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Obligación Tributaria:

Según el Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales de Ossorio: “Es la que en


forma unilateral establece el Estado en ejercicio del poder de imponer, exigible
coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de
ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen…. Se trata de una
obligación de dar una suma de dinero en concepto de contribución o tributo.”1

Según Carlos M. Giuliani Fonrouge al citar a otros autores, hace referencia a la


obligación tributaria como: "vínculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el
derecho de exigir la prestación jurídica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realización del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que ésta vendría a
constituir el soplo vital de esa obligación de dar que es la obligación tributaria.”2 Sin
embargo el considera que es un: “vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor),
debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de
dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.”3

Para Mario Pugliese: “La obligación tributaria:

a) Es una obligación de derecho público.

b) Tiene por sujeto activo al Estado, único titular originario de la soberanía


financiera.

c) Es una pretensión que el Estado define a través de sus órganos administrativos.

d) Es una pretensión que se dirige a los sujetos pasivos de la obligación, ya sean


deudores directos, ya estén señalados por la ley como responsables hacia el
Estado en lugar de los deudores directos o conjuntos o solidariamente con éstos.

e) Tiene por objeto una prestación pecuniaria.

f) Tiene su fuente jurídica en la ley.

1 Obligación Tributaria.Ossorio, Manuel.Op. cit. Página 640.


2 GiulianiFonrouge, Carlos M. Derecho Financiero. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma Buenos Aires. 1997.
Sexta edición. Página 421.
3 Ibid. Página 429.

1
g) Tiene su causa ético-jurídica en los servicios generales y particulares que el
Estado presta a los contribuyentes y en la capacidad individual de estos últimos
para contribuir a los gastos públicos.”4

Para el autor Mozo García, la obligación tributaria es: “… el vínculo jurídico fundamental,
aunque no el único, mediante el cual la Hacienda Pública será titular de un derecho de
crédito frena los particulares, deudores de una suma de dinero a título de tributo.”335

Otros autores, antes de establecer su concepción de la obligación tributaria, hablan sobre la


importancia de esta, dentro del derecho tributario, como una institución significativa donde
se crea el Estado como sujeto activo de dicha obligación, como:

José María Martín y Guillermo Rodríguez opina que: “La obligación tributaria
constituye, indudablemente, la más importante de todas las instituciones reguladas por el
derecho tributario. La gran significación que le adjudicamos deriva de la circunstancia de
que en ella nace el crédito del sujeto activo de dicha obligación y, recíprocamente, la
deuda de quienes resulten contribuyentes o responsables del tributo.”6

Al haber establecido la importancia de esta institución dentro del derecho tributario,


Martín y Rodríguez establece que a la obligación tributaria: “…puede conceptuársela
como el vínculo o nexo jurídico que surge entre el Estado y otro ente (sujeto activo o
acreedor) y los contribuyentes o responsables (sujetos pasivos o deudores), en cuanto a
estos últimos se les pueda directamente atribuir o hacerlos responsables del hecho previsto
en la ley (hecho imponible) y, en consecuencia, exigir una prestación de tipo patrimonial
(tributo).”7

4
Pugliese, Mario. Instituciones de Derecho Financiero. México. Editorial Porrua, S.A. 1976. Segunda edición Página 240.
5 Mozo Garcia, Ma. Luchena. Op. Cit. Página. 37.
6 Martín, José María, Guillermo F. Rodríguez. Derecho Tributario General. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma
Buenos Aires. 1995. Segunda edición. Página 146.
7 Ibid. Página 150.

2
Según el autor Amilcar de Araujo Falcao: “Se define como una obligación ex lege de
derecho público, la relación jurídica en virtud de la cual el Estado y otra persona de
derecho público exige la prestación de tributos.”8

Para Emilio Margain Manautou: “La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud
del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.”9 Es
decir: “Por obligación jurídica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto
pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligación.”10

Zabala Ortiz opina que: “Existen diversas definiciones de la obligación tributaria, como
la que señala que es el vínculo jurídico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro sujeto,
que actúa ejercitando el poder tributario, una suma de dinero que se determina por la
ley.”11 Sin embargo considera que: “…la definición más completa es aquella que sostiene
que es el vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de
ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vínculo), ciertas personas se
encuentran en la necesidad jurídica de entregar al Estado u otro ente público, cierta
cantidad de dinero para la satisfacción de las necesidades públicas.”12

El autor Pacci Cardenas establece que: “La obligación tributaria es el vínculo entre el
acreedor (Estado) y el deudor tributario (personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.”13

Según el Glosario de términos fiscales, aduaneros y presupuestales de Hugo Carrasco


Iriarte: “Obligación tributaria. Obligación de derecho público que tiene por sujeto activo
al Estado, único titular originario de la soberanía financiera. Pretensión que el Estado
define por medio de sus órganos administrativos. Pretensión que se dirige a los sujetos
pasivos de la obligación, ya sean deudores directos, ya estén señalados por la ley como
responsables hacia el Estado en lugar de los deudores directos o conjunta o solidariamente

8 Araujo Falcao, Amilcar. El hecho generador de la Obligación tributaria. Buenos Aires, Argentina. Ediciones Depalma
Buenos Aires. 1964. Página 1.

