Capitulo 7 Control Interno-Efectivo e Inv Temporales

Contabilidad Financiera 206
1. Conocer lo que significa el control interno

2. Diferenciar el control interno contable del control interno administrativo
3. Conocer los principales elementos del sistema de control interno
4. Desarrollar procedimientos para mantener un buen sistema de control interno
5. Conocer las limitaciones de un sistema de control interno
6. Describir los activos financieros
7. Conocer lo que se incluye como efectivo y el sistema de control interno del
efectivo
8. Describir las reglas de valuación del efectivo y las inversiones temporales
9. Contabilizar las inversiones temporales
10. Conocer el manejo contable de la caja chica
11. Desarrollar la conciliación bancaria como mecanismo de control del efectivo
en bancos
Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

INTRODUCCION
En los capítulos 1 a 6 estudiamos en detalle la preparación y análisis de los estados financieros. En

esta segunda parte del texto vamos a analizar cada una de las partidas de los estados financieros en
lo que tiene que ver con los siguientes aspectos: concepto, clasificación, control interno, valuación y
exposición. Haremos una introducción general al sistema de control interno, como medio para
generar información confiable e idónea para tomar decisiones.
Empezaremos el análisis por el balance general y a continuación el estado de resultados.
CONCEPTO GENERAL DE CONTROL INTERNO
La Norma Ecuatoriana de Auditoria (NEA) No. 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno, en los
párrafos 8, 13 y 14, se refiere al sistema de control interno en los siguientes términos:
8. El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y procedimientos

(controles internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el
objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda
de activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los
registros contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema
de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende:
a. “El ambiente de control” significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y

administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
específicos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestarios
estrictos y una función de auditoria interna efectiva, pueden complementar en forma muy
importante los procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el
ambiente de control incluyen:
• La función del consejo de directores y sus comités.

• Filosofía y estilo operativo de la administración.
• Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y
responsabilidad.
• Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoria interna, políticas de
personal, y procedimientos de segregación de funciones.
b. “Procedimientos de control” significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de

control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.
Los procedimientos específicos de control incluyen:
• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
• Verificar la exactitud aritmética de los registros
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora, por
ejemplo, estableciendo controles sobre:
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos
• Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación.
• Aprobar y controlar documentos.
• Comparar datos internos con fuentes externas de información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.
• Limitar el acceso físico directo a los activos y registros
• Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr
objetivos como:
• Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica de la
administración.
• Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el momento
correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado, a modo de permitir la
preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificados.
• El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorización de la
administración.
• Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y
se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.
LIMITACIONES INHERENTES DE LOS CONTROLES INTERNOS
14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administración evidencia
conclusiva de que se ha alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas
limitaciones incluyen:
• El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda

los beneficios que se espera se deriven.
• La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones que no son de
rutina.
• El potencial para error humano debido a descuido, distracción errores de juicio y la falta de
comprensión de las instrucciones.
• La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un miembro de la
administración o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.
• La posibilidad de que una persona responsable por ejercer un control interno pudiera abusar
de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración sobrepasando un
control interno.
• La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios
en condiciones, y que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.
La implantación de un sistema de control interno es responsabilidad de la administración de la

empresa, diseñado para proporcionar una seguridad razonable con miras a promover:
• Efectividad y eficiencia en las operaciones.

• Confiabilidad en la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
De la lectura de estos párrafos podemos concluir que el sistema de control interno comprende el plan
de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptados dentro de una entidad para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observación de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Veamos a continuación con
un poco de detalle ciertos aspectos inherentes al sistema de control interno.
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Obtención de información financiera y no financiera, de manera oportuna, confiable y

suficiente como herramienta para la gestión y el control.
2. Establecer medidas adecuadas para la protección, uso y conservación no solo de los recursos
financieros sino también de los recursos materiales, técnicos y cualquier otro que genera
beneficios.
3. Promover la eficiencia organizacional para el logro de los objetivos.
4. Asegurar que todas las acciones de la empresa se desarrollen en el marco de las normas
legales.

CLASES DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno se divide en dos segmentos: el sistema de control interno contable y el
sistema de control interno administrativo.
El sistema de control interno contable esta orientado fundamentalmente a desarrollar métodos y

procedimientos relacionados con la valuación, protección de los activos y confiabilidad de los
registros contables, a través de métodos apropiados de autorización y aprobación, segregación de
funciones y controles físicos, con el fin de que se registren todas las transacciones de acuerdo con
las normas contables y que el acceso a los activos se lo haga con la debida autorización, todo ello
con el propósito de generar información confiable que sirva para tomar decisiones.
El sistema de control interno administrativo interviene en todo el proceso administrativo:

planeacion, organización, dirección y control, promoviendo la adhesión a las políticas y
procedimientos para lograr eficiencia y eficacia en las operaciones a través de herramientas
estadísticas, estudios de tiempos y movimientos, evaluaciones de desempeño y la implantación de
programas de selección, adiestramiento y capacitación del personal, desarrollo de sistemas de
calidad, para lograr eficiencia, eficacia y efectividad en las operaciones.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Definición de los objetivos y las metas de la empresa.

