UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

TINGO MARIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS CONTABLES

ESTUDIO COMPARATIVO DE LA RECAUDACION

TRIBUTARIA DE LAS REGIONES HUANUCO,
JUNIN, PASCO Y UCAYALI: 2009 2013
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PBLICO

PRESENTADO POR:
Br. ANGEL GABRIEL PINEDO PEREZ

TINGO MARA PER

OCTUBRE 2014

DEDICATORIA

Comentario [U1]: Modificar

A mis queridos padres: Atilano

Campos Valdiviezo y Rosa Arellano
Vergara, por sus denodados
esfuerzos
en
mi
formacin
personal.

Comentario [U2]: Modificar

AGRADECIMIENTOS

En primer lugar, expreso mi agradecimiento al C.P.C.C.

Jos Darwin Malpartida Mrquez, por las orientaciones
metodolgicas en calidad de asesor. Asimismo, extiendo mi
agradecimiento a la alcaldesa de la Municipalidad Provincial
de Tocache Corina De La Cruz Yupanqui, por las
facilidades brindadas en el desarrollo de la investigacin.
Mis ms sinceros agradecimientos a todos los docentes del
Curso de Actualizacin Profesional de la Universidad
Nacional Agraria de la Selva, por sus enseanzas impartidas
a lo largo del programa.
Finalmente, a los jurados evaluadores de la investigacin
M.Sc. Aquiles Dvila Snchez y M.Sc. Artemio Gonzles
Ramrez, por las sugerencias acertadas para consolidar
dicho trabajo.

RESUMEN
El presente trabajo de investigacin que ponemos a disposicin y
discusin de la comunidad educativa de contabilidad, tuvo como objetivo
principal Analizar el comportamiento de la recaudacin tributaria de las
regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali en el periodo 2009 2013.
La investigacin se realiz en el departamento de Hunuco, en la
provincia de Leoncio Prado, distrito de Rupa Rupa. Bsicamente, el estudio,
se planific y desarrollo en la Universidad Nacional Agraria de la Selva. El
alcance del estudio abarc a las regiones de Junn, Ucayali, Hunuco y Pasco.
Producto de la investigacin y anlisis de datos, se lleg a determinar el
comportamiento de la recaudacin tributaria para el periodo de anlisis (20092013) muestran que las regiones de Hunuco (8.07%) y Pasco (6.72%)
muestran baja participacin de la recaudacin tributaria, respecto a las
regiones de Junn (44.49%) y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe,
principalmente a que muchas empresas tienen su unidad de negocio en
Hunuco y Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se
contrasta con el nmero de contribuyentes que muestra cada una de las
regiones en estudio.
De otra parte, se evidencia que en Hunuco, el impuesto a la renta
representa el 64.76%, mientras que Junn alcanza el 50.53%, en tanto Pasco
llega a 38.21% y en Ucayali solo alcanza el 34.441%. Esto debido a que las
regiones presentan tasas diferenciadas de dicho impuesto en mrito a las
exoneraciones tributarias.
Los factores endgenos (internos) que inciden en la recaudacin
tributaria, son propias de cada territorio, es decir las caractersticas
econmicas, como la apertura de la inversin privada, las riquezas naturales
con que poseen cada regin, la estabilidad jurdica, la promocin de las
inversiones por parte de las instituciones del Estado y la eficiencia de la
administracin tributaria.
Palabras claves: Sistema tributario/Recaudacin tributaria/Poltica fiscal.

ABSTRACT

This research work we provide and discuss the educational community of

accounting, was mainly aimed at analyzing the behavior of tax revenues of
Hunuco, Junn, Pasco and Ucayali regions in the period 2009-2013.
The research was conducted in the department of Hunuco, in the province of
Leoncio Prado, district Rupa - Rupa. Basically, the study was planned and
development in the Universidad Nacional Agraria de la Selva. The scope of the
study included the regions of Junn, Ucayali, Hunuco and Pasco.
Product research and data analysis, failed to determine the behavior of tax
revenues for the period of analysis (2009-2013) show that the regions of
Hunuco (8.07%) and Pasco (6.72%) show low participation tax revenue with
respect to the regions of Junn (44.49%) and Ucayali (40.72%). This situation is
mainly due to that many companies have their business unit in Hunuco and
Pasco, however the official address given in Lima, this is contrasted with the
number of taxpayers that shows each of the regions studied.
Moreover, it is evident that in Hunuco, the income tax represents 64.76%,
while Junn reaches 50.53%, and 38.21% reaches Pasco and Ucayali only
reaches 34.441%. This because the regions have different rates of such tax
credit to tax exemptions.
The endogenous (internal) factors affecting tax revenues, are specific to each
country, ie the economic, as the opening of private investment, natural
resources that have each region, legal stability, promoting investments by state
institutions and the efficiency of the tax administration.

Keywords: Taxation / tax / tax collection policy.

INTRODUCCION
La recaudacin tributaria a nivel regional es variante, esto se debe a la
existencia de desviaciones del sistema tributario por efecto de las
exoneraciones tributarias que gozan algunas de ellas, as como el domicilio
fiscal de los contribuyentes que desarrollan actividades en las regiones, pero
tributan en Lima. Contextualmente, se puede resumir en la persistencia del
centralismo tributario que experimenta nuestro pas.
Las cuatro regiones en anlisis muestran que Hunuco y Pasco son las que
menos recaudan alcanzando 8% y 6% respectivamente. Mientras las regiones
de Junn y Ucayali muestran recaudaciones mayores alcanzando 44% y 41%
respectivamente. Por lo tanto, este problema de investigacin se puede
caracterizar por los factores endgenos que muestran cada una de las regiones
y que es necesario determinarlos; asimismo, a las exoneraciones tributarias
que gozan algunas de stas regiones que distorsiona el sistema tributario
normal.
Teniendo en cuenta este contexto, se ha puesto a prueba la siguiente hiptesis:
La recaudacin tributaria en las regiones de estudio son variantes,
debido a los factores endgenos y a la incidencia de las exoneraciones
tributarias que gozan algunas de stas regiones
De la operacionalizacin de las variables, la presente tesis se divide en tres
captulos. Adems de sus respectivas conclusiones y recomendaciones. El
primero, trata sobre el planteamiento metodolgico; el segundo, aborda el
marco terico correspondiente, en el cual se detalla los enfoques y doctrinas
que respaldan el problema. El tercero y ltimo captulo, denota los resultados
de la investigacin, as como el procesamiento de los datos obtenidos en el
estudio de campo.

El autor.

NDICE

Pgina
Resumen.
Abstract.
Introduccin

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
1.1 Seleccin del problema ..................................................................................9
1.2 Planteamiento del problema...........................................................................10
1.3 Justificacin e importancia .............................................................................12
1.4 Metodologa .....................................................................................................12

CAPITULO II
FUNDAMENTO TEORICO
2.1 Anlisis del sistema tributario nacional.. .......................................................15
2.1.1 Historia ....................................................................................................15
2.1.2 Definicin y problemtica ......................................................................23
2.1.3 Estructura ................................................................................................28
2.1.4 Administracin tributaria ........................................................................30
2.1.5 Poltica fiscal ...........................................................................................33
2.2 Los tributos.......................................................................................................35
2.2.1 Generalidades ........................................................................................35
2.2.2 Definicin ................................................................................................37

2.2.3 Elementos ...............................................................................................39

2.2.4 Funciones ..............................................................................................39
2.2.5 Clasificacin ............................................................................................41
2.2.6 Principios.................................................................................................44
2.3 Anlisis de los factores determinantes de la recaudacin tributaria. .........47
2.3.1 Generalidades ........................................................................................47
2.3.2 Los determinantes directos. ..................................................................48
2.3.3 Los determinantes de segundo grado..................................................53
2.4 Antecedentes de investigacin ......................................................................62
2.5 Definiciones operacionales.............................................................................62

CAPITULO III
PRESENTACION DE RESULTADOS
3.1 Generalidades .................................................................................................65
3.2 Aspectos generales de la recaudacin tributaria nacional ..........................65
3.3 Comportamiento de la recaudacin tributaria por regiones. .......................72

Conclusiones
Bibliografa
Anexos.

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO

1.1.

Seleccin del problema.

1.1.1. Seleccin general: Sistema tributario nacional
El sistema tributario nacional es el conjunto de normas, leyes y
directivas que regulan los procedimientos tributarios a nivel
nacional. Es decir, tiene un alcance a nivel regional y local, as
como a los tributos del gobierno central. Tiene como objetivos
incrementar la recaudacin, la eficiencia y simplicidad en los
aspectos tributarios. Por lo tanto, el impuesto a la renta y el IGV
constituye la principal fuente de financiamiento para que el
Gobierno atienda las necesidades, exigencias y mejore la calidad
de vida de la sociedad.
1.1.2. Seleccin especifica: Estudio
Reca udac in Tributaria de

Comparativo
las

Regiones

de

la

Hunuco,

Junn, Pasco y Ucayali: 2009 2013.

Las regiones de Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali por sus
caractersticas econmicas, sociales y culturales, tienen un
comportamiento de la recaudacin variante, en el periodo 2009
2013. En efecto, entre las cuatro regiones es Hunuco y Pasco
las que menos recaudan alcanzando 8% y 6% respectivamente.
Mientras las regiones de Junn y Ucayali muestran recaudaciones
9

mayores 44% y 41% respectivamente. Esta situacin se debe a

factores endgenos y a la incidencia de las exoneraciones
tributarias que gozan algunas de stas regiones.
1.2.

Planteamiento del problema.

1.2.1. Caracterizacin del problema.
La recaudacin tributaria a nivel regional es variante, esto se debe
a la existencia de desviaciones del sistema tributario por efecto de
las exoneraciones tributarias que gozan algunas de ellas, as
como el domicilio fiscal de los contribuyentes que desarrollan
actividades

en

las

regiones,

pero

tributan

en

Lima.

Contextualmente, se puede resumir en la persistencia del

centralismo tributario que experimenta nuestro pas.
En ese sentido, nace la idea de efectuar dicho trabajo de
investigacin,

cuyo

objetivo

principal

fue

analizar

el

comportamiento de la recaudacin tributaria de las regiones

Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali en el periodo 2009 2013. Para
explicar las variantes que existen por caractersticas propias de
dichas regiones.
Las cuatro regiones en anlisis muestran que Hunuco y Pasco
son

las

que

menos

recaudan

alcanzando

8%

6%

respectivamente. Mientras las regiones de Junn y Ucayali

muestran recaudaciones mayores alcanzando 44% y 41%
respectivamente.
Por lo tanto, este problema de investigacin se puede caracterizar
por los factores endgenos que muestran cada una de las
regiones y que es necesario determinarlos; asimismo, a las
exoneraciones tributarias que gozan algunas de stas regiones
que distorsiona el sistema tributario normal.

10

1.2.2. Formulacin del Problema

1.2.2.1. Problema Principal
Cul es el comportamiento de la recaudacin tributaria de
las regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali en el periodo
2009 2013?
1.2.2.2. Problemas Secundarios
Qu factores endgenos inciden en la recaudacin
tributaria de las regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali?
En qu medida las exoneraciones tributarias influyen en la
recaudacin tributaria de las regiones Hunuco, Junn,
Pasco y Ucayali?
Qu relacin tiene la recaudacin tributaria y los gastos
pblicos en las regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali?
1.2.3. Planteamiento de los objetivos.
1.2.3.1. Objetivo General
Analizar el comportamiento de la recaudacin tributaria de
las regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali en el periodo
2009 2013.
1.2.3.2. Objetivos Especficos
Investigar los factores endgenos que inciden en la
recaudacin tributaria de las regiones Hunuco, Junn,
Pasco y Ucayali.
Determinar si las exoneraciones tributarias influyen en la
recaudacin tributaria de las regiones Hunuco, Junn,
Pasco y Ucayali.
Evaluar la relacin de la recaudacin tributaria y los gastos
pblicos en las regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali.

11

1.3.

Justificacin e Importancia.
Permitir analizar el nivel de recaudacin tributaria en los ltimos cinco
aos y el grado de contribucin a las arcas del Estado, y se busca
demostrar en ltima instancia que si el domicilio fiscal de las inversiones
privadas, las exoneraciones tributarias incide en el crecimiento de la
recaudacin tributaria.
El anlisis y la explicacin de la baja recaudacin de tributos, servir de
base para la formulacin de propuestas viables para mejorar el nivel de
ingresos de los tributos en esta parte del Per. Adicionalmente el anlisis
de la exoneracin del IGV,

permitir evaluar si dicha medida es

favorable o desfavorable para el crecimiento de la recaudacin tributaria,

y los resultados servirn para tomar decisiones polticas y econmicas
en el futuro, en beneficio del desarrollo sostenido de las regiones
estudiadas.
1.4.

Metodologa.
1.4.1. Hiptesis.
La recaudacin tributaria en las regiones de estudio son
variantes, debido a los factores endgenos y a la incidencia de las
exoneraciones tributarias que gozan algunas de stas regiones
1.4.2. Variables e indicadores:
a) Variable Dependiente:
Z= Recaudacin Tributaria
Indicadores:
Z1 = Participacin en la recaudacin tributaria por regiones.
Z2 = Composicin de la recaudacin tributaria.
b) Variables Independientes:
X= Factores endgenos
Indicadores:
X1 = Empresas no domiciliadas en la regin.

