OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

ART. 1.-CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

ANÁLISIS:

En el presente artículo nos dice que la obligación tributaria es de derecho público

por que regula las relaciones entre las personas o entidades privadas de orden
público (el gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales) y es
el nexo entre el acreedor(las entidades del Estado) y el deudor tributario( el
contribuyente), que está establecido en nuestra ley y teniendo como finalidad
principal el cumplimiento de la prestación tributaria (monto a tributar de acuerdo a
lo establecido por ley),de no ser pagado en la fecha establecida puede ser
cobrado obligatoriamente con intereses.

Por ejemplo, el pago de impuestos el llamado IGV (impuesto general a las ventas).

ART. 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación.

ANÁLISIS:

Esto quiere decir que la obligación tributaria se inicia cuando se realiza una
actividad que esta normado en nuestra ley, y por lo cual se tiene la obligación de
pagar tributos. En conclusión, al realizar una actividad que está regulado en
nuestra ley se estaría generando la obligación tributaria.
por ejemplo, José Ayala apertura un restaurante, en el momento que el empieza
a atender a sus clientes y ellos le paguen por lo consumido, en ese momento se
está generando la obligación tributaria, ya que tendrán que pagar a SUNAT.

ART.3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1.Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a
partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artículo.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

ANÁLISIS:

En el presente artículo pues nos da a conocer que la obligación tributaria es

exigible (que puede o debe ser exigida) bajo dos supuestos:

a) Cuando deba ser determinada por la persona obligada al cumplimiento de

la prestación tributaria (deudor tributario), será desde el día siguiente al
vencer el plazo que está fijado y regulado en la ley o el reglamento, y si
faltara este plazo, se rige a partir de los 46 días contados desde que nació
la obligación.

b) En este supuesto pues nos dice cuando deba ser determinada por la
Administración Tributaria que en nuestro país es la SUNAT
 (superintendencia nacional de Administración Tributaria), la obligación
tributaria va a ser exigible desde el día siguiente de vencido el plazo que
figura en la resolución donde se determina la deuda. Y nos dice que, a falta
de este plazo, se regirá a partir del día 16 del día siguiente de la
notificación.

ART. 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

El Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la

prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.

ANÁLISIS:

Aquí nos indica que el acreedor tributario es la entidad representante del Estado a
favor de quien debe realizarse el pago generado de la obligación tributaria.
Tenemos en nuestro país el gobierno central que comprende (poder legislativo,
ejecutivo y judicial), Gobiernos Regionales (son los que se encargan de las
instituciones públicas encargadas de la administración superior de cada uno de los
departamentos, con autonomía política, económica y administrativa) y los
gobiernos locales como lo es el caso de las municipalidades provinciales y
distritales, a todas estas entidades son acreedores tributarios siempre que la ley lo
así lo asigne.

ART. 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las
entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.
ANÁLISIS:

Cuando el deudor tributario tiene deudas por cobrar de varios acreedores ya sea
con el gobierno central, regional o local y la suma no cubre la deuda
independientemente, procederán en forma proporcional de acuerdo a sus
respectivas acreencias (saldo o crédito a favor de un acreedor).

ART. 6.- PRELACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de

Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así
la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.

La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el
orden establecido en el presente artículo.

Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier

momento.

ANÁLISIS:

Para [CITATION ALV17 \l 3082 ]

Nos dice que el Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF, se regula el supuesto de la prelación de las deudas tributarias,
indicando un orden de prioridades en cuanto a su cobranza, en la medida que
existan otras deudas a cargo del contribuyente, señalando de este modo un orden
que se debe seguir.

En el primer párrafo podemos decir que las deudas tributarias no se pueden

cobrar en primer orden, sino que deben esperar que se salden otras deudas de
mayor importancia, conforme explicaremos a continuación.

 Pago de remuneraciones y beneficios sociales.

 Aportaciones impagas a las AFP y a la ONP.
 Aportaciones impagas a ESSALUD.
 Deudas por alimentos.
 Hipoteca o cualquier derecho real inscrito.

Ello implica que cualquier administración tributaria, ya sea la SUNAT, algún

Gobierno Regional o una municipalidad, deben respetar la prelación antes
indicada, por lo que, si existen diversas deudas, éstas deben seguir el orden
indicado.

Por ejemplo, el deudor tributario, en caso exista deudas de orden comercial, es

decir pago a proveedores, debe respetarse en orden de prelación antes
mencionado, por lo que dicho pago debería postergarse para atender primero las
deudas indicadas en el texto del artículo 6° del Código Tributario, pero debes tener
en cuenta que si son deudas establecidas en artículo 30 del Decreto Ley N°
25897 que ve temas importantes como alimentos, hipotecas o cualquier otro
derecho real inscrito , entonces no se pagara primero deudas tributarias ,
sino estas que gozan de privilegios .

