder será necesario
contratar los servicios de un tercero.

CEDEÑO C, (2015) desarrollo un trabajo titulado evaluación del

proceso de retención declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado IVA en el AUTOMARCADO PLAZA C.A presentado en la
Universidad de Carabobo para optar al título de Especialista en
Gerencia tributaria.

Esta investigación tuvo como principal objetivo la evaluación del

proceso de determinación retención declaración y pago del impuesto al
valor agregado. Para ellos se sustentó en autores metodológicamente se
trata de un estudio evaluativo descriptivo y de campo, concluyó que los
resultados señalan que el auto mercado plaza c.a requiere de la
evaluación del proceso de determinación, retención, declaración y pago
de las del Impuesto al Valor Agregado lo cual se evidenció que debe
apegarse a lo que indican las leyes respectivas específicamente en el
Código Orgánico Tributario y la ley del IVA por lo que se recomienda el
estudio de los mencionados tributos para su correcta aplicación.

El presente trabajo se considera como antecedente ya que permitió

un enfoque global del análisis de las variables, y los elementos que las
componen, También aporto como enfocar un correcto proceso de
retención y declaración del IVA, en una empresa grandes..

Petit, M (2013), desarrollo una investigación titulada: La

Auditoria Tributaria en la Recuperación de Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales. Caso:
Materiales, C.A., presentado ante la Universidad Centro occidental
Lisandro Alvarado, UCLA, para optar al título de Magister en Auditoría.
Metodológicamente, fue un estudio de campo, de tipo descriptivo con
base documental. La población fue la Empresa Materiales, C.A.,
designada contribuyente especial, y agente de retención del IVA. La
muestra estuvo conformada por (4) trabajadores administrativos
involucrados en las retenciones IVA, a los cuales se le aplicó un
cuestionario dicotómico.

Lo antes expuesto, los llevó a concluir que el procedimiento de

recuperación de retenciones del Impuesto al Valor Agregado soportadas y
no descontadas donde intervienen el contribuyente y los funcionarios de la
administración tributaria, es complejo, por lo cual se hace necesario que la
solicitud de reintegro, los documentos involucrados en este proceso y
demás elementos que componen dichos requerimientos, sean revisados
previos a su presentación y sometidos a un procedimiento de evaluación y
seguimiento que evite la emisión de soportes con inconsistencias que
pueden demorar el proceso.

En este sentido, el trabajo contribuyó al estudio actual, para

conocer los controles internos tributarios necesarios para obtener
resultados positivos y esperados en el proceso de recuperación de
retenciones, de esta manera, la respuesta de la administración tributaria
se efectúe en el menor tiempo posible y según los lapsos estipulados en
la normativa legal. Cumpliendo de manera correcta el proceso para la
declaración.

Bases Teóricas

Esta etapa de la investigación implica una revisión documental que

permite reunir toda la información necesaria de la teoría que sirve de base
a la investigación y que permitió la generación de nuevos conocimientos.
En esta investigación fue necesario conformar las bases teóricas que
permitieron sustentar el conocimiento, a través del criterio de reconocidos
autores.

Al respecto Hernández, Fernández y Baptista (2016) acota que el

marco teórico "implica analizar teorías, investigaciones y antecedentes
que se consideren válidos para el encuadre del estudio" (p.64).

Organización.

Para Ferrell, Hirt, Adriaenséns, Flores y Ramos (2015),

 La organización consiste en ensamblar y coordinar los
recursos humanos, financieros, físicos, de información y
otros, que son necesarios para lograr las metas, y en
actividades que incluyan atraer a gente a la organización,
especificar las responsabilidades del puesto, agrupar tareas
en unidades de trabajo, dirigir y distribuir recursos y crear
condiciones para que las personas y las cosas funcionen
para alcanzar el máximo éxito (p.67)

Las organizaciones son entidades sociales, dirigidas a metas

diseñada con una estructura deliberada y con sistema de actividad
coordinados  y vinculadas con el ambiente externo

Parafraseando a García, (2012), la organización es la acción y

efecto de organizar u organizarse: la manera como están estructurados
los diferentes órganos o parte de un conjunto, complejo, conjunto de
persona que pertenecen a un cuerpo o grupo organizado. Es el
establecimiento de la estructura necesaria para la sistematización racional
de los recursos, mediante la determinación de jerarquías, disposición,
correlación y agrupación de actividades, con el fin de poder realizar y
simplificar las funciones del grupo social.

En conclusión, una organización es un sistema en el que un grupo

de personas se interrelacionan entre sí para alcanzar metas y lograr
objetivos planteados. Según Idalberto Chiavenato, las organizaciones son
extremadamente heterogéneas y diversas, cuyo tamaño, características,
estructuras y objetivos son diferentes. 

Etapas de la organización

Rodríguez S. H., (2012),” se extiende por etapas la secuencia de

actividades que hay que realizar para organizar o reorganizar a una
empresa”. (p. 45)

a) División del Trabajo: Separación y delimitación de las

actividades, con el fin de realizar una función con la mayor precisión,
eficiencia y el mínimo esfuerzo.
 b) Jerarquización: Es la disposición de las funciones de una
organización por orden de rango, grado o importancia.

c) Departamentalización: Es la división y el agrupamiento de

las funciones y actividades específicas, con base en su similitud.

También se puede definir como agrupar actividades relacionadas

con cada área de trabajo, de forma que se permita la especialización los
responsables y se lleve a cabo una división de funciones según la
actividad de cada empresa,

Principios de organización Según: (Fayol, 2012)

Principio de Unidad de Objetivo: Una estructura organizacional es

eficaz si facilita la cooperación de los miembros hacia el logro de los
objetivos de la empresa.

Principio Jerárquico: Cuando más clara sean las líneas de

autoridad de cada nivel, más eficaz serán las decisiones y la
comunicación organizacional.

Principio de equidad en carga de trabajo: El trabajo del

administrador, cuando organiza una empresa, es equilibrar las cargas de
trabajo de forma que todos los miembros tengan, acorde a sus niveles y
capacidades técnicas, responsabilidades que se llevan a cabo dentro de
una jornada normal de trabajo. La adecuada definición de las
responsabilidades permite establecer el sistema de pagos, lo que dará
también equidad en las remuneraciones.

Principio de Primicias de la autoridad lineal sobre la asesora.

También es necesario aclarar que la autoridad, para fines de
organización, se clasifica en lineal, staff(de asesores) y normativa. Esto se
explica en un apartado especial. Pero el principio es que la autoridad de
línea es quien decide, por tener responsabilidad. En todo caso, los
asesores de una empresa sólo aconseja y recomienda. En este caso de
conflicto, el asesor va con el superior, quien toma decisión
correspondiente.

Principio de Primicia normativa. La autoridad normativa debe ser la

reguladora y traductora de la estrategia a normas de operaciones, no aun
nivel jerárquico que genere burocracia y aislamiento a las áreas.

Principio de unidad de mando. Este principio indica que cada

miembro de la organización debe ser responsable sólo frente a una
autoridad. Esto no implica que el colaborador se aisle, sin espíritu de
equipo

Robbins y Coulter (2014) , indica que

Los principales propósitos del proceso de

organización son:
• Dividir el trabajo a realizar en puestos
y departamentos específicos
• Asignar las tareas y
responsabilidades asociadas con los puestos
individuales.
• Coordinar las diversas tareas
organizacionales.
• Unificar tareas homogéneas en
unidades de trabajo.
• Establecer relaciones entre
individuos, grupos y departamentos.
• Establecer líneas de autoridad
formales.
• Asignar y utilizar los recursos
organizacionales. (p.204)

Las organizaciones según sus clases se clasifican en:

La Organización formal
 Es el medio por el cual se sirve una organización cualquiera para
alcanzar de una manera eficiente el logro de sus objetivos, en tal sentido
se conoce como la determinación de pautas o parámetros entre los
departamentos y los cargos, los cuales se encuentran bien definidos por
sus normas, directrices y reglamentos que establece la organización para
el logro general de sus objetivos.

