El Ciclo del Contribuyente 2018

Por: José Antonio Nieto Ariza

1. Ciclo del Contribuyente

El servicio de Administración Tributaria, en sus funciones de orientación,

ha desarrollado un mapa que pretende facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, el cual ha denominado “Ciclo del
Contribuyente”. Este mapa, muestra los procesos por lo que un contribuyente
Persona Física o Persona Moral, según sea el caso, debe pasar durante el
lapso de su vida jurídica, iniciando desde el proceso de Inscripción al Registro
Federal de Contribuyentes, y concluyendo con la Cancelación de dicho
Registro, ya sea por Defunción de la Persona Física o por la Liquidación de la
Sociedad tratándose de las Personas Morales.

Pero ¿Que es un ciclo?, de conformidad con el Diccionario Larousse de

la Lengua Española, ”Es una serie de etapas o estados por los que pasa un
acontecimiento o fenómeno que se repiten en el mismo orden hasta llegar a
una etapa o estado a partir de los cuales vuelven a repetirse en el mismo
orden”. Ahora bien, un Contribuyente es la Persona Física o Moral, con
derechos y obligaciones, frente al Estado o ente público, los cuales derivan de
los impuestos o tributos establecidos en la Leyes respectivas. El contribuyente,
es quien se encuentra obligado a soportar la carga tributaria (impuestos, o
contribuciones), con el fin de financiar al Estado. El contribuyente es, en
sentido general de la relación Jurídico – Tributaria, el sujeto pasivo en Derecho
tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a través de la administración. Ahora
bien se habla de Persona Física y Persona Moral, de tal suerte que se hace
impero necesario identificar cual es una u otra, por lo tanto debemos entender
a la Primera como un ser vivo con capacidad para contraer obligaciones y
ejercer derechos; pueden prestar servicios, realizar actividades comerciales,
arrendar bienes inmuebles y trabajar por salarios; mientras que la segunda, Es
una agrupación de dos o más personas físicas o morales o la combinación de
ambas, que se unen con un fin, preponderantemente económico

En este orden de ideas entenderemos entonces al “Ciclo del

Contribuyente”, como a la serie de etapas por las que la persona obligada a
pagar el impuesto o tributo debe pasar durante el periodo de tiempo que dure
su vida jurídico – fiscal.

Este ciclo del contribuyente, no solo es una serie de procesos o etapas

hechos al capricho de persona alguna, toda vez que estos procesos deben
estar contenidos en una disposición legal que le de validez. Esto es así ya que
la doctrina Jurídico – Fiscal, manifiesta la existencia de cinco principios
constitucionales que deben regir a todo impuesto, y por analogía a todo
proceso administrativo fiscal, estos principios se encuentran contenidos en el

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artículo 31 fracción IV de nuestra Carta Magna, la cual establece como

obligación de los mexicanos “Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”, así las cosas,
podemos observar dentro de la transcripción de este texto constitucional, la
referencia clara a que la obligación de contribuir al gasto público, debe darse
de acuerdo a lo que se disponga en las leyes, esta afirmación, es conocida
como el Principio de Legalidad, y esto significa que para que nazca mi
obligación fiscal, debe primero existir esta como tal en una disposición legal,
que emane de un proceso legislativo. Las normas legales que regulan el
cumplimiento del “Ciclo del Contribuyente” se encuentran contenidas dentro del
derecho fiscal y estaríamos hablando del “Código Fiscal de la Federación, Ley
del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del
Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios” entre otras.

1.1 Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes

El inicio de este ciclo es la solicitud de Inscripción al Registro Federal de

Contribuyentes, la cual se encuentra fundada en el artículo 27 del Código
Fiscal de la Federación al establecer lo siguiente: “Las personas morales, así
como las personas físicas que deban presentar declaraciones periódicas o que
estén obligadas a expedir comprobantes fiscales digitales por Internet por los
actos o actividades que realicen o por los ingresos que perciban, o que hayan
abierto una cuenta a su nombre en las entidades del sistema financiero o en las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, en las que reciban depósitos o
realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones, deberán
solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes…”. En este orden
de ideas, el artículo 19 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, nos
define los tipos de inscripción que se deben presentar, siendo estas las
siguientes:

I. Inscripción de personas morales residentes en México y de personas morales

residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México;

II. Inscripción y cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por fusión

de sociedades;

III. Inscripción y cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por

escisión total de sociedades;

IV. Inscripción por escisión parcial de sociedades;

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V. Inscripción de asociación en participación;

