Sección Contabilidad

Operatividad Contable
Caso práctico de la determinación del Impuesto a la Renta
Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2016
- Tercera Parte -

ASPECTOS INTRODUCTORIOS correspondiente a un inmueble que ha alquilado para fines co-

merciales. Lo indicado se encuentra establecido en el contrato.
En nuestras dos ediciones anteriores iniciamos con el de-
sarrollo del caso práctico integral de la determinación TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
del Impuesto a la Renta 2016 de la empresa “DISEÑOS
ANDINOS” S.A.C. dedicada a la comercialización de bie- El artículo 47º de la LIR señala que el contribuyente no
podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta
nes. Por consiguiente, en esta tercera parte continuaremos
que haya asumido y que corresponda a un tercero. DIFERENCIA
con el análisis de las adiciones y deducciones que debe Por consiguiente el Impuesto a la renta asumido no cons-
S/ 8 000
TEMPORAL
efectuar la empresa para efectos de determinar el Impues- tituye gasto aceptado, sin embargo el Impuesto Predial
to a la Renta Corriente del 2016 y asimismo calcularemos asumido sí es gasto aceptado.
el saldo por regularizar a favor del Fisco.

38. RETENCIÓN DE AFP NO PAGADA 41. DEPRECIACIÓN EN EXCESO

La empresa no ha cumplido con pagar AFP por S/ 12 500 La empresa tiene un vehículo que fue adquirido a inicios
correspondiente a las remuneraciones del mes de diciem- del ejercicio 2016 por S/ 10 000 y que se ha depreciado
bre de 2016, referente a 12 trabajadores cuya remunera- contablemente con la tasa del 25 % (S/ 2 500).
ciones brutas totales suman S/ 100 000. Se tiene conoci-
TIPO DE
miento que dicho importe será pagado en el mes de mayo ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
de 2017.
La depreciación tributaria máxima del vehículo es de 20
TIPO DE % anual de acuerdo a lo establecido en el artículo 22º
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA de la RLIR. DIFERENCIA
S/ 500
Depreciación contable S/ 2,500 TEMPORAL
El inciso v) del artículo 37º de la LIR señala que la parte
Depreciación tributaria (máx.) S/ 2,000
de los costos o gastos que constituyan para sus per-
Exceso de depreciación (adición) S/ 500
ceptores rentas de cuarta o quinta categoría y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corres- APLICACIÓN DE LA NIC 12
DIFERENCIA
ponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema S/ 12 500 BASE BASE DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
TEMPORAL EJERC. ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA
A/D
ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
GENERA S/.
previsional dentro del plazo de vencimiento de la DJ
2016 VEHÍCULO 10 000 10 000
anual del IR.
TASA 25 % 20 %
Por consiguiente el importe de S/ 12 500 no constituye
2016 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
gasto deducible para el ejercicio 2016. No obstante sí CIERRE VEHÍCULO DEDU ACT. TRIB.
será deducible para el ejercicio 2017. 7 500 8 000 500 0 500 147,50
2016 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2017 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
CIERRE VEHÍCULO DEDU ACT. TRIB.
5 000 6 000 1 000 500 500 147,50
2017 (NETO) CIBLE DIFERIDO
39. BANCARIZACIÓN EFECTUADA A UN TERCERO 2018 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
CIERRE VEHÍCULO DEDU ACT. TRIB.
2 500 4 000 1 500 1 000 500 147,50
La empresa cumplió el pago de una deuda a favor de la 2018 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2019 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
empresa “X” con un cheque por S/ 19 000 girado a favor CIERRE VEHÍCULO DEDU ACT. TRIB.
0 2 000 2 000 1 500 500 147,50
de la empresa “Y”, puesto que en una adenda al contra- 2019 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2020 DEPREC. 0 2 000 DED 2 000
to se estableció que el pago se realizaría a favor de un REVERSIÓN
tercero. CIERRE VEHÍCULO
2020 (NETO)
0 0 0 2 000 -2 000 IMP. ACT. TRIB. -590,00
DIFERIDO

TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA 42. DEPRECIACIÓN DE ACTIVO ADQUIRIDO A
De acuerdo al artículo 1224º del Código Civil (Decreto TRAVÉS DE LEASING
Legislativo Nº 295) se establece que es válido el pago
efectuado a un tercero designado por el acreedor. En La empresa adquirió un vehículo a S/ 100 000 vía leasing
ese sentido en el presente caso el gasto es aceptado. a inicios del ejercicio 2016 por un plazo de 02 años.
Informe Nº 048-2009-SUNAT/2B0000
Se considera depósito en cuenta, y por ende cumplida la obliga- Para efectos tributarios aplicará la depreciación acelerada
ción de utilizar Medio de Pago, cuando a fin de cancelar las obli-
gaciones se emitan cheques sin las cláusulas “no negociables”,
- - del 50 % anual, según los años de duración del contrato (2).
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque con las
Para efectos contables aplicará la tasa de depreciación del
cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado 20 % anual.
por este último.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empre-
sa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas banca-
DEDUCCIO- TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
rias del proveedor o de un tercero designado por este último. NES DIFERENCIA

En el caso se observa lo siguiente:

40. IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO - Para efectos contables la depreciación es con la tasa
DIFERENCIA
del 20 % (vida útil de 5 años): S/ 20 000 S/ 30 000
TEMPORAL
- Para efectos tributarios se aplica la tasa del 50 % (du-
La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de primera
ración del contrato de 2 años): S/ 50 000.
categoría por S/ 8 000 y el Impuesto Predial por S/ 3 000

Primera Quincena - Febrero 2017 39

Sección Contabilidad
APLICACIÓN DE LA NIC 12
ANÁLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO A LA DEPRECIACIÓN DEL
ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVÉS DE LEASING EJERC. ACTIVO
BASE BASE
A/D
DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTARIA ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
BASE BASE DIFERENCIA 2016 SOFTWARE 24 000 24 000
EJERCICIO ACTIVO AJUSTE IR TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. TASA
25 % 100 %
AMORT.
VEHÍCULO 2016 AMORT. 6 000 24 000 D 18 000
2016 100 000 100 000
(COSTO)
SOFTWARE PASIVO
CIERRE IMPONI-
TASA DE (VALOR 18 000 0 18 000 18 000 TRIBUTARIO 5 310
20 % 50 % 2016 BLE
DEPRECIACIÓN NETO) DIFERIDO
2017 AMORT. 6 000 0 A 6 000
2016 DEPRECIACIÓN 20 000 50 000 DEDUCCIÓN 30 000
REVERSIÓN
SOFTWARE
2017 DEPRECIACIÓN 20 000 50 000 DEDUCCIÓN 30 000 CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
(VALOR 12 000 0 12 000 18 000 - 6 000 1 770
2017 BLE TRIBUTARIO
2018 DEPRECIACIÓN 20 000 0 ADICIÓN 20 000 29.5 % NETO)
DIFERIDO
2019 DEPRECIACIÓN 20 000 0 ADICIÓN 20 000 29.5 % 2018 AMORT. 6 000 0 A 6 000
REVERSIÓN
2020 DEPRECIACIÓN 20 000 0 ADICIÓN 20 000 29.5 % SOFTWARE
CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
(VALOR 6 000 0 6 000 12 000 - 6 000 1 770
VEHÍCULO 2018 BLE TRIBUTARIO
CIERRE 2020 0 0 NETO)
(VALOR NETO) DIFERIDO
2019 AMORT. 6 000 0 A 6 000
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
APLICACIÓN DE LA NIC 12 2019
(VALOR 0 0 0 6 000 - 6 000
BLE TRIBUTARIO
1 770
NETO)
DIFERIDO
BASE BASE DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTARIA ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.