División del Trabajo.

Esta estructura está basada específicamente en descomponer un

proceso o degradarlo, desde uno grande hasta otros más pequeños, el
cual se observa a través de que una tarea total sea dividida en varias
tareas específicas o menores, las cuales conllevan a distribuir a varias
personas de las actividades dadas de un solo renglón para que estas
sean mejor es desempeñadas y se obtenga una mejor eficiencia
organizacional, lo cual arroja una serie de factores que les conllevan a
ser mas productivas, estas son:

 Estandarización y simplificación de las actividades de los operarios

del personal del nivel más elevado.
 Mayor especialización y parcelación de las tareas.
 Mayor aprovechamiento del trabajo especializado a través de la
departamentalización.

Especialización

Presentación de las estructuras de la

organización como divisiones, bajo las cuales se distribuyesu
composición por territorios, funciones, productos, clientes, entre
otros. La especialización realiza la asignación de tareas o cargos para
realizar funciones específicas y especializadas, los cuales ayudan al
rendimiento productivo de la organización y por lo tanto disminuye los
costos de producción, simplificando de esta manera las tareas y
atribuyéndole a cada puesto de trabajo tareas simples y repetitivas que
requieran poca experiencia de ejecución.

Jerarquía

La determinación de las bases apropiadas para la

departamentalización establece la definición de las clases de puestos que
se designen agrupar. Esta determinación no limita el número de puestosa
incluir en un grupo específico. En tal sentido, la
determinación de áreas o jerarquía dentro de la organización se refiere al
número de subordinados inmediatos que dependen de una
gerencia.

Autoridad

En este aspecto estructural de la organización persigue la

Relación con los beneficios relativos de la descentralización,
es decir, la definición de la delegación de autoridad hasta el nivel más
bajo posible de la jerarquía Gerencial. De acuerdo al criterio expresado
por el autor, se puede decir quelas organizaciones formales son
aquellas que tienen una estructura organizacional bien definida,
donde los niveles de autoridad, jerarquía y delimitación de funciones
están claramente identificados
 Las Organizaciones informales.

Considera Melinkoff (2014) “que las organizaciones

informales son el producto de las relaciones de los grupos en
las e mpresas y se desarrollan como una estructura de personalidades en
lugar de girar alrededor de la autoridad o de las funciones.”( p.17),

Desde otra perspectiva, las organizaciones informales surgen

como las relaciones que se obtienen dondequiera que las personas
trabajen juntas, y donde los grupos informales están unidos por varios
intereses. Las funciones que se destacan en las organizaciones
informales, se tienen las siguientes:

a. Perpetuar los valores culturales y sociales que aprecia el

grupo. Cierto s valores, por lo general, se conservan en común
entre los miembros del grupo informal. La interacción diaria los
refuerza, dando lugar a un estilo de vida en particular,
conservando la integridad del grupo.
b. Proporcionar condición social y satisfacción en
la organización formal. Dentro de la empresa, los
trabajadores pueden sentirse como miembros de los grupos
informales, comparten bromas. y agravios, recreaciones y
trabajos en conjunto, lo que contribuye a la estima personal, a la
satisfacción y a una sensación de valor.
c. Promover la comunicación entre los miembros. El grupo
informal crea canales o sistemas de comunicación para
mantener informados a sus miembros respecto a las acciones
administrativas que los afectarán de múltiples maneras.
d. Proporcionar control social influyendo y regulando el
comportamiento dentroy fuera del grupo. El control
 interno persuade a los miembros del grupo a conformarse a un
estilo de vida.
Las características más sobresalientes de la
organización informal son:
 Tienden a ser voluntarias, y por lo tanto, no tienen carácter oficial.
 Sus actividades tienden a desaparecer cuando sus miembros se
desintegran.
 Sus tareas y propósitos no son conocidos, o al menos no están claros
para las personas que están fuera de ellas.
 Comúnmente, no tienen asignados status jerárquico.
Las personas que pertenecen a una organización formal pertenecen al
mismo tiempo a los grupos informales que forman a ésta.
Tomando en consideración lo anterior, es propio decir, que las
organizaciones informales manejan criterios totalmente opuestos a las
organizaciones formales, puesto que ellas no presentan el carácter
oficial que identifica la formalidad del funcionamiento. Por lo tanto las
organizaciones informales surgen de forma voluntaria, espontánea
y sin ningún tipo de bases ni parámetros preestablecidos.

Tributos

Giuliani (2012) expresa “ que el tributo es una prestación obligatoria y

no voluntaria como reconoce todas las doctrinas que constituyen
manifestaciones de voluntad exclusiva de estado desde que el
contribuyente sólo tiene deberes y obligaciones” (p.101).

Así mismo, González (2015) define que el tributo “Es una contribución
que toda habitante de un estado debe obligatoriamente al mismo para la
realización de sus fines” (p.35)

Clasificación de los tributos

 De acuerdo a Moya, E (2012.)” Los tributos se clasifican en:
impuestos, tasas y contribuciones. (P.168.)

Impuesto

Giullani, (2012) “ Define los impuestos como la prestación en dinero o

en especie exigida por el estado en virtud de su poder de imperio a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hecho
imponible.” (.p.291).

Tasas

Por otro lado, Villegas (2012) considera que l”a tasa es un tributo cuyo
hecho generador está integrado con la actividad del estado divisible e
inherente a su soberanía hallándose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente. (.p.90).

Contribución especial

De igual forma González (2014) define las contribuciones especiales

como “un tributo que a manera de contribución exige el estado en razón
de un beneficio económico social obtenido por el contribuyente a
consecuencia de la realización por el estado de una obra pública o
actividades de carácter social. (.p.2)
Al respecto, Davila, J(2015) expresa:
Esa circunstancia fáctica hipotética y condicionante,
llamada hecho imponible puede ser de muy variada índole
en los impuestos, tasas y las contribuciones. Puede
consistir en un hecho, como cuando se realiza una venta;
un conjunto de hechos, como lo es ejercer una actividad
lucrativa habitual: un resultado, cuando se toman en cuenta
las ganancias percibidas en un período; una situación en
que el obligado se halla, como lo es el ser propietario de un
inmueble; o en una situación que se produce a su respecto,
como ocurre cuando recibe una herencia o gana un
premio. Algunas veces se integra la circunstancia fáctica,
 con una actividad o gastos estatales, como cuando
pavimentan la calle en que está situado el inmueble del
obligado o la inscripción de un bien en el registro
respectivo (p. 41).

De esta manera, los ciudadanos están obligados por el Estado a

contribuir con los gastos públicos para satisfacer las necesidades
colectivas; es de allí, entonces, de donde se deriva el Derecho Público, ya
que establece relaciones jurídicas entre los particulares y el Estado, el
cual actúa revestido de su poder de imperio.
Estado en virtud de su poder de imperio a través de una ley, cuyo hecho
imponible consiste en la prestación efectiva de un servicio”.
Por lo tanto, la tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.

Impuestos

Los impuestos son el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan

en las situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles El
impuesto se considera como el tributo puro y simple, que reuniendo las
características esenciales de éste, no presenta particularidades
especiales, el impuesto ingresa al Estado sin ningún condicionamiento,
posee como único fundamento jurídico el poder de imperio del Estado.
Por su parte, Davila (2015) afirma que:
El impuesto es el tributo típico por excelencia. El que
representa mejor el género. Confundiéndose prácticamente
con él. Es también el más importante de las finanzas actuales
y el que tiene más valor científico, razones por las cuales la
doctrina le presta preferente atención (p. 45).
 De allí pues, una de las herramientas más utilizadas por los Estados
en el ámbito internacional para la recolección de los ingresos públicos son
los impuestos, motivo por el cual se encuentra entre una de las principales
fuentes de ingreso de Venezuela y, por consiguiente, sin los impuestos el
Estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar
la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos,
eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa,
sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), entre otros. En algunas ocasiones, en la base del
establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir
la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o
desalentar determinadas actividades económicas.