12

X2 = Inversin pblica
Y = Exoneraciones tributarias
Indicadores:
Y1 = Inventario de exoneraciones tributarias.
Y2 = Estimacin de gasto tributario nacional.
Y3 = Gasto tributario segn destino geogrfico.
1.4.3. Nivel de investigacin
Por las caractersticas del trabajo de investigacin, este estudio es
de carcter descriptivo, toda vez que se orient a conocer la
situacin de la recaudacin tributaria en el periodo 2009 2013,
en lo que respecta al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Otros Ingresos y
Tributos Aduaneros en las regiones Hunuco, Junn, Pasco y
Ucayali.
1.4.4. Tipo de investigacin
De acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los
problemas y objetivos formulados en el trabajo, el presente
estudio rene las condiciones suficientes para ser calificado como
una investigacin aplicada; en razn que para su descripcin se
utilizarn enfoques ya conocidos, como el sistema tributario
nacional, la poltica fiscal, poltica econmica, enfoques de la
evasin tributaria, principios de la tributacin, entre otros
enfoques.
1.4.5. Poblacin y muestra
La poblacin a estudiar estuvo compuesta por todos los
contribuyentes potenciales de las regiones Hunuco, Junn, Pasco
y Ucayali. En efecto, segn el sistema de informacin regional del

13

INEI1, la evolucin de los contribuyentes en el periodo 2009

2013, se muestra en el cuadro adjunto:

Nmero de Contribuyentes: 2009 2013

(Miles de contribuyentes)
AO

Hunuco

Pasco

Junn

Ucayali

2009

59.63

24.26

142.46

61.4

2010

67.05

27

158.33

67.71

2011

76.6

31.63

176.86

74.89

2012

87.85

36.55

198.43

83.65

2013

97.38

39.73

216.04

91.27

Fuente: INEI - http://webinei.inei.gob.pe:8080/SIRTOD/inicio.html#app=8d5c&49c3-selectedIndex=1&93f0-selectedIndex=1

En vista que los datos estn disponibles en la base de informacin

del INEI, SUNAT, as como en Informes de recaudacin, planes
de desarrollo concertado de las regiones en estudio, no se
determinar muestra alguna.
1.4.6. Tcnicas e instrumentos de medicin
Para el proceso de recoleccin de los datos se utilizaron de
acuerdo a la naturaleza del problema planteado las siguientes
tcnicas e instrumentos:

Guas de observacin: Se elabor cdulas o papeles de

trabajo para recolectar los datos de los tributos que
recauda la SUNAT Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali, que
estn disponibles en la base de datos, a fin de efectuar el
anlisis respectivo.

INEI: Sistema de informacin regional para la toma de decisiones, disponible en versin digital en:
http://webinei.inei.gob.pe:8080/SIRTOD/inicio.html#app=8d5c&49c3-selectedIndex=1&93f0-selectedIndex=1

14

1.4.7. Interpretacin de datos.

Para la interpretacin de datos y resultados se utilizaron el
software MS EXCELTM

y MS WORDTM

que se encuentran

disponibles en el mercado. Se utiliz la estadstica descriptiva

tales como la media, las proporciones y porcentajes, a fin de
interpretar cada una de las variables y sus indicadores, as como
matematizar y presentar los cuadros y grficos estadsticos.

15

CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1

Anlisis del sistema tributario peruano.

2.1.1

Historia.
Podemos indicar que nuestro sistema tributario, ha recorrido un
largo camino lleno de desavenencias, aciertos y errores,
producto del contexto econmico experimentado a lo largo de los
aos.
Empezaremos con el periodo republicano en el siglo XIX,
caracterizado

por

la

inestabilidad

poltica

econmica,

reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se

fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las
contradicciones de la poca. (SUNAT, 2012).
En ese sentido, nuestra descripcin histrica en esta poca de la
historia peruana, tiene cuatro etapas: La emancipacin, La
inestabilidad poltica y penuria fiscal (1821 - 1845), El auge del
guano y la guerra del pacfico (1845 - 1882) y La reconstruccin
nacional (1882 - 1889).

Emancipacin
La crisis social y econmica del Per, al inicio de su etapa
republicana, no se debe solamente al proceso de su
independencia. El virreinato vena siendo empobrecido por

16

su mala administracin y por sus luchas internas.

Recordemos que en 1789 Tpac Amaru encabez su
revolucin y que Mateo Pumacahua, tambin se levant en
el ao 1814. Con los movimientos independentistas, el
Virreinato del Per se enfrent, adems, con la lucha por
mantener sus territorios: primero con Chile, luego el Alto
Per (norte de Argentina) y finalmente en Quito. Esto
signific el empleo de ingentes recursos de hombres,
dinero y merma de la produccin.
Los

llamados

criollos

del

virreinato

se

sintieron

amenazados ante la posibilidad de la Independencia y con

la idea de defender sus privilegios apoyaron a la causa de
la corona, siendo finalmente derrotados y empobrecidos
con las sucesivas confiscaciones, los prstamos forzosos y
las vicisitudes de la guerra. Como consecuencia de toda
esta crisis, gran parte de la administracin colonial
sobrevivi

los primeros cincuenta

aos de

vida

republicana.

El auge del guano.

Para describir esta lnea histrica nos apoyaremos en el
libro de consulta editada por SUNAT y realizada por Bravo
(2012), titulada Cultura Tributaria.
En efecto, durante el primer gobierno de Castilla (18451851), el ministro Manuel del Ro reorganiz y sane la
Hacienda Pblica. Gracias a l, por primera vez en el pas
se present el presupuesto de la nacin ante la cmara
legislativa para su aprobacin.
Adems, rindi cuentas sobre lo gastado. En este periodo
se consolid la deuda pblica y se reestableci el crdito
interno y externo. Sin embargo, a pesar de todas las
medidas

acertadas,

con

este

gobierno

empez

el

17

pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los

intereses del pas) y la irregular forma de cubrir el dficit
fiscal con adelantos de dichas consignaciones. Por lo
dems, el sistema tributario se redujo a los beneficios del
guano, ya que se abolieron los impuestos a jornaleros
(nombre de la antigua contribucin de castas) y la
tributacin indgena, sin ser reemplazados por otros.
Hacia fines de la dcada de 1840 se establecieron las
consignaciones como forma de venta del guano. En virtud
de estos contratos, el comerciante consignatario asuma la
responsabilidad de colocar el guano en los diferentes
mercados europeos sobre la base de la percepcin de un
porcentaje

de

beneficios,

como

comisin

por

sus

operaciones. El mismo comerciante deba afrontar los

costos de explotacin y de transporte, percibiendo por los
capitales invertidos tasas de inters variables.
Dada la penuria financiera del Estado, el consignatario
otorgaba al gobierno diferentes prstamos, por los cuales
cobraba otros intereses. El conocimiento del mercado y el
control del capital colocaron a los comerciantes en una
posicin de fuerza, de la cual obtuvieron beneficios
suplementarios, adems de los generados por la propia
explotacin del abono peruano.
Situacin durante el gobierno de Echenique. Durante el
gobierno de Echenique (1851-1854) prosperaron las
finanzas pblicas gracias al guano y a la estabilidad
poltica anterior. No obstante, se acentu el error del
gobierno precedente: casi no se cobraban impuestos
porque haban sido derogados o por falta de inters. A
pesar de esto, aumentaron los gastos fiscales que
incrementaron la deuda pblica debido a los adelantos

18

obtenidos con las garantas del guano. Se continu

vendiendo guano bajo el sistema de consignaciones.
El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la
poca solvent sus gastos y cancel la deuda interna y
externa sin necesidad de recaudar impuestos. Adems,
sirvi como garanta para recibir adelantos y nuevos
prstamos, que fueron gastados de manera arbitraria
llegando al despilfarro.
La guerra con Espaa. En 1864 se inici el conflicto con
Espaa, que se prolong por ms de dos aos (abril de
1864 a mayo de 1866). Como todo conflicto, acarre
grandes gastos, y Castilla firm nuevos contratos para la
explotacin del guano de manera apresurada.
El presidente de entonces, Juan Antonio Pezet Rodrguez,
haba nombrado como ministro de Hacienda a Ignacio
Novoa, quien fue el primero en la historia del Per en
cumplir con el precepto constitucional de mandar la Cuenta
General Documentada al Congreso de la Repblica. Sin
embargo, lo ms importante, es que fue el primero en
denunciar la funesta poltica guanera y propuso un plan
mediante el cual se regresara a la costumbre ciudadana
de tributar, y se capitalizaran los ingresos guaneros. No
obstante, predomin la incapacidad de los polticos y su
inters para que sus servicios personales se pagaran con
las rentas provenientes del guano.
El gobierno de Balta y el contrato Dreyfus. Durante el
gobierno de Balta (1868-1872) destac la fi gura de Nicols
de Pirola como ministro de Hacienda. Bajo su auspicio se
firm el controvertido contrato Dreyfus y se hicieron dos
grandes emprstitos para construir ferrocarriles y obras
pblicas. Para la poca, dicho contrato era tan grande,

19

que el Per se volvi sujeto de crdito y llovieron los

emprstitos, con lo que la deuda externa aument
considerablemente.
El tiempo de Jos Pardo. El gobierno de Pardo (18721876) fue el primer gobierno civil de la historia republicana.
Al presentarse ante las Cmaras Legislativas, Pardo
enemigo poltico de Pirola, expuso con claridad la
situacin financiera y propuso organizar un financiamiento
tributario, al menos para los gastos ordinarios:
Pero el agotamiento del guano, base de la economa
peruana, y cuya calidad empeor; y la crisis de la banca
europea, que impidi a Pardo concertar nuevos prstamos,
hicieron inviable la realizacin de estos proyectos. Para
sustituir el guano estableci estancos a las empresas
salitreras con la finalidad de regular el precio del
fertilizante (1873).
En 1875, debido a la cada de los precios del guano, entre
otros motivos, los estancos fueron suspendidos y se llev a
cabo la expropiacin de las salitreras por el Estado, quien
compr gran parte de ellas a travs de la emisin de
certificados a dos aos y con un fondo de 4%.
En 1876, entreg el mando a su sucesor Manuel Ignacio
Prado Ochoa. Pero para entonces se estaba configurando
una grave crisis entre Bolivia y Chile en torno a un
impuesto de diez centavos con el que Bolivia haba
gravado el quintal de salitre que extraa una empresa
privada en las salitreras de Antofagasta, mientras que las
salitreras peruanas expropiadas por el presidente Pardo
se encontraban en Tarapac.

20

Reconstruccin nacional.
La Guerra con Chile origin el empobrecimiento del pas y
el desgaste de los civiles para gobernar, lo que dio lugar a
un nuevo brote de militarismo. Durante los aos 1884 y
1885 continuaron las disputas entre Iglesias y Cceres, que
finalizaron con la eleccin de este ltimo en 1886. Remigio
Morales Bermdez le sucedi en 1890, pero en 1894
Cceres retom el poder. En esa poca se negoci el
Contrato Grace como una manera de enfrentar la deuda
externa.
En dicho contrato, se dio como concesin la mina de Cerro
de Pasco y la administracin de los ferrocarriles. A pesar
de los aspectos en contra de este contrato, signific un
alivio para el pas. Sin embargo, el gobierno de Cceres no
lleg a buen trmino, Pirola se levant en armas con las
famosas montoneras.
Esta nueva confrontacin se resolvi con la eleccin de
este ltimo en 1895. Durante su gobierno se hizo una
reforma tributaria para levantar el erario nacional, que
comprendi la recaudacin y la administracin fiscal.
Nicols de Pirola gobern desde 1895 hasta 1899. Se le
reconoce la honestidad en su poltica hacendaria, donde
busc que el pas satisficiera sus necesidades con recursos
propios, evit los emprstitos y el aumento de los
impuestos. Para este fin, cre la Compaa Recaudadora
de Impuestos.
La poltica monetaria cambi del sol de plata a la libra de
oro, con igual valor que la libra inglesa. Este sistema
monetario del Patrn de Oro, perdur hasta la primera
guerra mundial. Durante el gobierno de Pirola surgieron
grandes instituciones bancarias con aportes de capitales

21

peruanos y extranjeros. Se cre el Banco del Per y de

Londres, el Banco Internacional del Per y el Banco
Popular del Per.
La recaudacin de impuestos y la estabilidad monetaria
fueron claves para que el gobierno de Pirola estimulara la
formacin

de

empresas

industriales,

comerciales

financieras desarrollando la explotacin petrolera y

minera. Por ello, en 1895 concibi la idea de una sociedad
annima mixta con capitales del Estado y privados que se
encargara de la recaudacin y administracin de las rentas
nacionales, a la que denomin Compaa Recaudadora de
Impuestos que, con algunas modificaciones y cambios de
nombre, subsisti hasta muy avanzado el siglo XX.
En 1899 lleg el alumbrado pblico a la capital y
aumentaron las lneas telegrficas. En esta poca se
produjo el boom del caucho que convirti en centro de
inters a la hasta entonces olvidada Amazona. Adems,
en 1898 se fund la Escuela Militar de Chorrillos.
Los inicios del siglo XX. Este periodo se inici con
armona entre el pas legal y el pas real. A partir de 1890,
durante el gobierno de Pirola, el pas haba logrado un
grado de modernizacin, diversificacin y expansin
econmica impresionantes.
Se haba producido una desaceleracin de la inversin
extranjera, se elev la demanda de materia prima peruana
y los sectores exportadores se diversificaron, puesto que
haba que reemplazar al guano y al salitre. Se gener un
desarrollo econmico autnomo junto con una expansin
dinmica en bienes de capital y capacidad tecnolgica. Se
comenz a formar un Estado con mayores rendimientos,

22

eficiente y sin corrupcin, respetuoso de las normas y buen

administrador de los recursos.
As, se cre la riqueza que sera base importante para
iniciar el nuevo siglo. Basadre seala que, a pesar de que
la ceguera de la oligarqua y de los polticos hizo
fracasar al Estado en formacin, este no debe dejar de
ser relevado como un periodo importante de reconstruccin
del pas.
La poltica fiscal durante la Repblica del siglo XIX, empieza con
la primera Constitucin (1823) en el cual se defini la obligacin
del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la
Repblica. Dicho Presupuesto se estableca de acuerdo con el
clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones
ordinarias, incluida una contribucin nica de todos los
ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la
contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la
riqueza del contribuyente. Por aquella poca, la finalidad de los
impuestos era proveer al Estado del dinero necesario para la
defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola
(fines del siglo XIX), el Estado asumi otros fines de ndole
social tales como educacin y salud pblica, subsidios a la
alimentacin y el inicio de la construccin de las viviendas
populares.
No obstante, el Estado tuvo grandes dificultades para manejar la
hacienda pblica. Haba un atraso proveniente del manejo
colonial y no existan hombres preparados para dicha tarea. A
ello se agreg que la recaudacin de los fondos estaba en mano
de los gobiernos locales, quienes cobraban impuestos de los
que ni siquiera el Congreso tena conocimiento. Adems, la

23

relajacin moral originaba un desorden administrativo. En los

comienzos de la Repblica no existi una oficina que
centralizara la cuenta de los ingresos y egresos del erario
nacional.
En 1830, se intent llevar una contabilidad doble, pero hubo
resistencia de las oficinas locales y solo se aplic de manera
incompleta.

