MANO DE OBRA DIRECTA O RECURSOS HUMANOS

Toca el turno del cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa o recursos humanos.
Para este cálculo necesitamos de
 La cantidad de personal que participa en la elaboración del producto.
 La remuneración del personal que participa de la producción del artículo
 El tiempo que insume la producción del mismo

Recordemos que en la introducción de la materia, definimos al costo de mano de obra directa

como el valor del trabajo del personal que está directamente afectado a tareas productivas y que
el costo a calcular se refiere a esta mano de obra.

Con el fin de presentar ordenadamente los temas, vamos a comenzar analizando las distintas
formas de remuneración del personal. Cabe destacar que algunas de las formas de remuneración
que se utilizan no siempre están contempladas como tales en la legislación vigente

Sistemas de pago

Remuneración por unidad producida

Esta forma de remuneración al personal consiste en abonar al mismo una remuneración que está
directamente relacionada con la producción realizada.

En este sistema de remuneración se determina un valor por cada unidad de producto y ese
importe se multiplica por la cantidad de unidades realizadas. Esto es lo que se conoce
comúnmente como “trabajo a destajo”.

Esta forma de remuneración es la más conveniente para la empresa ya que hay una correlación
directa entre la cantidad de unidades producidas y la remuneración abonada al personal. En
nuestro país no es forma de pago permitida legalmente, ya que la Ley de Contrato de Trabajo
prohíbe expresamente la misma.

Entonces este sistema solo lo vamos a analizar conceptualmente, ya que no es aplicable en la

actualidad de las empresas argentinas. Así que analizaremos las formas de pago al personal que
son aplicables en nuestro país.

Remuneración mensual

En este sistema de pago el personal gana por cada mes de trabajo, cumpliendo un horario
habitual de 8 o 9 horas diarias un importe fijo independiente de la producción alcanzada.

Las empresas dedicadas a la prestación de servicios son las que utilizan normalmente esta
forma de pago. También el personal de supervisión de fábrica, de administración, y en general,
el jerárquico cobra de esta manera.
La frecuencia de pago es mensual, o sea una vez por mes lo que sea consierado un costos
fijo, ya que la misma no depende noi del tiempo de trabajo mensual, ni tampoco de los niveles
de producción logrado.
Remuneración por jornal horario

Cuando el personal es remunerado de acuerdo con este sistema, la figura que lo define es decir
que “la empresa le compra tiempo de trabajo al personal”. El personal percibe su salario
únicamente por el tiempo de permanencia del mismo en la empresa, y dicha remuneración es
independiente de la cantidad de unidades que se producen en ese lapso de tiempo.

Se necesita definir cuál es la unidad de tiempo sobre la que se define el salario. Esta unidad de
tiempo puede ser la hora de trabajo o el día de labor. Es decir que la paga se calcula en base a la
cantidad de horas o días trabajados.

Esta forma de remuneración tiene las siguientes características

 Es atractivo para el personal ya que la simple permanencia del mismo en la empresa le hace
acreedor a la paga. Es decir que su ganancia no depende del esfuerzo realizado.
 El operario puede llevar su propio control sobre la que va a percibir ya que puede tener su
propio control sobre el tiempo de trabajo
 Es simple administrativamente para la empresa, ya que solo debe implementar controles
respecto del tiempo de trabajo de cada operario, ya que es la única información que se
precisa para las liquidaciones de haberes.
 Para que la empresa tenga una contrapartida adecuada en forma de producción por los
jornales o pagados, necesita de una adecuada supervisión.
Esta forma de pago es aconsejable en empresas donde debe privilegiarse la calidad del producto
terminado respecto de las cantidades obtenidas. Por la forma de remuneración esta clase de
jornal se debe tratar como un costo semifijo.

Remuneración por jornal incentivo

Este sistema de pago al personal consiste en premiar la “mayor productividad” del mismo.
Cuando hablamos de productividad estamos refiriéndonos a una mayor cantidad de unidades
producidas en el mismo tiempo de trabajo.

Este ejemplo intenta demostrarlo

Un operario produce 10 unidades en 8 horas de trabajo por día, y pasa a trabajar 12 horas por
jornada y consigue una producción de 15 unidades. Esto no es que el operario haya conseguido
una mayor productividad por el hecho del aumento de la cantidad de unidades producidas, ya
que el tiempo de trabajo aumentó, y la cantidad de unidades por hora siguen siendo las de antes;
es decir que no hay un incremento de producción por unidad de tiempo.