Clasificación de los Impuestos

Existen diversos criterios para clasificar los impuestos, entre los cuales se
encuentran los siguientes:
Impuestos proporcionales y progresivos. Los proporcionales según
Stuart (2013: 811) “tiene una alícuota única”; por ello, son los que
mantienen una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza
gravada y aplican una misma alícuota o tasa (IVA, bienes personales).
Por su parte los impuestos progresivos a medida que aumenta el monto
sujeto a impuesto, se aplican una tasa creciente, consiste en que la
relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza
gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta. En la forma
corriente de aplicación actual se puede decir que el impuesto proporcional
es que tiene una alícuota única y el impuesto progresivo de acuerdo con
lo expuesto por Moya (2012) “la alícuota aumenta en la medida que
aumenta el monto gravado”. (p.114)
Impuestos directos e indirectos.

Los directos: son aquellos que no pueden trasladarse. Al respecto

Stuart (2012) afirma que “el impuesto directo es el que se exige de las
mismas personas que lo paga. Son aquellos que gravan directamente la
capacidad del sujeto a declarar, y no hay manera de poder trasladarlo a
otra persona”. (p. 111)
También señala Moya (2012)
Son impuestos directos “cuando extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o crédito, tomados como
expresión de capacidad contributiva favorecida en su
formación por la contraprestación de los servicios públicos.
Tales como el capital, la renta o el impuesto inmobiliario
urbano”. (.p.117)

En este sentido, los impuestos directos son cancelados por las

personas que tienen la obligación de cancelar el monto correspondiente
según los enriquecimientos obtenidos ante el fisco.
Con respecto a los indirectos: se puede decir que son los que pueden
trasladarse. Stuart (2013) ) los impuestos indirectos son:
“aquellos que se exigen a una persona con la esperanza y
la intención de que ésta se indemnizará a expensas de
alguna otra”. Por lo tanto, el impuesto indirecto recae sobre
la actividad y no sobre el sujeto en sí, permitiendo el
traslado del impuesto hacia otros sujetos; como por ejemplo
el IVA, el cual se aplica sobre la base imponible de ventas y
servicios que establece la ley. (p.188)

Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos. De acuerdo a

Moya (2012) los impuestos reales “son aquellos que se toman en cuenta
la capacidad económica del contribuyente o elementos personales del
contribuyente, tales como: su nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil”.
(114) De esta manera, los impuestos reales u objetivos consideran en
forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situación
personal del contribuyente.
 En lo que respecta a los personales o subjetivos: son los que tienen
en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los
elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva,
ejemplo, las declaraciones juradas, declaración de ISLR

Impuestos internos y externos

Según Stuart (2013):

“los externos se establecen con ocasión del tráfico
internacional de mercaderías y los internos son los que
gravan las rentas originadas en el país y las rentas
percibidas o devengadas por personas domiciliadas o
residentes en el país”. Así, los internos se perciben dentro de
los límites del país, mientras que los externos son los que
cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las
fronteras. (p.199)

Procedimiento.

Es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que realizarse en la

misma forma para obtener siempre el mismo resultado bajo las mismas
circunstancias.

Importancia de los procedimientos.

Es importante reconocer la importancia de los procedimientos

orientados a objetivos específicos, sin embargo, se le debe dar la misma
importancia a la ejecución de los procedimientos, una mala ejecución es
equivalente a unos conocimientos defectuosos, para que esto suceda
todos los empleados deben ser capacitado adecuadamente en la
ejecución y la importancia de los procedimientos que se llevan a cabo,
además de que deben conocer la parte del proceso que realiza y cómo
afecta esto a los demás.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El sistema tributario venezolano ha tenido en el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), un exponente de la llamada tributación indirecta, el cual
dimensiona sobre el aumento de valor que los actores presente en la
cadena de comercialización de bienes y servicios ofrecen en cada etapa.
Por ello, se considera al IVA como un tributo indirecto que se aplica
sobre el consumo de bienes (productos) y servicios y es muy utilizado por
los gobiernos del mundo para financiar el gasto público.
Según Santiago, Márquez, González y Keller (2013):
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir,
financiado por el consumidor final. Es percibido por el
vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios). Los vendedores
intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el
IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden
en la cadena de comercialización (crédito fiscal),
deduciéndolo del monto del IVA cobrado a sus clientes
(debito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los
consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA
sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco
obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al
consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad
de la empresa. (p. 2)

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque

grava (carga u obligación que pesa sobre una cosa), es el valor añadido
en cada etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o
importación hasta que llega al consumidor.

Elementos del IVA.

Los principales elementos del IVA son los siguientes:

Hecho imponible: Montero, (2012). “lo concibe como aquella actividad
económica prevista por el legislador como susceptible de causar un
gravamen” (p.16)
Determinado también supuesto de hecho, presupuesto de hecho o hecho
generador lo define el código orgánico tributario en su artículo número 36:
“El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria”
Sujetos pasivos: contribuyentes y responsables calificando a los primeros
como los importadores los productores los fabricantes los mayoristas los
comerciantes y los detallistas mientras que los responsables son aquellas
personas a quienes la ley señala como responsables y obliga a pagar el
tributo por cuenta del contribuyente es decir los responsables son
deudores por cuenta ajena.
Base imponible: constituye conjuntamente con la tasa los elementos
cuantitativos del impuesto es decir los que permiten conocer el monto de
la obligación impositiva
Alícuota: constituye el segundo elemento cuantitativo del tributo y se
puede definir de la siguiente manera es el elemento constitutivo de la
tarifa que permite determinar el monto de la obligación.

Características del impuesto al valor agregado (IVA)

• Se encuentra establecido en una ley todo tributo debe estar
establecido una ley
• Es un impuesto indirecto
• No es un impuesto acumulativo
• Es el impuesto de mayor rendimiento tributario
• No contempla regímenes especiales
• Posee muy pocas exenciones
• Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito
fiscal
• El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

 El código orgánico tributario en su artículo 19 define al sujeto pasivo
como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por la ley.
Se distingue dos tipos de sujetos: Contribuyentes y responsables.
Los responsables, los sujetos pasivos que sin tener carácter de
contribuyentes deben por disposición expresa de la ley cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Es decir, son aquellas
obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria por cuenta de otro
quién perfecciona el hecho imponible y generador de la relación jurídico
tributaria.
La ley del IVA en su artículo 11 y 12 distingue dos clases de
responsables agentes de retención y percepción por efecto de la
delegación pueden ser designados por la administración tributaria
El SENIAT dictó providencia administrativa NºSNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455 ambas del 29 de noviembre de 2002 y publicada en la
gaceta oficial Nº 37.585 De fecha 5 de diciembre del 2000 mediante las
cuales se designa como agente de retención del impuesto al valor
agregado a los entes públicos nacionales.
Los Contribuyentes Especiales Se consideran contribuyentes a los sujetos
pasivos (personas Naturales, personas jurídicas, y demás entes que
constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible, los cuales están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico
tributario. En ese sentido, según el Art. 5 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) (2007), se consideran Contribuyentes Ordinarios de
“este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda
persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación,
realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley”. Según
esto se podría decir, que los contribuyentes del IVA serán todas aquellas
personas que incurran en el hecho imponible de ley
 Asimismo, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre
el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido
en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en
Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación
de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores
tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT.
Sobre los contribuyentes especiales, Moya (2003) señala que con la
creación el SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes
especiales con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de
mayor significación fiscal. Esta calificación busca controlar de manera
eficiente un porcentaje alto de recaudación total, aportada por un reducido
número de contribuyentes; adoptando al nivel normativo del SENIAT,
información relevante para la planificación y para la elaboración del
estudio tributario.
Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se
desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de
Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que: “La
calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y pago
de los contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y
formas que establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos
pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones
y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de
la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual
haya sido atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales son los contribuyentes con mayor
significación económica del país, es decir los de mayor dimensión, cuya
influencia en la recaudación interna de impuesto representa alrededor del
ochenta por ciento (80%) de la recaudación. La obligación del pago del
impuesto en calidad de responsables recae, según el Artículo 9 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
En ese sentido, Villegas (2014) realiza la siguiente
diferenciación, el agente de retención es
"un deudor o alguien que por su función pública, ejercicio de
actividad, oficio o profesión, tiene la posibilidad material de
amputar una suma dineraria al destinatario legal tributario, y al
cual la ley confiere tanto la facultad de amputar retentivamente
como la obligación de ingresar al fisco el importe amputado,
mientras los agentes de percepción son "aquellos que por su
profesión, oficio, actividad o función se hayan en una situación tal
que les permite recibir del destinatario legal tributario, un monto
tributario que posteriormente deben depositar a la orden del
fisco, entendiendo como destinatario legal tributario sobre quien
se verifica el hecho imponible y soporta por vía legal la
disminución que significa el tributo. La característica del ingreso,
posterior a la percepción, del monto tributario, permite diferenciar
al perceptor de otras figuras que pueden parecer semejantes
(p.63).