2. Definición de las políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los
procesos.
3. Desarrollar una estructura organizacional adecuada para ejecutar los planes.
4. Delimitar la autoridad y los niveles de responsabilidad.
5. Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.
6. Dirección y administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación
del desempeño.
7. Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno.
8. Establecimiento de mecanismos de evaluación del grado de satisfacción de los clientes.
9. Establecimiento de sistemas de información que faciliten la gestión y el control.
10. Aplicación de métodos confiables para la evaluación de la gestión.
11. Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y
demás personal.
12. Simplificación y actualización de normas y procedimientos.
PROCEDIMIENTOS PARA MANTENER UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Delimitación de responsabilidades por rescrito.

2. Delimitación de autorizaciones generales y específicas sobre desembolsos y compromisos
por cada nivel ejecutivo.
3. Segregación de funciones de carácter incompatible. Los encargados de los registros
contables no deben desempeñar funciones de custodia.
4. Incentivar las mejoras en el sistema de control interno.
5. División del procesamiento de cada transacción. Una sola persona no debe ejecutar toda una
transacción o todo un proceso.
6. Adecuada selección de funcionarios idóneos, hábiles, capaces y de alto sentido de
honestidad.
7. Rotación de funciones para promover el desarrollo profesional y fortalecer los controles.
8. Pólizas de seguros para quienes custodian valores y bienes.
9. Instrucciones por escrito para que no existan malentendidos.
10. Establecimiento de cuentas de control, mismas que deben ser periódicamente conciliadas con
los registros auxiliares.
11. Evaluación de los controles internos en los sistemas computarizados, en la entrada,
procesamiento y salida de datos.
12. Documentos prenumerados para evitar la perdida o sustracción y por consiguiente la
exclusión de registros.

13. Evitar pagos en efectivo para que no se preste a usos no autorizados. Fondos de caja chica
para gastos menores son permitidos.
14. Uso de pocas cuentas bancarias.
15. Depósitos inmediatos e intactos de fondos, a más tardar dentro de las 24 horas de haberse
recibido.
16. Orden y aseo. Un lugar para cada cosa y cada cosa en su lugar.
17. Identificación de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo.
18. Flujogramas de los ciclos de transacciones.
19. Inspecciones e inventarios físicos frecuentes y comparación con los registros contables.
20. Actualización de medidas y equipos de seguridad.
21. Establecimiento de controles de captura de información para el adecuado registro de toda la
información.
22. Políticas de conservación de documentos.
23. Uso de indicadores financieros y no financieros.
24. Prácticas de autocontrol y auto evaluación mediante presupuestos.
25. Definición de metas y objetivos claros.
26. Establecer mecanismos de comunicación de las metas y objetivos en todos los niveles
organizacionales.
ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO EN UNA EMPRESA
1. Arqueos periódicos de caja y conciliación con los registros contables. Este procedimiento
debe ser sorpresivo para evitar la reposición del dinero apropiado indebidamente.
2. Elaborar las conciliaciones bancarias a fin de mes y de manera continua con los movimientos
bancarios mostrados en internet.
3. Sistemas de control biométricos de asistencia de los trabajadores.
4. Todas las transacciones y compromisos deben ser efectuadas por funcionarios debidamente
autorizados por los organismos de administración y control de la empresa o por los estatutos.
5. Delimitar funciones y responsabilidades en todos los niveles jerárquicos mediante un manual
de organización
6. Efectuar inventarios físicos de los activos y cotejarlos con los registros contables.
7. Hacer evaluaciones periódicas del personal y establecer sistemas de recompensas.
8. Todos los documentos fuente deben ser prenumerados para evitar pérdidas o sustracciones.
9. Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes departamentos de la
empresa.
10. Verificar el cumplimiento de las normas tributarias, laborales, societarias, etc.
11. Evaluación periódica del rendimiento de las inversiones para verificar el logro de lo
proyectado.
12. Obligar a los trabajadores a tomar sus vacaciones anuales y que durante ese tiempo sea
remplazado por otra persona.
13. Auditorias independientes
Existen muchos más y variados procedimientos de control interno que se pueden aplicar. Todo
dependerá de la magnitud y actividad, tomando en consideración el costo beneficio de establecer un
control.
LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. El establecer controles no garantiza el cumplimiento de los objetivos empresariales.

2. No brinda una seguridad absoluta, solo brinda seguridad razonable.
3. El costo esta ligado al beneficio que proporciona. Existen sofisticados sistemas de control
cuyo costo es prohibitivo para ciertas empresa,
4. Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales.
5. No evita los errores humanos producidos por mal entendido, descuidos o fatiga.
6. Potencialidad de colusión para evadir controles que dependen de la segregación de
funciones.
7. Violación u omisión de la aplicación de controles por parte de la alta dirección.
Al terminar la implementación del sistema de control interno debe realizarse un seguimiento para
detectar fallas, controlarlas y rediseñar el control y así evitar problemas de mayor magnitud.

EL CONTROL INTERNO Y LAS OPERACIONES CONTABLES
El control interno es la base en la que se sustenta la confiabilidad de un sistema contable. Su

fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en los
estados financieros son confiables, o no; de que los activos están protegidos, las operaciones
autorizadas y registradas adecuadamente para permitir la elaboración de estados financieros
conforme a normas ecuatorianas de contabilidad. Mantener una adecuada estructura de control
interno es responsabilidad de la gerencia, asegurándose de que los beneficios esperados, sean
superiores a los costos incurridos en la implantación del sistema. El sistema de control interno,
también evalúa la eficiencia operacional en procesos contables y administrativos.
Errores.- Se refiere a errores u omisiones no intencionales. Se deben prevenir y detectar.