Las

contribuciones

directas

estuvieron

reglamentadas entre 1826 y 1828, as como el rol de los

prefectos, subprefectos y administradores, con sus obligaciones
y tareas. Esta reglamentacin fue oficialmente establecida en
1829. La oficina que centraliz la administracin tributaria fue el
Tribunal Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramn Castilla se cre la
Direccin General de Hacienda (1848). La finalidad de esta
Direccin fue centralizar los resultados de la recaudacin por las
oficinas responsables. Adems, estuvo

encargada de la

redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se

convirti en el ente fiscal y de evaluacin de las cuentas. En
1848, se dict el reglamento que rigi el Tribunal hasta 1875. A
pesar de la pobreza del erario nacional, se desarroll un rgimen
fiscal que permiti mejorar la situacin del Per al terminar la
guerra con Chile.
2.1.2

Definicin y problemtica.
Segn Aguirre y Silva (2013) el sistema tributario nacional es el
conjunto de principios, reglas, normas que el Estado Peruano
ha establecido en materia tributaria para establecer los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per). Se
desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el
Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y la Ley Penal
Tributaria (pg. 29).

24

Por otra parte, tambin podemos decir que es el conjunto de

normas y principios tributarios diseados sistemticamente,
coherentes y definidas en el tiempo que proporcionan seguridad
jurdica tanto a los contribuyentes por la consideracin de sus
costos tributarios a todos los efectos, como la seguridad de
recaudacin para el Estado y ser incluido en el presupuesto
pblico

a fin de cumplir la finalidad del Estado para con la

sociedad (Trujillo).
No obstante, a las definiciones alcanzadas que en teora
podemos encontrar, la realidad es otra, toda vez que para
muchos analistas nuestro pas no cuenta con un sistema
tributario adecuado, sino de regmenes tributarios.
Al respecto, el profesor Julio Trujillo indica que nuestro Sistema
Tributario Nacional pretendi ser un sistema hasta el gobierno
del presidente Fernando Belaunde Terry; sin embargo, con el
presidente Alberto Fujimori, al dictarse los Decretos Legislativos
N 771; 774; 816; 821, entre otros, y la cantidad de
modificaciones la distorsionaron totalmente como Sistema para
pasar a ser un Rgimen por la desnaturalizacin del Impuesto a
la Renta de las personas naturales y de las personas jurdicas o
empresas, dentro de otras razones.
Agrega que el rgimen del presidente Alberto Fujimori tuvo como
objetivo recaudar y para ello estableci un nuevo Cdigo
Tributario con facultades discrecionales en varios artculos y con
presunciones que en muchos casos son absolutas; es decir, no
admiten

pruebas

en

contrario,

afectando

el

principio

constitucional de derecho a la defensa.

Siguiendo al profesor Trujillo denotamos que el sistema se ha
desnaturalizado, entre otras razones, por lo siguiente:
El desconocimiento de un modelo econmico y una poltica
econmica coordinada con una poltica fiscal que asegure

25

las rentas, patrimonios y consumo que el modelo econmico

pueda proporcionar.
El establecimiento de tributos antitcnicos que luego fueron
declarados inaplicables por el Tribunal Constitucional.
El mantenimiento de algunos tributos que son cuestionables
por falta de adecuacin a los principios tributarios y de poco
o

nulo

inters

distorsionante

en

tributario
el

en

sistema

la

recaudacin,

y engorroso

pero

para

los

contribuyentes.
El

establecimiento

incremento

de

las

formas

modalidades de aplicacin de las presunciones en el Cdigo

Tributario y en la aplicacin de otros tributos como en el
Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas y
otras normas.
La permanencia de las facultades discrecionales, tanto en el
Cdigo Tributario como en otras normas tributarias, no
adecundose a la mayora de Sistemas Tributarios de
Amrica Latina. El Cdigo Tributario Modelo para Amrica
Latina formulado por el CIAT, contiene solo cuatro casos de
presuncin y no contiene la famosa discrecionalidad, sino
que la recomendacin es que sea reglada (reglamentada).
Estas razones hacen que el actual rgimen, si bien puede
ser recaudatorio, no tiene un sistema tcnico, jurdico, de
principios y de correcciones a la estructura. Ante ello, qu
alternativa

debe

plantearse?,

una

reforma

una

reestructuracin?
De otra parte, apoyndonos en Valencia (2009) nuestro sistema
tributario actual se caracteriza por ser inequitativo por las
razones siguientes:

26

 En el impuesto a la renta a las personas naturales, la

progresividad se ha expresado en una cada vez ms alta
tasa marginal mxima y en un mnimo nivel de ingreso
deducible. Tasas marginales muy elevadas promueven la
evasin.
En el impuesto general a las ventas, bajo un enfoque de
seudoequidad, se han dictado leyes exonerando del pago
del IGV a diferentes productos y regiones y otorgando
crditos fiscales especiales, sin mayores evaluaciones
costo-beneficio de lo que esto representa en trminos de
recaudacin.
Incidencia regresiva de la tributacin indirecta que tiene el
IGV respecto de la distribucin del ingreso pese a que el
10% de la poblacin de mayores ingresos tiene un nivel
promedio de ingresos por familia 21 veces mayor que el de
menores ingresos, el esfuerzo tributario de los ms pobres
es cerca del doble del de los ms ricos, lo que muestra el
grado de inequidad que supone la aplicacin de este tipo de
impuestos.
El impuesto a la renta es, por naturaleza, progresivo y podra
llegar a contrarrestar los efectos regresivos de los impuestos
indirectos. Sin embargo, los impuestos indirectos tienen un
peso mucho ms significativos dentro de la estructura
tributaria y la magnitud de los efectos positivos de la
tributacin directa est significativamente disminuido por la
proliferacin de gastos tributarios, evasin y elusin.
Adems, como el 53% de la poblacin vive en situacin de
pobreza, los contribuyentes exentos del impuesto a la renta
son la mayora y debido a la concentracin de la riqueza se
da un bajo nivel de recaudacin dado que los contribuyentes

27

de mayores recursos tienen ms alternativas para evitar el

pago del impuesto.
La proliferacin de cambios legales, llegando a establecer
tantos regmenes especiales y exenciones que perfilaron la
estructura tributaria hacia una complejidad e inequidad
afectaron precisamente la suficiencia, si tenemos en cuenta
que los incentivos y exoneraciones tributarias se sobreponen
y combinan, de modo que algunos agentes pueden tener
diferentes tipos de beneficios derivados de tratamientos
preferencial es proveniente de diversos impuestos (segn
tipos de impuestos, actividades o regiones, por ejemplo),
podemos concluir que el panorama de incentivos o
exoneraciones tributarias es vasto y complejo, propiciando
ello mayores oportunidades de evasin y elusin, por ello.
para combatir eficazmente este aspecto se debe ampliar la
base tributaria ms que elevar las tasas de impuestos y por
otra parte, combatir eficazmente la evasin tributaria.
Los convenios de estabilidad y los regmenes especiales
acentan la inequidad horizontal, estos contratos congelan
el rgimen tributario de estas empresas y brindan beneficios
de libre remesa de utilidades, tipo de cambio preferencial,
etc., durante 10 aos, en la mayora de los casos.
Existe una suerte de analoga entre los regmenes
especiales de tributacin y las exenciones de impuestos, ya
que ambos pretenden que determinados contribuyentes se
eximan de determinadas obligaciones, las propias de un
sistema de tributacin de tipo general por una parte y la
carga tributaria por otra.
En conclusin nuestro sistema actual requiere de reformas
urgentes, basados en la ampliacin de la base tributaria, la
formalizacin de la economa y la reforma del Estado, de forma

28

tal que se incremente el nivel de presin tributaria a 14% en el

corto plazo y a 16% en el mediano. Es imprescindible
modernizar, simplificar y dar mayor progresividad al sistema,
ampliando la base impositiva y reduciendo la informalidad y la
evasin (Valencia, 2009).
Asimismo, se requiere un estudio y un nuevo enfoque de los
principios tributarios contenidos en la Constitucin, se necesita
mejores normas que equilibren la relacin jurdica tributaria, y
cambiar sustancialmente el Sistema de Impuesto a la Renta, el
Sistema del Impuesto General a las Ventas; se demanda otras
leyes sectoriales y otros tributos que concuerden con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs antes NICs) a
fin de acercarla a las normas tributarias y lograr una mejor
concordancia; elaborar normas adecuadas al rgimen de precios
de

transferencias

que,

al

parecer,

pueden

modificar

sustantivamente el control tributario en la medida que su

reglamentacin se adapte. (Trujillo).
2.1.3

Estructura del sistema tributario.

El sistema tributario peruano tiene una estructura bsica,
estndar

est

orientado

por

dos

normas

legales

fundamentales:
A. Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto
Supremo N 135-99-EF). Que desarrolla y contiene: los
principios e institutos jurdico-tributarios; los elementos y
conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas
de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas
sobre

los procedimientos administrativo-tributarios,

que

permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se

generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems
contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de
sanciones para reprimirlas.

29

B. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto

Legislativo N 771). Esta norma regula la estructura del
Sistema Tributario Peruano, identificando cuatro grandes
sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
montos recaudados:
Tributos que constituyen ingresos del Gobierno
Nacional: Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las
tasas que cobra por los servicios administrativos que
presta.
Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales: De conformidad con el art. 74 de la
Constitucin los Gobiernos Regionales pueden crear
contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios
para

los

Gobiernos

Regionales

que

no

estn

contemplados en el D. Leg. No. 771.

Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Locales: El D. Leg. No. 771, establece que estos tributos
se encuentran normados por la ley de Tributacin
Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg.
No 776, vigente desde 1994.
Contribuciones que constituyen ingresos para otras
reparticiones

pblicas

diferentes

del

Gobierno

Nacional y Local: Se trata de las contribuciones de

seguridad social que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD, el sistema pblico de
pensiones, administrado por la Oficina de Normalizacin
Previsional ONP; la contribucin al servicio nacional de
adiestramiento

tcnico

industrial

SENATI

la

30

contribucin al servicio nacional de capacitacin para la

industria de la construccin.
Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las
leyes que crean y regulan cada uno de los tributos.
2.1.4

La administracin tributaria.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) es una institucin pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, creada por Ley N 24829, y conforme a
su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501, dotada
de personera jurdica de derecho pblico, patrimonio propio y
autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera. Cabe
sealar que en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N
061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, se dispuso que
ADUANAS se fusione por absorcin con la SUNAT, otorgndose
a esta ltima la calidad de entidad incorporada. Ahora son una
sola institucin bajo el nombre de SUNAT.
Tiene como visin: Constituirse en una institucin moderna e
innovadora que facilita el comercio exterior y el efectivo
cumplimiento tributario y aduanero, brindando servicios de
excelencia. La misin de: Gestionar integradamente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, la
facilitacin

del

comercio

exterior,

de

forma

eficiente,

transparente, legal y respetando al contribuyente o usuario.

(SUNAT, 2009)
Los valores en el cual se desarrolla la SUNAT como institucin
son:

Integridad.

Excelencia.

Compromiso institucional y personal.

31

Entre los objetivos estratgicos corto plazo cuenta:

a. Promover
Mediante

el
la

Cumplimiento
facilitacin

del

Tributario

Voluntario.

cumplimiento

tributario,

virtualizando los servicios y reduciendo los costos de

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Asimismo,
fomentar la generacin de conciencia tributaria en los
distintos segmentos de la sociedad.
b. Facilitar

el

Comercio

Exterior.

Contribuir

la

competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio

exterior, reduciendo el tiempo de despacho, as como
combatiendo la competencia desleal y el contrabando.
c. Reducir el

Incumplimiento Tributario. Generar una

efectiva sensacin de riesgo, mediante la mejora de los

mecanismos de deteccin de los ilcitos tributarios y
aduaneros.
d. Fortalecer la Institucionalidad de la SUNAT. Implementar
y dotar a la organizacin de las herramientas necesarias
para el mejor cumplimiento de su rol en el estado y la
sociedad.
Entre las finalidades de la administracin tributaria podemos
mencionar:
a. Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del
Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, y
desarrollar

las

mismas

funciones

respecto

de

las

aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la

Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
b. Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas
dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos
aplicables conforme a ley.

32

c. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior,

as como inspeccionar el trfico internacional de personas y
medios de transporte, y desarrollar las acciones necesarias
para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.
d. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y
aduaneras, y participar en su elaboracin.
e. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin
de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
f.

