Materia: Actuación Tributaria

Profesor: Eugenio Montesino Galindo

Clase: 1º

Unidad 1: Nociones sobre la actividad Financiera del Estado (Primera parte)

 Introducción a las Finanzas del Estado

 Política Fiscal
 Rol del Estado en la Economía
 El presupuesto estatal. Nociones de gasto público

Objetivos de la clase:

El objetivo de nuestro curso es ofrecer al alumno los conocimientos básicos en materia

tributaria.

Específicamente en esta primera clase se busca presentar e introducir el estudio de la

herramienta económica y financiera más importante del sector público que es el Presupuesto
del Estado, con la que se incide determinantemente en el desarrollo económico y social de un
país.

BIBLIOGRAFÍA:

- Villegas, H. B., Curso de Finanzas, “Cap.XXXII”, Presupuesto en: Derecho Tributario y

Derecho Financiero, Editorial Depalma.

- Ferruci, Ricardo. Instrumental para el estudio de la economía argentina. Ediciones Macchi.

2002- 9na. Edición ampliada y actualizada. Capitulo 2.- El sector Público-

- Stiglitz, Joseph E. “La economía del sector público”, Cap. 3.- Justificación Económica de
la intervención del estado. 1992 Antonio Bosch Editor.

- Ley 24.156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público
Nacional.

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INTRODUCCIÓN:

Les doy la bienvenida a este curso que hoy comenzamos de Actuación Tributaria y espero
que podamos enriquecer y profundizar los conocimientos de esta materia, para nuestro mejor
desempeño como profesionales y ciudadanos. Tenemos por delante cuatro meses de trabajo
conjunto para lograr este objetivo.

Los Estados asignan a la recaudación de los recursos fiscales suma importancia. Los
ingresos públicos permiten el Estado ejecutar el presupuesto de gastos para cumplir con sus
funciones públicas que inciden en toda la sociedad. Cuando el contribuyente no cumple con
su obligación tributaria, está lacerando el ingreso y el gasto publico y por tanto la capacidad
del estado de cumplir con sus obligaciones y funciones en la sociedad.

En esta primera clase abordaremos los aspectos organizativos del curso así como contenidos
del programa de la materia vinculados a La actividad Financiera del Estado y
específicamente el punto que hace al Presupuesto Público o del Estado.

Tanto el programa de la materia como el plan de trabajo lo pueden encontrar de forma

permanente en el aula. Este último contiene los contenidos, bibliografía y fecha de de las
clases que cada martes será subida al aula. También en el plan de trabajo podrán encontrar
las fechas de las demás actividades académicas, que oportunamente actualizare.

Invito a participar activamente en los diferentes foros (algunos van a ser de carácter
obligatorios), debates, ejercitaciones y demás actividades que tendremos durante el
desarrollo de la materia. Específicamente les dejare un foro para que se presenten ante el
curso haciendo referencia a las expectativas que tienen sobre la materia, sus antecedentes
académicos y laborales, así como a otros aspectos que deseen hacer conocer ante el grupo.

Toda participación es bienvenida y considerada para efectuar las evaluaciones de la materia.

Además es indispensable la lectura y estudio sistemático de las clases y la bibliografía.

DESARROLLO DE LA CLASE:

Presupuesto. Noción General.

Los primeros registros de empleo del presupuesto datan de Inglaterra en el año 1215. Ya por
ese entonces se estableció la ilegalidad del cobro de tributos sin la aprobación del
parlamento.

La República Argentina con un sistema de gobierno Republicano tiene los tres poderes del
Estado a instancia Nación, Provincias y Municipios y que son: Legislativo, Ejecutivo y
Judicial.

La Constitución de la Nación Argentina (CN) expresa en su Art.4.- El Gobierno federal

provee a los gastos de la nación con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de
derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad

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nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para
empresas de utilidad nacional.

El Estado para dar cumplimiento a sus funciones, necesita efectuar determinados gastos y
para el financiamiento de los mismos genera recursos.

Dentro De las funciones que desempeña el Estado podemos enunciar las siguientes:

 Orienta la actividad económica.

 Realiza obras de infraestructura.
 Crea fuentes de empleo.
 Redistribuye los recursos económicos.
 Establece leyes, normativas y regulaciones.
 Produce bienes y servicios.
 Etc.

