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Índice

1 Introducción ...................................................................................................................................................................... 3
2 Concepto y Características de los Sistemas de Costes ABC ....................................................... 3
2.1 Objetivos ............................................................................................................................................................... 4
2.2 Concepto y Análisis de las Actividades .......................................................................................... 4
2.3 Función, Actividad, Tarea y Operación ........................................................................................... 5
3 Fases de la Construcción del Modelo ABC ............................................................................................... 6
4 Proceso de Asignación de Costes en el Modelo ABC: Los Inductores de Costes ........ 7
5 Resumen ............................................................................................................................................................................. 9

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para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Objetivos
• Definir qué es un sistema de costes ABC, así como sus características y objetivos.

• Conocer el significado de inductores de costes y los propósitos para los que

sirve.

1 Introducción
No es fácil definir con claridad en qué consiste un sistema de costes basado en la
actividad, ya que no parte de unos principios radicalmente distintos a los sistemas de
costes considerados convencionales. Incluso, en ocasiones, se puede diferenciar de
ellos únicamente en detalles de aplicación.

2 Concepto y Características de los Sistemas de Costes ABC

El concepto de sistema de costes basado en la actividad ha nacido en la práctica,
fundamentalmente de las empresas que por alguna razón estaban insatisfechas con los
resultados que les proporcionaban los sistemas convencionales, por lo cual, no se puede
decir que exista realmente un cuerpo de doctrina que se va adaptando a las
circunstancias concretas de cada empresa, sino que lo que existe son más bien unos
diseños concretos, a partir de los cuales se ha ido elaborando una cierta base
conceptual. Hay, eso sí, una cuestión de concepción del sistema, que hace que algunos
detalles correspondan inconfundiblemente a un sistema de costes basado en la
actividad, y no a uno convencional.

El sistema de costes basados en la actividad (en adelante ABC: Activity Based Costing)
asignan los costes a los productos a través de las actividades necesarias para la
producción de los mismos, calculando previamente el coste de las actividades que
realiza la empresa.

En los sistemas convencionales de reparto de cálculo y asignación de costes no se

pretende utilizar criterios de reparto que tengan en cuenta los factores que causan los
costes. Por ejemplo, en los sistemas de costes completos, los costes indirectos se
reparten por centros de costes y se asigna a los productos en base a las unidades de
obra. Las unidades de obra tiene en cuenta normalmente el volumen de trabajo que
realizan los centros de costes, sin pretender que sean indicadores relacionados con la
causa de los costes.

En cambio, el sistema de costes ABC se basa en el principio de que la actividad es la

“La idea básica del sistema de costes
causa que determina los costes en que se incurren y de que los productos consumen
basados en la actividad se basa en que los
productos no consumen recursos sino
actividades.
actividades”
Así, los sistemas ABC se definen como aquellos en los que el criterio de asignación de
costes se determina como consecuencia del consumo que se realiza de las actividades
y de los factores de costes directamente imputables al mismo, mediante el análisis de