2016 VEHÍCULO 100 000 100 000 44. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
TASA 20 % 50 %
2016 DEPREC. 20 000 50 000 D 30 000 El sueldo anual del gerente general es S/ 200 000, el cual
CIERRE VEHÍCULO
80 000 50 000 30 000 0 30 000
IMPONI- PAS. TRIB.
8 850
también es accionista de la empresa con un 80 % de participa-
2016 (NETO) BLE DIFERIDO
ción. Al respecto se desea conocer el valor de mercado de dicha
2017 DEPREC. 20 000 50 000 D 30 000
CIERRE VEHÍCULO IMPONI- PAS. TRIB.
persona, considerando la siguiente estructura organizacional.
60 000 0 60 000 30 000 30 000 8 850
2017 (NETO) BLE DIFERIDO
2018 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA
REVERSIÓN
CIERRE VEHÍCULO
2018 (NETO)
40 000 0 40 000 60 000 -20 000
DEDUCI-
BLE
PAS. TRIB. -5 900 (JERARQUÍA Y SUELDOS ANUALES)
DIFERIDO
2019 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
GERENTE
CIERRE VEHÍCULO DEDUCI-
REVERSIÓN PRIMER GENERAL
20 000 0 20 000 40 000 -20 000 PAS. TRIB. -5 900
2019 (NETO) BLE
DIFERIDO NIVEL S/ 200 000
2020 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
REVERSIÓN
CIERRE VEHÍCULO DEDUCI-
0 0 0 20 000 -20 000 PAS. TRIB. -5 900
2020 (NETO) BLE
DIFERIDO GERENTE GERENTE
SEGUNDO DE VENTAS FINANCIERO
NIVEL S/ 40 000 S/ 60 000
43. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
En el mes de enero de 2016 la empresa ha adquirido un
SUPERVISOR SUPERVISOR
software por un importe de S/ 24 000 más IGV y se esti- TERCER DE VENTAS DE VENTAS
CONTADOR
ma que este intangible será utilizado por un periodo de NIVEL S/ 30 000 S/ 35 000
S/ 32 000
cuatro (4) años, puesto que se espera obtener beneficios
económicos futuros durante dicho periodo. No obstante
para efectos tributarios la empresa desea considerar todo REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

el intangible como gasto. A fin de la aplicación de la regla del valor de mercado al sueldo del gerente
general se ha elaborado una estructura orgalizacional (organigrama) donde ANÁLISIS DE REGLAS
el Gerente General no tiene comparativos.
DEDUCCIO- TIPO DE 1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones
NO APLICA
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES No hay un trabajador que
NES DIFERENCIA similares dentro de la empresa.
realice funciones similares
2. En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la NO APLICA
La amortización del intangible se evalúa de la siguiente remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi- No hay un trabajador que se
forma: quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la ubique dentro dl grado de
Tratamiento Contable.- El importe amortizable de un estructura organizacional de la empresa. categoría equivalente
activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá 3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble SI APLICA
de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que El valor de mercado será el
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. DIFERENCIA
S/ 18 000 se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato infe- doble de la remuneración
Tratamiento Tributario.- El precio pagado por activos TEMPORAL rior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. anual del gerente financiero
intangibles de duración limitada, a opción del contribu- 4. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de
yente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel je-
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amorti- rárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
zarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. 5. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de
mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las
partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
ANÁLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO A LA AMORTIZACIÓN DEL
SOFTWARE TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
BASE BASE DIFERENCIA
EJERCICIO ACTIVO AJUSTE IR TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. Según lo indicado en el cuadro anterior, resulta apli-
2016 SOFTWARE 24,000 24,000 cable la Regla 3 para efectos de analizar el valor de
TASA DE mercado de la remuneración del gerente.
25 % 100 % En ese sentido, haremos el siguiente cálculo:
AMORTIZACIÓN
2016 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
Remuneración anual del gerente: S/ 200 000
Remuneración anual del gerente financiero DIFERENCIA
2017 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50 % S/ 80 000
S/ 60 000 x 2: S/ 120 000 PERMANENTE
2018 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50 % Exceso al valor de mercado: S/ 80 000
2019 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50 % En consecuencia, se debe adicionar el monto, de
SOFTWARE S/ 80 000.
CIERRE 2019 0 0 Cabe mencionar que el monto de S/ 80,000 se con-
(VALOR NETO)
sidera como dividendo, solo para efectos tributarios.