9
Margain Manautou, Emilio; Introducción al estudio del derecho Tributario Mexicano, México, Universidad Autónoma
de San Luis Potosi, 1976, cuarta edición, capitulo XVIII.Página 292
10 Loc. cit.
11 Zabala Ortiz, José Luis. Op. cit. Página 48
12 Loc. Cit.
13 Pacci Cárdenas, Alberto Carlos, Op. cit. Página 61.

3
con éstos. Tienen por objeto una prestación pecuniaria. Tiene su fuente jurídica en la ley, y
su causa ético- jurídica en los servicios generales y particulares que el Estado presta a los
contribuyentes y en la capacidad individual de estos últimos para contribuir a los gastos
públicos.”14 Siendo esta la única definición que no la describe como un “vínculo jurídico”.

El consejo editorial de Editora Educativa, la define de la siguiente manera: “La


obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
administración tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.”15

Para Juan Rafael Bravo Arteaga: “La obligación tributaria- entendida como una
relación jurídica, nacida de la ley y que consiste en una prestación de dar, a favor del
Estado y a cargo de un particular, con el fin de atender a las cargas públicas generalmente
no se encuentra aislada, sino que presenta acompañada de un conjunto de deberes,
generalmente de hacer o de no hacer, que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de la
obligación tributaria principal.”16

El tratadista Juan Carlos Luqui la define como: “La obligación tributaria es el vínculo
legal que constriñe la voluntad particular mandando entregar al Estado una suma de
dinero. Esa obligación se hace exigible al contribuyente o al responsable, a partir del
momento que se produce el acto o el hecho previsto en ella y que le sea imputable. Con su
producido el Estado costea los gastos de las funciones y servicios públicos.”17

Francisco José Carrera Raya: “Podemos definir la obligación tributaria como la


obligación de pagar a un ente público una determinada cantidad de dinero a título de
tributo. Por tanto, el medio de detraer de las economías privadas los recursos económicos
14
Carrasco Iriarte, Hugo. Glosario de términos fiscales, aduaneros y presupuestales. México. IURE Editores. 2004.
Tercera edición. Página 113.
15 Consejo Editorial de Editora Educativa. Nociones Generales de Legislación Fiscal y Aduanal de la República de

Guatemala. Guatemala. Editora Educativa. Página 91.


16 Bravo Arteaga, Juan Rafael. Nociones Fundamentales de Derecho Tributario. Colombia. Ediciones Rosaristas. 1997.
Segunda Edición. Página 187.
17 Luqui, Juan Carlos. La obligación tributaria. Argentina. Ediciones Depalma Buenos Aires. 1989. Página 23.

4
necesarios para atender el gasto público o, dicho más simplemente, de establecer tributos,
se consigue articulando un mecanismo, la obligación tributaria u obligación de pago del
tributo, que surge cuando se realizan los hechos previstos en la ley.”18

Mario Augusto Saccone establece que: “Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla
entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a
título de tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la pretensión.”19

Según Juan de Dios Huanes Tovar: “El derecho en general define a la obligación o
relación obligacional como el vínculo jurídico establecido entre dos personas, por el cual
una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un
servicio o una abstención.”20

Por último, dentro de la doctrina, Dino Jarach: “La obligación tributaria en general,
desde el punto de vista jurídico, es una relación jurídica ex lege, en virtud de la cual una
persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable), está obligada hacia el
Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el
presupuesto de hecho determinado por la ley.”21

El Modelo de Código Tributario para América Latina, elaborado en 1966 bajo el patrocinio
de la Organización de Estados Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo,
describe la obligación tributaria en su artículo 18: “La obligación tributaria surge entre el
Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de
hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.” 22

18
Carrera Raya, Francisco José. Manual de Derecho Financiero, Volumen II, Derecho Tributario. Madrid,
España. Editorial Tecnos. 1994. Página 17.