El agente de retención es un responsable del impuesto obligado por

ley al pago del tributo. Tiene un carácter meramente fiscal y responde a la
necesidad de hacer más fácil y segura la recaudación del tributo. b) El
Agente de Retención no es sujeto pasivo de la obligación tributaria: En
contraposición a los criterios expuestos, existen autores que sí consideran
como sujetos pasivos a los agentes de retención. Esta posición parece ser
dominante el sector doctrinario que considera a los agentes de retención
como sujetos pasivos, bien sea como responsables o sustitutos, tal como
lo prevé la legislación venezolana.
En ese mismo orden de ideas, Para Villegas los agentes de retención
son sujetos pasivos de la obligación jurídica tributaria a título ajeno.
Régimen de Retención del IVA El Código Orgánico Tributario (2014), en
su artículo 19, define al sujeto pasivo, como el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias por Ley, distinguiendo dos tipos de sujetos,
los Contribuyentes y los Responsables, quienes son sujetos pasivos que
sin tener el carácter de contribuyentes, por disposición expresa de la Ley
deben cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir,
son aquellos obligados al cumplimiento de la prestación tributaria.
 La providencia SENAT/2005/0056-A designa como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes públicos nacionales,
así como a los contribuyentes a los cuales ha calificado como especiales,
que efectuaren compras de bienes muebles o recepción de servicios de
parte de sus proveedores.

La retención del impuesto deberá efectuarse cuando se realice el

pago en efectivo, en los casos que giren las órdenes de compras
directamente contra la Cuenta del Tesoro Nacional; o cuando se autorice
el pago mediante recursos provenientes de avances, anticipos o
trasferencia o cuando se registre el pasivo o se pague la obligación, lo
que ocurra primero.
De lo anteriormente señalado, se desprende que el agente de
retención deberá presentar una declaración informativa de las compras y
retenciones efectuadas en el ejercicio en la forma y oportuna establecida
en el artículo 17 de la Providencia, en caso de no presentar la
declaración, podrá presentarla ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos correspondientes, para lo cual deberá validarla a través del
proceso “carga de prueba del archivo de retenciones” a los fines de
verificar cualquier error que podría impedir su normal procesamientos.
Asimismo, los agentes están obligados a entregar a sus proveedores el
comprobante que soporte la retención efectuada, a más tardar dentro de
los 3 días continuos del período de imposición siguiente. El mismo deberá
contener los requisitos previstos en el artículo 20 de la Providencia y
podrá ser emitido a través de medios electrónicos o físico, debiendo ser
impresos por duplicado
Los Contribuyentes Especiales se consideran contribuyentes a los
sujetos pasivos (personas Naturales, personas jurídicas, y demás entes
que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible, los cuales están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico
tributario.
 Asimismo, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre
el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido
en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en
Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación
de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores
tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Sobre los
contribuyentes especiales, Moya (2003) señala que con la creación el
SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes especiales con la
finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación
fiscal. Esta calificación busca controlar de manera eficiente un porcentaje
alto de recaudación total, aportada por un reducido número de
contribuyentes; adoptando al nivel normativo del SENIAT, información
relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario.
Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se
desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de
Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que: “La
calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa.
Las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales deberán
ser efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT
mediante providencia. Los sujetos pasivos calificados como especiales
deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos
correspondientes únicamente en la dependencia de la administración
tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido
atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales son los contribuyentes con mayor
significación económica del país, es decir los de mayor dimensión, cuya
influencia en la recaudación interna de impuesto representa alrededor del
ochenta por ciento (80%) de la recaudación. La obligación del pago del
impuesto en calidad de responsables recae, según el Artículo 9 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
El agente de retención es un responsable del impuesto obligado por
ley al pago del tributo. Tiene un carácter meramente fiscal y responde a la
necesidad de hacer más fácil y segura la recaudación del tributo. b) El
Agente de Retención no es sujeto pasivo de la obligación tributaria: En
contraposición a los criterios expuestos, existen autores que sí consideran
como sujetos pasivos a los agentes de retención.

Exenciones

Establece la normativa legal del IVA que está exentas del Impuesto:

1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de

esta ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela. Esta excepción queda sujeta a la
condición de reciprocidad
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios
cuando procediere la excepción de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todos los impuestos en virtud de tratados
internacionales suscritos por Venezuela
5. Las importaciones que hagan viajeros pasajeros y tripulantes de
naves aeronaves y otros vehículos cuando estén bajo régimen de
equipaje
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la
legislación especial en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las
universidades para el cumplimiento de sus propio fines
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el banco
central de Venezuela, así como los materiales o insumos para la
elaboración de las mismas por el órgano competente del poder público
nacional
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y la docencia
10. Las importaciones de bienes como la venta de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas en el puerto libre del estado nueva
Esparta en la zona libre para el fomento de la inversión turística en la
península de paraguaná del estado falcón en la zona libre cultural
científica y tecnológica del estado Mérida en el puerto libre de santa Elena
de uairén y en la zona franca industrial comercial y de servicios aluja
(Zofrat)

BASES LEGALES

Las bases legales en una investigación, comprenden el conjunto de

documentos de naturaleza legal que sirven de testimonio referencial y de
soporte a una indagación, entre los que se encuentran la Constitución,
Códigos, Leyes, Reglamentos, Decretos, Resoluciones, Ordenanzas y
normas

Según Villafranca D. (2011), explica que “Las bases legales no son

más que las leyes que sustentan de forma legal el desarrollo del
proyecto”. (p.1). De igual forma, explica que las bases legales son leyes,
reglamentos y normas necesarias en algunas investigaciones cuyo tema
así lo amerite.
 Las bases legales se establecen para sustentar y hacer válido este
trabajo de investigación.

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

Publicada. Gaceta Oficial Nro.36860. Del 30/12/1999: De Los deberes,
Derechos Humanos y Garantías. Capítulo VII De Los derechos
Económicos

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley.

Es una obligación que toda persona debe colaborar con los gatos
del estado por medio del pago de los tributos ya sea (Impuesto, tasas y
contribuciones) es por esto que la empresa Consagro Oriente, C.A, tiene
como deber declarar y enterar el pago de impuesto.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de

las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.