40 Asesor Empresarial

45. GASTO LEGAL POR ASESORÍA DEL DRAWBACK
Para efectos de solicitar la devolución del drawback, la em-
presa contrató un estudio jurídico, el cual le emitió una
factura por S/ 6 000 más IGV, que fue bancarizada y con-
siderada como gasto.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
De acuerdo al artículo 37º de la LIR se establece que a
fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vincula-
dos con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por ley.
 En este caso, el gasto incurrido no está relacionado
a la generación de rentas gravadas, por lo que el gas-
to no es deducible para efectos del IR.
46. GASTOS ASUMIDOS DE TERCEROS
La empresa ha asumido los gastos de viáticos por
S/ 9 000 de los trabajadores de la empresa “TECNOLOGIKA”
S.A.C. ubicada en Arequipa que prestaron un servicio informá-
tico. No se cuenta con contrato que indique dicha obligación.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
En este caso al no existir un contrato que regule la obli-
gación de asumir los viáticos a favor de los trabajadores
de un tercero, este hecho califica como un acto de libe-
ralidad, el cual no es aceptado de acuerdo a lo estable-
cido en el inciso d) del artículo 44° del TUO de la LIR.
En ese sentido se debe proceder a adicionar S/ 9 000.
47. DEVENGADO
La empresa ha considerado como gasto del 2016 un im-
porte de S/ 12 000 correspondiente a un seguro contra-
tado por la cobertura robos, por el periodo de agosto de
2016 a julio de 2017.
A la fecha no es posible corregir la contabilidad.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
Es un error contable por lo que se debería corregir
el asiento contable puesto que para efectos de re-
conocer el gasto por el seguro contratado debe ve-
rificarse el principio del devengado (NIIF, y artículo
57º de la LIR).
En ese sentido, solo será gasto el importe corres-
pondiente al periodo agosto – diciembre 2016 por
S/ 5 000 debiéndose adicionar el monto de S/ 7 000.
48. HONORARIO NO DECLARADO
Se ha considerado como gasto un servicio prestado en el
mes de junio de 2016 sustentado en un recibo por honora-
rio por S/ 2 000 y que fue pagado en su totalidad. Sin em-
bargo la empresa omitió con efectuar la retención del 8 % y
asimismo no declaró el recibo por honorarios en la PLAME.
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
Los honorarios son aceptados como gastos siempre que:
- El servicio haya devengado en el ejercicio.
- La empresa haya cumplido con el pago al percep-
tor de 4ta. Categoría.
Cabe indicar que la norma no exige como requisito
para la deducción del gasto, el pago de la retención
ni la declaración en la PLAME.
Sección Contabilidad
49. GASTO DE COLEGIATURA
La empresa ha asumido los gastos de colegiatura de un
profesional de la empresa por S/ 1 400 que fue pagado a
través de un medio de pago.
TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE DIFERENCIA
ADICIONES
DIFERENCIA
Los gastos de colegiatura no son aceptados para
efectos tributarios. Para una mayor detalle se mues-
tra la siguiente jurisprudencia.
RTF N° 591-4-2008 
Asimismo, la empresa argumenta que para poder
DIFERENCIA utilizar los escritos e informes suscritos por los in-
S/ 6 000
PERMANENTE genieros extranjeros en las licitaciones en las que
participan –la mayoría convocadas por el Estado- es
requisito indispensable que aquellos estén registra-
dos en el Colegio de Ingenieros, siendo que tal hecho
no beneficia en lo absoluto al ingeniero extranjero
pues presta servicios temporalmente en el país, sino
a la empresa a fin de utilizar los informes en las lici-
taciones por lo que constituye un gasto necesario. DIFERENCIA
S/ 1 400
En el presente caso, el Tribunal Fiscal precisa que si PERMANENTE
bien la empresa argumenta que la colegiatura resulta
indispensable para la realización de sus operaciones,
debe tenerse en cuenta que lo que resulta necesario
es la contratación de un profesional, por lo que la
colegiatura es una condición inherente del profesio-
nal a contratar, siendo que lo contrario haría que no
TIPO DE cumpliese con el perfil necesario para realizar el servi-
ADICIONES