VI. Inscripción de personas morales residentes en el extranjero sin

establecimiento permanente en México;

VII. Inscripción de personas físicas residentes en México y personas físicas

residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México;

VIII. Inscripción de personas físicas sin actividad económica;

IX. Inscripción de personas físicas residentes en el extranjero sin

establecimiento permanente en México, y

X. Inscripción de fideicomisos.

Aunado a lo anterior, el momento en que debe presentarse esta

solicitud, dependerá de diversos factores como lo son, el tipo de constitución de
la persona moral, o si trata de persona física o moral, incluso de la residencia,
para quedar de la manera siguiente, las personas morales residentes en
México presentarán su solicitud de inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes en el momento en el que se firme su acta o documento
constitutivo, a través del fedatario público que protocolice el instrumento
constitutivo de que se trate, incluyendo los casos en que se constituyan
sociedades con motivo de la fusión o escisión de personas morales. Las
personas morales que no se constituyan ante fedatario público, deberán
presentar su solicitud de inscripción dentro del mes siguiente a aquél en que se
realice la firma del contrato, o la publicación del decreto o del acto jurídico que
les dé origen. En los demás supuestos, la solicitud de inscripción se presentará
dentro del mes siguiente al día en que se actualice el supuesto jurídico o el
hecho que dé lugar a la presentación de declaraciones periódicas, de pago o
informativas por sí mismas o por cuenta de terceros, y los contribuyentes a
quienes se realicen los pagos por concepto de salarios, inicien la prestación de
sus servicios a quienes les efectúen dichos pagos y deban inscribirlos en el
Registro Federal de Contribuyentes.

Una vez que el contribuyente ha quedado inscrito ante el registro federal

de contribuyentes, es necesario la obtención de dos claves de acceso a los
sistemas electrónicos del Servicio de Administración Tributaria, la primera de
ellas es la “Contraseña”, anteriormente conocida como Clave de Identificación
Electrónica Confidencial Fortalecida (CIEF), la segunda es la E. Firma, antes
Firma Electrónica (FIEL), con estas claves se podrá realizar los pasos
siguientes dentro del “Ciclo del Contribuyente”.

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1.2 Comprobantes Fiscales

Una vez inscrito al Registro Federal de Contribuyentes y con las claves

de acceso a los sistemas electrónicos del Servicio de Administración Tributaria,
el siguiente paso dentro de este ciclo, es generar sus comprobantes fiscales,
los cuales deberá expedir a sus clientes cuando estos se lo soliciten, para ello
es necesario observar lo dispuesto por los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal
de la Federación.

La facturación de las ventas o servicios prestados por los contribuyentes,

ha sufrido varios cambios en los últimos años, anterior a 2011, el esquema de
facturación era por medio de impresor autorizado, quien solicitaba a nombre del
contribuyente los folios ante la autoridad respectiva, e imprimía las
comprobantes fiscales, que eran conocidos como, Facturas, Recibos de
Honorarios o Recibos de Arrendamiento, según fuera la actividad que el
contribuyente realizara, en el año 2005, empezó a formarse un esquema de
facturación electrónica por medios propios, en el que el contribuyente solicitaba
sus folios, y emitía por sus propios medios, la factura electrónica, remitiéndola
el mismo a sus clientes, posteriormente en el año 2011, nacen dos esquemas
de facturación el conocido como CFDI, “Comprobante Fiscal Digital por
Internet” y el CFCBB “Comprobante Fiscal con Código de Barras
Bidimensional”, los cuales sustituirían a la factura en papel y a la factura
electrónica por medios propios, sin embargo estos esquemas de facturación
convivieron con las nuevas facturas durante 2011 y 2012.

Para el ejercicio fiscal 2013, desapareció la facturación en papel emitida

por un impresor autorizado, para quedar únicamente la factura en papel con
código de barras bidimensional, la facturación electrónica por medios propios, y
la factura digital por internet.

Para el ejercicio 2014, y derivado de la Reforma Fiscal, el Código Fiscal

de la Federación sufre reformas en su contenido, al derogarse los artículos 29-
B; 29-C y 29-D, en los que se regulaba entre otras cosas la facturación con
código de barras bidimensional y la facturación electrónica por medios propios,
para quedar única y exclusivamente la emisión de comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI).

Pero ¿Que es un comprobante fiscal digital o factura electrónica?, según

el Servicio de Administración Tributaria es un “Documento digital o electrónico
que integra los datos de un comprobante fiscal, con elementos de seguridad
basados en estándares mundialmente reconocidos, así como la forma de
comprobación para ingresos, egresos y propiedad de mercancías en traslado.