Irregularidades.- Se refieren a errores u omisiones intencionales. Se deben descubrir y evitar si se
relacionan con falsificación, fraude o colusión.
Procesamiento de transacciones.- Consiste en capturar, procesar, validar y emitir la información
financiera.
Procesos.- Actividades que originan, cambian o transforman la información.
Controles.- Sirven para verificar la exactitud del proceso.
Controles preventivos.- Son aquellos que se ejecutan antes del paso inmediatamente posterior.
Ejemplos: Verificación de autorización, conteo e inspección de inventarios antes de ser ingresados al
sistema. Revisión y aprobación de comprobantes de diario, ingresos y desembolsos de efectivo.
Revisión del rol de pagos.
Controles de detección.- Se aplican durante o después proceso. Su eficiencia depende del
intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecución del proceso y la ejecución del control. Por ejemplo
elaboración de las conciliaciones bancarias para detectar debitos o créditos no registrados.
CONTROL INTERNO CONTABLE EN UN AMBIENTE DE PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE

DATOS (PED)
Los actuales sistemas de información por medio de computadores son herramientas tecnológicas
que procesan información contable en forma automatizada. Su funcionamiento y manejo debe ser
conocido y dominado por los profesionales contables, por cuanto los sistemas de información
gerencial soportan las decisiones organizacionales y en ellos basan su desarrollo. Lo primordial en el
desarrollo de sistemas es la amigabilidad con el usuario.
Prácticamente todas las actividades de una empresa están relacionadas y/o reflejadas con registros
en un computador. Por esta razón, los registros financieros y no financieros no pueden ser utilizados
o modificados sin el uso del computador, lo que facilita detectar errores. Los sistemas utilizados para
información financiera, deben tener inherente un sistema de control que les otorgue un mínimo de
confianza. Al evaluar los controles de un sistema contable, se debe lograr un mínimo conocimiento
del flujo de información del sistema, debido a que existen procesos que se ven afectados por los
controles. Todo esto requiere que el personal responsable para la implantación y evaluación, posea
amplios conocimientos de teoría de controles, de software y funcionamiento de equipos y de
hardware.
Objetivos de control en PED.- Aquellos que se relacionan directamente con las aplicaciones que
generan información contable a través de un computador.
Riesgo de PED.- Se refiere a la falta de características básicas de la información, o su acceso por

personas no autorizadas. Un sistema de información que soporte los procesos de un sistema
administrativo esta conformado por los siguientes elementos: Hardware, Software o programas de
aplicación, del sistema y del utilitario, Manuales del sistema, Personal como programadores,
operadores y de soporte, Controles del sistema. Los riesgos no se pueden eliminar totalmente en
razón de que la información depende del ser humano cuyas acciones no son totalmente previsibles,
el proceso de información se apoya en la tecnología que es cambiante y no es infalible, y finalmente
por costos que pueden ser prohibitivos.

CONCEPTO DEL EFECTIVO
El Efectivo mostrado en al balance general comprende lo siguiente:
Dinero efectivo en caja en moneda y cheques, sean estos en moneda nacional o extranjera
Fondos de caja chica
Depósitos en las cuentas bancarias, ahorros o corrientes, en entidades nacionales o extranjeras
La expresión “equivalentes de efectivo” comprende aquellas inversiones de corto plazo y de muy alta
liquidez, cuyo vencimiento sea menos de tres meses desde la fecha de inversión. Inversiones en
papeles negociables de corto plazo, representados en certificados de deposito son un ejemplo de
equivalentes de efectivo.
Muchas empresas revelan una sola partida como Efectivo y equivalente de efectivo para referirse al
dinero disponible para su uso, sin restricción alguna.
De existir alguna restricción en el uso del efectivo, tales como los saldos compensatorios por
prestamos recibidos, debe revelarse en las notas a los estados financieros y clasificar en una partida
distinta para no causar confusión a quien utiliza los balances.
Los saldos compensatorios se originan cuando una entidad financiera otorga un préstamo y le exige
a la empresa que debe mantener como saldo el 10% del importe del préstamo. Los compromisos por
saldos compensatorios tienen dos efectos: 1) el monto disponible de efectivo es inferior al valor
prestado y 2) el costo financiero se eleva. Por ejemplo si obtenemos un préstamo de $ 100.000 a un
año plazo y la tasa de interés es del 12%.
1) Monto disponible del préstamo

Importe del préstamo $ 100.000
Saldo compensatorio 10.000
Importe disponible $ 90.000
2) Costo financiero
Importe disponible $ 90.000
Intereses 12% de $ 100.000 12.000
Costo efectivo $ 12.000/90.000 13,33%
El costo financiero del préstamo se eleva del 12% al 13,33%
Cheques postdatados o posfechados
Los denominados cheques postdatados o posfechados no están contemplados en la ley de cheques.