19
Saccone, Mario Augusto. Manual de Derecho Tributario. Buenos Aires, Argentina.
Editorial la Ley. 2002. Página 81.
20
Huanes Tovar, Juan de Dios. Derecho Tributario I. Perú. Editorial Uladech. 2006. Página 62.
21
49Jarach, Dino. El Hecho Imponible, Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. Buenos Aires,
Argentina. Editorial AbeledoPerrot. Tercera Edición. Página 73.

22Organización de Estados Americanos y Banco Interamericano de Desarrollo. Modelo de Código Tributario para
América Latina. 1966. Artículo 18. Obtenido en:

5
Y el Modelo de código Tributario propuesto por el Centro Interamericano de
Administración Tributaria (CIAT) establece en su Artículo 13: “Concepto de obligación
tributaria. La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.

Comentario:

Se establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación tributaria,


caracterizándola como una obligación legal y personal.”23

Después de entender cada concepto de obligación tributaria que tienen tanto los diferentes
autores, como las leyes de la materia en algunos países, también se pueden extraer los
elementos principales que comprenden su definición para poder analizarla.

Como primer punto, la existencia del vínculo jurídico, que al igual que en el concepto de
“obligación”, crea una relación con efectos jurídicos entre las partes involucradas. Como
segundo punto, la existencia de un sujeto activo y un sujeto pasivo, en donde el sujeto
activo, siempre será el Estado o la Administración pública encargada para el efecto, y el
sujeto pasivo será el contribuyente o responsable, obligado a la realización de determinada
prestación. Como tercer punto, la prestación de la obligación tributaria principal o material,
siempre consistirá en una obligación de dar, sin embargo, existen obligaciones de carácter
accesorio o formal, que pueden consistir en prestaciones de hacer, no hacer o tolerar.

Como cuarto punto, otro elemento que se puede extraer, es la exigibilidad por parte del
sujeto activo, ya que por su carácter coercible, el Estado puede exigir el cumplimiento de la
obligación al sujeto pasivo, utilizando los medios, y sanciones establecidos en la ley. En
quinto lugar, se puede determinar que la fuente de esta obligación, únicamente es la ley,
conforme al principio de legalidad, que establece que todo tributo tiene que ser creado por
una ley para poder exigirse. Estos elementos, son los principales para comprender y
analizar a la obligación tributaria, sin embargo es muy importante entender la relación
fundamental del derecho tributario que la crea (la relación jurídico-tributaria).

http://books.google.com.gt/books?id=sSXA7wP7YPYC&pg=PA56&lpg=PA56&dq=modelo+codigo+OEA+y+BID&sou
rce=bl& ots=B4pwmQ_IMr&sig=DGz-zTnmlfct72mCBAPEFRCFjQw&hl=es-419&sa=X&ei=-
x3mUfXbLobCqQGXyYHQCg&ved=0CCwQ6AEwAA#v=onepage&q=modelo%20codigo%20OEA%20y%20BID&f=f
alse Fecha de búsqueda: 3 de julio de 2013.
23 51 Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT). Modelo de Código Tributario. Artículo 13. Obtenido

en: www.unav.es/tributario/Documentos/modelo_codigo_tributario_1997.pdfFecha de búsqueda 3 de julio de 2013.

6
Margain Manatou define la obligación tributaria de la siguiente manera:

“...el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en
especie”24

El tratadista Giuliani Funrouge con respecto al concepto de obligación tributaria en análisis lo


define de la manera que a continuación se transcribe:

“El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo,


exclusivamente, una obligación de dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos
o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado en
especie, para que el Estado cumpla sus cometidos, pero siempre se trata de una obligación de dar.

Conceptuando a la obligación tributaria como el vínculo jurídico en virtud de cual un sujeto


(deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el Poder Tributario (acreedor), sumas de
dinero o cantidades de cosas determinadas por al Ley. Esto es, el deber de cumplir la prestación,
constituye una parte fundamental de la relación jurídica tributaria, constituyendo el centro motor
del derecho tributario o como un aspecto importante de él, es indubitable que representa el
objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos precunarios”25

“Manuel de Juano define a la obligación tributaria, diciendo que constituye en esencia una
prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra
entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio”26.

A OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder
público, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Elementos de la Obligación Tributaria.

1. Los Sujetos de la Obligación son:

Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas
expresiones del poder público (Nación, estado, municipios y entes públicos con

24
MARAGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 226.
25 GIULLIANI FUNROUGE, Carlos M.; Derecho Financiero, Volumen I, Tercer Edición, Ed. Depalma. Buenos Aires,
1976. p. 349.
26 DE JUANO, Manuel; Curso de Finanzas y Derecho Tributario, Tomo I, Ediciones Molachino, Rosario, Argentina, 1969

p. 244 citado por SÁNCHEZ GÓMEZ Narciso; op. cit. p.336.