El estado busca la distribución justa del gasto público según la

posibilidad de cada persona natural o jurídica, es por esto que el Seniat
ajusta la carga según la capacidad para cada uno de los contribuyentes
como es en el caso de la empresa Consagro Oriente, C.A como persona
jurídica.
 Articulo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas
en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los
funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la
pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el
Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La
administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley. Sección
Tercera: Del Sistema Monetario Nacional

La empresa debe regirse por la ley, es su obligación cumplir con la

normativa legal. No puede cobrar ningún tipo de tributo que no esté
establecido ni conceder exenciones y rebajas.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Publicada en

Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 38.435 Del 12/03/2006: De los

Hechos Imponibles y; Del Pago y Deberes Formales. Capítulo II De
los Sujetos Pasivos y Capítulo I

De la Declaración y Pago del Impuesto, Capítulo III

De la Emisión de Documentos y Registros Contables

Artículo 5
 Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro,
objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta
Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los
que habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes.

Dando la interpretación de este artículo 5 establece que, los

contribuyentes ordinarios son todos aquellos comerciantes, importadores,
prestadores de servicios sea natural o jurídico.

Artículo 47

Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta

Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que
establezca el Reglamento. La Administración Tributaria
dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se
contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores
de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores
para tramitar el pago correspondiente.

En cuento a este comentario del artículo 47 resalta en cuanto a

que, todos los contribuyentes están en la obligación de declarar y pagar el
impuesto en las fechas estipuladas por la ley. La empresa debe declarar y
pagar en los lapsos establecidos al impuesto al valor agregado que
contempla la ley.
Artículo 54

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están

obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los
casos en que así lo autorice la Administración Tributaria. En los
casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza
no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá
entregar al adquirente un comprobante en el que conste el
impuesto causado en la operación. La Administración Tributaria
podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos
previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o
equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros
fiscales, así como establecer las características, requisitos y
especificaciones que los mismos deberán cumplir. Asimismo, la
Administración Tributaria podrá establecer regímenes
amplificados de facturación para aquellos casos en que la
emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar
el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o
prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo
aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan
derecho a crédito fiscal. Las características de dichos
documentos serán establecidas por la Administración Tributaria,
tomando en consideración la naturaleza de la operación
respectiva.

En cuanto a este comentario de dicho artículo 54 anterior indica en

que, establece que todo contribuyente en el ejercicio de la actividad
económica deberá emitir facturas, donde en ellas se deberá indicar el
impuesto establecido por la ley. La empresa debe hacer entrega de las
facturas de sus ventas donde ella se vea reflejado el impuesto.

Código Orgánico Tributario

Publicada en

Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152, Del 18/11/2014: De La

Obligación Tributaria. Capítulo 1 Disposiciones Generales.
Artículo 19

Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

En cuanto al comentario de este articulo 19 expresa que, es una

obligación del contribuyente cumplir con las prestaciones exigidas por la
ley.

Artículo 20

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las

cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos, la
solidaridad debe estar expresamente establecida en este Código o en
la ley.

Tomando en cuenta al artículo se interpreta que, toda obligación

debe ser realizada mediante un hecho imponible o estar expresamente
establecido en la ley.

Artículo 36

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

En el artículo anterior se entiende que, mediante el hecho

imponible se origina la obligación tributaria.

Reforma De La Ley Del Impuesto al Valor Agregado

Gaceta Oficial Extraordinaria Nº6.396 Del 21/08/2018

Artículo 1

Este Decreto Constituyente tiene por objeto la creación de un

Régimen Temporal de pago de anticipo de Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto sobre la Renta, para los sujetos pasivos
calificados como especiales que se dediquen a realizar actividad
económica distintas de la explotación de minas, hidrocarburos y
de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías
derivadas de dichas explotaciones.

El artículo anterior indica que, los sujetos pasivos calificados como

especiales tienen que pagar el anticipo del impuesto, dependiendo a que
actividades económicas realiza.

Artículo 2

Los anticipos de impuestos a que se refiere este Decreto

Constituyente, se determinan, para el Impuesto al Valor
Agregado, tomando como base el impuesto declarado en la
semana anterior.

Se toma este artículo, porque dependiendo del monto del impuesto

declarado la semana anterior se determinara el impuesto al valor
agregado.

Artículo 5

El anticipo del pago de impuesto al valor agregado previsto en

este Decreto Constituyente, se hará con base al impuesto
declarado semanalmente dividido entre los días hábiles de la
semana.

En este sentido, este artículo se habla en que, establece que la

declaración del impuesto al valor agregado será semanalmente y este se
dividirá entre los días hábiles de la semana.
Artículo 7

Los sujetos pasivos calificados como especiales, deben declarar

y pagar el anticipo de los impuestos previstos en este Decreto
Constituyente, conforme a las siguientes reglas:

1. Cada día, los anticipos recaen sobre los ingresos brutos

obtenidos de los contribuyentes.

2. La declaración y pago de los anticipos previstos en este

Decreto Constituyente, debe efectuarse, en el lugar, forma y
condiciones que establezca la Administración Tributaria Nacional
mediante Providencia Administrativa de carácter general.

Se toma en cuenta este artículo ya que, el sujeto pasivo calificado

como especial ara la declaración del impuesto según lo establece la Ley
del IVA.

Artículo 16

A los efectos de los sujetos pasivos calificados como especiales,

el Régimen establecido en este Decreto Constituyente para el
Impuesto al Valor Agregado, deberá culminar el periodo de
imposición que se encuentre en curso, conforme a la ley que
establece este impuesto. Para el primer período de imposición se
deberá tomar como base de cálculo de este anticipo el impuesto
percibido en la semana anterior.

En cuanto a este artículo establece que, los sujetos pasivos

calificados como especiales, deberá culminar el periodo de imposición
que se encuentre en curso, se deberá tomar para el cálculo el anticipo
percibido en la semana anterior.

El Código de Comercio (1955)

Título I Sección II Parágrafo 1º: Del Registro de Comercio

Artículo 17:
 En la secretaria de los tribunales de comercio se llevara un registro
en que los comerciantes, harán asentar todos los documentos que
según este código deben asentarse en el registro de comercio.
En consideración al acto de comercio en sí, involucra la puesta en
marcha de los asentamientos pertinentes al registro legal de lo
concerniente a la legalización normalización y gestión por cualquier
organización, lo que incurre en dinamismo y constante observación y
evaluación de la documentación pertinente y sus actualizaciones.

Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los

contribuyentes especiales como Agentes de retención del Impuesto
al Valor Agregado, ante el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.

Providencia administrativa Nº SNAT/2002/1455- 29/11/2002

Articulo 1. Se designan responsables del pago del impuesto al

valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales...

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria es el ente encargado de calificar o designar al responsable del
pago del IVA, respecto a lo anterior, este fue el ente encargado de
designar a la empresa Consagro Oriente, C.A como agente de retención,
el cual está obligado a enterar el impuesto.

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL

RÉGIMEN TEMPORAL DE PAGO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO PARA LOS SUJETOS PASIVOS CALIFICADOS
COMO ESPECIALES Providencia administrativa Nº SNAT/2018/0128-
21/08/2018.
 Artículo 1. Se modifica el calendario para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias generadas a partir de los meses de septiembre a
diciembre del año 2018, establecido en los literales a, b y d del artículo 1º
de la Providencia Administrativa SNAT/2017/0053, de fecha 19/10/2017,
que establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales para las
obligaciones que deben cumplirse para el año 2018, publicada en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 41.288, de
fecha 28/11/2017, en los siguientes términos:

Se establecen los calendarios para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias a partir de los meses de septiembre a diciembre
del año 2018. La empresa Consagro Oriente, C.A esta obligada hacer las
respectivas retenciones según lo establecido en el decreto de la
providencia SNAT /2018/0128 a la fecha correspondiente.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL

PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS SERVICIO NACIONAL
INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
Providencia N° SNAT/2020/00057, mediante la cual se establece el
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención
para la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado,
Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado y anticipos
que deben cumplirse para el año 2020 (Gaceta Oficial N° 41.954 del
31 de agosto de 2020).