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“Actividad: conjunto de acciones o tareas
ejecutadas por las personas o equipos
productivos necesarios para desarrollar el
proceso de negocio de la empresa y elevar
el valor añadido de la organización”
las actividades en que se divida la producción de la empresa, en un proceso en el que
se capta, mide y analiza el consumo de recursos provocado al ejecutarse dichas
actividades.
2.1 Objetivos
El método ABC aporta una herramienta de gestión nueva que va a permitir asignar mejor
los costes y descubrir los despilfarros de la empresa. Mediante el análisis de las
actividades que generan valor y las que no, se consigue mejorar la información que se
facilita a la Dirección General, necesaria para la toma de direcciones. Al mismo tiempo,
se tiene un instrumento valioso para detectar las actividades superfluas, que no añaden
valor y consumen costes.
Los objetivos principales del sistema de costes basado en las actividades son los
siguientes:
• Establecer el cálculo del coste de producción, de acuerdo con un criterio basado
en las actividades.
• Reducir los costes, eliminando actividades superficiales y consumos de recursos
innecesarios.
• Mejorar la calidad en el proceso productivo o en la prestación de un servicio.
• Estar en disposición de prestar un servicio inmejorable al cliente, evaluando las
actividades según aporten más o menos valor.
• Conseguir una información continuada del personal y de los centros de
responsabilidad de la empresa.
2.2 Concepto y Análisis de las Actividades
Se puede definir la actividad como el conjunto de acciones o tareas ejecutadas por las
personas o equipos productivos necesarios para desarrollar el proceso de negocio de la
empresa y elevar el valor añadido de la organización. Las actividades se llevan a cabo
para satisfacer necesidades de los clientes, ya sean internos o externos.
Ejemplos de actividades son: Seleccionar proveedores, realizar un pedido, efectuar un
control de calidad, producir un conjunto de productos o servicios, facturar a los clientes,
realizar los presupuestos, etc. Las actividades son, por tanto, la causa de la generación
de costes en la empresa. De esta forma, las actividades consumen recursos y los
productos y servicios consumen actividades.
La marcha diaria de la empresa consiste en la realización de un conjunto de actividades
coordinadas que organizan el negocio, generando unos flujos de bienes o servicios,
tanto internos como externos, que hacen posible el funcionamiento eficiente de la
empresa. El objetivo de toda actividad es la incorporación de un valor añadido al
producto o servicio (output) que genera.
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 Por tanto, las características básicas de una actividad que configura el proceso
productivo y de negocio de una empresa son las siguientes:

• Tener una finalidad: Generar un resultado (output).

• Disponer de unos medios: Consumir unos factores o recursos (input).

• Tener un sistema de conducción único, es decir, una única forma de relacionar

los medios a la finalidad de la actividad, de convertir los recursos en resultados.

Las actividades pueden clasificarse según diversos criterios:

• Según las funciones de la empresa. Las funcione básicas de la empresa, de

manera esquemática, son: Investigación y desarrollo, logística, producción,
comercialización, administración y dirección.

• Según la relación con los productos o servicios que comercializa la empresa. Así,
existen actividades principales (relacionadas directamente con los productos o
servicios finales) y actividades auxiliares (que apoyan a las actividades
principales).

Para identificar las distintas actividades, es necesario realizar un diagnóstico previo de

las mismas así como tener un profundo conocimiento del proceso de negocio de la
empresa, sus características y las funciones, actividades, tareas y operaciones que lo
integran.

2.3 Función, Actividad, Tarea y Operación

En toda empresa existe un proceso de negocio compuesto por una serie de

“A la hora de establecer el número de funciones. Las funciones, a su vez, se dividen en actividades. En cada actividad, se
actividades en que se organiza el proceso
realizan una serie de tareas y éstas se subdividen en operaciones.
de la empresa se debe buscar un
equilibrio entre el mayor coste y Las operaciones son, al final, la mínima medida de ejecución de un resultado o output.
complicación que supone un número
Para aclarar el proceso de negocio de una empresa, debemos tener en cuenta las
elevado y la limitación que comporta uno
siguientes definiciones:
pequeño”

• Función: C onjunto de actividades, orientadas a un objetivo común, en que se

organiza el proceso de negocio de una empresa.

• Actividad: Conjunto de tareas que componen una función, generan costes y

están orientadas a un resultado.

• Tarea: Es el elemento de trabajo en el que se descompone una actividad. Una

actividad común a varias organizaciones puede llevar a cabo tareas muy
diferentes.

• Operación: Es la unidad de trabajo más pequeña utilizada con fines de

planificación y control, que forman las tareas.