7
personalidad jurídica como puede ser el IVSS, INCES entre otros); sólo la ley puede
designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3 COT).

Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto
de derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria de las
personas naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de éste.

Clasificación del Sujeto Pasivo.

a. Contribuyentes: (art.22 COT) El contribuyente es aquella persona física o jurídica con


derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada
una de las leyes aplicables a los tributos:

Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de la


imposición de tributos por ley.

Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta presentar
en tiempo y forma la declaración correspondiente a un impuesto. Las obligaciones formales
son independientes de las materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser
sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la declaración en
fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).

b. Responsables: (art. 25 COT): son los sujetos pasivos, sin tener carácter de
contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación tributaria.
Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una vez realizado
efectivamente el pago del tributo.

3. EL HECHO IMPONIBLE: (art. 36 y 37 COT)


El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez producido o verificado, da
nacimiento a la obligación tributaria. Los hechos existen desde siempre, pero luego de que
se crea o nace una ley será imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces
todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si nace ésta,
existe la obligación tributaria de cumplimentar esa deuda.

4. LA BASE IMPONIBLE: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el calculo del %
tipo impositivo que corresponda según impuesto. es la característica esencial del hecho
imponible o la base de medición del tributo.

8
Compras un vehículo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs., para este
caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el 12 %.

5. LA MATERIA IMPONIBLE: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o


servicios), ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una actividad personal o una
titularidad jurídica.

MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (C.O.T) SE ESTABLECE


QUE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE EXTINGUE POR LOS SIGUIENTES
MEDIOS COMUNES:

1. Pago.

2. Compensación.

3. Confusión.

4. Remisión.

5. Declaratoria de incobrabilidad.

La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los términos previstos


en el COT.

1. EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el


cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer (no solo se
refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es el cumplimiento del
contenido del objeto de una prestación.

El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público. (ART.
40 y 44 C.O.T)

9
2. LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su
concurrencia, loscréditos o prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias
por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en los
numerales 1, 2 y 3 del Artículo 44 de este Código. (ART. 49, 50, Y 51 C.O.T)

3. CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto


activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de
los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de
la máxima autoridad de laAdministración Tributaria. (ART. 52 C.O.T)

4. REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida
por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden
ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que
esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá de


oficio, de acuerdo alprocedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de
los siguientes casos:

Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.

Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y


sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales
puedan hacerse efectivas.

10
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación
de la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos
montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). (ART. 54
C.O.T)

6. PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se libera una


obligación en cuanto ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a los SEIS (6) años
los siguientes derechos yacciones:

El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.

La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la libertad.

El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. (ART. 55


C.O.T)

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se
extenderá a DIEZ (10) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:

El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar


las declaraciones tributarias a que estén obligados.

El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho imponible o


de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.

La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de


verificación, fiscalización y determinación de oficio.

El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria,
o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el
exterior.

El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble


contabilidad. (ART. 56 C.O.T)

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES- artículo 73 del COT.-

Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario, dispensas totales
o parciales del cumplimiento de la obligación material tributaria, es decir, del pago del
tributo. La diferencia fundamental entre estas dos modalidades de beneficios fiscales está
en que la exención se establece y reconoce previamente en la ley y la solicita el sujeto
pasivo a la entidad que la declara , es decir al Sujeto Activo del Tributo; y la exoneración

11
por su parte, es un derecho o potestad establecida en la Ley especial que regule o tipifique
el Tributo conforme a la cual el órgano ejecutivo (como Sujeto Activo) de la administración
tributaria, podrá otorgar al sujeto pasivo que lo solicite, el beneficio de la liberación total o
parcial del pago del tributo, para lo cual deberá emitir una Resolución o Decreto.

Funciones la administración tributaria

Según el Art. 121

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para


constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.

4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos


judiciales las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto
en este Código.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas


en este Código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen
las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del
interesado.

7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque


todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.

8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, económico y


tributario.

9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de


las funciones de recaudación, cobro, notificación, levantamiento de estadísticas,
procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos.
En los convenios que se suscriban la Administración Tributaria podrá acordar pagos o
compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos

12
convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la información utilizada, conforme a
lo establecido en el artículo 126 de este Código.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales


para el intercambio de información, siempre que esté resguardado el carácter reservado de
la misma, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este Código, y garantizando que
las informaciones suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades
con competencia en materia tributaria.

12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme
al procedimiento previsto en este Código.