Caracas, 27 de agosto de 2020 Años 209°, 160° y 20°

El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria, en ejercicio de las competencias
atribuidas en el artículo 4°, numerales 1, 7, y 47, el artículo 7° y el artículo
10 numeral 11 del Decreto con Rango, Valor, y Fuerza de Ley del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, publicado en
la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.211
Extraordinario, de fecha 30 de diciembre de 2015, y de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 41, el artículo 131 numeral 1 y el artículo 135 del
Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.507 Extraordinario, de fecha 29 de enero de 2020; el
artículo 47 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario, de fecha 29
de enero de 2020; el artículo 7° del Decreto Constituyente que establece
Régimen Temporal de Pago de Anticipos de Impuesto al Valor Agregado
e Impuesto sobre la Renta para los Sujetos Pasivos Calificados como
Especiales, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.396 Extraordinario, de fecha 21 de agosto de 2018; el
artículo 3 del Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y
Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela N° 35.816, de fecha 13 de octubre de 1995; y el artículo 60
del Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial
de la República de Venezuela Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de
julio de 1999, dicta la siguiente:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL

CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE
RETENCIÓN PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, RETENCIONES EN MATERIA DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO Y ANTICIPOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA
EL AÑO 2020

Artículo 1º.- Las declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales

notificados de esa condición en forma expresa por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, relativas al Impuesto
al Valor Agregado, a los anticipos de Impuesto de Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto sobre la Renta, así como el enteramiento de los
montos retenidos por los Agentes de Retención en materia de Impuesto al
Valor Agregado, deberán ser presentadas según el último dígito del
número de Registro Único de Información Fiscal (R.I.F) y en las fechas de
vencimiento del calendario para el año 2020.

Artículo 2º.- Para la declaración y pago correspondiente a la

primera quincena del mes de septiembre de 2020, los sujetos pasivos
especiales deberán incluir el día 31 de agosto de 2020, para ese período.

Artículo 3º.- En el caso que cualquiera de las fechas programadas

en esta Providencia Administrativa, coincida con un día declarado feriado
por el Ejecutivo Nacional, Estadal o Municipal, la declaración y/o pago
correspondiente deberá presentarse el día hábil siguiente.

Artículo 4º.- El incumplimiento de las obligaciones establecidas en

esta Providencia Administrativa, será sancionado de acuerdo a lo previsto
en el Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario.

Artículo 5º.- El pago del impuestos, anticipos y retenciones a que se

refiere esta Providencia Administrativa, debe realizarse dentro del término
señalado en el respectivo compromiso de pago.

Artículo 6º.- Se deroga a partir del 01 de septiembre de 2020, el

literal a) del artículo 1 de la Providencia Administrativa SNAT/2019/00339
de fecha 15/11/2019, publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 41.788 de fecha 26/12/2019 mediante la cual
se establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de
Retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año
2020 Las declaraciones y los pagos correspondientes a los tributos no
mencionados en ésta Providencia Administrativa, deberán ser efectuados
en las fechas establecidas en la Providencia Administrativa
SNAT/2019/00339 de fecha 15/11/2019, publicada en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela N° 41.788 de fecha 26/12/2019,
mediante la cual se establece el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben
cumplirse para el año 2020 o en la normativa legal vigente, según
corresponda.

Artículo 7°.- Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia a

partir de la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela.

BASES REFERENCIALES

LA ORGANIZACIÓN

Consagro Oriente C.A.

RIF

J-41168105-9

Dirección fiscal de la empresa

Calle los tubos, sector la ponderosa Centro empresarial Aerocentro

Galpón 41- Barcelona, Estado Anzoátegui

Reseña Histórica.

Consagro Oriente, C.A. somos una empresa mayorista joven y

dinámica en constante crecimiento, dedicada a la distribución de
Mármoles, Granitos, Coralinas, Travertinos y Superficies de Cuarzo
COMPAC. Nuestros revestimientos garantizan la mejor relación calidad
precio del mercado Venezolano; fue inaugurada el 08 de agosto de 2018
para atender la demanda del mercado marmolero, graniteros,
constructoras, pequeñas y medianas en empresas dedicadas a la venta
de materiales para revestimientos en el oriente del país.
 Para febrero del año 2.020 la empresa inicia a distribuir la marca
Castel, y empieza la venta de porcelanato, griferías, lavamanos, sanitarios
y bañeras.

Debido a un mercado creciente, la empresa experimentó

numerosas expansiones, para incorporar una nueva línea de producto
como lo es la marca Castel, reconocida por la variedad y calidad de sus
productos como son: porcelanato, griferías, lavamanos, sanitarios y
bañeras. Para el año 2020 se contaba con cinco (5) líneas de productos
nuevos. En la actualidad la empresa cuenta con una amplia gama de
materiales utilizados por ingenieros y arquitectos para realizar obra de
gran envergadura.

La planta cuenta con un área de construcción de 930 Mts2,

distribuidas de la siguiente manera: 500mts2 destinados para resguardo y
almacenamiento del material y 430mts2 distribuidos entre oficina de
almacén, oficina administrativa, área de venta y área de comedor.

Actividades a las que se dedica

Venta al por mayor de material de revestimiento para interiores y

exteriores.

Misión

Ofrecer a nuestros clientes un servicios de calidad, utilizando toda

nuestra infraestructura administrativa y talento humano, en busca del
retorno del capital invertido a cada uno de sus socios.

Visión

Llegar a ser el mejor proveedor de nuestros clientes, utilizando las

mejores prácticas comerciales y anteponiendo a cualquier proceso la ética
profesional que nos caracteriza.
 Descripción de cargos:

Gerencia de Administración:

Lleva a cabo todas las actividades relacionadas con la parte

administrativa y contable de la empresa, vela porque se cumplan las
normas y procedimientos establecidos.

Ejecutivas de Venta:

Se encarga de atender a nuestros aliados comerciales, brindarle

toda la asesoría que estos necesiten al momento de escoger un material.

Personal de Mantenimiento:

Se encarga de mantener la limpieza y el orden en todas y cada una

de las partes de la empresa, persona altamente capacitada para la
atención al cliente.

Figura xxxxxx Organigrama de la empresa

Fuente Consagro Oriente C.A. (2022)

Cuadro xxxxxx Operacionalización de Variables.
 CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico es el conjunto de procedimientos lógicos, tecno-
operacionales, implícitos en todo proceso de investigación, con el objeto de
ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a propósito de permitir descubrir y
analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de conceptos
teóricos convencionalmente operacionalizados
Franco, (2011), Define:
El marco metodológico es el conjunto de acciones destinadas a describir y
analizar el fondo del problema planteado, a través de procedimientos
específicos que incluye las técnicas de observación y recolección de datos,
determinando el “cómo” se realizará el estudio, esta tarea consiste en hacer
operativa los conceptos y elementos del problema que estudiamos. (p.118).
En relación a lo planteado, se puede decir que el marco metodológico muestra
aspectos como lo son el tipo de investigación, las técnicas y procedimientos que
se utilizarán para llevar a cabo dicha investigación.

Nivel, Tipo y Diseño de Investigación

Nivel de Investigación.

El nivel de la investigación se refiere al grado de profundidad con que se

aborda un fenómeno u objetivo de estudio..
Valderrama S. (2017), comenta que:
Según su naturaleza o profundidad, el nivel de una investigación se refiere al
grado de conocimiento que posee el investigador en relación con el
problema, hecho o fenómeno a estudiar. De igual modo cada nivel de
investigación emplea estrategias adecuadas para llevar a cabo el desarrollo
de la investigación. (p. 42).
La investigación se consideró del tipo de investigación analítica, por
cuanto Hurtado J, (2011) considera que: “La investigación analítica
implica más bien la reinterpretación de lo analizado en función de
algunos criterios, dependiendo de los objetivos del análisis” (p.104)
 Según el objetivo general de esta investigación su nivel corresponde a una
investigación analítica, en la cual se trató de entender las situaciones en términos
de las relaciones de sus componentes, se trató de comprender los elementos que
componían la totalidad de la información que se sigue en la empresa objeto de
estudio. Analizando de forma integral todos sus aspectos y proponiendo nuevas
acciones que mejoren una situación de manera práctica y funcional para alcanzar
unos fines y funcionar adecuadamente.