Es una costumbre utilizar en los medios comerciales como instrumento de crédito. El cheque por
definición es una orden de pago a la vista y no constituye instrumento de crédito. El articulo 56 de la
ley de cheques establece la sanción del 20% del valor del cheque, a la persona que recibe un cheque
sabiendo que es posfechado.
Por ende, recibir este tipo de cheques no es legal y tampoco constituye dinero efectivo. La empresa
deberá registrar el importe de la venta como cuenta por cobrar a su cliente.
CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
Los objetivos del control interno del efectivo son de: propiedad, valuación, existencia física y
exposición en los estados financieros, los cuales se dividen en tres segmentos: entradas, salidas y
saldos.
Control interno de las entradas de efectivo:
1. Los empleados que desempeñan funciones de recepción de dinero efectivo no deben tener
funciones de registro contable.

2. El dinero efectivo recibido debe ser depositado de manera intacta e inmediata en las cuentas
bancarias de le empresa.
3. Deben existir formularios adecuados para sustentar los ingresos de efectivo, tales como
ingresos de caja, transferencias de fondos recibidos, entre otros. Estos formularios deben ser
prenumerados.
4. Cuando se trate de préstamos recibidos, éstos deben ser aprobados por funcionarios
autorizados para el efecto.
5. Restringir el acceso a personas no autorizadas al área de caja.
6. Documentar los ingresos de caja a través de un resumen, detallando la forma en que se ha
recibido el dinero, la misma que debe coincidir con la papeleta de depósito en el banco.
7. Poseer el equipo necesario para detección de billetes falsos.
8. Para cobros en cheque deben utilizarse los servicios de las empresas verificadoras de
cheques que garanticen la autenticidad y pago del mismo.
9. Separar claramente las actividades de ingresos de la de egresos
Control interno de las salidas de efectivo:
1. Los empleados que desempeñan funciones de desembolsos no deben tener funciones de

registro contable.
2. Por escrito debe definirse la responsabilidad de la persona que va a manejar las cuentas
corrientes bancarias
3. Los pagos deben hacerse solo mediante cheques cruzados a la orden del beneficiario. Evitar
pagos en efectivo.
4. Para pagos pequeños en efectivo deben utilizarse fondos de caja chica.
5. Todos los documentos que sustentan el pago deben ser cancelados con un sello que
contenga la siguiente leyenda: Pagado con cheque número, banco girado y fecha. Esto
se hace para evitar que se vuelvan a utilizar los mismos comprobantes para hacer otra vez el
pago.
6. Para la firma del cheque deben existir dos firmas autorizadas.
7. Los comprobantes de cheques deben estar adecuadamente guardados en caja fuerte para
evitar sustracciones y falsificaciones.
8. Contar con un presupuesto de desembolsos para evitar sobregiros en las cuentas o protesto
de cheques.
9. Trabajar con el mínimo número de cuentas bancarias.
10. Prohibir el giro de cheques en blanco
Control interno de los saldos de efectivo
1. Hacer arqueos sorpresivos de manera periódica. Para la realización de estos arqueos deben
tomarse todas las precauciones, tales como: no dejar ausentar al cajero durante el conteo del
efectivo.
2. Afianzar a los cajeros
3. Restringir el acceso al área de caja a personal no autorizado.
4. Mantener en caja fuerte los cheques por usar
5. Preparar las conciliaciones bancarias e investigar las partidas conciliatorias. Las
conciliaciones deben ser efectuadas de manera continua para vigilar el movimiento de la
cuenta bancaria.
6. Las conciliaciones deben ser revisadas y aprobadas por un funcionario independiente de
quien la preparo y del cajero. Las partidas conciliatorias deben ser investigadas por personal
independiente del manejo y custodia del efectivo
7. Los estados de cuenta bancarios deben se recibidos por quien no tiene funciones de manejo
del efectivo
8. Establecer políticas de contratación de pólizas de seguros para el cajero.
9. Confirmar los saldos de manera directa con el banco a través de internet.
10. Contar con sistemas de contabilidad que permitan conocer en tiempo real los saldos de
efectivo.
11. Elaborar presupuestos de efectivo para prever necesidades de liquidez
12. Evitar mantener saldos ociosos de efectivo e invertirlos en el corto plazo en valores de alta
liquidez. En el mercado existen inversiones nocturnas o de fin de semana.

