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Incremento Patrimonial No Justificado
Incremento Patrimonial No Justificado
Práctico
Virtual
INCREMENTO
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Aspectos Generales
1. INTRODUCCIÓN
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4. CARGA DE LA PRUEBA
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INCREMENTO PATRIMONIAL
Cabe aclarar que las normas de incremento patrimonial solo son aplicables
para personas naturales, puesto que en el caso de personas jurídicas la
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7. FUENTES DE INFORMACIÓN
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IP: INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos
PATRIMONIAL
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Al respecto, el artículo 60º - A del RLIR señala que en relación con el inciso
e) del artículo 52º de la LIR y el último párrafo del artículo 8º de la Ley
Nº 281945, los préstamos de dinero solo podrán justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
5 Ley Nº 28194: Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Artículo 8º
(…) Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados en el artículo 5º (Medios de Pago), la entrega de dinero
por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
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Casos Prácticos
q CASO Nº 1
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INCREMENTO
= Patrimonio Final - Patrimonio Inicial + Consumos - Deducciones
PATRIMONIAL
b) Patrimonio Final
Al 31.12.2016, la persona natural posee los siguientes bienes:
c) Variación Patrimonial
La variación patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final y el
patrimonio inicial, lo cual en nuestro caso es de S/ 230 000 (S/ 730 000
- S/ 500 000).
d) Consumos
En el ejercicio 2016, la Srta. García ha efectuado consumos (vivienda,
educación y recreación) que se encuentran sustentados por S/ 70 000.
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e) Deducciones1
La persona natural ha recibido un préstamo que se encuentra
sustentado por un monto de S/ 30 000.
f) Determinación del Incremento Patrimonial
INCREMENTO
= PATRIMONIO FINAL - PATRIMONIO INICIAL + CONSUMOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 730 000 S/ 500 000 S/ 70 000 S/ 30 000
PATRIMONIAL
INCREMENTO
S/ 270 000
PATRIMONIAL
q CASO Nº 2
Casos Prácticos 21
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patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los
intereses, la adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio
con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores
y dispuestos o retirados con tal fin.
Para efectos didácticos, lo indicado anteriormente podemos resumirlo en
el siguiente esquema:
INCREMENTO
= ADQUISICIONES + DESEMBOLSOS - DEDUCCIONES
PATRIMONIAL
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q CASO Nº 3
JURISPRUDENCIAS
Casos Prácticos 23
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De conformidad con el artículo 1173º del Código Civil en las obligaciones divisibles, el
crédito o la deuda se presumen divididos en tantas partes iguales como acreedores
o deudores existan, reputándose créditos o deudas distintas e independientes unos
de otros, salvo que lo contrario resulte de la ley, del título de la obligación o de las
circunstancias del caso.
La Administración no tenía justificación alguna para atribuir única y exclusivamente
al recurrente un incremento patrimonial sobre la base del total del monto
depositado. Dado que en el expediente no se encuentran documentos que permitan
determinar cuál es el monto del capital invertido que correspondía a cada uno de
los depositantes, procede que la Administración verifique ese aspecto y según ello,
emita nuevo pronunciamiento.
q RTF Nº 02468-1-2014 (20.02.2014)
Mediante Requerimiento, la Administración solicitó al recurrente que sustentara el
origen y procedencia del depósito en efectivo por US$ 8,000.00, realizado en una
cuenta de ahorros cuyos titulares en forma mancomunada son el recurrente y xxxx.
En respuesta el recurrente indicó que corresponde al dinero de la venta de una
camioneta que fue propiedad de su hermano, no adjuntando documentación que
sustente tal afirmación, aduciendo tanto en la reclamación como en la apelación,
a fin de desvirtuar la observación formulada, que su hermano se encontraba en
potestad de depositar su dinero en esta cuenta mancomunada.
Según el artículo 970º del Código Civil, las cuotas de los propietarios se presumen
iguales, salvo prueba en contrario, por lo que correspondía al recurrente la carga de
la prueba a fin de acreditar que el indicado depósito en la cuenta de ahorros de la que
también es titular no le pertenecía, por lo que al no haber demostrado lo contrario
ni acreditado fehacientemente el origen de este abono en efectivo, se encuentra
conforme su inclusión en la determinación del incremento patrimonial, en proporción
a la participación del recurrente en la mencionada cuenta mancomunada, tal como
ha sido considerado por la Administración (50% del depósito de US$ 8,000.00).
q RTF Nº 12833-4-2014 (24.10.2014)
Si no existe prueba fehaciente del porcentaje de participación del contribuyente
en una cuenta de ahorros mancomunada, en aplicación de los arts. 969º Y 970º
del Código Civil, corresponde que la Administración atribuya en partes iguales los
depósitos no sustentados efectuados en dicha cuenta, a los fines de establecer el
incremento patrimonial del contribuyente, no siendo atendible que por haber sido
este quien dio la explicación de los fondos no sustentados, se le atribuya la totalidad
de los fondos, toda vez que tales consideraciones no son prueba de que los abonos
no sustentados correspondan únicamente al contribuyente.
q CASO Nº 4
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retire y use dicho dinero para cumplir las actividades de la empresa, como
por ejemplo: pagos a pequeños proveedores y diversas compras de bienes.