Diseño de Investigación

El diseño de investigaciones es un conjunto de estrategias procedimentales y

metodológicas definidas y elaboradas previamente para desarrollar el proceso de
investigación.
Kerlinger F. (2012), sostiene que: “generalmente se llama diseño de
investigación al plan y a la estructura de un estudio”. (p.25). Es el plan y estructura
de una investigación concebidas para obtener respuestas a las preguntas de un
estudio.
Ahora bien, según los objetivos y el tipo de investigación, que se planteó y de
acuerdo a las apreciaciones hechas anteriormente, el diseño que corresponde es
el de campo, el cual según Malavé (2013), “es aquella que se lleva a cabo con la
presencia del investigador en el lugar donde ocurre el fenómeno que se pretende
estudiar, pues la finalidad es recoger información directamente en la realidad
donde se presenta.” (p. 59).
En concordancia con lo antes citado, este estudio se ajustó a una investigación
de campo, debido a que los datos se recolectaron en forma directa de la realidad
del estudio a partir de datos originales o primarios en  la empresa Consagro
Oriente C.A., permitiendo a los investigadores cerciorarse de las condiciones
reales en que se han conseguido los datos y establecer una interacción con los
objetivos del estudio, aunado a que en ningún momento se manipula o se alteran
variables, ya que esto haría perder la naturalidad del ambiente en el cual se
desarrollan los hechos, con el propósito de describirlos, interpretarlos, atender su
naturaleza y factores constituyentes, y explicar sus causas y efectos.
Tipo de Investigación

Es el conjunto de características diferenciales de una investigación con

respecto a otra por su naturaleza, su metodología y la técnica a emplear en el
proceso de la búsqueda de la solución al problema planteado.
El análisis que se pretende desarrollar corresponde a un paradigma de
investigación cuantitativa, ya que permite estudiar una situación para diagnosticar
necesidades y problemas a efectos de aplicar los conocimientos con fines
prácticos; de acuerdo con Tamayo (2017), “consiste en el contraste de teorías ya
existentes a partir de una serie de hipótesis surgidas de la misma, siendo
necesario obtener una muestra, ya sea en forma aleatoria o discriminada, pero
representativa de una población o fenómeno objeto de estudio.” (p.248)
Así mismo, la metodología cuantitativa no se centra en explorar, describir o
explicar, un único fenómeno, sino que busca realizar inferencias a partir de una
muestra hacia una población, evaluando para ello la relación existente entre
aspectos o variables de las observaciones de dicha muestra
Teniendo en cuenta lo anterior, se utilizó el enfoque cuantitativo en la
investigación porque utiliza la recolección y análisis de datos para probar hipótesis
con base en la medición numérica y realizar el análisis estadístico, con el fin de
establecer pautas de comportamiento y probar teorías. Es decir, los datos se
harán cuantificables para ser analizados con las técnicas estadísticas y
consecuentemente entregar los resultados a la empresa y al entorno.
Población y Muestra
Según la opinión de Hernández y Col (2014) en cuanto a la definición
de población, opinan:
La población es el conjunto total finito o infinito de elementos o
unidades de observación que se consideran en un estudio (nación,
estados, grupos, comunidades, objetos, instituciones, asociaciones,
actividades, acontecimientos, personas), es decir, que significa el
universo de la investigación sobre la cual se pretenden generalizar los
resultados. Por otra parte, esta población debe estar constituida por
 características o estratos que le permitan distinguir los sujetos uno de
los otros.(p.48)
En esta investigación la población u objeto de estudio estuvo
conformada por diez (10) personas quienes forman parte la estructura
organizativa de la empresa Consagro Oriente, C.A. La población fue
seleccionada según los conocimientos aportados, y por estar involucrado
en el manejo de información de los procedimiento de retención y
declaración del impuesto al valor agregado a contribuyentes especiales, se
necesitó realizar un estudio a la población de la empresa, para poder saber
cómo aplicar la propuesta y como afecta y/o beneficia a cada integrante de
la misma.
Por consiguiente, la población de la presente investigación estuvo
integrada por un grupo de diez (10) personas, en efecto se dividen en (01)
Gerente de Administración, (03) Asistentes, (03) Analistas, (02) Ejecutivas
de Venta y (01) Gerente de Almacén, quienes están ligados directamente
en la problemática de estudio.
Cuadro # 1 Distribución de la Población

Departament P
o obl
aci
ón
Administraci 7
ón / Contabilidad
Ventas 2
Almacén 1
Total 1
0
Fuente: Empresa Consagro Oriente, C.A. (2.022)
Muestra
R Hernández-Sampieri ·( 2017) establece que la muestra constituye,
solo una parte del conjunto total de la población y es poseedora de sus
propias características. Con base a este criterio, la muestra constituye una
porción de la población sobre la que se realiza el estudio. (p.37)
 De allí es importante asegurarse que los elementos de la muestra
sean lo suficientemente representativos de la población que permita hacer
generalizaciones. En vista de que la población es pequeña y finita, se
consideró que la muestra del estudio fue igual a la población referencial.
En las poblaciones pequeñas o finitas no se selecciona muestra alguna
para no afectar la valides de los resultados.
Técnicas e instrumentos de recolección de información
De acuerdo ASH Mendoza · (2020) en cuanto a la definición de
técnicas de recolección de datos, opina: “Las técnicas e instrumentos de
recolección de datos son los recursos utilizados para facilitar la recopilación
y el análisis de los hechos observados, estos son numerosos y varían de
acuerdo con los factores a evaluarse”. (p.56).
Técnicas
La recolección de datos en la presente investigación se realizó
utilizando dos técnicas de acuerdo al tipo de estudio ejecutado. Para la
investigación documental se aplicó la técnica de la Observación Directa,
mientras que para la investigación de campo se aplicó la técnica de la
Encuesta, utilizando la guía de observación y el cuestionario como
instrumentos de ayuda, mediante lo cual buscamos obtener información
necesaria para el desarrollo del trabajo.
Observación Directa
Según G. Campos · (2012) “Es una técnica de medición no
obstructiva en el sentido que el instrumento de medición no estimula
el comportamiento de los sujetos, aceptan material no estructurado.
Pueden trabajar con grandes volúmenes de datos en este tipo de
servicio el investigador se traslada al lugar donde se realiza el
estudio a objeto de observar los hechos que resulten relevantes,
pero sin participar directamente en ellos”
La observación directa para el desarrollo del presente trabajo
consistió en llegar a la empresa Consagro Oriente, C.A., fue allí donde se
visualizó la problemática existente, lo cual se determinó que se debían
analizar los procedimiento de retención y declaración del impuesto al valor
agregado a contribuyentes especiales, y así poder encontrar soluciones
prácticas a problemas relacionados a las variables del estudio, como la
aplicación correcta de los procedimientos de retenciones del Impuesto al
valor agregado dela empresa.
Encuesta
Según P López-Roldán · (2016), plantea que esta es un estrategia
oral o escrita propia de las ciencias sociales aplicadas, cuyo propósito es
obtener información. La información obtenida es válida solo para el periodo
en que fue recolectada, ya que tanto las características como las opciones
pueden variar con el tiempo.
En el desarrollo del trabajo se aplicó la técnica de la encuesta, ya un
instrumento de observación formado por una serie de preguntas formuladas
y cuyas respuestas son anotadas, es de corta duración y se puede
contestar de manera directa la persona encuestada, estos nos ayudará a
reunir datos sobre todo lo referente a los procedimientos de retención y
declaración de impuesto al valor agregado a contribuyentes especiales, a
través de datos y contactos directos que integran la población estudiada.