Las dems que seale la ley. (Artculo 14 del ROF de la

SUNAT)

Las facultades otorgadas a la SUNAT permiten de alguna

manera garantizar la optimizacin de la recaudacin tributaria,
dichas facultades desarrollamos a continuacin.
A. Facultad de Recaudacin:
La funcin de la SUNAT es recaudar los tributos y, para ello,
puso en marcha el Sistema de Recaudacin Bancaria,
vigente desde julio de 1993. En la actualidad, tambin se
puede declarar y pagar a travs de Internet.
B. Facultad de Determinacin:
Es

funcin

de

la

SUNAT

emitir

resoluciones

de

determinacin y son valores a cargo de los contribuyentes

en caso de que no hayan calculado o pagado correctamente
sus tributos.
C. Facultad de Cobranza Coactiva:
Es funcin de la SUNAT ejercer, a travs del ejecutor
coactivo (ltima fase del proceso) el cobro de la deuda
tributaria que se le exige al contribuyente o responsable de
los tributos.

33

D. Facultad de Fiscalizacin:
Es funcin de la SUNAT fiscalizar y esto incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias; incluso en aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
E. Facultad Sancionatoria:
Es funcin de la SUNAT sancionar las infracciones
derivadas del incumplimiento de las siguientes
obligaciones:

2.1.5

Inscribirse en el RUC.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros y registros contables.

Presentar declaraciones y comunicaciones.

Permitir el control de la Administracin Tributaria.

Otras obligaciones tributarias.

Poltica fiscal.
Por poltica podemos entender como un quehacer ordenado al
bien comn. Es decir, es la ciencia que se encarga del estudio
del poder pblico o del Estado (Wikipedia, 2014). Algunos
autores caracterizan a la poltica como el ejercicio del poder que
busca un fin trascendente.
Respecto a la poltica fiscal, Villegas (1999) indica que tiene
como objetivos, favorecer o frenar determinada forma de
explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de
determinadas negociaciones, tambin se le atribuyen a esta
poltica las importantes misiones de actuar sobre la coyuntura y
promover el desarrollo econmico.

34

Por lo tanto, la poltica tributaria es parte de la poltica fiscal, es

decir, parte de la poltica pblica. Una poltica pblica se
presenta bajo la forma de un programa de accin gubernamental
en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico, en el
que se articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa
de manera activa en la denominada Poltica Tributaria, a
diferencia de lo que sucede con otras como, por ejemplo, la
poltica monetaria. (Bravo, 2012).
De otra parte, podemos decir tambin que la ppoltica fiscal, es
un conjunto de acciones gubernamentales que se refieren
fundamentalmente

la

administracin

aplicacin

de

instrumentos discrecionales para modificar los parmetros de los

ingresos, gastos y financiamiento del Sector Pblico del mismo
modo que la poltica de cambios. Pretenden influenciar en la
demanda pero en este caso mediante un plan de actuacin de
los gastos e ingresos pblicos (MEF).
Lo cierto es que la desde el punto de vista macroeconmico, la
Poltica Tributaria debe cumplir un rol de estabilizacin: procurar
ser expansiva en periodos de contraccin del ciclo y contractiva
en periodos de expansin del ciclo. (Minaya, 2011).
Sin embargo, la poltica fiscal presenta algunos inconvenientes
que se caracterizan por bajos niveles de presin tributaria, gran
cantidad de beneficios tributarios, alta informalidad, evasin
tributaria, excesivas formalidades y procesos engorrosos. De tal
manera que los lineamientos de

su

performance debe

considerar, los puntos siguientes:

Reduccin de costos de cumplimiento de los contribuyentes
mediante la simplificacin del sistema tributario.
Disminucin de las prdidas de eficiencia que generan los
impuestos, mediante la reduccin gradual de algunas tasas
impositivas.

35

 Ampliacin de la base tributaria, mediante la reduccin de

algunas deducciones, la racionalizacin de exoneracin y el
rediseo de regmenes especiales.
Fomento de la equidad a travs de un mayor nfasis en la
tributacin directa.
Revisin de la tributacin del sector minero para compartir
beneficios y riesgos en periodos de precios altos y bajos.
Fortalecimiento

de

las

administraciones

tributarias

nacionales y locales.
2.2

Los tributos en el Per.

2.2.1

Generalidades.
Los tributos forman parte de la evolucin de la sociedad y el
Estado, por cuanto ste ltimo requiere de recursos financieros
para financiar sus objetivos institucionales a favor de la
sociedad, recursos que se obtienen a travs de la imposicin y
recaudacin de tributos. Sin embargo, para ampliar este anlisis,
haremos una distincin entre Sociedad y Estado.
Existen diversas definiciones acerca de la sociedad, esto
depende del sistema de referencial conceptual que adoptemos.
As la Enciclopedia Espasa (2008) define figurativamente a la
sociedad como la reunin mayor o menor de personas, familias,
pueblos o naciones. Y desde el punto de vista sociolgico se
entiende como la agrupacin natural o pactada de personas que
constituyen unidad distinta de cada cual de sus individuos, con el
fin de cumplir, mediante la mutua cooperacin, todos o algunos
de los fines de la vida. Se aplica tambin a los animales.
Finalmente, desde la perspectiva del derecho y la economa, se
define como el contrato por el cual dos o ms personas se
obligan a poner en fondo comn bienes, industria o cualquiera

36

de ambas cosas, con el nimo de repartir entre s las

ganancias. (p. 10840).
En este orden de ideas, podemos resumir que la sociedad es un
sistema organizado de relaciones que se establece entre este
conjunto de personas, compartiendo la misma cultura en un
espacio y tiempo determinado.
Por Estado entendemos como el conjunto de instituciones
pblicas organizadas,

conducidas

y controladas por los

ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y

que buscan el bien comn. (SUNAT, 2009).
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos.
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin
y cuidado de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Por consiguiente el Estado para cumplir eficientemente con su
finalidad y rol, ha establecido la forma de obtener recursos
(dinero) y la forma de cmo gastar esos recursos buscando en
todo momento el bienestar social de todos los peruanos. En este
proceso, la tributacin tiene un papel crucial para alcanzar el
bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos
para que el Estado pueda cumplir sus funciones. Para ello, el
Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se
denomina Presupuesto Pblico.
Se entiende por presupuesto como la expresin cuantificada y
sistemtica de los gastos a atenderse en el ao fiscal por cada
una de las entidades que forman el sector pblico y tambin
refleja los ingresos que financian dichos gastos. (SUNAT, 2009)

37

La estructura del presupuesto es:

Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo
los tributos la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos
obtenidos por el Estado.
Para tal fin el Estado ha creado a un ente encargado de
recaudar (cobrar) los tributos en nuestro pas, denominado
SUNAT

(Superintendencia

Nacional

de

Administracin

Tributaria). Dicha entidad cobran a las empresas y personas que

obtienen ingresos y cuentan con nmero de R.U.C (registro
nico de Contribuyentes). La SUNAT tiene facultades para
hacer cumplir a la fuerza el cumplimiento tributario. La SUNAT
tambin se encarga de orientar a los contribuyentes (personas
obligadas a pagar tributos) y a facilitar el comercio exterior
(aduanas).
2.2.2

Definicin.
El trmino tributo proviene de la palabra tribu que significa
conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de
alguna manera al sostenimiento de la tribu por parte de quienes
la conforman. En la edad media el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento
por la carga que le significaba por la proteccin que ste le
brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito,
entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras
primeras culturas y ha ido variando conforme ha pasado el
tiempo.
Por ejemplo, en el imperio incaico exista la obligacin de pagar
tributos a favor del Inca, tal como podemos observar en el
cuadro siguiente:

38

TABLA 01
LOS TRIBUTOS EN EL IMPERIO INCAICO

Fuente: Adaptado de Alfonso Klauer (2005).Tahuantinsuyo: El cndor herido de muerte. P. 129.

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, desde la

antigedad los tributos eran de suma importancia para
mantener, en ese caso, al imperio incaico. As el concepto de
tributo ha ido evolucionando tanto en la colonia como en la
repblica, este cambio se produce tambin por la acotacin de
las categoras conceptuales de Estado y Sociedad. (Supra).
Actualmente la definicin de tributo es ms coherente al derecho
tributario, al respecto Bujanda (1992) menciona que el tributo es
la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria a favor de un
ente pblico para subvenir a las necesidades de ste, que la ley
hace nacer directamente de la realizacin de ciertos hechos que
ella misma establece (p. 171). De esto podemos decir que los
hechos pueden o no tener vinculacin con el cumplimiento, por
ello existen tributos vinculados y no vinculados.
Otra definicin de tributo estable que es la prestacin
generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le

39

demanda el cumplimiento de sus fines.

(Ministerio de

Economa y Finanzas, s/f). Y segn el diccionario Espasa (2008)

precisa que es la cantidad de dinero que debe pagar un
ciudadano al Estado para que haga frente a las cargas y
servicios pblicos. (p. 11531).
Bajo este contexto concpetual, podemos encontrar los siguientes
aspecos que caracterizan a los tributos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones.
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona
que est obligada no cumple.
2.2.3

Elementos.
De otra parte, para la determinacin y el clculo del tributo se
deben tener en cuenta dos elementos esenciales del tributo,
estos son: la tasa y la base imponible.
a. Tasa o alcuota: Es el porcentaje que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del tributo. Por ejemplo
el I.G.V tiene la tasa del 16% ms 2% del impuesto de
Promocin Municipal, alcanza actualmente el 18%.
b. Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa o alcuota para determinar el monto del tributo.

2.2.4

Funciones.
Hemos indicado que los tributos son de suma importancia para
un Estado, puesto que estos permiten financiar los objetivos que
se pretende alcanzar a favor de la sociedad. En este orden de
ideas, los tributos no solo se refiere a una funcin econmica,

40

sino que ste rebasa dicha aseveracin. A continuacin veremos

cada una de dichas funciones.
Funcin fiscal:
A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos
del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el
Poder

Ejecutivo

presenta

un

Proyecto

de

Ley

de

Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y

convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a
partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto
pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se
gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son
aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias.
Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno
nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que
alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado
para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores.
Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido
en un factor de primer orden para establecer el presupuesto
pblico del prximo ao.
Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo:
bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas,
talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente
baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica,
disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a
contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar
esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando
cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro.
Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin
de impuestos en aos anteriores. (SUNAT, 2009).

41

 Funcin econmica:
Por medio de los tributos se busca orientar la economa en
un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos
a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos
nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan
o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En
nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen
un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los
impuestos pagados en los insumos utilizados en su
produccin.
Funcin social:
Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso
nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes
retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas,
servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra
pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en
programas sociales? Esa pregunta se responde con las
cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria,
mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyen a un mayor bienestar
social.
2.2.5

Clasificacin.
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas.

(Norma II del

Cdigo Tributario). A continuacin desarrollaremos cada uno de

stas categoras:

42

 Impuestos
La palabra impuesto proviene del verbo imponer que
significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte
obligado. Es decir, el impuesto es un tributo cuya obligacin
no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un
servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes
conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado
para que cumpla con sus fines.
TABLA 02
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin
de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un
determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la
contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las
obras o brindar servicios del que se benefician slo los que
aportaron o sus familiares (derechohabientes). Por ejemplo,
43

las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de

Pensiones.
Tambin

la

Capacitacin

Contribucin
para

la

al

Servicio

Industria

de

Nacional

la

de

Construccin

(SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las

personas naturales o jurdicas que construyen para s o para
terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros
trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que
aportan podrn contratar mano de obra calificada para las
construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no
usar los bienes y servicios que se han producido con su
aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los
servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los
medios necesarios, se atendern en una clnica.
Tasas
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado
para el contribuyente. Entre otras tasas, tenemos los
arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
b. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico, como por ejemplo,
el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y
jardines.
c. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de
un

servicio

administrativo

pblico

el

uso

aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo,

el pago para obtener una partida de nacimiento.
d. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones

especficas

para

la

realizacin

de

44

actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se
debe pagar dichos derechos al Municipio para que le
otorguen la licencia de funcionamiento.
2.2.6

Principios.
Hemos advertido que el Estado tiene el poder de cobrar tributos,
sin embargo este poder tiene limitaciones, de tal manera que
asegure los derechos constitucionales de los ciudadanos. En
ese sentido, los postulados bsicos en los cuales se caracterizan
los tributos son los principios constitucionales consagrados en la
Constitucin Poltica de cada pas.
Al respecto, Mauricio Plazas (2003) sostiene que por poder
tributario entendemos, con la doctrina mayoritaria actual, la
facultad de crear tributos, cuyo ejercicio, por regla general, le
corresponde a la rama legislativa del poder pblico. Como tal, se
concreta especficamente en la creacin de derecho positivo en
materia tributaria y est sujeto a los precisos lineamientos que
para tal efecto consagran las cartas polticas.
Agrega el mismo autor que en ese sentido, cuando aludimos al
poder de imperio o al poder tributario no lo hacemos con el viejo
criterio que orient los planteamientos de los publicistas
alemanes del siglo XIX y de principios del siglo XX, para quienes
el vnculo entre el contribuyente y el Estado giraba alrededor de
una relacin de poder, de sbdito con soberano, sino con el de
advertir que el poder en mencin solo se concreta en la creacin
de tributos. Y no de cualquier manera, sino por medio de la ley y
con estrictas sujecin a las condiciones y reglas previstas al
efecto en las cartas polticas. (p. 179).
El Per no es ajeno a estos postulados, como en las dems
constituciones polticas del mundo, se han consagrado los