Al respecto, nos preguntan, acerca de la documentación que se debe
contar a fin de que se pueda desvirtuar el incremento patrimonial por el
dinero ingresado a la cuenta personal del Sr. Salazar, ante una eventual
fiscalización de SUNAT.
SOLUCIÓN:
En este caso observamos que la empresa deposita una cantidad de dinero
a la cuenta personal del Sr. Luis Salazar Miranda, por lo que esto podría
ser un indicio para que la SUNAT presuma un incremento patrimonial no
justificado. En ese sentido a continuación comentaremos algunos criterios
que deben tenerse a en cuenta a fin de sustentar el ingreso de dinero a la
cuenta de la persona natural:
- Se sugiere el nombramiento como apoderado inscrito en los Registros
Públicos detallando las funciones que puede realizar.
- Si lo anterior no es posible, se sugiere que mediante Acta de Junta
General de Accionistas (u órgano competente) se designe a la persona
que labora o representa a la empresa para que realice tales funciones,
en ese sentido debe detallarse que se le transferirá determinada suma
de dinero para que pueda cumplir con las funciones encargadas a
nombre de la empresa.
- Además es necesario que se lleve el detalle de los ingresos de dinero
a la cuenta personal y asimismo se controle el destino del mismo a
efectos de que coincida con lo reportado por el ITF.
- Debe acreditarse que con el dinero depositado se hacían compras o se
incurrían en gastos a favor del tercero, para lo cual se debe contar con
los comprobantes de pago respectivos o documentos que sustenten
los pagos y operaciones efectuadas.
- Se debe cumplir con la bancarización y tener los documentos que lo
acreditan.
Respecto a este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente
manera:
JURISPRUDENCIAS
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q CASO Nº 5
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- Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las
del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad
conyugal.
En ese sentido, para establecer el incremento patrimonial no justificado
de una sociedad conyugal que no se ha acogido a la opción prevista
por el art. 16º de la LIR, el monto del incremento deberá ser atribuido en
partes iguales a cada cónyuge de acuerdo a lo establecido en el Informe
Nº 245-2009-SUNAT/2B0000, criterio que también ha sido recogido por el
Tribunal Fiscal en las RTFs Nº 02002-3-2010, Nº 128534-2010, entre otras.
A mayor detalle en las RTFs Nº 00478-4-2010 y Nº 09986-4-2009 se señala
que al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas
reparadas califiquen como bienes propios, estos se presumen sociales
procediendo que el 50 % de dichas rentas se atribuya a la recurrente
como parte de la sociedad conyugal, debido a que no se ejerció la opción
a que se refiere el artículo 16º de la LIR, por lo que corresponde que
la Administración atribuya únicamente a la recurrente el 50 % de dicho
incremento no justificado.
A continuación se muestra una resolución vinculada a este tema:
JURISPRUDENCIAS
q CASO Nº 6
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Jurisprudencia e Informes Sunat
Observancia Obligatoria
RTF N° 01479-10-2013 Fecha: 23.01.2013
En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta
alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administración no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y/o rentas de fuente extranjero y/o si obtienen rentas de tercera
categoría, la renta neta imponible está constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.
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Modelos
RUC : 1041875968
Apellidos y Nombres o Razón Social : VARGAS ALZAMORA ALEJANDRO
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Estimado contribuyente:
Por medio de la presente lo saludamos y le comunicamos que la SUNAT viene realizando acciones
orientadas al control permanente del cumplimiento de las obligaciones tributarias con el fin de
promover su regularización voluntaria.
En ese sentido, producto de los cruces realizados y/o análisis de la información registrada en nuestros
sistemas informáticos, hemos observado que su información presenta inconsistencia(s) con relación
a la Renta de Personas Naturales, correspondiente al año 2015, según detallamos a continuación:
1. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero en el año 2015 y no ha presentado la
declaración anual del Impuesto a la Renta, Formulario virtual Nº 0701 - PDT Renta Anual 2015 -
Persona Natural, que acredite la fuente de dichos ingresos. Y/O
2. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero* en el año 2015, cuyos montos superan las
rentas declaradas en el Formulario Virtual Nº 0701 - PDT Renta Anual 2015 - Persona Natural.
La información detallada sobre esta inconsistencia la podrá verificar a través de la página web de
SUNAT www.sunat.gob.pe ingresando con su clave SOL a su buzón electrónico.