Instrumentos
Para JL Arias Gonzáles · (2020), los instrumentos son los recursos
de que puede valerse el investigador para acercarse a los problemas y
fenómenos, y extraer de ellos la información: formularios de papel, aparatos
mecánicos y electrónicos que se utilizan para recoger datos o información,
sobre un problema o fenómeno determinado. Cuestionario, termómetro,
escalas.
En concreto, los instrumentos de recolección de datos consistente
en el conjunto de procedimientos, por medio de los cuales se recopila la
información necesaria para realizar el trabajo. Se emplean de acuerdo al
tipo de investigación, en el presente trabajo utilizaremos instrumentos que
nos ayude y faciliten el desarrollo de la investigación como lo son la guía de
observación y el cuestionario.

Guía de Observación
 Según DN Ramírez · (2013) “La observación puede utilizarse como
instrumento de medición en muy diversas circunstancias en la cual consiste
en el registro sistemático válido y confiable del comportamiento o conducta
manifiesta.”(p.77)
Se empleó una guía de observación a la presente investigación, con
la finalidad de recolectar todos los datos necesarios que servirá como
apoyo a la realización de este trabajo investigativo. Para así poder elaborar
un conjunto de preguntas con base en ciertos objetivos e hipótesis y
formuladas correctamente a fin de orientar nuestra observación.
Cuestionario
Según el autor López-Roldán · (2016), señala que “el cuestionario
contiene los aspectos del fenómeno que se consideran esenciales; permite,
además, aislar ciertos problemas que nos interesan principalmente; reduce
la realidad a cierto número de datos esenciales y precisa el objeto de
estudio”. (p.98)
El cuestionario sirvió como herramienta para realizar una serie de
preguntas con respecto a las variables que vamos a medir. Formularemos
preguntas referentes al objeto de la investigación las cuales serán
contestadas desde la reflexión, supuestos o hipótesis.
Se aplicó un cuestionario cerrado, de respuestas SI y NO, y
observaciones pertinentes a la pregunta, con la finalidad de hacer una
encuesta donde la población solo tenga que escoger una opción al
momento de dar una respuesta.

Validación de los instrumentos de recolección de datos

Con respecto a la validez del instrumento, RF Fernández · (2019),

señala:
Un instrumento (o técnica) es válido si mide lo que en realidad
pretende medir. La validez es una condición de los resultados y no del
instrumento en sí. El instrumento no es válido de por sí, sino en función del
propósito que persigue con un grupo de eventos o personas determinadas
(p. 107).
Además, la validez puede efectuarse a juicio de expertos; es decir,
con personas de gran experiencia en investigación o largo tiempo de
servicio y conocedores del área inherente al problema estudiado. Por lo
tanto, para conseguir la validez de los instrumentos aplicados en el
presente estudio, se consultó la opinión de tres (03) profesionales en el
área Tributos, con amplia experiencia en la elaboración de cuestionarios y
encuestas.
 Cuestionario

1. ¿Existe en la empresa un procedimiento para el control de la retención y

declaración del IVA?

Sí___ No ___ Observaciones ___________

2. ¿Es conocido por todo el personal involucrado el procedimiento de

retención?

Sí___ No ___ Observaciones _________________

3. ¿Cuenta la empresa con las máquinas fiscales de emisión de

comprobantes que exige el estado?

Sí___ No ___ Observaciones

4. ¿Emite la empresa comprobante retención al realizarse la compra y se la

da al cliente?

Sí___ No ___ Observaciones ___

5. ¿Exigen los clientes el comprobante de pago?

Sí___ No ___ Observaciones ___

6. ¿Considera que existen fallas en el procedimiento de control de los

comprobantes del pago de IVA?
Sí___ No ___ Observaciones __ ¿Cuáles? ¿Por qué?
7. ¿Considera usted que las fallas en la retención son generadas por
aplicación inadecuada del procedimiento?
Si__ No ___ Observaciones ___ ¿Por qué?
8. ¿Las fallas generan errores contables en la cuenta del departamento de
contabilidad?
Si_______ No_______ Observaciones___________
9. ¿Afecta al proceso de retención que algunos clientes no exijan sus
comprobantes de pago?
Si_____ No_______ Observaciones ______________
10. ¿Existe en la empresa un registro de compra - venta actualizada?
Si________ No _________Observaciones___________
11. ¿Existe una buena y fluida comunicación entre los departamentos de
compras, ventas, almacén y despacho?
Si________ No _________Observaciones___________
12. ¿Existe un responsable de llevar el registro y control del IVA?
Si________ No _________Observaciones___________
13. ¿Usted cree que la empresa conoce las sanciones legales de no declarar
y pagar sus obligaciones tributarias de forma correcta y a tiempo?
Si________ No _________Observaciones___________
14. ¿Cree usted que la empresa está consciente de las pérdidas de dinero y
tiempo generadas por las sanciones?
Si________ No _________Observaciones___________
15. ¿usted considera necesario que la empresa dicte charlas información
sobre el IVA para motivar al personal?
Si________ No _________Observaciones___________
1. ¿Existe en la empresa un procedimiento para el control de la retención y
declaración del IVA?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%

2. No 0 0%

Gráfico Item 1
Si No

100%
2. ¿Es conocido por todo el personal involucrado el procedimiento de
retención?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 9 90%

2. No 1 10%

Gráfico Item 2
10%

Si
No

90%
3. ¿Cuenta la empresa con las máquinas fiscales de emisión de
comprobantes que exige el estado?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%

2. No 0 0%

Gráfico Item 3

Si
No

100%
4. ¿Emite la empresa comprobante retención al realizarse la compra y se la da
al cliente?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 9 90%

2. No 1 10%

Gráfico Item 4

10%

Si
No

90%
5. ¿Exigen los clientes el comprobante de pago?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 2 20%

2. No 8 80%

Gráfico Item 5
Si No
80%

20%
6. ¿Considera que existen fallas en el procedimiento de control de los
comprobantes del pago de IVA?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 2 20%

2. No 8 80%

Gráfico Item 6

Si
No

100%
7. ¿Considera usted que las fallas en la retención son generadas por
aplicación inadecuada del procedimiento?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 9 90%

2. No 1 10%

Gráfico Item 7
90%

Si
No

10%
8. ¿Las fallas generan errores contables en la cuenta del departamento de
contabilidad?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 9 90%

2. No 1 10%

Gráfico Item 8
No

Si
9. ¿Afecta al proceso de retención que algunos clientes no exijan sus
comprobantes de pago?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%

2. No 0 0%

Gráfico Item 9
Si No

100%
10. ¿Existe en la empresa un registro de compra - venta actualizada?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%

2. No 0 0%

Gráfico Item 10

Si
No

100%
11. ¿Existe una buena y fluida comunicación entre los departamentos de
compras, ventas, almacén y despacho?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 4 40%

2. No 6 60%

Gráfico Item 11

40%

Si
No

60%
12. ¿Existe un responsable de llevar el registro y control del IVA?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 4 40%

2. No 6 60%

Gráfico Item 12

Si

No
13. ¿Usted cree que la empresa conoce las sanciones legales de no declarar y
pagar sus obligaciones tributarias de forma correcta y a tiempo?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 8 80%

2. No 2 20%

Gráfico Item 13

80%

Si
No
20%
14. ¿Cree usted que la empresa está consciente de las pérdidas de dinero y
tiempo generadas por las sanciones?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 2 20%

2. No 8 80%

Gráfico Item 14

20%

80%

Si
No
15. ¿usted considera necesario que la empresa dicte charlas información sobre
el IVA para motivar al personal?

Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%

2. No 0 0%

Gráfico Item 15

100%

Si
No