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Para la emisión de estos comprobantes, es necesario que el contribuyente

cuente con lo siguiente:

1. Tener la E. Firma o en algunos casos, utilizar la contraseña.

2. Contar con el certificado de sello digital. Las personas físicas podrán

utilizar su certificado de la E. Firma

3. Utilizar la herramienta gratuita del SAT

4. Acudir con un Proveedor Autorizado de Certificación

5. Utilizar el sistema Mis Cuentas

Sobre la base de lo anterior, las Personas Morales, deberán contar con

los requisitos establecidos en los puntos 1 y 2, además de contar con los
servicios de un Proveedor Autorizado de Certificación, quien se encargara de
timbrar los comprobantes fiscales digitales de sus clientes, y remitir estos al
destinario de la factura, al Servicio de Administración Tributaria y al emisor del
comprobante.

Las Personas Físicas podrán prescindir del Proveedor Autorizado de

Certificación, y del certificado de sello digital, al utilizar la herramienta gratuita
que ofrece el Servicio de Administración Tributaria, a la cual se puede acceder
utilizando únicamente la E. Firma. Así mismo, las personas físicas inscritas en
el régimen de incorporación fiscal, podrán utilizar la aplicación gratuita ofrecida
por el mismo Servicio de Administración Tributaria, denominada Mis Cuentas
en la cual podrán tener un registro de sus ingresos y gastos, a la vez que
podrán emitir los comprobantes fiscales y cumplir con esta obligación fiscal.

1.3 Registro de Operaciones

De conformidad con el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, los

contribuyentes, deberán llevar un registro de sus operaciones conocido como
“Contabilidad”, el cual deberá estar a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y

registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales,
libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos
y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros,

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además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así

como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código se establecerá la
documentación e información con la que se deberá dar cumplimiento a esta
fracción, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.

Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para

combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz,
en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con los
equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos. Se
entiende por controles volumétricos, los registros de volumen que se utilizan
para determinar la existencia, adquisición y venta de combustible, mismos que
formarán parte de la contabilidad del contribuyente.

Los equipos y programas informáticos para llevar los controles

volumétricos serán aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de
Administración Tributaria, los cuales deberán mantenerse en operación en todo
momento.

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior

deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este
Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración
Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos
deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página

de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas
de carácter general que se emitan para tal efecto.

No obstante lo anterior, las personas físicas inscritas en el Régimen de

Incorporación Fiscal, deberán utilizar la herramienta gratuita de Mis Cuentas,
mencionada en el punto anterior, para el registro de sus operaciones de
ingresos y gastos.

1.4 Declaraciones y Pagos

Una vez registrados los ingresos y gastos en su contabilidad, las

personas físicas y morales, deberán empezar a presentar sus declaraciones

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mensuales, las cuales pueden ser provisionales o definitivas según

corresponda al impuesto de que se trate. Así pues tenernos que las
declaraciones provisionales, son aquellas que se realizan ya sea en forma
mensual, trimestral o semestral y cuyo pago es cuenta de un impuesto anual,
estas declaraciones corresponden al Impuesto Sobre la Renta, las cueles
tienen para su cumplimiento como fecha límite el día 17 del mes inmediato
posterior al mes del periodo de pago, esto es si hablamos del pago provisional
mensual del mes de enero 2018, la fecha límite para su complimiento será el
17 de febrero de 2018. Por otro lado, se conoce como pago definitivo, a aquel
pago que realizan los contribuyentes por un periodo ya sea mensual, bimestral,
trimestral o semestral, y que no requiere un pago anual, esto es que el pago
por si mismo cubre el monto de la contribución sujeta al pago. Esta declaración
se presenta por medio del sistema de Declaraciones y Pagos o Pago
Referenciado o en el caso de los RIF´s por medio del aplicativo Mis Cuentas.

Aunado al cumplimiento de esta obligación de pago, se encuentran

también las declaraciones informativas, en las cuales el contribuyente no
realiza pago alguno, toda vez que la única función de esta declaración es la de
informar al fisco federal las operaciones realizadas por un periodo determinado
el cual puede ser mensual o semestral, estas operaciones van relacionadas
con los proveedores de bienes o servicios con los que el contribuyente tuvo
relación en el periodo declarado, esta declaración se deberá presentar por
medio electrónicos, a través de internet.