45

principios

tributarios

de

legalidad,

igualdad

no

confiscatoriedad.
En efecto, el Artculo 74 de la constitucin poltica del Per
establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.
Principio de Legalidad.
El poder tributario se concreta en la facultad de crear tributos
y estos tributos deben respetar el principio de nullum
tributum sine lege, que significa: no hay tributo sin ley.
Slo el Congreso es el rgano pblico que ejerce el poder
para la creacin de leyes, poder que obtiene porque el
pueblo, la sociedad, sus votantes, que son los verdaderos
titulares del poder soberano, as lo han dispuesto a travs de
su voto, nombrndolos como sus representantes.
Dos principios fundamentales subyacen como fundamento
de la tributacin: la legalidad y la justicia. Por la legalidad, los

46

tributos deben tener su origen en la ley, como expresin de

la voluntad soberana emitida por el Congreso, como
representantes del pueblo. Bajo el criterio de justicia, el
contexto de la tributacin debe ser orientado por una
concepcin de justicia distributiva, plenamente vigente en
sociedades como la nuestra en donde los niveles de
desigualdad econmica son evidentes. Alrededor de estos
dos grandes principios de la legalidad y justicia giran muchos
otros principios que la doctrina y las constituciones polticas
han consagrado.
Principio de igualdad.
Puede suceder que debido al alcance impersonal y general
de la ley, la aplicacin del derecho positivo a situaciones
individuales genere una injusticia ostensible que contraste
con los propios fines que ha tenido en cuenta el legislador al
crear las normas. Es decir, al entrar en vigencias las normas
legales se pueden presentar impredecibles situaciones
respecto de las cuales el simple texto de la ley positiva no
sea suficiente para que reine la justicia. Por ello, el principio
de igualdad se basa en el criterio de tratar igual a los iguales
y diferente a los que presentan una capacidad econmica
diferente.
En su concepto ms amplio, este principio tambin involucra
que los tributos son instrumentos para la redistribucin del
ingreso o la riqueza, propsito que forma parte de los fines
de poltica econmica que los tributos pueden cumplir, es
decir se trata de una justicia distributiva, tratando de alguna
forma de restaurar la igualdad entre los hombres o cuando
menos disminuir las desigualdades ms patentes.
La igualdad no slo se refiere a trminos numricos, lo que
le dara lugar a mayores injusticias, sino que busca asegurar

47

el mismo tratamiento tributario a quienes se encuentran en

anlogas situaciones y diverso tratamiento ante distintas
situaciones. La expresin igual en materia impositiva, no
mira al tributo mismo, sino al sacrificio econmico que debe
hacer quien lo paga. Cada miembro de la sociedad debe
asumir el pago de los impuestos de manera que ellos sean
iguales en cuanto al sacrificio econmico que deben asumir.
(SUNAT, 2009)
Principio de no confiscatoriedad.
La propiedad como derecho del ciudadano debe ser
protegida y garantizada, dado que la tributacin implica que
el ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio,
a travs de las leyes y en cumplimiento al principio de
legalidad ha establecido el criterio de no confiscatoriedad,
bajo el cual se limita al Estado su poder de imperio, su
potestad tributaria de afectar significativamente la propiedad
del ciudadano. Este principio garantiza los derechos del
ciudadano y limita el poder del Estado.
2.3

Anlisis de los factores determinantes de la recaudacin tributaria.

2.3.1

Generalidades.
En

toda

poltica

tributaria,

existen

dos

cuestiones

que

constituyen los insumos bsicos que inciden en la recaudacin

tributaria. El primero de ellos es el conocimiento de todos los
factores que, en forma directa e indirecta, intervienen en la
conformacin de los datos de la recaudacin tributaria.
Por tanto, podemos indicar que los Factores Determinantes de la
Recaudacin tributaria con aqullos que pueden ser observados
en el sistema de recaudacin de los impuestos, a los que
denominaremos directos y los de segundo grado. Para tal efecto,
nos apoyaremos en los estudios de Martin (2009) La economa

48

de los ingresos tributarios, un manual de estimaciones

tributarias, los mismos que detallamos a continuacin.
2.3.2

Los determinantes directos.

Para Martn (2009) los factores que, en forma directa, participan
en la conformacin de los datos de la recaudacin tributaria son
los siguientes: La legislacin tributaria, El valor de la materia
gravada, Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos, El
incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales y Los
factores diversos.
En ese sentido, desarrollaremos cada uno de estas categoras
para un mejor anlisis posterior.
a. La legislacin tributaria
La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que
especifican el objeto del gravamen, su base imponible, las
alcuotas, el momento de perfeccionamiento del hecho
imponible, las deducciones admitidas y las exenciones, tanto
de carcter objetivo como subjetivo.
Estas normas tambin se ocupan de un sinnmero de
cuestiones relativas al sistema de determinacin del tributo,
tales como criterios de valuacin de activos y pasivos,
mtodos de contabilizacin, regmenes de amortizacin y
tratamientos a otorgar a los diversos tipos de contribuyentes
y operaciones.
b. El valor de la materia gravada
Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los
conceptos econmicos gravados por la legislacin tributaria.
Conceptos tales como las ventas minoristas, el consumo, las
importaciones, los ingresos y bienes de las personas y las
utilidades y activos societarios constituyen, habitualmente, la
materia gravada por los impuestos.

49

Este factor abarca la totalidad de la materia gravada definida

por la legislacin, es decir que cuando nos referimos a l
estamos considerando la materia gravada potencial. En
consecuencia, no descontamos el efecto que sobre ella
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
c. Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos.
Son

las normas contenidas

tanto

en

las

leyes de

procedimiento tributario, que se aplican a la generalidad de

los impuestos,

como

en

disposiciones

reglamentarias

dictadas por las administraciones tributarias, que establecen

en forma pormenorizada las prcticas que deben seguirse
para el ingreso de los gravmenes.
Estas normas fijan los conceptos que deben abonarse en
cada tributo, es decir declaraciones juradas, anticipos,
retenciones, percepciones y pagos a cuenta, as como los
mtodos para determinar el monto de cada pago base de
clculo y alcuotas y las fechas en que deben ingresarse.
Especifican, tambin, los crditos que pueden computarse
contra cada una de las obligaciones tributarias, tales como
saldos a favor de los contribuyentes, beneficios derivados de
regmenes de promocin econmica, pagos efectuados en
otros impuestos, etc. Adems, precisan los medios de pago
con los que pueden cancelarse las obligaciones tributarias.
Estos medios pueden agruparse en bancarios y no
bancarios. La importancia de esta distincin radica en que
slo algunos medios de pago forman parte de los datos de
recaudacin.
Los pagos bancarios, que son los que se contabilizan como
recaudacin, requieren transferencias de dinero de los
contribuyentes al fisco, por lo que habitualmente son
realizados a travs del sistema financiero, ya sea en efectivo,
50

con cheque o cualquier otro tipo de transferencia. Por el

contrario, en los pagos no bancarios no se produce esa
transferencia de fondos, sino que la obligacin tributaria es
cancelada con crditos fiscales de diverso origen, entre los
que se destacan los saldos a favor que los contribuyentes
tienen en otros impuestos y los bonos de crdito fiscal
otorgados por regmenes de promocin econmica.
Los pagos con saldos a favor que los contribuyentes poseen
en otros tributos, no estn incluidos en los datos de
recaudacin debido a que estos saldos se originan en pagos
bancarios realizados para cancelar obligaciones en aquellos
impuestos, que excedieron el monto de las mismas y que
fueron contabilizados en la respectiva recaudacin. Por lo
tanto, su inclusin en los datos de recaudacin del gravamen
en el que son aplicados como medio de pago provocara una
doble contabilizacin de esos montos abonados en exceso.
El eventual registro como recaudacin de los pagos con
bonos de crdito fiscal depende de las normas por las que se
rige cada oficina recaudadora. Puede ocurrir, por ejemplo,
que realice la imputacin cuando los recibe o que,
previamente, deba obtener los fondos correspondientes
mediante su canje en la entidad pblica que los emiti.
La no inclusin en los datos de recaudacin de algunos de
los medios empleados para el pago de los tributos es
relevante para el anlisis de las variaciones que los ingresos
presenten a lo largo del tiempo, pues un cambio en la
proporcin utilizada de cada uno de ellos en el total de los
ingresos dar lugar a variaciones en la recaudacin efectiva,
que ser atribuible a la diferente composicin de los
instrumentos usados para la cancelacin de la obligacin
tributaria.

51

d. El incumplimiento en el pago de las obligaciones

fiscales.
A este factor lo definimos como la omisin del ingreso de las
obligaciones tributarias que corresponden ser abonadas en
un perodo de tiempo. El incumplimiento puede tomar dos
formas:
-

La mora, que involucra a aquellas obligaciones tributarias

que son reconocidas por los contribuyentes a travs, por
ejemplo, de la presentacin ante el organismo recaudador
de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son
abonadas en los plazos establecidos por la legislacin.
El concepto que, en trminos prcticos, participa en la
determinacin de la recaudacin es el de mora neta, que
es la diferencia entre la mora en la que se incurre por
obligaciones que vencen en el perodo (altas) y la mora
generada en perodos anteriores, que es cancelada en el
presente (bajas).

La evasin. A diferencia de la mora, el rasgo distintivo de

la evasin es el ocultamiento total o parcial del valor de
los conceptos econmicos gravados. El contribuyente
evasor puede estar inscripto en la administracin
tributaria, presentar su declaracin formal y abonar el
impuesto que, engaosamente, ha sido determinado en
ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente. Al
igual que en la mora, el concepto relevante para la
determinacin de la recaudacin es el de la evasin neta,
es decir la diferencia entre la evasin en la que se incurre
por obligaciones que vencen en el perodo y los montos
evadidos en perodos anteriores que son pagados en el
presente.

52

e. Los factores diversos.

Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos
que participan en la formacin de los valores de recaudacin
tributaria debe agregarse un conjunto de variables, en
general de ndole administrativa, entre los que se destacan
las transferencias que el organismo recaudador efecta entre
las cuentas bancarias de los impuestos, los ingresos por
planes de facilidades de pago y las demoras en la
acreditacin de pagos, que pueden provocar que su registro
se efecte en un perodo posterior al de su efectiva
realizacin.
Cada uno de estos factores determinantes est siempre
presente en la conformacin de los datos de recaudacin
tributaria. Por lo tanto, cualquier modificacin que se
produzca en ellos afectar el nivel de los ingresos
impositivos. La suma de los cambios que en estos factores
se produzca entre dos perodos de tiempo proporcionar la
explicacin de la variacin que registre la recaudacin entre
los mismos. En

igual

forma,

la

agregacin

de

las

modificaciones que se estime vayan a ocurrir en estas

variables, en perodos futuros, permitir obtener el monto de
recaudacin proyectado para ellos.
Tengamos presente, tambin, que el efecto estos factores se
da tanto cuando se producen cambios en su definicin
(modificaciones en la legislacin, en los regmenes de pago,
etc.), como cuando slo se modifica su nivel (pagos no
bancarios, saldos a favor de los contribuyentes, etc.).
La importancia de estos factores determinantes de la
recaudacin tributaria es diferente segn sea el plazo que se
proyecta o se analiza. En proyecciones de largo plazo, la
recaudacin de un tributo depender del valor de la materia

53

gravada, de

la

legislacin

tributaria

del

nivel

de

cumplimiento. En cambio, en cualquier anlisis de las

variaciones de los ingresos y en proyecciones de corto y
mediano plazo (de hasta dos aos) las normas de liquidacin
e ingreso y los factores diversos tambin suelen tener un
impacto considerable en los datos de recaudacin.
2.3.3

Los determinantes de segundo grado.

En este grupo de factores tenemos cuatro categoras, los
mismos que detallamos y describimos a continuacin:
Los objetivos de las polticas econmica y fiscal estn
presentes en la conformacin de la mayora de los
determinantes directos.
La poltica fiscal, por ejemplo, contiene metas en cuanto a la
obtencin de un resultado fiscal, al que los recursos
tributarios deben contribuir alcanzando ciertos niveles. La
poltica econmica acostumbra, tambin, utilizar los tributos
como herramienta para la obtencin de objetivos no fiscales,
en temas como el estmulo a la inversin privada, la
distribucin del ingreso y el desarrollo de regiones o de
actividades especficas.
Estos objetivos de poltica suelen afectar la legislacin
tributaria, a travs de la creacin/eliminacin de tributos y de
exenciones, la modificacin de las tasas impositivas y el
otorgamiento de regmenes tributarios especiales a ciertas
actividades, regiones o contribuyentes (gastos tributarios).
En las normas de liquidacin e ingreso de los impuestos, es
habitual que generen modificaciones en los regmenes de
anticipos y en las fechas de vencimiento, con el objeto de
cambiar el momento en el que se perciben los tributos. En
los factores diversos, se manifiesta en la apertura de
regmenes de facilidades de pago que, a la vez que les

54

permiten a los contribuyentes regularizar su situacin con el

fisco, le aporta a ste recursos adicionales.
Si estos objetivos de poltica generan una excesiva carga
tributaria tambin pueden provocar que la materia gravada
se vea reducida por una disminucin de la actividad
econmica y que la tasa de evasin se eleve, como
consecuencia de haberse incrementado el beneficio que
producen las prcticas evasivas.
Las preferencias de los realizadores de la poltica
tributaria, sean stos los legisladores o los funcionarios del
poder ejecutivo que participan en el proceso de creacin o
modificacin de las leyes tributarias. Estas preferencias
pueden ser de carcter ideolgico, poltico, personal, etc. y
afectan aspectos de la legislacin tributaria, tales como las
elecciones del tipo de imposicin, de las alcuotas de los
tributos y de las exenciones a otorgar. Tambin, puede
ocurrir que estas preferencias generen en los contribuyentes
la percepcin de una excesiva presin tributaria, cuya
existencia puede justificar un incremento de la tasa de
evasin.
Las variables de ndole econmica.
El ciclo econmico, el contexto internacional y las
expectativas acerca de su evolucin producen efectos
en la mayora de los determinantes directos.
En el caso de la legislacin tributaria, las fases
ascendentes de los ciclos econmicos suelen ser
aprovechadas para mejorar la calidad de la estructura
tributaria, a travs de la eliminacin de impuestos que se
consideran distorsivos y la reduccin de alcuotas. En las
etapas de recesin, en cambio, es comn observar la
creacin de tributos y la eliminacin de exenciones.