La Política Económica de un Estado está conformada por dos herramientas: Política Fiscal y
Política Monetaria. El Presupuesto del estado con sus dos partidas, Ingresos o Recursos y
Gastos constituyen el componente fiscal de la Política Económica.

El presupuesto público representa un compromiso del sector público hacia la comunidad,

indicando una previsión de la cuantía y composición de los gastos e ingresos del estado.
Además el presupuesto constituye un valioso instrumento de programación y un claro
indicador de las características de la política económica adoptada por el gobierno.

Tanto los gastos como los recursos deben ser autorizados previamente por el Congreso
Nacional o por las legislaturas provinciales según se trate del Estado Nacional o provinciales
respectivamente. Estas autorizaciones previas tienen proyección anual.

Dentro de las técnicas presupuestarias podemos enunciar las siguientes:

o Por finalidad de gastos: contiene un presupuesto de explotación que abarca a los

gastos corrientes necesarios para el funcionamiento del estado así como un
presupuesto de capital o inversión que incluye los gastos en infraestructura y demás
inversiones que hace el sector público.

o Por asignación funcional: esta herramienta agrupa las partidas presupuestarias

dependiendo de las funciones que desarrolla el Estado con el objetivo de medir
resultados de su gestión en temas como desempleo, pobreza u otros de gran impacto
para la sociedad.

o Por programa: esta técnica agrupa los gastos según programas de acuerdo a las
funciones del Estado. Los programas están relacionados a una actividad específica y
se pueden clasificar de inversión o de servicios públicos.

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Sanción y promulgación.

Remitido el proyecto de ley de presupuesto a la Cámara de Diputados de la Nación, el

mismo será tratado y aprobado por el Poder Legislativo, conforme el procedimiento
establecido en los artículos 75º a 85º de la CN.

Una vez cumplimentado esta etapa, es decir una vez que se haya sancionado por el Poder
Legislativo, el presupuesto es remitido al Poder Ejecutivo para que apruebe y promulgue
la Ley, tal como sucede con las demás leyes.

Transcurridos diez días desde la sanción y remisión de la Ley de Presupuesto al Poder

Ejecutivo, sin que éste formule observaciones, el presupuesto queda promulgado
automáticamente, adquiriendo fuerza de ley, de acuerdo a lo indicado en el artículo 80º de la
CN.

No obstante, si dentro del plazo indicado precedentemente el presidente ejerce su derecho a

“veto”1, el proyecto sancionado será devuelto a la cámara de origen2 para consideración.

Equilibrio del Presupuesto.

De la comparación entre los Ingresos y los gastos del presupuesto pueden surgir tres
resultados:

A- Equilibrio presupuestario: cuando ingresos y gastos son iguales.

B- Superávit presupuestario: para ingresos superiores a gastos y

C- Déficit presupuestario: los gastos superan a los ingresos.

Se define al déficit material cuando el desequilibrio presupuestario es previsto en la sanción

de la ley. Sin embargo si el desequilibrio ocurre en el transcurso del ejercicio se denomina
déficit de caja. Pero si el déficit ocurre finalizado el ejercicio, entonces estamos ante un
déficit financiero.

“El déficit fiscal debe ser entendido como la diferencia de los gastos corrientes y de capital
devengados menos los recursos corrientes y de capital del sector público nacional no
financiero” – “El gasto público primario se define como el resultado de sumar los gastos
corrientes y de capital y de restar los intereses de la deuda pública”3

1
Derecho a veto es la facultad que tiene el Presidente de la Nación de desechar en todo o en parte el proyecto
de ley sancionado.
2
Cámara de origen es la cámara en la cual se inició el procedimiento de sanción de un proyecto en el Poder
Legislativo. En este caso particular la Cámara de Origen es la de Diputados.
3
Villegas, H. B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 9º Edición 4º Reimpresión. “Cap. VI”,
El Presupuesto, Editorial Astrea. Página 135

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El déficit presupuestario puede desempeñar un rol anticíclico en periodos de recesión
económica, siendo utilizado para estimular la demanda, el empleo y otras variables
macroeconómicas que contribuyen al equilibrio general de la economía aún cuando pueda
existir déficit presupuestario.

Esta postura tomo énfasis en las políticas Keynesianas implementadas a partir de la gran
depresión de los años treinta del siglo XX y se asocia con la definición del equilibrio cíclico.