En el caso de la Administración Tributaria, ésta  también debe cumplir el

mandato de la prelación de deudas indicada en el texto del artículo 6° del Código
Tributario, por lo que si el fisco traba un embargo de las cuentas de un deudor
tributario en los bancos y éste tiene obligaciones pendientes de pago con
remuneraciones de trabajadores impagas al igual que deudas a la AFP, el deudor
deberá comunicarlas al fisco, para que éste proceda a levantar las medidas
cautelares para que el deudor cumpla con dichas obligaciones primero y luego con
la deuda tributaria.

Los contribuyentes deben interiorizar el orden de prelación en el pago de sus

deudas, con la finalidad de no tener contingencias con el fisco.

ART. 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable.

ANALISIS:

En este artículo se puede definir quién es un deudor tributario, es la persona

jurídica y/o natural, obligado al pago en cumplimiento del acto jurídico celebrado,
vendría a ser el sujeto pasivo de la relación, porque sobre él recaen los pasivos de
la obligación.

Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, establece que

el deudor tributario es aquel que debe, o está obligado a satisfacer una deuda

En el Derecho Tributario, el deudor tributario es el sujeto pasivo; siendo esto todas

las personas naturales y/o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, que están obligados a cumplir la prestación tributaria.

Para tener la condición de deudor tributario, se necesita deber a la administración

tributaria, caso contrario tiene la condición de contribuyente.

JURISPRUDENCIA:

En la Resolución del Tribunal Fiscal N 05689-3-2005

La condición de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener una

inscripción vigente en el registro de contribuyentes que lleva la Administración
Tributaria, sino en la medida que se esté en alguno de los supuestos que
obligan al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente
o como responsable.

Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.

ANÁLISIS

El contribuyente es la persona (jurídica o natural) que realiza el hecho imponible o

que se encuentra en la situación descrita en el mismo.

Se clasifica en: Contribuyente directo y contribuyente indirecto

El contribuyente directo

El primero es la persona natural y/o jurídica que tiene RUC, por tanto, tiene
obligaciones materiales y formales, el primero (materiales) se debe pagar las
obligaciones pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por ley, y el
segundo (formales) las obligaciones de comunicar y/o presentar declaraciones
juradas a través de PDT, con carácter informativo, así como llevar una
contabilidad para el negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración
correspondiente a un impuesto, etc.

Contribuyente indirecto

Es la persona natural que paga tributos en forma indirecta a través de la compra

y/o utilización de bienes y servicios, como usuario final

Por ejemplo, de acuerdo a la ley del IGV el que vende bienes o servicios en el país
respecto del cual se produce el hecho generador, será el propio contribuyente
quien liquide, declare y pague el impuesto. De igual forma de acuerdo con la ley
del impuesto a la renta, el que percibe rentas por su trabajo dependiente será el
empleador (agente retención) quien, habiendo realizado la respectiva retención al
contribuyente, declare y entregue al acreedor tributario (SUNAT) el tributo
retenido.

Artículo 9º.- RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la

obligación atribuida a éste.

ANÁLISIS:
Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un tributo
generado en hechos imponibles imputables a otros sujetos con los cuales están
íntimamente vinculados, pero sin haber participado en la ejecución de tales
hechos gravados. Para tener esta obligación debe ser previamente designado o
establecido expresamente con tal por la norma pertinente.

Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes

de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar
como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se
encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.

ANÁLISIS:

El agente de percepción es una persona natural y/o jurídica, encargado mediante

una norma en forma expresa para retenga y/o perciba una alícuota de los
impuestos, es decir es el cobrador del Fisco, que presta servicios en forma
gratuita; a cambio de ello la administración tributaria le brinda ciertas facilidades
y/o beneficios como el depositar las retenciones y/o percepción en una fecha
establecida, permitiéndole trabajar con este dinero; cuyos regímenes se detalla a
continuación:

Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda. Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.
Este régimen se aplicará respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con

el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las
siguientes operaciones:
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

a. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de

Agente de Retención.
b. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación,
recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros
 documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales
no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
(Consumidores Finales)
d. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales
no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago,
conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago,
e. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto
Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)
f. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la
suma de los importes de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no
supere dicho importe.
g. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán
regulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
h. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo público o privado.
i. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de
los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N°
25774 y normas modificatorias.
 La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención referidos en los
incisos
a) y b) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le
retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día
calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión e
incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio
del 2002.

TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Artículo 87°- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria, incluidas aquellas labores
que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, y en especial deben:

1.- Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, así como obtener,

con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón
electrónico a que se refiere el artículo 86°-A y a consultar periódicamente el
mismo. El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripción
en los registros de la Administración Tributaria, así como actualizar los mismos en
la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo,
deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11°.