Conceptualmente el sistema define lo que se llama una producción básica y el operario percibe
una remuneración adicional por las unidades que superen esa producción básica. Ejemplificando
esto funciona así:
Producción básica 10 unidades por día
Jornal básico $ 10 por día
Incentivo $ 0,50 por cada unidad que sobrepase la producción básica
El operario A produjo 12 unidades; el operario B produjo 9 unidades
La ganancia del operario A es de $ 11; $10 por el jornal básico y $1 por incentivo ($ 0,50 x 2
unidades adicionales por encima de la producción básica) mientras que la ganancia del operario
B es de $10 ya que no alcanzó a sobrepasar la producción básica.

De acuerdo con lo anterior, esta forma de remuneración garantiza un jornal al operario aunque
no alcance la producción que se defina como básica.

Las características principales de esta forma remuneración son

 La producción básica debe ser establecida a través de estudios técnicos que lo hacen los
expertos de Estudios de Tiempos. Esta base no debería ser calculada sobre promedios de
 producción históricos ya que empresa corre el riesgo de no premiar la mayor
productividad.
 La proporción del incentivo dentro de la remuneración total del operario no debe ser mayor
al 25% de la misma. Con esto queremos decir que si un obrero percibe la siguiente
remuneración
 $16 por día donde $8 corresponde al salario básico y $8 al incentivo, seguro que la
producción básica está mal fijada, ya que no es razonable suponer que debido al
esfuerzo por el incentivo la producción adicional pueda ser parecida a la básica.
 El incentivo puede ser con producción libre o limitada
 Si es con producción limitada significa que el operario cuando alcanza la
producción definida como básica deja de trabajar y se retira de la empresa. En este
caso el incentivo se refleja cómo tiempo libre pago, ya que si la producción básica
se alcanza en 6 horas la empresa paga 8 horas es decir que el obrero recibe una
remuneración sobre dos horas que no trabaja por haber conseguido la producción
básica en 6 horas de labor.
 Años atrás decíamos que esta forma de incentivación era atractiva para el
personal en países desarrollados, donde al personal le interesase tener tiempo
libre pago. Hoy tenemos que agregar que esta modalidad de incentivo puede ser
atractiva para las empresas, ya que se consigue igual nivel de producción en un
menor tiempo de trabajo trae aparejado una disminución de los costos semifijos
totales, algo que vale la pena analizar.
 Si el jornal es con producción libre, el operario permanece la jornada completa de
trabajo y trata de conseguir la mayor cantidad de producción que pueda. Por las
unidades que sobrepasen la producción básica el trabajador recibirá la remuneración
adicional fijada. En este caso el incentivo se refleja en una mayor remuneración.
Al contrario de la remuneración por jornal horario, el jornal incentivado es aconsejable
utilizarlo cuando importa más la cantidad que la calidad de unidades producidas. En lo que hace
a la variabilidad del jornal incentivado, considerando que en su composición la porción
mayoritaria (cerca del 75%) está relacionada con el tiempo de trabajo, se puede decir con
propiedad que es un costo semifijo

El pago por jornal, en cualquiera de las dos alternativas tiene una frecuencia quincenal, o sea
que las empresas abonan la remuneración dos veces por mes.

Cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa

Entramos ahora en el terreno de calcular los costos unitarios de mano de obra directa de los
productos elaborados en el mes. Para poder realizar esta tarea es preciso tener en cuenta la
forma de remuneración que tiene la empresa para su personal, ya que los criterios para llegar a
los costos unitarios no son iguales.

Cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa cuando el personal percibe jornal
horario o sueldo-

Antes de entrar en el cálculo del costo unitario debemos intentar ubicarnos en una empresa que
utiliza este sistema de pago y donde no se han calculado costos de mano de obra con
anterioridad. Dado que la misma solo necesita controlar el tiempo de trabajo de los operarios
para liquidar los jornales, seguro que no contará con la información que se necesita para llegar a
los costos unitarios.

Al comenzar este tema dijimos que era preciso contar con la cantidad de tiempo que lleva
elaborar en producto, la cantidad de operarios que participan en la producción y cuanto perciben
de salario los mismos.
Dado que la empresa solo necesita de información sobre el tiempo trabajo para el pago de los
jornales, seguro que no tiene los datos que se mencionan antes para poder costear
unitariamente. Esto significa que el personal del sector de Costos deberá generarla al fin de
llegar al costo unitario.