13. De mantener saldos en moneda distinta del dólar, deben valorizarse al tipo de cambio al
cierre del mes
14. Preparar un reporte diario de saldos de bancos, mostrando los ingresos y los egresos.
CAJA CHICA
Los fondos de caja chica son creados para cubrir gastos menores, tales como: transportes,
formularios, útiles menores de limpieza y de oficina, etc.
CONTROL INTERNO DE CAJA CHICA
1. Contratar pólizas de seguros para los que manejan fondos de caja chica
2. Separación de las funciones de manejo de la caja chica de la de registros contables
3. Para hacer los pagos deben elaborarse los vales de caja, los que deben ser autorizados.
4. Cuando el fondo se ha consumido en un 50% debe procederse a la reposición.
5. Establecer un monto máximo por cada pago
6. Los comprobantes de pago deben ser cancelados con un sello luego de ser cancelados
7. El cheque de reembolso debe ser girado a favor del custodio de la caja chica
8. Prohibir el uso de este fondo para prestamos o cambios de cheques
9. Los vales de caja provisionales deben ser liquidados en un tiempo máximo de 24 horas
10. Efectuar arqueos periódicos y conciliar con los registros contables
11. Antes de pagar los vales de caja debe revisarse la documentación de soporte
MANEJO CONTABLE DE LA CAJA CHICA
Vemos los registros en el libro diario:
1. Para constituir el fondo de caja
El 20 de julio del 20X8 la empresa constituye el fondo de caja chica y gira un cheque por el monto
de $ 1.000 a favor de José González, cajero de la empresa.
Código de
Fecha Cuentas y explicación las Debe Haber
cuentas
Julio Caja chica 1114 1.000
20/20X8
Efectivo 1112 1.000
Giro de un cheque para constituir el fondo de caja
chica
2. Para la reposición del fondo
El 31 de julio del 20X8, se procede a reponer $ 500, gastado en los siguientes gastos
administrativos: Transporte del mensajero $ 200, Papelería $ 200, Compras de formularios para las
declaraciones mensuales de IVA y retenciones en la fuente $ 100,
Código de
cuentas
Julio Papelería 504 200
31/20X8
Transporte de personal 508 200
Varios 507 100
Efectivo 1112 500
Giro de un cheque para reponer el dinero gastos
del fondo de caja chica
3. Para aumentar el monto del fondo

El 2 de agosto del 20X8 la empresa aumenta el fondo de caja chica en $ 400, para lo cual gira
un cheque a la orden de José González, cajero de la empresa.
Código de
cuentas
Ago. Caja chica 1114 400
2/20X8
Efectivo 1112 400
Giro de un cheque para aumentar el fondo de caja
chica
4. Para eliminar el fondo
El 15 de diciembre del 20X8 la empresa decide eliminar el fondo de caja chica, para lo cual el
dinero se deposita en el banco.
Código de
cuentas
Dic. Efectivo 1112 1.400
15/20X8
Caja chica 1114 1.400
Eliminación del fondo de caja chica. Se deposita el
dinero en el banco.
CONCILIACION BANCARIA
Este mecanismo de control nos permite conocer las causas de las diferencias entre los saldos
mostrados en el estado de cuenta enviado por el banco y el saldo según los libros de contabilidad de
la empresa. Estas diferencias se producen por lo siguiente:
• Cargos efectuados por el banco y que no han sido registrados en los libros de contabilidad de la
empresa, tales como comisiones, intereses sobre préstamos, cargos por servicios bancarios, etc.
o por cargos indebidamente efectuados.
• Créditos efectuados por el banco no registrados en los libros de contabilidad de la empresa, tales
como: préstamos otorgados por el banco, corrección de errores por cargos indebidos.
• Depósitos registrados en los libros de la empresa pero no registrados por el banco.
• Cheques girados por la empresa pero aun no pagados por el banco.
• Cargos y créditos erróneamente efectuados en los libros de la empresa.
Estas diferencias se denominan partidas conciliatorias y lo importante es que una vez que se hayan
detectado se les haga el seguimiento y se proceda al registro de las mismas cuando sea aplicable.
Veamos un ejercicio para entender este proceso.
El estado de cuenta enviado por el banco es el que se presenta a continuación:

Banco El Solvente
Estado de cuenta corriente
Cliente: Empresa ABC Cuenta No. 123.456
Cheques Depósitos y
Fecha Descripción pagados y Notas de Saldo
Notas de debito 9 crédito 9 diario
2-Ago-08 Depósito 20.000 9 20.000
3-Ago-08 Cheque 01 5.000 9 15.000
4-Ago-08 Cheque 03 5.000 9 10.000
5-Ago-08 Depósito 5.000 9 15.000
6-Ago-08 N/D chequera 20 14.980
7-Ago-08 N/C préstamo 50.000 9 64.980
8-Ago-08 N/D impuesto préstamo 1.250 9 63.730
9-Ago-08 Cheque 05 3.000 9 60.730
10-Ago-08 Cheque 07 2.000 9 58.730
11-Ago-08 Cheque 08 4.000 9 54.730
12-Ago-08 Depósito 50.000 9 104.730
13-Ago-08 Cheque 02 9.000 9 95.730
15-Ago-08 Depósito 3.000 98.730
16-Ago-08 Cheque 04 3.500 9 95.230
17-Ago-08 Cheque 12 8.000 9 87.230
18-Ago-08 Cheque 14 11.000 9 76.230
19-Ago-08 Depósito 4.000 9 80.230
20-Ago-08 N/D impuestos IVA 1.000 9 79.230
21-Ago-08 Cheque 15 12.000 9 67.230
22-Ago-08 Cheque 17 13.000 9 54.230
23-Ago-08 Depósito 2.000 9 56.230
Simbología N/D = Nota de debito