DIFERENCIA cio. En ese orden de ideas, corresponde al profesional
asumir el gasto de su colegiatura, no existiendo cau-
salidad entre dicho gasto y la renta generada, sien-
do que de haber asumido el gasto la empresa, este
DIFERENCIA
S/ 9 000 corresponde a un acto de liberalidad, por lo que debe
PERMANENTE
confirmarse la resolución apelada en ese extremo.
50. GASTOS NO DECLARADOS EN EL PDT 621
La empresa se ha percatado que dentro de los gastos del
ejercicio se ha considerado un importe de S/ 28 000, el
cual no había sido declarado en el PDT 621 del mes de
setiembre de 2016 en el rubro de “compras” ni enviado a
través del PLE (Programa de Libros Electrónicos).
No obstante se conoce que dicho comprobante si fue
anotado en el Libro Diario.
TIPO DE
ADICIONES
DIFERENCIA TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Los gastos que no fueron declarados oportunamen-
te en el PDT 621 sí son aceptados como tales para la
DIFERENCIA determinación del IR Anual.
S/ 7 000 - -
PERMANENTE Cabe mencionar que ninguna norma establece como
requisito para la deducción del gasto que este haya
estado declarado previamente en el PDT mensual.
DATOS ADICIONALES:
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los
siguientes créditos contra el IR:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2014 as-
cendiente a S/ 45 000, ha sido aplicado en su totalidad
contra los pagos a cuenta de los meses de enero y fe-
brero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.
TIPO DE Explicación: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del
ADICIONES ejercicio 2014 fue aplicado contra los pagos a cuenta
DIFERENCIA
correspondientes al ejercicio 2015 y el remanente fue
aplicado contra los pagos a cuenta de los meses de ene-
ro y febrero del Ejercicio 2016.
- - b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera
al 31.12.2015 ha determinado un Impuesto Temporal
a los Activos Netos 2016 por S/ 81 000, el cual fue
Primera Quincena - Febrero 2017 41
Sección Contabilidad
pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a b) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
cuenta del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2016. DEL SALDO POR REGULARIZAR
c) Los pagos a cuenta realizados en el Ejercicio 2016 as-
cienden a S/ 219 000. Este monto incluye los pagos Con esta información, procederemos a calcular el Impues-
efectivamente realizados por S/ 93 000, así como to a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro:
los pagos vía compensación por un monto total de RENTA NETA DEL EJERCICIO S/ 1 087 720
S/ 126 000 (45 000 de SAF 2014 + 81 000 de ITAN).
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la deter- RENTA NETA IMPONIBLE S/ 1 087 720
minación del Impuesto a la Renta, la aplicación de los cré- IMPUESTO A (28 %) S/ 304 562
ditos y la contabilización del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado,
aplicaremos los créditos contra el impuesto, para determi-
a) RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES nar cuánto es el saldo por regularizar:
OP DETALLE S/ DIFERENCIA IMPUESTO CALCULADO S/ 304 562
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548 365
ADICIONES Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/ 219 000)
1 INTERESES MORATORIOS E INTERESES CON VINCULADAS 17 600 PERMANENTE SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/ 85 562
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL
3 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de
4 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE S/ 85 562 soles.
5 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61 040 PERMANENTE
6 COBRANZA DUDOSA CON VINCULADA 114 500 PERMANENTE c) DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
7 GARANTÍA SOBRE VENTAS 22 000 TEMPORAL A LA RENTA
8 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE
9 GASTOS NO SUSTENTADOS 4 000 PERMANENTE A continuación se muestra el detalle de los créditos con
10 GASTOS CON PTBNI – HONG KONG 1 100 PERMANENTE derecho a devolución (PAC).
11 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8 000 PERMANENTE CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