55

El monto de la materia gravada (el consumo, las

importaciones, los ingresos personales y societarios) es
afectado

por

el

ciclo

econmico

el

contexto

internacional, destacndose en este ltimo el impacto

que suelen tener las variaciones de las tasas de inters
local y externa, del precio de los bienes transables y de
las direcciones que siguen los movimientos de capitales.
La mora y la evasin tambin estn relacionadas con la
fase del ciclo econmico por la que atraviesa la
economa. Existe una relacin directa entre las etapas
de recesin/auge y el incremento/disminucin de la
evasin y la morosidad. El incumplimiento tributario
tambin puede ser asociado con las expectativas que se
formen los contribuyentes respecto de la evolucin de la
actividad econmica a nivel agregado y, en particular, la
de sus propios ingresos.
Las variables del mercado de crdito, tales como la tasa
de inters activa y la oferta de crdito al sector privado y
la situacin financiera de los contribuyentes tienen una
gran significacin para las decisiones que stos adopten
acerca de los incrementos o reducciones en el nivel de
la mora y evasin existente de sus pagos impositivos.
La evaluacin de los costos y beneficios de las prcticas de
evasin tributaria. En trminos generales, el nivel de la evasin
tributaria est relacionado con la evaluacin que efecten los
contribuyentes sobre los costos y los beneficios, econmicos y
de cualquier otra ndole, asociados a ese comportamiento. Entre
los costos se distinguen la probabilidad de ser detectado y la
penalidad efectiva que pueden recibir por el delito cometido,
tanto de tipo econmico como personal y social. Del lado de los
beneficios se destacan, en particular, los de la obtencin de

56

mayor

rentabilidad

-en

forma

directa

travs

del

desplazamiento de competidores- y los de mantenimiento de la

actividad, cuando la misma tiene rendimientos bajos o negativos
despus del pago de impuestos.
2.4

Antecedentes de investigacin.
Existen pocos de trabajo de investigacin relacionados a la recaudacin
tributaria en nuestro medio, sin embargo a nivel nacional e internacional
existen estudios que actuaron como base para la presente tesis, el
mismo que describimos a continuacin.
2.4.1

Benguria, Felipe (2007). Estudio del impacto de la estructura

tributaria sobre el crecimiento.
Trabajo de tesis que tuvo como objetivo encontrar evidencia
acerca del impacto de la estructura tributaria sobre el
crecimiento, con especial nfasis en la distincin entre el caso
de pases desarrollados y economas emergentes
La metodologa utilizada fue del panel para 75 pases a lo largo
de 25 aos, a fin de estudiar el impacto de la estructura tributaria
sobre el crecimiento. Se enfatiza la distincin entre pases en
desarrollo y economas industrializadas. Mediante un anlisis de
cotas extremas, se concluye que una estructura tributaria
basada principalmente en el impuesto al consumo en vez del
impuesto al ingreso es preferible para fomentar el crecimiento de
largo plazo en pases en vas de desarrollo.
La diferencia en la estructura tributaria con los pases de la
regin es relevante. Una estructura tributaria ms dependiente
del impuesto al consumo que del impuesto al comercio
internacional y el impuesto a la renta, en comparacin a los
pases de la regin, se asocia positivamente con la tasa de
crecimiento.

57

Concluye que existe bastante variacin tanto en la carga

tributaria (recaudacin como porcentaje del producto) como en la
composicin de esta entre las distintas clases de impuestos. En
lneas generales, los pases ms desarrollados tienden a tener
una carga tributaria ms alta, y el impuesto a la renta es ms
relevante dentro de sta. En economas industrializadas, el
impuesto al comercio internacional es casi nulo.
2.4.2

Rossignolo, Daro (2012). Estimacin de la recaudacin

potencial del impuesto a la renta en Amrica Latina.
Estudio de tipo descriptivo que se ocupa de la recaudacin
potencial del Impuesto a la renta en Amrica Latina. Comienza
analizando la importancia actual de la imposicin a la Renta en
comparacin con los pases desarrollados, tanto en su
participacin sobre el total de la recaudacin como en su
composicin, al interior del impuesto.
Concluye que las estructuras tributarias en Amrica Latina
suelen estar basadas en impuestos indirectos; en lo que
concierne a los impuestos directos, adems de su menor
participacin relativa, se observa que el peso de la imposicin a
la renta ha provenido mayoritariamente de la participacin de las
sociedades y en menor medida de los ingresos aportados por las
personas naturales o fsicas, constituyendo una caracterstica
que se reitera cualquiera sea el nivel de presin tributaria de los
pases.
Agrega que, estos resultados contrastan con los encontrados en
los pases desarrollados, tanto en relacin con la composicin de
los recursos tributarios, en donde se observa una mayor
participacin de los tributos directos, como en la estructura de la
imposicin a la renta, en los cuales el mayor peso est puesto
en las contribuciones de las familias o personas naturales, y en
menor medida en lo ingresado por las sociedades.

58

A partir de lo antedicho, surge la pregunta de cmo incrementar

la participacin del impuesto a la renta en funcin de procurar la
ampliacin de las bases imponibles vigentes. Una de las
alternativas consiste en avanzar sobre lo que actualmente no se
encuentra

gravado:

esto

incluye

tanto

las

actividades

econmicas domsticas como los gastos tributarios.

Sin embargo, si bien los refinamientos operados en las
estadsticas han logrado avanzar sobre la medicin de las
actividades domsticas, parece difcil suponer que estos
ingresos pudieran llegar a estar gravados, en consecuencia, no
podra esperarse un incremento de la recaudacin del impuesto
sobre la renta de esta fuente, por lo menos hasta que estos
ingresos sean incluidos en las estadsticas de Cuentas
Nacionales.
La estimacin de la base imponible potencial del impuesto a la
renta debera incluir tanto a los gastos tributarios como las
mediciones de evasin del impuesto. Sin embargo, las
dificultades metodolgicas en relacin con definicin de la base
imponible, su administracin y las deficiencias en el sistema de
estadsticas de cada pas y las divergencias entre pases, hacen
muy dificultoso poder llevar a cabo mediciones con metodologas
comparables a lo largo de los pases.
En razn de lo comentado, y de acuerdo a los antecedentes en
la materia, se realizaron estimaciones de recaudacin potencial
mediante la metodologa de esfuerzo tributario. Los resultados
arrojados por las mismas estn de acuerdo con la literatura:
relacin positiva de la recaudacin tanto del impuesto a la Renta
como del IRPF con el nivel de desarrollo, como tambin la
recaudacin crece a mayor desigualdad en la distribucin del
ingreso, educacin y grado de institucionalidad.

59

Al momento de llevar a cabo la comparacin de la recaudacin

determinada en los modelos con la efectiva se revela la
importancia de las heterogeneidades entre los distintos pases.
Existen casos de pases como Brasil, Mxico, y Per, en donde
se est muy cerca o an superando el nivel de recaudacin
potencial.
Sin embargo, en otros casos (Argentina, Chile), en donde, si
bien en el caso del total del impuesto se est prximo al
potencial, para el caso del Impuesto a la Renta de Personas
Fsicas o Naturales an puede incrementarse la recaudacin
efectiva, lo cual implica un claro ejemplo de desbalance en la
composicin del impuesto.
En consecuencia, dada la heterogeneidad observada entre
pases, la determinacin sobre la capacidad tributaria depende
de las particularidades de cada economa. Puede observarse
claramente, sin embargo, que existe mayor margen para
aumentar la recaudacin del Impuesto a la Renta de Personas
Fsicas dado que se aprecia, a partir de las estimaciones
realizadas, que este tributo se encuentra recaudando por debajo
de su potencial en mayor medida que el total del impuesto a la
Renta.
2.4.3

Martn, Fernando (2009). La economa de los ingresos. Un

manual de estimaciones tributarias.
Este manual tiene la intencin de aportar a las Oficinas de
Estimaciones Tributarias de Amrica Latina, una organizacin
conceptual acorde a la importancia de los temas que tiene a su
cargo y un conjunto de tcnicas y mtodos de trabajo que estn
en consonancia con esa estructura nocional.
Quiere, para ello, constituirse en un manual que pueda ser
consultado por los miembros de esas oficinas cuando deseen
mejorar o reformular los procedimientos de trabajo actuales,

60

utilizar nuevos enfoques en viejas tareas o, mejor an, modificar

la organizacin de la oficina a partir de una visin de conjunto de
las cuestiones inherentes a ella.
2.4.4

Jimnez, Juan (2009). El papel de la poltica tributaria frente

a la crisis global: Consecuencias y perspectivas.
Estudio de carcter descriptivo que tuvo como objetivo analizar
los efectos de la crisis en los ingresos fiscales y en las
respuestas de poltica de los pases, centrndose en las
relacionadas con los ingresos tributarios.
Adems, reflexiona sobre las posibles lneas de accin a seguir.
Para ello, en el informe se analizan los aspectos tributarios y su
interaccin con la situacin econmica actual, presentando
primero un diagnstico de los principales rasgos estilizados que
se desprenden de la evolucin de la poltica fiscal y tributaria en
los ltimos aos. En segundo lugar, se realiza un anlisis de las
posibles repercusiones que tendr la crisis en esta situacin y
del nivel de exposicin de cada pas de la regin.
Se examinan luego las principales medidas fiscales y tributarias
adoptadas por las autoridades, as como las cuestiones de
economa poltica que pueden condicionar la implementacin de
reformas para hacer frente a la crisis. Por ltimo, se proponen
algunas consideraciones sobre los caminos ms convenientes a
seguir en los prximos aos.
Del anlisis efectuado, el autor plantea algunas consideraciones
sobre los efectos de la crisis en los pases de la regin que
sern de inters para plantear, en cada caso, medidas concretas
de poltica tributaria. Una de las enseanzas que surgen del
anlisis presentado es la necesidad de contrarrestar la
inestabilidad de los ingresos fiscales y sus consecuencias en el
gasto pblico. Para ello resulta fundamental basar la solvencia
de las cuentas pblicas en fuentes de ingresos menos

61

vulnerables a los ciclos econmicos, dado que la sostenibilidad

de las finanzas pblicas en el tiempo es una condicin necesaria
para construir espacios que posibiliten el ejercicio de una poltica
fiscal contracclica. En este sentido, destaca la importancia de
fortalecer los sistemas tributarios, lo que incluye esfuerzos tanto
de poltica como de administracin de los impuestos.
2.4.5

De La Roca, Jorge y Hernndez, Manuel (2004). Evasin

tributaria e informalidad en el Per: Una aproximacin a
partir del enfoque de discrepancias en el consumo.
Investigacin cuyo objetivo fue en estimar los niveles de
ingresos de fuentes formales no reportados bajo un enfoque
microeconomtrico de discrepancias en el consumo. Mediante
informacin de encuestas de hogares, este trabajo obtiene el
grado de subreporte de ingresos de los trabajadores formales en
cada una de las regiones del pas, a la vez que estima una cifra
reciente al ao 2000 del tamao del sector informal.
Concluye el estudio, que la PEA ocupada por regin reiteran el
bajo grado de formalizacin de la fuerza laboral en el Per. Slo
tres regiones poseen un nivel de formalidad en la PEA ocupada
mayor al 30% y otras cuatro registran porcentajes de formalidad
inferiores al 10%.
Asimismo, la crisis de informalidad laboral se ve reforzada al
analizar

las

regiones

del

interior,

pues

salvo

algunas

excepciones (Arequipa, Moquegua o Tacna), se puede afirmar

que en promedio 85 de cada 100 trabajadores son informales.
En cuanto al ratio de ingresos formales no reportados sobre el
total de remuneraciones por regin (tamao relativo de la
evasin tributaria pura), este suele ser mayor en las regiones
con una mayor presencia de trabajadores formales, alcanzando
niveles superiores al 30% en dos regiones. No obstante, pese a
la baja proporcin de trabajadores formales en la mayora de

62

regiones, existe evidencia que el componente de la informalidad

correspondiente

la

evasin

tributaria

pura

alcanza

dimensiones importantes para todas las regiones del Per.

2.5

Definiciones operacionales.
2.5.1

Administracin tributaria.
Es la entidad facultada para la administracin de los tributos
sealados por ley. Son rganos de la Administracin: la SUNAT,
ADUANAS y los GOBIERNOS LOCALES. (SUNAT, 1991)

2.5.2

Contribuyente.
Es aquel deudor tributario que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se define
tambin como la persona Natural o Jurdica que tenga
patrimonio, ejerza actividades econmicas o haga uso de un
derecho que conforme a ley genere la obligacin tributaria. La
persona que abona o satisface las contribuciones o impuestos
del Estado, la Regin o el Municipio. Quien contribuye, ayuda o
coopera a cualquier finalidad. (SUNAT, 1991, pg. 6)

2.5.3

Cultura tributaria.
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas

tiene sobre los impuestos, as como el

conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la

sociedad tiene respecto a la tributacin. (Hernndez, Tineo, &
Yaez, 2011)
2.5.4

Evasin tributaria.
Segn el diccionario Espasa (2008) denota por evasin al
recurso para evadir una dificultad, agrega tambin desde el
punto de vista econmico como la manipulacin que hace el
contribuyente en su declaracin de renta para defraudar al fisco.
Rodrguez (2011) al respecto menciona que la evasin fiscal es

63

el no pago de (un tributo) y al no hacer el pago es equivalente

eludir el deber de cubrirla. Se trata de la violacin de la ley que
establece la obligacin de pagar al fisco lo que este rgano tiene
derecho de exigir (). Es la evasin el incumplimiento de un
deber legal tipificado, que surge de lo que se llama hecho
generador del crdito fiscal, y al que algunos autores,
especialmente extranjeros, denominan hecho imponible.
2.5.5

Exoneracin tributaria.
Liberacin del cumplimiento de una obligacin o carga tributaria,
con carcter temporal y otorgado por ley. Beneficio por el que un
contribuyente sujeto pasivo del tributo es liberado de sus
obligaciones tributarias. Exencin o liberacin del pago de una
carga o deber. (SUNAT, 1991, pg. 10)

2.5.6

Fiscalizacin tributaria.
La fiscalizacin tributaria es la revisin, control y verificacin que
realiza la Administracin Tributaria respecto de los tributos que
administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. (SUNAT, 1991).