N/C = Nota de crédito
El registro contable de la empresa es el que se muestra a continuación:
Empresa ABC
Registro de bancos
Mes de Agosto del 2008
Debitos Créditos
Fecha Descripción Depósitos y Cheques pagados Saldo
Notas de crédito y Notas de débito
2-Ago-08 Deposito 20.000 9 20.000
2-Ago-08 Cheque 01 5.000 9 15.000
2-Ago-08 Cheque 02 9.000 9 6.000
3-Ago-08 Cheque 03 5.000 9 1.000
5-Ago-08 Depósito 5.000 9 6.000
7-Ago-08 N/C préstamo 50.000 9 56.000
8-Ago-08 N/D impuesto préstamo 1.250 9 54.750
9-Ago-08 Cheque 04 3.500 9 51.250
9-Ago-08 Cheque 05 3.000 9 48.250
9-Ago-08 Cheque 06 4.500 43.750
10-Ago-08 Cheque 07 2.000 9 41.750
11-Ago-08 Cheque 08 4.000 9 37.750
12-Ago-08 Deposito 50.000 9 87.750
13-Ago-08 Cheque 09 4.500 83.250
14-Ago-08 Deposito 6.000 89.250
15-Ago-08 Cheque 10 6.500 82.750
15-Ago-08 Cheque 11 7.500 75.250
15-Ago-08 Cheque 12 8.000 9 67.250
15-Ago-08 Cheque 13 9.500 57.750
15-Ago-08 Cheque 14 11.000 9 46.750
15-Ago-08 Cheque 15 12.000 9 34.750
15-Ago-08 Cheque 16 11.500 23.250
15-Ago-08 Cheque 17 13.000 9 10.250
19-Ago-08 Deposito 4.000 9 14.250
20-Ago-08 N/D impuestos IVA 1.000 9 13.250
23-Ago-08 Deposito 2.000 9 15.250

El estado de cuenta enviado por el banco nos muestra el saldo de $ 56.230 al 23 de agosto del 2008,
en tanto que los libros de la empresa el saldo es de $ 15,250 a esa misma fecha. El propósito de la
conciliación bancaria es identificar cuales son las partidas que producen esta diferencia. A
continuación presentamos los pasos que debemos seguir para prepararla:
1. Tome el saldo según el estado de cuenta enviado por el banco como punto de partida. A esta cifra
le vamos a sumar y restar las diferencias entre el estado de cuenta y el registro contable de la
empresa.
2. Marque las partidas que se encuentran tanto en el estado de cuenta como en el registro contable.
Utilice este símbolo 9 para marcar dichas partidas. Observe que hemos hecho este trabajo en los
registros del banco y de la empresa.
3. Para las partidas que no están marcadas con 9 proceda como sigue:
Sume al saldo según el estado de cuenta del banco los debitos registrados por el banco y no por la empresa.
Se le suma porque en el saldo del banco esta restado y para conciliar debemos devolver este valor a ese
saldo disminuido.
4. Sume al saldo según del banco los depósitos registrados por la empresa y no registrados por el banco. Se le
suma porque cuando el banco los registre en sus libros, éste los va a sumar.
5. Reste del saldo según el estado de cuenta del banco los depósitos o notas de crédito registrados por el
banco y no por la empresa. Se le resta este valor porque esta sumado al saldo y para que no esté sumado le
restamos.
6. Reste el importe de los cheques girados y no cobrados. Este importe se le resta porque cuando el banco
pague estos cheques va a restar del saldo de la cuenta.
7. Estas sumas y restas deben dar como resultado el saldo de la cuenta del banco según los libros
de contabilidad de la empresa.
Después de efectuar estos pasos, veamos la conciliación bancaria a continuación:
Compañía ABC Notas

Conciliación bancaria
Agosto 31 del 2008
Saldo según estado de cuenta bancario 56.230 1
Mas:
Debitos efectuados por el banco y no registrados en los libros de la
empresa:
6-Ago-08 20 2
Depósitos no registrados por el banco:

14-Ago-08 6.000 3
Menos:
Deposito no registrado en los libros de la empresa
15-Ago-08 -3.000 4
Cheques girados y no cobrados:

Cheque 06 -4.500
Cheque 09 -4.500
Cheque 10 -6.500
Cheque 11 -7.500
Cheque 13 -9.500
Cheque 16 -11.500 -44.000 5
Saldo según libros de la empresa 15.250 6
Notas:
1.- Importe tomado del estado de cuenta enviado por el banco.
2.- Este importe se suma al saldo del banco porque está restado.
3.- Se suma este importe porque cuando el banco registre en sus libros lo va a sumar al saldo.
4.- Se resta este valor porque está aumentado en los registros del banco.
5.- Se restan estos valores porque cuando el banco pague los cheques los va a restar del saldo.

PASOS POSTERIORES A LA CONCILIACION BANCARIA
Después de que se ha preparado la conciliación bancaria, el personal contable debe proceder a