El presupuesto económico o nacional abarca toda la actividad económica de un país e

incluye al presupuesto financiero.

Gastos

El Estado moderno y actual desempeña nuevas funciones en relación al Estado de tiempos

atrás. Una de sus misiones de nuestros días es redistribuir la riqueza e incidir en los ciclos
de la economía, reactivando en los ciclos recesivos y estabilizando los de crecimiento.

Una mejor distribución de los recursos económicos genera expansión de la demanda,

generando crecimiento del consumo y de la inversión. Este rol activo y anti cíclico del
Estado contribuye al efecto multiplicador y a ciclo virtuoso en la económica.

Este rol activo y multiplicador en la economía se profundizara en función de la naturaleza y

hacia qué sectores y clases sociales se dirija el GP. Los segmentos más pobres al verse
acrecentados económicos tienden a aumentar su consumo porque tienen mayores
necesidades insatisfechas y una propensión marginal al consumo superior que los sectores
más ricos de la sociedad.

Efectos económicos.

El gasto del Estado posee un efecto multiplicador sobre la economía de cualquier país, en
todas las variables macros y micro económicas. Dentro de las mismas podemos señalar al
nivel de actividad, el empleo, los salarios, el empleo, la inflación, la inversión, entre otras.

El GP además en su objetivo de redistribuir la renta nacional, genera un mayor consumo en

los sectores de menores ingresos lo que incide en los diferentes sectores que producen y
venden bienes y servicios.

Clasificación de los gastos.

Con vistas a agrupar los gastos los podemos clasificar desde el punto de vista
administrativo y económico.

Según la Ley 24.156 se clasifican administrativamente: por finalidad, función y

clasificación económica de los gastos; económica y por objeto del gasto; jurisdiccional y por
finalidad y funciones del gasto; y jurisdiccional del gasto según la fuente de financiamiento.

Económicamente pueden ser sub-clasificados como:

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 A.- Corrientes, operativos o de funcionamiento: son los gastos para garantizar el normal
funcionamiento del Estado. Ejemplo: Sueldos de los empleados públicos y gastos de energía
de las oficinas.

B.- De capital o de inversión: gastos que implican un incremento del patrimonio del Estado.
Pueden ser destinados a la adquisición de bienes de producción (factores fijos de
producción). Ejemplo: Gastos de obras en infraestructura, inversiones en empresas públicas
e inversiones financieras que puede efectuar el Estado.

Dentro de esta clasificación económica, también se pueden agrupar las erogaciones públicas
como de servicio y de transferencia, así como en productivas e improductivas.

Los gastos de servicio implican una contraprestación por parte del beneficiado, ejemplo:
gastos por compras a proveedores; mientras que los de transferencia no conllevan una
contrapartida del que recibe el bien o servicio público, implicando una redistribución del
ingreso del sector privado, ejemplo: subsidios a empresas, subvenciones, pensiones,
asistencia médica gratuita, etcétera.

Los gastos productivos del estado son aquellos que elevan la capacidad de los factores de
producción en la economía, como son inversiones en equipamiento productivo, tecnología e
investigaciones y desarrollo.

Sin embargo, los llamados gastos improductivos como son los de defensa o justicia pueden
contribuir a un mejor desempeño de los gastos productivos.

Por otro lado, una vez que el presupuesto haya sido sancionado por el poder legislativo se
procede a su ejecución en materia de ingresos o recursos y de gastos.

“Será de aplicación el principio de no afectación de gastos”1 excepto para los ingresos

provenientes del crédito público, de donaciones, herencias o legados a favor del estado con
destino especifico o de leyes con afectación especial.

Los gastos a los que podemos definir como el empleo de la riqueza real por la autoridad
competente (el Estado), y en virtud de una autorización legal y previa (ley de presupuesto)
para la satisfacción de las necesidades públicas; serán todos aquellos devengados en el
periodo constituyan salidas o no de dinero del Tesoro. El Poder Ejecutivo Nacional es el que
decretará la distribución administrativa del presupuesto de gastos.

La ejecución del presupuesto de gastos se puede dividir en distintas etapas secuenciales que
contribuyen a asegurar claridad y exactitud en su aspecto financiero y que son las siguientes:

1) Orden de disposición de fondos. Se trata de una norma a través de la cual el Poder

Ejecutivo emite una sola orden a favor de los funcionarios a los cuales ha autorizado a
realizar los gastos, y disponen de los fondos concedidos a sus áreas de acción por el
presupuesto.