Los datos a elaborar son

 La cantidad de operarios que trabajan en cada máquina
 Las categorías a las que pertenecen los mismos
 La remuneración que corresponde a cada categoría
 La secuencia de producción de artículo a costear por las máquinas que lo elaboran
 Los tiempos de elaboración del producto en cada operación

Es necesario determinar la cantidad de personal que trabaja en cada máquina y cuáles son las
categorías a las que pertenecen, ya que en nuestro país a consecuencia de los convenios
colectivos de trabajo, existe una diversidad de categorías para el personal y cada una tiene su
propio jornal.

Luego se precisa establecer en que máquinas el artículo es procesado y hay que determinar
cuánto tiempo de trabajo de los operarios lleva cada proceso o operación.

Imaginemos que después de haber realizado todo este proceso el costo del producto A nos da $7
y el del producto B $5. Ahora hay que corroborar si estos costos unitarios de mano de obra
directa para los artículos A y B son correctos, ya que el sector de Costos ha debido generar la
información para llegar a los mismos.

Estos costos se ponen a prueba de esta forma:

Supongamos que la información respecto de la producción del mes es de 1.000 unidades del
artículo A y 1.000 unidades del artículo B. Acorde con esta información, la cantidad de jornales
que insume esta producción es
Artículo A $ 7 x 1.000 unidades = $ 7.000
Artículo B $ 5 x 1.000 unidades = $ 5.000
Total $ 12.000

Si los costos están bien calculados, el total de jornales pagados en el mes tienen que ser del
orden de los $ 12.000, si los jornales pagados en el período fuesen $ 7.000 o 18.000, no cabe
duda que hay un error en los costos unitarios y se debe revisar toda la información antes
mencionada.

Cálculo del costo unitario de mano de obra directa cuando el personal está remunerado
por jornal incentivado

En este caso se posee información de base que es la que proporcionan los Estudios de Tiempos,
o sea que el sector de Costos no necesita generar los datos anteriores, ya que estos son parte de
los citados estudios.

Aunque es preciso destacar que tal cuál la información surge de los Estudios de Tiempos,
generalmente la misma debe ser reformulada para que nos permita llegar a los costos unitarios
ya que la misma está elaborada para liquidar el incentivo y no para determinar costos de mano
de obra. Se debe fijar criterio respecto de
 Que se entiende como eficiencia normal, ya que usualmente los parámetros de Costos suele
ser distintos de los de Estudios de Tiempos. Si la producción básica está fijada en 10
 unidades por hora y en la realidad el sector produce 11 unidades por hora, desde la óptica de
Estudios de Tiempos se dirá que el sector trabaja con una eficiencia del 110%, mientras que
si la producción de 11 unidades es la realidad habitual del sector, la eficiencia sobre la cual
se calcularán los costo será de 11 unidades.
 También se deberá definir cuál es la cantidad de personal a considerar en los costos
unitarios, ya que los Estudios de Tiempos definen lo que denomina “dotación básica”, que
es la cantidad mínima de operarios que tienen que trabajar en la máquina para que la misma
produzca sin inconvenientes. Pero usualmente la cantidad de personal es mayor, y es
preciso aquí también definir sobre la cantidad de personal que se considera para el cálculo
de los costos, y esto es consecuencia del sistema de costos que se haya elegido.
 El otro aspecto a considerar es sobre las unidades en que se expresan los Estudios de
Tiempos y como se determinan los costos. Los Estudios de Tiempos vienen expresados en
unidades de medida como puntos, levadas, comas, etc. Estas son unidades que uniforman la
producción de una máquina y permiten la liquidación del incentivo. Cuando en una máquina
se producen dos o más productos, la producción básica no puede ser expresada en unidades
y se la lleva a estos comunes denominadores. Pero convengamos que con estas unidades no
se puede calcular los costos unitarios siendo preciso transformar estas unidades en
equivalentes horarios. Por facilidad de cálculo es aconsejable llevar estas unidades a horas
centesimales. Por ejemplo, un producto lleva una tarea que es el equivalente de 5 puntos. Si
los 5 puntos significan 15 minutos, podemos decir que esta operación lleva un tiempo de
0,25 de hora hombre.