registrar aquellos importes que deben ser registrados en los libros de contabilidad y hacerle
seguimiento a aquellas partidas que el banco no las ha registrado o las ha hecho de manera
indebida. Veamos la explicación haciendo referencia a las notas de cada partida conciliatoria.
Nota 2.- Para el caso que nos ocupa la empresa no ha registrado $ 20 por los costos de la chequera
que el banco debito de la cuenta corriente. Por ende debe ser registrado en el libro diario este
importe:
Código de
cuentas
Agosto Gastos de administración
31/20X8 Varios 507 20
Efectivo 1112 20
Para registrar la nota de debito por la chequera
Nota 3.- Por este deposito no registrado por el banco, debemos hacer el seguimiento para investigar
la razón por la cual el banco no ha registrado. Debemos enviar una carta reclamando dicho valor. No
procede hacer un registro contable porque la empresa lo tiene registrado.
Nota 4.- Hay que investigar por que razón la empresa no ha registrado este deposito. Si el importe ha
sido producto del pago de un cliente, el asiento que debe hacer será:
Código de
cuentas
Agosto
31/20X8 Efectivo 1112 3.000
Cuentas por cobrar-Clientes 1121 3.000
Para registrar el deposito no registrado según la
conciliación bancaria.
Nota 5.- El importe de los cheques girados y no cobrados no deben registrarse en los libros de
contabilidad de la empresa porque estos ya fueron registrados al momento de girarlos. El banco
cuando los pague descontara del saldo.
INVERSIONES TEMPORALES
Las inversiones temporales se efectúan para no dejar efectivo ocioso. Una de las características
importantes es de que éstas tengan alta liquidez, para cuando se necesite del efectivo, estas puedan
venderse con facilidad.
En el mercado financiero existen varias alternativas para efectuar estas inversiones. Existen
inversiones de muy corto plazo como por ejemplo de un día o de fines de semana. Existen otras
inversiones en fondos de inversión, cuya permanencia mínima es variable; existen fondos que exigen
una permanencia mínima de 8 días. En cualquiera de estos casos debemos estar claros de que la
entidad nos pagará intereses y que los mismos están sujetos a retención del impuesto a la renta en la
renta con la tarifa del 5% de los intereses pagados o acreditados en cuenta.
Por ejemplo suponga que en Ago. 5 del 2008, se ha efectuado una inversión de corto plazo por $
100.000 por 15 días y nos pagan el 5% de interés anual.
En Ago. 20 la entidad financiera nos hace la siguiente liquidación:
Monto de la inversión $ 100.000

Intereses ($ 100.000 x 15 días x 5%/360) $ 208,33
Retención de impuesto a la renta 5% de $ 208 $ 10,42
Importe neto pagado a la empresa $ 197,91
Importe total recibido por la empresa $ 100.197.91

Procedamos a registrar estas transacciones en el libro diario:
Código de
cuentas
Agosto
5/2008 Inversiones temporales 1117 100.000
Efectivo 1112 100.000
Para registrar la inversión temporal por 15 días al
5% de interés anual..
En Ago. 20 cuando vence la inversión, registramos la liquidación de los valores recibidos:
Fecha Cuentas y explicación Código de Debe Haber

las
cuentas
Agosto
20/2008 Efectivo 1112 100.197.91
Retenciones de impuesto a la renta 1127 10,42
Inversiones temporales 1117 100.000
Intereses ganados 704 208,33
Para registrar la recuperación de la inversión
temporal por 15 días al 5% de interés anual. El
importe de la cuenta Retenciones de impuesto a la
renta se descontara cuando la empresa a fin de
año prepare la liquidación de impuestos.
MANEJO DEL EFECTIVO
En Capitulo aparte nos vamos a referir con mas detalle al manejo de la tesorería de la empresa. Por
lo pronto vamos adelantarnos en esta parte diciendo que el manejo del efectivo se refiere a la
planificación, al control y a la contabilidad de las transacciones y de los saldos en efectivo. Significa
el manejo de todos los recursos financieros.
Los objetivos básicos del manejo de efectivo son los siguientes:
• Contabilidad precisa de las entradas, salidas y saldos de efectivo

• Prevenir o minimizar pérdidas de robo o fraude.
• Anticipar las necesidades de endeudamiento y asegurar la disponibilidad de fondos para las
operaciones de la empresa.
• Evitar efectivo ocioso haciendo las inversiones temporales
• Planificar de manera efectiva los ingresos y desembolsos a fin de evitar iliquidez
VALUACION DEL EFECTIVO Y DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN EL BALANCE

GENERAL
El efectivo, las inversiones temporales y las cuentas por cobrar a los clientes se clasifican dentro del
concepto de activos financieros. Un activo financiero es aquel que se puede convertir de manera muy
fácil en dinero efectivo. Por ejemplo las inversiones temporales al tener alta liquidez, su conversión
en efectivo es inmediata; las cuentas por cobrar también se pueden convertir en efectivo si se vende
esa cartera. Estos activos financieros se valúan así:
Tipo de activo financiero Base para la valoración en el balance general

Efectivo y equivalentes de efectivo Valor nominal
Inversiones de corto plazo (valores negociables) Valor corriente de mercado. Valor al que se
puede vender en la fecha del balance general
Cuentas por cobrar - clientes Valor neto realizable. Valor que se puede
recuperar en el curso ordinario del negocio

EJERCICIOS DEL CAPITULO 7
7-1.- ¿Cuales de las siguientes partidas representan dinero efectivo o equivalentes de

efectivo? Elija la alternativa mas apropiada
Cheques Certificados de Inversiones de fin

posfechados depósitos a 30 días de semana
a Si Si No
b No Si Si
c No No No
d Si Si Si
7-2.- Desembolsos de caja chica.- La empresa ABC estableció un fondo de caja chica por $ 700
para gastos menores el 2 de Febrero del 2008. Al final del mes solicito la reposición de los gastos
efectuados de acuerdo con el siguiente detalle: franqueos de cartas $ 200, papelería y útiles menores
$ 180, gastos misceláneos $ 120.
Se requiere que usted registre en el libro diario estas transacciones.
7-3.- Conciliación bancaria.- Complete la información faltante en el cuadro de la conciliación y