1
Villegas, H. B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 9º Edición 4º Reimpresión. “Cap. VI”,
El Presupuesto, Editorial Astrea.

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2) Compromiso. El compromiso corresponde al acto por el cual se afecta el gasto al crédito
pertinente autorizado por el presupuesto, inmovilizando el importe que corresponde al gasto
para que no pueda ser destinado a otra función. Es necesario efectuar el compromiso antes de
realizar el gasto. Según la doctrina, este compromiso genera una autolimitación o un
autoembargo (Bielsa), porque una vez comprometido el gasto los fondos quedan imputados
al mismo y se genera una imposibilidad de que el ejecutor pueda darle otro destino.

3) Liquidación. A través de la liquidación el compromiso se torna líquido y concreto, y es en

este momento cuando se conoce con exactitud cuanto será el importe final a pagar por el
gasto por el cual se asumió el compromiso.

4) Libramiento. El libramiento es el acto por el cual el organismo que realiza el gasto emite
la orden de pago para que tesorería general efectivice las erogaciones comprometidas y
liquidadas. Este documento debe ser emitido por los jefes de servicios administrativos y que
debe reunir una serie de requisitos enumerados por la Ley de Contabilidad. Tesorería pagará
directamente a los terceros, o bien hará la entrega de los fondos para que quien comprometió
el gasto haga directamente el pago.

5) Pago. En el momento del pago, el Tesorero ejerce funciones de verificación, toda vez que
tiene a su cargo el control de la regularidad jurídica del libramiento de pago sobre el que se
habló en el punto 4). En esta instancia se hace efectivo el pago del importe de la Orden de
Pago.-

Se recomienda el estudio de la sección III – DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO, de

la ley 24.156 para mayor profundización de este punto donde se expresan algunas de los
siguientes puntos:

…Se considera gastado un crédito y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho concepto,
cuando queda afectado definitivamente el devengarse un gasto.

…Las jurisdicciones y entidades comprometidas en esta ley están obligadas a llevar los
registros de ejecución presupuestaria en las condiciones que fije la reglamentación.

…El monto total de las cuotas de compromisos fijadas para el ejercicio no podrá ser superior
al monto de los recursos recaudados durante este.

En el Artículo 41 de la IV sección (del cierre de cuentas) de la mencionada Ley 24.156 se

expresa que las cuentas del Presupuesto de Recursos y Gastos se cerrarán el 31 de diciembre
de cada año. Después de esa fecha los recursos que se recauden se consideran parte del
presupuesto vigente (es decir del nuevo prepuesto que inicia el 1º de enero), con
independencia de la fecha en que se hubiese originado la obligación de pago o liquidación de
los mismos.

Asimismo, en el Artículo 42 se indica que: Los gastos devengados y no pagados al 31 de

diciembre de cada año se cancelarán, durante el año siguiente, con cargo a las
disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha señalada.

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Continuando con el Art.42: Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre
de cada año se afectarán automáticamente al ejercicio siguiente, imputando los mismos a los
créditos disponibles para ese ejercicio.

CIERRE DE LA CLASE

En la clase de hoy hemos estudiado la primera parte de la actividad financiera del sector
público en relación fundamentalmente a su principal herramienta económica - financiera: El
Presupuesto del Estado en general específicamente en sus aspectos generales y Gastos del
mismo.

Este instrumento sirve para planificar, ejecutar y controlar los gastos y recursos públicos,
así como para incidir en el desarrollo económico y social.

En la clase Nº 2 de la próxima semana abordaremos los temas de los recursos tributarios y

otros.

He dejado abierto un foro de presentación, para que puedan presentarse al curso e ir

conociéndonos. También he habilitado el Foro general sobre temas de esta primera clase
donde ya pueden comentar, formular preguntas sobre los contenidos que hemos abordados.
Otro canal de comunicación disponible es a través del correo electrónico.

Nos conectaremos para la clase por video conferencia a las 18 horas mediante el siguiente
link:

https://meet.jit.si/ATRIBUTARIA

Muchas gracias y saludos cordiales.

Eugenio Montesino

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