1.5 Declaración Anual.

La declaración anual es considerada el cierre del ejercicio fiscal, ya que en ella

el contribuyente manifiesta la totalidad de los ingresos obtenidos, así como los
gastos realizados durante un año fiscal, en ella el contribuyente determina el
impuesto que realmente le corresponde pagar y se disminuye el monto pagado
en cada una de las declaraciones de pago provisional realizadas durante el
ejercicio que concluye. El periodo de presentación de esta declaración para las
personas morales es el comprendido de enero a marzo del ejercicio inmediato
posterior al que se declara, mediante aplicativo denominado Declaraciones y
Pagos para Personas Morales, mientras que para las personas físicas será el
mes de abril inmediato posterior al año declarado y es presentada mediante el
aplicativo electrónico que se encuentra en el portal el SAT, denominado
“Declara SAT”.

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1.6 Actualización del Registro Federal de Contribuyentes

Una de las obligaciones que los contribuyentes tienen, es la de mantener

actualizada su situación fiscal ante el Registro Federal de Contribuyentes, esta
actualización, se debe dar cada vez que se presenten los supuestos siguientes:

• Cambio de denominación o razón social;

• Cambio de régimen de capital o Corrección o cambio de nombre; se

presentará por las personas físicas que cambien o corrijan su nombre o
apellidos en los términos de las disposiciones legales aplicables.

• Cambio de domicilio fiscal; se presentará cuando el contribuyente o el

retenedor establezcan su domicilio en lugar distinto al que manifestaron en el
Registro Federal de Contribuyentes o cuando deba considerarse un nuevo
domicilio fiscal en los términos del artículo 10 del Código. El aviso a que se
refiere esta fracción, también se presentará cuando deban actualizarse datos
relativos al domicilio fiscal derivados del cambio de nomenclatura o numeración
oficial

• Suspensión de actividades y/o Reanudación de actividades; De

suspensión, cuando el contribuyente persona física interrumpa todas sus
actividades económicas que den lugar a la presentación de declaraciones
periódicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales
periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta de terceros. De reanudación,
cuando el contribuyente después de estar en suspensión de actividades que
den lugar a la presentación de declaraciones periódicas, vuelva a iniciar alguna
actividad económica o tenga alguna obligación fiscal periódica de pago, por sí
mismo o por cuenta de terceros

• Actualización de actividades económicas y obligaciones; se

presentara en los supuestos siguientes:

a) Inicie o deje de realizar una actividad económica que tenga como

consecuencia la modificación de la clave del catálogo de actividades
económicas que emita el Servicio de Administración Tributaria;

b) Opte por una periodicidad de cumplimiento diferente respecto de una

actividad u obligación ya manifestada en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien, cuando opte por no efectuar pagos provisionales o definitivos, en
términos de las disposiciones fiscales;

c) Elija una opción de tributación diferente a la que viene aplicando,

respecto de la misma actividad económica y que dé lugar a un cambio de

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obligaciones fiscales, inclusive cuando únicamente opte por plazos distintos

para cumplir con sus obligaciones fiscales, o bien, cuando modifique alguna
característica o dato que implique un régimen de tributación diferente;

d) Tenga una nueva obligación fiscal periódica de pago por cuenta

propia o de terceros o cuando deje de tener alguna de éstas, y

e) Cambie su actividad económica preponderante.

• Apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o

semifijos, lugares en donde se almacenen mercancías y en general cualquier
lugar que se utilice para el desempeño de actividades;

• Cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o

semifijos, lugares en donde se almacenen mercancías y en general cualquier
lugar que se utilice para el desempeño de actividades;

Los avisos antes mencionados, se deberán presentar dentro del mes

siguiente a aquél en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo
motive, previo a la presentación de cualquier trámite que deba realizarse ante
el Servicio de Administración Tributaria.

Este punto del ciclo del contribuyente, es muy importante ya que en el

manifestamos todos y cada uno de los movimientos que se den a nuestra
situación fiscal, movimientos que son importantes ya que su incumplimiento
puede traer consigo desde un exceso en el pago de contribuciones, hasta la
imposición de sanciones.

En esta etapa del ciclo, puede darse el supuesto que un contribuyente

deje de ejercer sus actividades económicas temporalmente, para
posteriormente volver a desarrollarlas, y es preciso mencionar que deberá
presentar, como se observó en líneas anteriores, el aviso de suspensión de
actividades, este aviso es importante, toda vez que la no presentación del
mismo, da como resultado que el contribuyente continúe obligado a cumplir con
la presentación de las declaraciones mensuales, provisionales y/o definitivas,
las declaraciones informativas, así como las declaraciones anuales, aun
cuando no se tenga ingresos o actividades. Otro aspecto a considerar con
relación al aviso de suspensión de actividades, es que mientras dure el periodo
de suspensión de actividades, el contribuyente sigue obligado a presentar
cualquier aviso que modifique su situación fiscal, como por ejemplo un cambio
de domicilio.