prepare los asientos en el libro diario de las partidas que usted considere deban registrarse a la luz
de la información proporcionada:
Saldo según estado de cuenta enviado por el banco $ 5.500, saldo según los libros de la empresa $
6.140, el banco debito el importe de $ 800 por un cheque sin fondos de un cliente (este debito no se
registro en los libros contables), de igual manera debito el banco $ 40 por servicios bancarios (este
debito no se registro en los libros contables), el banco no había registrado un deposito de $ 300 (la
empresa si lo registró), los cheque girados y no cobrados suman $ 300, el banco registro un deposito
de $ 200 que no había sido registrado por la empresa y que corresponde al deposito de un cliente.
Empresa ABC
Conciliación bancaria
Abril 30 del 2008
Saldo según estado del banco $ 5.500,00
Mas:
Debitos efectuados por el banco y no registrados en los libros
de la empresa:
Cheque sin fondos de un cliente
Cargos por servicios bancarios
Depósitos no registrados por el banco 300,00

Menos:
Deposito no registrado en los libros de la empresa -200,00
Cheques girados y no cobrados
Saldo según libros de la empresa $ 6.140,00
7-4.- Conciliación bancaria.- Con la siguiente información prepare la conciliación bancaria de la

empresa al 31 de enero del 2008:
Banco Los Caporales

Estado de cuenta corriente
Cliente: Empresa ABC Cuenta No. 789.123
Cheques pagados y Depósitos y
Fecha Descripción Notas de debito Notas de crédito Saldo diario
2-Ene-08 Saldo anterior 4.600,00
6-Ene-08 Cheque 01 3.700,00 900,00
6-Ene-08 Cheque 03 200,00 700,00
9-Ene-08 Depósito 8.650,00 9.350,00
13-Ene-08 N/D chequera 6,00 9.344,00
13-Ene-08 N/C 460,00 9.804,00
16-Ene-08 Cheque protestado 70,00 9.734,00

20-Ene-08 Cheque 05 300,00 9.434,00
20-Ene-08 Cheque 06 4.200,00 5.234,00
28-Ene-08 Depósito 3.400,00 8.634,00
Simbología N/D = Nota de debito
N/C = Nota de crédito
La nota de crédito de $ 460 corresponde al importe neto cobrado al cliente OPQ por $ 470 menos
gastos de cobranza cobrado por el banco por sus gestiones por $ 10.
El cheque protestado por $ 70 corresponde al cliente RST.
Los registros contables de la empresa es el que se muestra a continuación. Se advierte que las cifras
mostradas en este registro están correctas y exentas de errores tanto en los depósitos cuanto en los
importes de los cheques girados.
Empresa ABC
Registro de bancos
Mes de Agosto del 2008
Debitos Créditos
Depósitos y Notas Cheques pagados y
Fecha Descripción de crédito Notas de debito Saldo
2-Ene-08 Saldo anterior 4.600,00
6-Ene-08 Cheque 01 3.700,00 900,00
6-Ene-08 Cheque 02 500,00 400,00
9-Ene-08 Cheque 03 200,00 200,00
9-Ene-08 Deposito 8.560,00 8.760,00
20-Ene-08 Cheque 04 Anulado 8.760,00
20-Ene-08 Cheque 05 300,00 8.460,00
20-Ene-08 Cheque 06 4.200,00 4.260,00
28-Ene-08 Cheque 07 2.800,00 1.460,00
28-Ene-08 3.400,00 4.860,00

Capitulo 7 Control Interno-Efectivo e Inv Temporales

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Contabilidad Financiera 206

1. Conocer lo que significa el control interno

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Empezaremos el análisis por el balance general y a continuación el estado de resultados.

CONCEPTO GENERAL DE CONTROL INTERNO

8. El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y procedimientos

a. “El ambiente de control” significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y

• La función del consejo de directores y sus comités.

b. “Procedimientos de control” significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de

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LIMITACIONES INHERENTES DE LOS CONTROLES INTERNOS

• El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda

La implantación de un sistema de control interno es responsabilidad de la administración de la

• Efectividad y eficiencia en las operaciones.

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1. Obtención de información financiera y no financiera, de manera oportuna, confiable y

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El control interno es la base en la que se sustenta la confiabilidad de un sistema contable. Su

Errores.- Se refiere a errores u omisiones no intencionales. Se deben prevenir y detectar.

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Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

El Efectivo mostrado en al balance general comprende lo siguiente:

1) Monto disponible del préstamo

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Los denominados cheques postdatados o posfechados no están contemplados en la ley de cheques.

CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

Control interno de las entradas de efectivo:

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

Control interno de las salidas de efectivo:

1. Los empleados que desempeñan funciones de desembolsos no deben tener funciones de

Control interno de los saldos de efectivo

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

CONTROL INTERNO DE CAJA CHICA

MANEJO CONTABLE DE LA CAJA CHICA

Vemos los registros en el libro diario:

1. Para constituir el fondo de caja

2. Para la reposición del fondo

3. Para aumentar el monto del fondo

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

4. Para eliminar el fondo

Veamos un ejercicio para entender este proceso.

El estado de cuenta enviado por el banco es el que se presenta a continuación:

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7

Simbología N/D = Nota de debito

El registro contable de la empresa es el que se muestra a continuación:

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 7