12 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA 7 000 PERMANENTE
13 GASTOS POR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º NO PAGADOS - - Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/ 219 000
14 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE De acuerdo a los datos planteados, se observa que el sal-
15 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL do a favor del ejercicio 2014 y el crédito de ITAN 2016
16 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a
17 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 000 TEMPORAL
la Renta del ejercicio 2016.
18 DEUDA MATERIA DE CONDONACIÓN - -
20 GASTO DE COMBUSTIBLE DE VEHÍCULOS AJENOS 13 500 PERMANENTE PERIODO MES DE P.A.C. UTILIZACIÓN DE COMPENSACIÓN MONTO
21 GASTO DE REPORTE DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 000 PERMANENTE 2016 PAGO DEL MES S.A.F. (IR 2014) ITAN 2016 PAGADO
24 GASTO DE SALUD - PADRE DEL TRABAJADOR 13 000 PERMANENTE Enero Febrero 29 000 29 000 0
25 COMPROBANTE NO VÁLIDO – FECHA DE IMPRESIÓN 7 000 PERMANENTE Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000
26 SERVICIO DE NO DOMICILIADO (NO RETENCIÓN NI PAGO) - -
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000
27 VEHÍCULO PARA ADM.-DIREC.-REPRESENT. MAYOR A 30 UIT 24 000 PERMANENTE
Abril Mayo 11 000 9 000 2 000
28 GASTO DE IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 36 PERMANENTE
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000
31 VALES ENTREGADOS A TRABAJADORES - -
32 COMPROBANTE EMITIDO POR UN SUJETO NO HABIDO 8 200 PERMANENTE Junio Julio 22 000 9 000 13 000
33 GASTOS DE UN EJERCICIO ANTERIOR (DEVENGADO 2015) 9 600 PERMANENTE Julio Agosto 17 000 9 000 8 000
34 PROVISIÓN POR LITIGIO JUDICIAL 20 000 TEMPORAL Agosto Setiembre 10 000 9 000 1 000
35 GASTO DE LUZ Y AGUA - CONTRATO NO LEGALIZADO 32 000 PERMANENTE Setiembre Octubre 19 500 9 000 10 500
36 PÉRDIDA DE FUENTE EXTRANJERA - AJUSTE 5 000 PERMANENTE Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
37 AJUSTE DE VALOR DE MERCADO POR P. TRANSFERENCIA 81 000 PERMANENTE Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000
38 APORTES A LA AFP NO PAGADOS A LA FECHA DE LA DJ-IR 12 500 TEMPORAL Diciembre Enero 15 000 15 000
39 PAGO A UN TERCERO DESIGNADO POR EL ACREEDOR - -
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000
40 IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO 8 000 PERMANENTE
41 DEPRECIACIÓN EN EXCESO DE UN VEHÍCULO 500 TEMPORAL
44 EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES 80 000 PERMANENTE d) APLICACIÓN DE LA NIC 12
45 ASESORÍA LEGAL DEL DRAWBACK 6 000 PERMANENTE
46 GASTOS ASUMIDOS DE TERCEROS 9 000 PERMANENTE Luego, procederemos a determinar las diferencias tempo-
47 GASTOS DE SEGURO NO DEVENGADOS 7 000 PERMANENTE rales que hemos detectado en nuestro caso, y los activos
48 HONORARIOS NO DECLARADOS EN PLAME - - y/o pasivos tributarios que se generan en concordancia
49 GASTOS DE COLEGIATURA ASUMIDO POR LA EMPRESA 1 400 PERMANENTE con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
50 GASTOS QUE NO FUERON DECLARADOS EN EL PDT 621 - -
TOTAL ADICIONES 640 355 DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
DEDUCCIONES
19 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18 000 PERMANENTE Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49
22 INTERESES POR DEVOLUCIONES - SUNAT 8 000 PERMANENTE Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37
23 INGRESOS POR DRAWBACK 12 000 PERMANENTE Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37
29 COMPROBANTE EMITIDO EN 2016 NO REGISTRADO 5 000 PERMANENTE Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49
30 COMPROBANTE EMITIDO EN 2017 DE UN GASTO 2016 10 000 PERMANENTE
42 MAYOR DEPRECIACIÓN DE ACTIVO ADQUIRIDO - LEASING 30 000 TEMPORAL   Autor: Aguilar Espinoza, Henry
43 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE 18 000 TEMPORAL   Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
TOTAL DEDUCCIONES 101 000 Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
RENTA NETA DEL EJERCICIO 1 087 720 Empresarial.

42 Asesor Empresarial