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Hasta este momento, si un contribuyente ha dado cumplimiento a cada

una de las etapas de este ciclo, estaríamos hablando de un contribuyente
cumplido en sus obligaciones fiscales.

1.7 Cancelación del Registro Federal de Contribuyentes

Como todo en la vida, la relación jurídico – fiscal de un contribuyente

tiene un inicio y un fin, y es precisamente en esta etapa del ciclo del
contribuyente en la que termina esta relación. El término del ciclo del
contribuyente se da tratándose de personas físicas, por el fallecimiento del
contribuyente, y en el caso de las personas morales, este se da cuando la
sociedad ha decidido entrar en proceso de liquidación, ha entrado en proceso
de fusión por absorción, o por escisión.

Esta etapa tiene aparejada diversos avisos como son:

Inicio de liquidación; el cual se presentará cuando dé inicio el ejercicio

de liquidación, dentro del mes siguiente a la fecha en que se presente la
declaración del ejercicio que concluyó anticipadamente, en los términos del
artículo 11 del Código.

Apertura de sucesión; se presentará por el representante legal de la

sucesión en el caso de que fallezca una persona obligada a presentar
declaraciones periódicas por cuenta propia. La presentación de este aviso
deberá realizarse después de aceptar el cargo y previamente a la del aviso de
cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por liquidación de la
sucesión.

No se estará obligado a presentar este aviso cuando la persona que

fallezca hubiera estado obligada a presentar declaración periódica únicamente
por servicios personales o se encuentre en suspensión de actividades excepto,
en este último caso, cuando el contribuyente tenga créditos fiscales
determinados.

Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por

defunción; se presentará por cualquier familiar de la persona que fallezca o
tercero interesado, siempre que no se actualicen los supuestos para la
presentación del aviso de apertura de sucesión.

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Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por

liquidación total del activo; se presentará por los contribuyentes que tributen
en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
conjuntamente con la declaración final de la liquidación total del activo de la
sociedad a que se refiere el artículo 12 de la referida Ley.

Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por cese total

de operaciones; se presentará por los residentes en el extranjero que dejen de
realizar operaciones en México o cierren sus establecimientos permanentes.

Este aviso también deberá presentarse por las personas morales no

obligadas a presentar los avisos de cancelación en el Registro Federal de
Contribuyentes por liquidación, fusión o escisión de sociedades y por los
fideicomisos que se extingan.

El cómputo del plazo para la presentación del aviso a que se refiere esta
fracción inicia una vez que se ha presentado la última declaración a que estén
obligados los contribuyentes.

Cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por fusión de

sociedades; se presentará por la sociedad fusionante cuando ésta sea la que
subsista y con ello se tendrá por presentado el aviso de fusión a que se refiere
el artículo 14-B, fracción I, inciso a) del Código.

Este aviso deberá presentarse una vez que se lleve a cabo la fusión y
deberá contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes, así como la
denominación o razón social de las sociedades que se fusionan y la fecha en la
que se realizó la fusión

Cambio de residencia fiscal, el cual deberá presentarse cuando las

personas físicas y morales dejen de ser residentes en México a más tardar
dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio
de residencia fiscal y con no más de dos meses de anticipación.

Inicio de procedimiento de concurso mercantil, mismo que se

presentará a partir de que se haya admitido la demanda de solicitud de
concurso mercantil

Una vez concluida esta etapa, con ella concluye el ciclo del
contribuyente y la vida tributaria del mismo, ya que el Registro Federal de
Contribuyentes será cancelado y no podrá volver a reactivarse al no existir la
persona física o moral que le da vida al mismo.

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Como pudimos observar durante este recorrido del ciclo del

contribuyente, es importante que tengamos conciencia de cada etapa del
mismo, y no solo el contribuyente sujeto obligado al pago del tributo, si no las
terceras personas cercanas a este, ya que las obligaciones fiscales, por si
solas no concluyen con el fallecimiento de la persona física, o con la decisión
de los socios de dar por concluida la relación de la sociedad, ya que como se
pudo observar es necesario realizar diversos actos antes de cancelar el
Registro Federal de Contribuyentes, actos que quedan como obligatorios para
el albacea o liquidador de la sociedad, según corresponda a persona física o
moral, y cuyo incumplimiento puede traer consigo la imposición de sanciones.

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