Por tal motivo y de acuerdo al numeral 4 del artículo 62º y el numeral 9 del artículo 87º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario - Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, solicitamos se apersone
a las oficinas de la Administración Aduanera y Tributaria, sito en Av. Benavides Nº 222 1er.
Piso – Miraflores, para el día 28/04/2017 a las 11:00 horas, donde serán atendido por el(la)
verificador(a) Carbajal Mendoza Claudia y/o supervisor Montes Garcia Juan, personal de la
Modelos 33
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Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia Lima, de tal manera que pueda cumplir con
sus obligaciones tributarias.
Cabe indicar que esta gestión es de carácter personal (representante legal en caso de ser persona
jurídica), razón por la que, excepcionalmente, podrá designar a un tercero para que asista en
su representación, siempre que dicha autorización conste en carta poder con firma legalizada
notarialmente. De no presentarse a la citación o hacerlo fuera del plazo establecido, incurrirá en una
infracción de acuerdo al numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario (“No comparecer ante la
Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello”).
Recuerde que, con la subsanación voluntaria de sus obligaciones tributarias, podrá acogerse a los
beneficios contenidos en el “Régimen de Gradualidad de Sanciones”** de ser el caso.
Para cualquier consulta referida al contenido de este documento, puede comunicarse con el siguiente
teléfono xxxxxxx anexos xxxx/xxxx, de lunes a viernes de 08:30 a 16:30 horas o comunicándose al
correo electrónico supervisiónxxx@sunat.gob.pe.
Atentamente,
……………………..…...............……………........…
CAROLINA SOTO CARRANZA
Jefe Sección de Acciones Inductivas Presenciales (r)
INTENDENCIA LIMA
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ANEXO
CONCEPTO IMPORTE S/
1) Ingresos de dinero en el sistema financiero Gravados con el Impuesto a 707 000,00
las Transacciones Financieras (ITF).
2) Ingresos o Rentas declaradas o informadas por terceros 11 600,00
2.1. Rentas de capital: 0,00
- Rentas de primera categoría 0,00
- Rentas de segunda categoría 0,00
- Dividendos Percibidos 0,00
2.2. Rentas de trabajo: 11 600,00
- Rentas de cuarta categoría por el ejercicio individual de profesión, 11 600,00
arte, ciencia u oficio.
- Otras rentas de cuarta categoría (a) 0,00
- Rentas de quinta categoría 0,00
2.3. Rentas de fuente extranjera 0,00
2.4. Rentas exoneradas 0,00
2.5. Rentas inafectas 0,00
2.6. Ingresos o compras estimadas en el NRUS 0,00
2.7. Utilidad neta de renta de tercera categoría antes del impuesto (b) 0,00
2.8. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar – Año Anterior 0,00
2.9. Ingresos Caja Bancos y Cuentas por Cobrar – Año Anterior 0,00
2.10. Ingresos por operaciones informadas por Notario (d) 0,00
2.11. Ingresos por Indemnizaciones 0,00
2.12. Ingresos por Liquidaciones de Compra 0,00
3) Financiamientos 90 448,87
3.1. Prestamos informados por el sistema financiero 90 448,87
3.2. Financiamiento informado por Notarios 0,00
4) Excedente de ingresos del año anterior que habrían ingresado al sistema 0,00
financiero (gravado con ITF) en el 2014.
5) Monto de Inconsistencia: (1) - (2) + (3) - (4) 604 951,13
(a)
Ingresos percibidos por funciones tales como Director, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo las
dietas que perciben los regidores de las municipalidades o consejeros regionales.
(b)
Ingresos declarados en la Declaración anual - Persona Natural - Otras Rentas.
(c)
Ingresos declarados en las Declaraciones de Renta de 3ra categoría e IGV anuales y/o mensuales.
(d)
Operaciones consideradas: Arrendamiento Cesión Compra-venta Uso - habitación Derecho de superficie Constitución de anticresis.
(e)
Operaciones consideradas: Arrendamiento financiero Constitución/ampliación de hipoteca Constitución de prenda Préstamo Leaseback Hipo-
teca unilateral Aporte de sociedades.
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Í ndice G eneral
Índice General 37
Staff Tributario
Se deja sin efecto el incremento patrimonial esta- ¿Es legal que los contribuyentes a quienes se les
blecido debido a que se ha acreditado la existencia ha retenido el IPNJ pueden regularizar rectificando
de un acto simulado................................................. 30 su declaración tributaria del IR?.............................. 31
Si de la evaluación conjunta de las pruebas no se Adición del IPNJ a la renta neta global declarada... 32
acredita el origen del desembolso para la adquisi-
ción del inmueble es válido incluir este desembolso MODELOS
dentro del flujo monetario tomado en cuenta para
Modelo de esquela de citación de sunat por inconsisten-
determinar Impuesto a la Renta por incremento pa-
cias entre ingresos bancarios e ingresos declarados..... 33
trimonial no justificado............................................. 31
ANEXO: Detalle de Flujo de Información................ 35
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