2.5.7

Obligacin tributaria.
La que en forma unilateral establece el Estado en ejercicio del
poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberana, cuando respeto de ellos
se verifican el hecho previsto por la ley y que le da origen.
(Kohler, 2002, pg. 45)

2.5.8

Presin tributaria.
La presin tributaria de un pas es el porcentaje del PIB
recaudado por el Estado en concepto de los diversos impuestos
que conforman la estructura tributaria. La presin tributaria se
mide segn el pago efectivo de impuestos y no segn el monto

64

nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor

evasin impositiva menor presin, aunque formalmente las tasas
impositivas puedan ser altas. En pases con alta tasa de
evasin, el Estado usualmente eleva la presin impositiva sobre
los habitantes con menos posibilidades de evasin, usualmente
los consumidores. En general puede decirse que en las
economas desarrolladas, la presin tributaria total se ubica por
encima del 30% y hasta el 50%, en tanto que en la regin
latinoamericana dicho porcentaje puede ubicarse hacia la parte
inferior del rango sealado para los pases ricos. (ABC, 2012)
2.5.9

Tributo.
Es la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria a favor de
un ente pblico para subvenir a las necesidades de ste, que la
ley hace nacer directamente de la realizacin de ciertos hechos
que ella misma establece. De esto podemos decir que los
hechos pueden o no tener vinculacin con el cumplimiento, por
ello existen tributos vinculados y no vinculados. (Bujanda, 1992).

65

CAPITULO III
PRESENTACION DE RESULTADOS
3.1.

Generalidades.
En base a la recoleccin de datos obtenidos de las cuentas nacionales,
informadas por las instituciones pblicas, como el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica, el Ministerio de Economa y Finanzas, el
Banco Central de Reserva del Per y la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, presentamos los resultados, organizados en
dos categoras: 1. Aspectos generales de la recaudacin tributaria a
nivel nacional y 2. Comportamiento de la recaudacin tributaria por
regiones.

3.2.

Aspectos generales de la recaudacin tributaria nacional.

3.2.1.

Presin tributaria.
Tabla 3
Evolucin de la Presin Tributaria: 2009 2013
AOS
2009
2010
2011
2012
2013
Promedio
Promedio Amrica L.

% PBI
14.40
14.50
15.50
16.00
16.00
15.28
18.30%

Fuente: SUNAT
Elaboracin: El investigador

66

Figura 1
Evolucin de la Presin Tributaria: 2009 2013
(Porcentaje del PBI)

16.50

16.00

16.00

2012

2013

16.00

15.50
15.50

15.00
14.50

14.40

14.50

2009

2010

14.00
13.50
2011

Interpretacin:
Este indicador mide el avance de los ingresos tributarios
recaudados en el pas, expresado como porcentaje del Producto
Bruto Interno (PBI).
Al respecto, se observa que el comportamiento de la presin
tributaria para el periodo 2009 2013, muestra una tendencia
creciente, repuntndose en el 2011 con 15.5% y 16% para 2012
y 2013 respectivamente. El promedio alcanzado para el periodo
de estudio (2009 2013) asciende a 15.28%, cifra que contrasta
con la estimacin del Ministerio de Economa y Finanzas en el
Marco Macroeconmico Multianual.
Sin embargo, an tenemos una agenda pendiente respecto a la
mejora de este indicador, toda vez que el promedio para
Amrica Latina es de 18.30%.

67

3.2.2.

Ingresos Tributarios.
Tabla 4
Ingresos Tributarios (Millones de S/.): 2003 2013

AOS

MINERIA

RESTO DE
ACTIVIDADES
ECONOMICAS

2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

565.00
1,355.00
2,783.00
7,497.00
10,613.00
9,019.00
4,385.00
7,478.00
10,733.00
9,315.00
5,171.00

27,010.00
29,794.00
32,785.00
38,317.00
41,768.00
49,309.00
48,266.00
57,027.00
64,859.00
74,834.00
84,226.00

TOTAL
SUMA
27,575.00
31,149.00
35,568.00
45,814.00
52,381.00
58,328.00
52,651.00
64,505.00
75,592.00
84,149.00
89,397.00

Fuente: SUNAT Gerencia de Estudios Tributarios.

Elaboracin: El investigador

Figura 2
Ingresos Tributarios del Gobierno central: 2003 2013
(Millones de nuevos soles)

68

Interpretacin:
Los ingresos tributarios en el 2013 sumaron S/. 89,397
millones, experimentando un crecimiento de 3,3%, en
trminos reales, respecto del ao 2012. La cifra alcanzada
supera a la del ao anterior en S/. 5,248 millones. Asimismo,
se han superado en S/. 2,713 millones los ingresos
proyectados en el Marco Macroeconmico Multianual (MMM)
para dicho ao (S/. 86 684 millones), que anticipaban una
presin tributaria de 15,4% del PBI.
En la desagregacin, la recaudacin proveniente de los
tributos internos creci 2,9% y la de tributos aduaneros
aument en 4,7%, siempre en comparacin con los
resultados obtenidos en el ao 2012. Por su parte, las
devoluciones del 2013 registraron un crecimiento de 3,5% en
trminos reales.
En relacin a los principales tributos, la recaudacin del IGV
Total tuvo un incremento de 5,6% en el 2013 (el IGV Interno
creci 7,6% y el IGV por importaciones hizo lo propio en 3%)
y por su parte, la recaudacin del ISC Total aument 8,4%.
En contraste, lo recaudado por el Impuesto a la Renta
disminuy 4,7%, explicado principalmente por los menores
pagos a cuenta del Impuesto de Renta de la Tercera
Categora (-7,9%) como consecuencia del desfavorable
contexto externo, el cual afect a los sectores primarios.
Segn el tamao de los contribuyentes, la recaudacin de los
MEPECOS

creci

18,4%

mientras

que

los

PRICOS

registraron una cada de 1,6%. Estos resultados evidencian

los esfuerzos realizados por la SUNAT durante 2013 para
lograr una importante ampliacin en la base tributaria, en un
contexto en el cual los mercados internacionales afectaron
los ingresos de los PRICOS y por ende la recaudacin que
stos pueden aportar al erario nacional.

69

3.2.3.

Contribuyentes registrados.
Tabla 5
Contribuyentes Registrados en el RUC: 2011 2013
(Miles de contribuyentes)
SECTOR ECONOMICO
Servicios
Comercio
Construccin
Manufactura
Agropecuario
Minera e Hidrocarburos
Pesca
TOTAL
VARIACION %

2011
4,376
742
278
177
38
8
5
5,624

2012
4,809
811
302
189
40
11
5
6,167
9.7%

2013
5,205
868
326
198
41
10
5
6,653
7.9%

Fuente: SUNAT Gerencia de Estudios Tributarios.

Elaboracin: El investigador

Figura 3
Evolucin de Contribuyentes Registrados en el RUC: 2011 2013
(Miles de contribuyentes)
6,800
6,600

6,400
6,200

7.9%

6,000

6,653

5,800
5,600
5,400

5,200

9.7%

6,167

5,624

5,000
2011

2012

2013

Interpretacin:
Al cierre del 2013 la cantidad de contribuyentes inscritos
creci 7.9% respecto al 2012, explicado bsicamente por el
aumento de inscripciones experimentado por el segmento de
los MEPECOS, producto de la dinmica de la economa y de
las acciones de formalizacin que viene implementando la
SUNAT.

70

3.2.4.

Gasto social.
Tabla 6
Gasto Social como Porcentaje de los Ingresos: 2008 2012
(Porcentajes)
CATEGORIA DEL GASTO

F
DEFENSA
u Y SEGURIDAD NACIONAL
e
EDUCACION
Y CULTURA
n
PROTECCION
t
Y PREVISION SOCIAL
SALUD e:Y SANEAMIENTO

TOTAL GASTOS

2008

Ejecucin (En porcentajes)

2009
2010
2011 2012

1.14
17.85
3.33
11.89
34.22

0.46
23.14
5.19
16.05
45.00

0.41
19.66
4.86
14.23
39.00

0.39
17.90
3.91
13.75
36.00

2/

0.65
17.89
4.49
15.10
38.00

S
Fuente: SIAF - MEF.
Elaboracin: El investigador

Figura 4
Gasto Social Versus Ingreso Tributario: 2008 2012
(Porcentajes)
50.00
45.00
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
-

16.05
14.23

11.89

15.10

3.91

4.49

19.66

17.90

17.89

4.86

3.33
17.85

13.75

5.19

23.14

1.14

0.46

0.41

0.39

0.65

2008

2009

2010

2011

2012 2/

DEFENSA Y SEGURIDAD NACIONAL

EDUCACION Y CULTURA

PROTECCION Y PREVISION SOCIAL

SALUD Y SANEAMIENTO

Interpretacin:
La distribucin del ingreso tributario es inequitativo, respecto a
los sectores como salud, educacin, seguridad ciudadana y
proteccin social, tal como puede observarse en la tabla adjunta.
En efecto, el sector seguridad participa nfimamente del ingreso,
seguido del sector proteccin social.

71

3.2.5.

Gasto social como porcentaje del PBI.

Tabla 7
Gasto Social como Porcentaje del PBI: 2008 2010
SECTORES
Educacin
Salud
Seguridad Social

2008
2.79
1.45
3.06

2009
3.19
1.60
3.31

2010
3.10
1.58
3.40

OCDE (2010) 1/
5.6
6.5
15.2

1/. Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico. Cifras al 2010.

Fuente: CEPAL Portal de Inversin Social de la Regin
Elaboracin: El investigador.

Figura 5
Gasto Social Comparativo con la OCDE como
Porcentaje del PBI: 2010
16.00
14.00
12.00
10.00
8.00

15.2

6.00

OCDE

4.00
2.00

PERU

6.5

5.6
3.10

1.58

3.40

0.00
EDUCACION

SALUD

SEGURIDAD
SOCIAL

Interpretacin:
A pesar que el Per muestra un crecimiento sostenido de su
economa, sin embargo el gasto social como porcentaje del PBI
sigue siendo bajo, respecto al PBI de la OCDE. As se tiene que
el Per destina para educacin 3.1% de su PBI, mientras que los
pases ms desarrollados (OCDE) alcanza 5.6%; para salud
destinamos 1.58% en comparacin con 6.5% y en proteccin
social solo se destina 3.40%, mientras que la OCDE alcanza
15.2%.

72

3.3.

Comportamiento de la recaudacin tributaria por regiones.

3.3.1. Recaudacin tributaria consolidada.
Tabla 8
Recaudacin Tributaria Consolidada: 2009 2013
(Millones de Soles y Porcentajes)
REGIONES

2009

2010

2011

2012

2013

ACUMULADO

Hunuco

33.82

41.72

49.86

68.82

90.62

284.8

8.07

Junn

261.04 269.57 314.08 352.51 373.18

1,570.4

44.49

Pasco

30.49

74.35

237.2

6.72

Ucayali

212.79 256.93 269.78 315.13 382.93

1,437.5

40.72

31.30

39.25

61.80

TOTAL GENERAL

3,529.96 100.00

Fuente: SUNAT Nota Tributaria

Elaboracin: El investigador

Figura 6
Participacin en la Recaudacin Tributaria por
Regiones: 2009-2013
(En porcentaje)
50.00
40.00

44.49

40.72

30.00
20.00
10.00

8.07

6.72

0.00
Hunuco

Junn

Pasco

Ucayali

Interpretacin:
Del anlisis del periodo 2009 2013, se evidencia que las regiones
de Hunuco (8.07%) y Pasco (6.72%) muestran baja participacin de
la recaudacin tributaria, respecto a las regiones de Junn (44.49%)
y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe, principalmente a que
muchas empresas tienen su unidad de negocio en Hunuco y
Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se

73

contrasta con el nmero de contribuyentes que muestra cada una de

las regiones en estudio (Ver Anexo 2).
3.3.2. Recaudacin tributaria de la regin Hunuco.
Tabla 9
Composicin de la Recaudacin Tributaria Acumulada
2009 2013: Regin Hunuco
(En porcentajes)
TIPO DE TRIBUTOS

2009
2010
2011
23,225.2 27,802.4 33,091.7
4,190.9 6,823.4 6,977.2
6,407.1 7,090.4 9,792.2
33,823.2 41,716.2 49,861.1

Impuesto a la Renta
A la Produccin y Consumo
Otros Ingresos
Tributos aduaneros

TOTALES

2012
43,702.7
11,055.2
14,059.3
68,817.2

2013
56,636.3
15,609.4
18,375.9
90,621.5

ACUM.
%
184,458.2 64.76%
44,656.1 15.68%
55,724.8 19.56%
0.0 0.00%
284,839.2

Fuente: SUNAT Nota Tributaria

Elaboracin: El investigador

Figura 7
Recaudacin Tributaria Regin Hunuco: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)

19.56%

Impuesto a la Renta
A la Produccin y Consumo

15.68%
64.76%

Otros Ingresos
Tributos aduaneros

Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Hunuco, el impuesto
a la renta representa el 64.76%, seguido de otros impuestos 19.56%
y del IGV e ISC que representa el 15.68%.