Así, de manera esquemática, el proceso de negocio de una empresa se descompone del

siguiente modo:

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“Para identificar las distintas actividades es
necesario realizar un diagnóstico previo de
las mismas, así como tener un profundo
conocimiento del proceso de negocio de
la empresa”
¿Por qué se ha elegido el concepto de actividad, como criterio de asignación de costes?
Porque posee el nivel adecuado de información para soportar un sistema contable
continuo, homogéneo y consistente. La información a nivel de función es demasiado
global como para ofrecer una asignación exacta de los costes, mientras que el nivel de
las tareas es demasiado reducido y pequeño.
A la hora de establecer las actividades en que se organiza el proceso de la empresa, si
se seleccionan muchas actividades diferentes se pude encarecer y complicar el cálculo
de los costes. Por el contrario, si el número de las actividades es reducido se limitan las
posibilidades de análisis. Se debe buscar un equilibrio que permita reducir costes
eliminando actividades con poco valor o rediseñando las mismas.
Para identificar las distintas actividades es necesario un diagnóstico previo, así como un
profundo conocimiento de la empresa, su organización y las características del modelo
de negocio y de su proceso productivo.
También hay que prestar especial atención en diferenciar entre actividades y tareas.
Una actividad está integrada por un conjunto de tareas. Para hacer operativo el
sistema de costes, es imprescindible que la agrupación de tareas que forman la
actividad cumpla dos requisitos:
• Exista una homogeneidad entre las tareas que agrupan y componen dicha
actividad.
• Las tareas sean susceptibles de cuantificarse empleando la misma unidad de
medida, denominada generador o inductor de coste.
3 Fases de la Construcción del Modelo ABC
El sistema ABC implica un análisis integral de las características de la empresa, de su
cadena de valor, así como de los trabajos que se realizan en ella. Este análisis tiene por
objeto realizar un seguimiento en la asignación de costes de los distintos tipos de
recursos consumidos en la empresa. Se compone de diferentes fases:
1. Análisis del organigrama funcional y de las responsabilidades.
2. Definición de las líneas maestras del modelo de costes: Clasificación y
localización de los costes.
3. Imputación de costes.
En la primera fase, se llevaría a cabo el análisis que determinaría la estructura de la
empresa, de las actividades y de los servicios existentes en ella. Esta estructura
configura, en cierto modo, las unidades de responsabilidad a distintos niveles en la
propia entidad, así como los trabajos y tareas que componen las actividades.
Se trata en definitiva de delimitar el organigrama funcional de la empresa y de las
responsabilidades que se asignan a cada área. En esta fase se incluye también un
análisis detallado de las actividades con el fin de determinar sus características.
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“El sistema de costes basado en las
actividades permite la determinación del
coste del producto o servicio, a través de
los llamados inductores de costes, los
cuales son una relación de causalidad entre
el consumo de recursos realizado y el
producto o servicio obtenido”
Posteriormente, es necesario definir las líneas maestras del modelo de costes, haciendo
posible la asignación de los costes directos al producto final y de los clasificados como
indirectos a aquellas actividades o procesos que sean responsables de su consumo.
Se trata, una vez identificado el organigrama funcional de la empresa, de desarrollar
las etapas de clasificación y localización de los costes.
En este modelo, como en cualquier otro, los datos necesarios para el cálculo de los
costes se sustentarán en la contabilidad financiera y en cálculos internos, para lo que es
fundamental que exista un nexo de unión entre el sistema de información contable
externo y la información de carácter interno generada por la entidad para el cálculo de
costes.
En una última fase, denominada imputación de costes, se debe sistematizar y
establecer los costes de cada actividad, con especial atención a los denominados
inductores de costes cuando se trata de asignar los costes indirectos.
El sistema de costes basado en las actividades permite la determinación del coste del
servicio o producto, a través de un proceso de imputación de costes, que consta de las
siguientes etapas:
a) Imputación de los costes directos a los productos y de los costes indirectos a los
centros de responsabilidad, los cuales se dividen a su vez en actividades.
b) Reagrupación de los costes en función de actividades principales y auxiliares.
c) Los costes de las actividades auxiliares se asignan a las actividades principales.
d) Se asignan los costes de las actividades principales a los productos a través de
los inductores de costes.
4 Proceso de Asignación de Costes en el Modelo ABC: Los
Inductores de Costes
Para la determinación del modelo de costes ABC hay que clarificar las bases de
reparto más adecuadas para la localización de los costes indirectos en cada una de las
actividades.
Además, será necesario establecer de qué forma dichas actividades son consumidas por
el portador final de costes, esto es, habrá que identificar la relación de causalidad
existente entre la actividad realizada y el producto o servicio final obtenido (o entre el
consumo de recurso y el output obtenido). Dicha relación de causalidad viene definida
por lo que se conoce como inductor de costes.
El inductor de costes es una unidad de medida de la actividad, que permite establecer
una relación directa entre las variaciones de ese inductor y los factores de producción.
Sirve para dos propósitos fundamentales:
• La planificación y evaluación global de la empresa.
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“Los inductores de coste, en general, no están
relacionados con el volumen en número de
unidades, sino con el número de veces que
ocurre una operación determinada”
• La asignación de costes a los distintos portadores de costes.
Hay que tener en cuenta, que en este punto la clasificación ya vista entre actividades
principales y auxiliares. De esta forma, los costes localizados en las actividades auxiliares
revertirán sobre las principales a través de los diferentes inductores de costes
definidos para cada una de ellas. Después, los costes de las actividades principales
revertirán, a su vez al portador final, a través de los inductores de costes elegidos para
ellas.
Para poder llevar a cabo el cálculo del coste de la producción es necesario tener
claramente establecidos los conceptos de costes de cada actividad, del inductor de
costes de cada actividad y de los portadores de costes que recibirán éste, es decir, de
aquello para lo cual se necesita conocer su coste.
Así, una vez llevado a cabo todo el proceso de cálculo del coste de las diferentes
actividades, el paso siguiente es determinar el coste unitario por inductor de coste:
Los inductores de coste, en general, no están relacionados con el volumen en número
de unidades, sino con el número de veces que ocurre una operación determinada. Por
ejemplo: con el número de órdenes de fabricación (costes de preparación de máquinas),
con el número de clientes (costes de la gestión de clientes), con el número de piezas
de las que se compone un producto (costes de administración de piezas). El encontrar
inductores de coste que tengan que ver con el número de veces que se hace algo
(número de “transacciones”, se dice con frecuencia) es casi una característica definitoria
de un sistema ABC.
Entre los más habituales, cabe citar (sin ánimo de exhaustividad) los siguientes:
• El número de preparaciones de máquinas.
• El número de horas de preparación de máquinas.
• El número de veces que los materiales son manejados.
• El número de piezas diferentes que tiene cada producto.
• El número de órdenes de producción.
• El número de expediciones.
• El número de recepciones.
• El número de pedidos cursados a los proveedores.
• El número de pedidos recibidos de los clientes.
• El número de clientes.
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5 Resumen
Para concluir esta lectura se recogen de manera resumida los pasos que se deben
seguir para implantar un sistema de costes por actividad:

1. Determinar el organigrama jerárquico de la entidad.

2. Identificar actividades por centro de responsabilidad.

3. Clasificar los costes en directos e indirectos y asignar los directos al producto final.

4. Localizar los costes indirectos en las distintas actividades, en función de las

claves de reparto escogidas.

5. Identificar y cuantificar los inductores de costes por actividades.

6. Distribuir los costes de los centros de costes a cada una de las actividades.

7. Realizar el sobreparto de costes entre actividades auxiliares y principales.

8. Calcular el coste unitario de cada inductor de costes.

9. Definir los inductores consumidos en la elaboración de cada portador de costes

(producto).

10. Asignar costes al portador de costes (producto).

11. Calcular márgenes y resultados.

Un sistema de costes convencional puede perfectamente repartir los costes de manera

adecuada, pero muchos sistemas en la realidad no lo hacen. No es infrecuente, por
ejemplo, que costes que en realidad son directos de un producto formen parte de los
indirectos y se repartan por criterios más o menos arbitrarios, y no lo es menos, el
que los costes del lote (incluyendo preparación de máquinas) se repartan al conjunto de
los productos a tanto por unidad con independencia del tamaño del lote.

Un sistema ABC, por definición, trata este tipo de costes de manera correcta, pero como
acabamos de decir, un sistema convencional también puede hacerlo si en lugar de
aplicar fórmulas rutinariamente se hace un esfuerzo de diseño para acomodarlos
convenientemente.

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