Después de haber adecuado la información que proviene de los Estudios de Tiempos se puede
valorizar los tiempos horarios teniendo en cuenta las categorías de los operarios, las tarifas
horarias más los incentivos promedio y el tiempo de proceso de cada operación.

Consideraciones especiales respecto del cálculo de los costos unitarios de mano de obra
directa

Imaginemos la siguiente información

COSTOS UNITARIOS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Maquina 1 Maquina 2 Maquina 3

Dotación 3 Operarios 4 Operarios 3 Operarios
Jornal promedio por hora $7 $8 $6
Jornal maquina por hora $ 21 $ 32 $ 18
Hora Hombre Estudios de 0,22 HH 0,345 HH 0,25 HH
Tiempos
Eficiencia real 110% 115% 100%
Horas Hombre corregidas 0,20 HH 0,30 HH 0,25 HH
Costo por operación $ 4,20 $ 9,60 $ 4,50
Rendimientos de materia 95% 97% 98%
prima
Costos unitarios de mano de $ 4,20 ($4,20:0,97)+$ 9,60= ($13,93:0,98)+4,50=
obra directa $4,33+9,60= $ 13,93 $$14,21+4,50= $18,71

No hay que cometer el error de creer que el costo unitario de este producto es la suma de los
costos de cada operación.

La primera consideración es respecto de que si los tiempos son precisos de corregir por que los
tiempos reales están por debajo de los establecidos en este caso por el Estudio de Tiempos. Esto
hace que los costos deban ser calculados sobre los tiempos corregidos.
El otro aspecto a considerar es cómo manejar los desperdicios de materia prima de cada
proceso.
Cuando en la Maquina 2 se produce el desperdicio de materia prima del 97%, no solo se
desperdicia materia prima, sino que además se desperdicia también parte de los $ 4,20 de la
Maquina 1, y este desperdicio no fue considerado en el cálculo de los $ 4,20, ya que este valor
solo incluye el tiempo de elaboración de la Maquina 1, pero no lo que ocurre después.

Lo anterior ocurre por el hecho que el tiempo de elaboración de la operación se mide desde que
la misma comienza hasta que termina. Siguiendo con el ejemplo anterior, para que al final del
proceso de la Máquina 2 se tenga una unidad, la Máquina 1 tiene que procesar más de 1 unidad,
o sea que tiene que elaborar 1,03092 unidades. El tiempo de elaboración de esa fracción de
unidad de 0,03092 de unidad, no forma parte de 0,20 HH que se valoriza como tiempo de la
operación y para llegar a costos de mano de obra confiables, es preciso considerarlos en el
cálculo ajustando el costo de la operación por los rendimientos de materia prima de los procesos
posteriores, ya que no es sólo materia prima lo que se desperdicia, sino también mano de obra
incorporada a estos desperdicios.
La pregunta normal porque no se tiene en cuenta el desperdicio de materia prima de la
operación 1. La respuesta es que si el tiempo de la operación es 0,20 HH, ese tiempo tiene
incluido el procesar la materia prima que se desperdicia en ese proceso.
En la vida profesional, este aspecto no es tenido en cuenta en el cálculo de los costos de mano
de obra, lo que ocasiona desvíos que no tienen justificación aparente, siendo que el origen es el
no tener en cuenta lo anterior
Entonces para obtener un costo unitario preciso y confiable, hay que afectar los costos de cada
operación por los desperdicios de materia prima de los procesos posteriores.

Este ejemplo está basado en jornales incentivados como forma de pago, pero también se
presenta cuando la forma de pago es por jornal horario o sueldo mensual.

Si bien lo anterior está ejemplificado para la industria, el rubro Mano de Obra es fundamental en
las empresas de servicios. Ya dijimos que en las mismas, la materia prima no es determinante.
En cambio todo lo relacionado al personal cobra vital importancia. Y en el caso particular de la
hotelería, el personal y su administración serán sumamente importantes en la gestión.

Podremos asimilar a la Mano de Obra Directa al personal que está dedicado a la atención del
pasajero: mucamas, personal de recepción, botones, mozos, etc
El resto del personal, los encargados del mantenimiento por ejemplo, serán tratados como Mano
de Obra Indirecta. De todos modos, el costo de las remuneraciones de este personal tendrá
mucha incidencia en el costo de la habitación.

También cabe aclarar que este personal cobra su remuneración principalmente a través de
sueldo mensual.