74

3.3.3. Recaudacin tributaria de la regin Junn

Tabla 10
Composicin de la Recaudacin Tributaria Acumulada
2009 2013: Regin Junn
(En porcentajes)
TIPO DE TRIBUTOS

2009

Impuesto a la Renta
A la Produccin y
Consumo

131,138.1

Otros Ingresos

2011

2012

2013

ACUM.

131,614.0 169,629.0 175,841.5 185,357.4

793,580.0

50.53%

88,295.1

91,050.3

90,753.4 104,110.1 111,342.0

485,550.8

30.92%

41,603.0

46,907.1

53,698.7

72,560.1

76,480.3

291,249.3

18.55%

0.0

0.00%

Tributos aduaneros
TOTALES

2010

261,036.3

269,571.4 314,081.1 352,511.7 373,179.7 1,570,380.1 100.00%

Fuente: SUNAT Nota Tributaria

Elaboracin: El investigador

Figura 8
Recaudacin Tributaria Regin Junn: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)

Impuesto a la Renta

18.55%
50.53%

A la Produccin y
Consumo
Otros Ingresos

30.92%
Tributos aduaneros

Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Junn, el impuesto a la
renta representa el 50.53%, seguido del IGV e ISC 30.92% y otros
impuestos que representa el 18.56%.

75

3.3.4. Recaudacin Tributaria de la regin Pasco.

Tabla 11
Composicin de la Recaudacin Tributaria Acumulada
2009 2013: Regin Pasco
(En porcentajes)
TIPO DE TRIBUTOS

2009

2010

2011

2012

2013

Impuesto a la Renta

12,713.1

14,990.0

16,197.5

20,323.7

26,408.9

90,633.2

38.21%

A la Produccin y Consumo

10,132.8

11,499.6

16,151.0

25,856.7

31,027.7

94,667.8

39.91%

7,644.6

4,813.9

6,900.1

15,621.4

16,914.3

51,894.3

21.88%

0.0

0.00%

30,490.5

31,303.6

39,248.6

61,801.8

74,350.9

Otros Ingresos
Tributos aduaneros
TOTALES

ACUM.

237,195.3 100.00%

Fuente: SUNAT Nota Tributaria

Elaboracin: El investigador

Figura 9
Recaudacin Tributaria Regin Pasco: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)

Impuesto a la Renta

21.88%
38.21%

A la Produccin y
Consumo
Otros Ingresos

39.91%

Tributos aduaneros

Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Pasco, el IGV e ISC
representa el 39.91%, seguido del impuesto a la renta 38.21% y
otros impuestos que representa el 21.88%.

76

3.3.5. Recaudacin tributaria de la regin Ucayali.

Tabla 12
Composicin de la Recaudacin Tributaria Acumulada
2009 2013: Regin Ucayali
(En porcentajes)
TIPO DE TRIBUTOS
Impuesto a la Renta
A la Produccin y
Consumo
Otros Ingresos
Tributos aduaneros
TOTALES

2009

2010

2011

2012

2013

ACUM.

61,157.87

80,245.97

90,405.93

116,573.09

148,079.09

496,461.95 34.44%

135,790.97

160,944.90

163,640.28

177,200.01

210,110.33

847,686.48 58.81%

15,836.59

15,738.39

15,731.02

21,352.98

24,738.09

93,397.07

6.48%

1,149.53

900.71

783.96

480.61

589.64

3,904.45

0.27%

213,934.96

257,829.96

270,561.19

315,606.69

383,517.15

1,441,449.95 100.00%

Fuente: SUNAT Nota Tributaria

Elaboracin: El investigador

Figura 10
Recaudacin Tributaria Regin Ucayali: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)
0.27%
6.48%
Impuesto a la Renta

34.44%

A la Produccin y Consumo
Otros Ingresos

58.81%

Tributos aduaneros

Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Ucayali, el IGV e ISC
representa el 58.81%, seguido del impuesto a la renta 34.441%;
otros impuestos que asciende a 6.48% y tributos aduaneros con
0.27%.

77

3.3.6. Inversin pblica.

Tabla 13
Presupuesto Asignado Acumulado
por Regiones: 2009 - 2012
AO
2009
2010
2011
2012
TOTALES
%

Hunuco
1,495.28
1,619.31
1,943.60
2,444.98
7,503.17
25.70%

Pasco
1,501.03
1,153.47
1,262.83
1,401.62
5,318.95
18.22%

Junn
2,628.20
2,534.22
2,996.20
3,162.25
11,320.88
38.77%

Ucayali
1,211.34
1,176.57
1,218.49
1,450.12
5,056.51
17.32%

TOTALES
8,844.85
8,493.57
9,432.12
10,470.97
29,199.51
100.00%

Fuente: INEI
Elaboracin: El investigador

Figura 11
Presupuesto Asignado Acumulado 2009 2012 por Regiones
(En porcentaje)
45.00%
40.00%
35.00%

38.77%

30.00%
25.00%
20.00%

25.70%

15.00%

17.32%

10.00%

18.22%

5.00%
0.00%
Hunuco

Pasco

Junn

Ucayali

Interpretacin:
El presupuesto asignado en el periodo de estudio, indica que la
regin Junn participa del 38.77% del total asignado, seguido de
Hunuco 25.70%, Pasco con 18.22% y Ucayali con 17.32%. Esta
situacin, corrobora que de alguna manera la recaudacin tributaria
no siempre guarda relacin con la asignacin de los recursos
pblicos.

78

3.3.7. Empresas no domiciliadas.

Tabla 14
Empresas no Domiciliadas en la Regin
SECTOR
Alimentos
Financieros
Moda
Entretenimiento
Telecomunicaciones
Salud y Belleza
Tecnologa
Minera
SUB TOTALES
PORCENTAJES

Hunuco
13
5
24
6
3
6
3
1
61
31

Pasco
2
5
0
0
3
1
0
7
18
9

Junn
15
7
25
6
4
5
5
6
73
37

Ucayali
7
6
22
2
2
2
3
0
44
22

TOTALES
37
23
71
14
12
14
11
14
196
100

Fuente: Real Plaza: www.realplaza.com.pe

MINCETUR: http://www.mincetur.gob.pe/newweb/Portals/0/Comp_mineras.pdf
Elaboracin: El investigador

Figura 12
Empresas no Domiciliadas en las Regiones
(En porcentaje)
40
35

37
31

30

22

25
20
15

10

5
0
Hunuco

Pasco

Junn

Ucayali

Interpretacin:
Como se aprecia, Junn (37%) y Hunuco (31%) son las regiones
que tienen ms empresas no domiciliadas, le sigue Ucayali (22%) y
Pasco (9%). Estas empresas realizan actividades en dichas regiones

79

pero tributan en Lima, tales como las mineras y el conglomerado de

negocios de Real Plaza, los bancos entre otras empresas.
3.3.8. Inventario de las exoneraciones tributarias
Tabla 15
Inventario de las Exoneraciones Tributarias
SECTOR
Energa
Industrial
Transporte
Construccin
Minero
Otros sectores
Agropecuario
Turismo
CETICOS
Hidrocarburos
Educacin, Cultura y Deportes
Amazonia
Financiero
Aplicacin general
TOTAL

CANTIDAD
1
2
3
5
7
9
10
11
13
13
20
23
35
41
193

%
1
1
2
3
4
5
5
6
7
7
10
12
18
21
100

Fuente: Apoyo Consultora S.A.A

Elaboracin: El investigador

Figura 13
Inventario Exoneraciones Tributarias
(En porcentaje)
21

Aplicacin general
Financiero
Amazonia
Educacin, Cultura y Deportes
Hidrocarburos
CETICOS
Turismo
Agropecuario
Otros sectores
Minero
Construccin
Transporte
Industrial
Energa

18
12
10
7
7
6
5
5
4
3
2
1
1
0

10

15

20

25

80

Interpretacin:
Como se aprecia en la figura, las exoneraciones de aplicacin
general corresponden el 21%, seguido de sector financiero 18% y
Amazona 12%. Los dems sectores muestran por debajo del 10%
de exoneraciones tributarias.
3.3.9. Estimacin de gastos tributarios
Tabla 16
Gastos Tributarios a Nivel Nacional
AOS

IMPORTE S/.

2008
2009
2010
2011
2012
2013
TOTAL

4,850
4,860
6,046
6,710
7,584
7,847
37,898

TASA
CRECIMIENTO %
0.00
0.20
24.40
10.98
13.03
3.47

Fuente: Ley Equilibrio Financiero 2008-2013

Elaboracin: El investigador

Figura 14
Crecimiento de los Gastos Tributarios
(En porcentaje)
30.00
24.40

25.00
20.00
15.00

10.98

13.03

10.00
3.47

5.00
0.20
0.00

2009

2010

2011

2012

2013

81

Interpretacin:
En el 2009 el gastos tributario creci en 0.20% respecto al ao
anterior; para el 2010 se increment en 24.40%; mientras que el
2011 baj en 10.98%; el 2012 alcanz el 13.03% y finalmente en el
2013 decreci a 3.47%.
3.3.10.

Gastos tributarios por destino geogrfico

Tabla 17
Estimacin de Gastos Tributarios por Destino Geogrfico 2012
CATEGORIA DEL GASTO
Alcance Nacional
Amazona
Zona Frontera
Zona Franca
TOTAL

MILLONES S/.
7,498.00
2,506.00
2.00
33.00
10,039.00

PORCENTAJE
74.69
24.96
0.02
0.33
100.00

% DEL PBI
1.45
0.48
0.00
0.01
1.94

Fuente: SUNAT Informe de Gastos Tributarios

Elaboracin: El investigador

Figura 15
Gastos Tributarios por Destino Geogrfico
(En porcentaje)
80.00

74.69

70.00
60.00
50.00
40.00
30.00

24.96

20.00
10.00

0.02

0.33

Zona Frontera

Zona Franca

0.00
Alcance Nacional

Amazona

Interpretacin:
Las exoneraciones de Alcance Nacional (74.69%) y de la Amazona
(24.96%) son los que destacan ms respecto a la Zona Franca
(0.33%) y de Frontera (0.02%).

82

CONCLUSIONES
1. El comportamiento de la recaudacin tributaria para el periodo de anlisis
(2009-2013) muestran que las regiones de Hunuco (8.07%) y Pasco
(6.72%) muestran baja participacin de la recaudacin tributaria, respecto a
las regiones de Junn (44.49%) y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe,
principalmente a que muchas empresas tienen su unidad de negocio en
Hunuco y Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se
contrasta con el nmero de contribuyentes que muestra cada una de las
regiones en estudio.
De otra parte, se evidencia que en Hunuco, el impuesto a la renta
representa el 64.76%, mientras que Junn alcanza el 50.53%, en tanto
Pasco llega a 38.21% y en Ucayali solo alcanza el 34.441%. Esto debido a
que las regiones presentan tasas diferenciadas de dicho impuesto en mrito
a las exoneraciones tributarias.
2. Los factores endgenos (internos) que inciden en la recaudacin tributaria,
son propias de cada territorio, es decir las caractersticas econmicas, como
la apertura de la inversin privada, las riquezas naturales con que poseen
cada regin, la estabilidad jurdica, la promocin de las inversiones por
parte de las instituciones del Estado y la eficiencia de la administracin
tributaria.
3. Las exoneraciones tributarias an vigentes por la Ley de Promocin de la
Inversin de la Amazonia, el cual se le conoce tambin como gastos
tributarios, inciden directamente en la recaudacin tributaria de las regiones,
por cuanto el fisco deja de percibir ingresos por una atencin preferencial
que gozan especialmente la regin Hunuco y Ucayali. No se cuenta con
estimaciones de los gastos tributarios por regiones, no obstante a nivel
nacional los gastos tributarios de la Amazona equivale al 24.963% del resto
de regiones.
4. El presupuesto asignado en el periodo de estudio, indica que la regin Junn
participa del 38.77% del total presupuesto asignado, seguido de Hunuco
25.70%, Pasco con 18.22% y Ucayali con 17.32%. Esta situacin, corrobora

83

que de alguna manera la recaudacin tributaria no siempre guarda relacin

con la asignacin de los recursos pblicos.

84

RECOMENDACIONES
1. Se debe sincerar las estadsticas de recaudacin tributaria de las regiones,
toda vez que existen muchas empresas que desarrollan actividades en un
determinado territorio, pero tributan en otro lugar por el tema del domicilio
fiscal, de tal manera que la estadstica se cuantifica, por ejemplo en Lima,
an cuando los ingresos se percibieron en otro territorio.
2. Las instituciones del Estado y el gremio empresarial, deben promover y
aperturar la inversin privada, a travs de la asociacin pblico y privada
para desarrollar proyectos de inversin de gran envergadura y dinamizar la
economa en las regiones estudiadas. Asimismo, se debe efectuar un plan
de desarrollo integral aprovechando los recursos tangibles e intangibles
que tiene cada territorio, a fin de encontrar el desarrollo econmico y social.
3. Los gremios profesionales e instituciones acadmicas deben evaluar la
eficiencia de las exoneraciones tributarias, en las regiones estudiadas en la
presente tesis, a fin de medir su funcionalidad y el costo beneficio que
implica ello, puesto que se percibe un estancamiento del sector industrial,
mostrando una paradoja en el desarrollo integral de los pueblos por los
cuales fueron creados.
4. Los gobiernos regionales y locales deben gestionar la realizacin de mega
proyectos, de tal manera que se incremente el presupuesto de las
regiones, para dinamizar el consumo y la actividad econmica. Del mismo
modo, se debe mejorar la calidad del gasto, con el fin de que el
presupuesto se ejecute eficientemente.

85

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