13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter general
a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demás
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicarse en la Gaceta
Oficial.

14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 de este Código, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por
errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a través de listas en las que se
indique la identificación de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la
firma u otro mecanismo de identificación del funcionario, que al efecto determine
la Administración Tributaria.

15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de
febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el Índice de Precios
al Consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente
anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro de los quince
(15) días continuos siguientes de solicitada.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las
instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia.

17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los
que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias administrativas
correspondientes.

18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la


investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partícipes, y en la

13
comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito de
su competencia.

19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o
montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha
condonación derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad,
con las autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de
cantidades a título de intereses.

Deberes de la administración tributaria

Artículo 137.-

La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes o responsables


y para ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y


en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar
y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente,


informando las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables


y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la
Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos
dictados por la Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información,


especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los períodos de
presentación de declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que


establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos sus
órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.

Artículo 138.-

Cuando la Administración Tributaria reciba por medios electrónicos declaraciones,


comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trámites habilitados para esa tecnología,

14
deberá entregar por la misma vía un certificado electrónico que especifique
la documentación enviada y la fecha de recepción, la cual será considerada como fecha de
inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindirá de la firma autógrafa
del contribuyente o responsable. La Administración Tributaria establecerá los medios
y procedimientos de autenticación electrónica de los contribuyentes o responsables.

Artículo 139.-

Los funcionarios de la Administración Tributaria y las entidades a las que se refieren los
numerales 10 y 11 del artículo 121 de este Código estarán obligados a guardar reserva en lo
concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables
y terceros, así como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 126 de este Código.

Sección cuarta: Del resguardo nacional tributario

Artículo 140.-

El Resguardo Nacional Tributario tendrá el carácter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la


Administración Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilícitos
tributarios, y cualquier acción u omisión violatoria de las normas tributarias.

El Resguardo Nacional Tributario será ejercido por la Fuerza Armada Nacional por órgano
de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza
jurídica, del despacho de la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria
respectiva.

Artículo 141.-

El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendrá, entre otras, las


siguientes funciones:

1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administración


Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalización e investigación de ilícitos
tributarios.

2. Proporcionar a la Administración Tributaria el apoyo logístico que le sea solicitado


en materia de medios telemáticos, notificaciones, ubicación de contribuyentes,
responsables y terceros, y cualquier otra colaboración en el marco de su competencia,
cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Código.

3. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la intervención de libros,


documentos, archivos y sistemas o medios telemáticos objeto de la visita fiscal, y tomar las
medidas de seguridad para su conservación y tramitación al órgano competente, en
cumplimiento de las disposiciones de este Código.

15
4. Colaborar con la Administración Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o
terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el
acceso a las dependencias, depósitos y almacenes, trenes y demás establecimientos, o el
examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los
funcionarios de la Administración Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.

5. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la aprehensión preventiva de


mercancías, aparatos, instrumentos y demás accesorios objeto de comiso.

6. Actuar como auxiliar de los órganos jurisdiccionales en la práctica de las medidas


cautelares.

7. Las demás funciones, y su coordinación con las autoridades y servicios conexos que le
atribuyan las leyes y demás instrumentos jurídicos.

Artículo 142.-

El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este


Código, actuará a requerimiento de la Administración Tributaria respectiva o por denuncia,
en cuyo caso notificará a la Administración Tributaria, la cual dispondrá
las acciones pertinentes a seguir

Artículo 143.-

La Administración Tributaria, en coordinación con el Resguardo Nacional Tributario, y de


acuerdo a los objetivos estratégicos y planes operativos, establecerá un servicio de
información y coordinación con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener
relaciones institucionales, y obtener programas de cooperación y asistencia técnica para
su proceso de modernización.

Artículo 144.-

La máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva conjuntamente


con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarán las instrucciones necesarias
para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el
cumplimiento de los objetivos estratégicos y planes operativos

Capítulo II: Deberes formales de los Contribuyentes Responsables y Terceros

Artículo 145.-

Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria y, en especial, deberán:

16
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando


oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones


ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y


fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de


su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.

7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea


requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas


por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Artículo 146.-

Los deberes formales deben ser cumplidos:

17
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o
mandatarios.

2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.

3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código, por
la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad.

4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y


una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por
cualquiera de los interesados.

Artículo 147.-

Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y


comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 91 de este Código. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el
artículo 88 de este Código, los profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos
en contradicción con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesión
o ciencia.

Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aun cuando puedan ser
modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalización y determinación previsto en este Código y, sin perjuicio de las facultades de la
Administración Tributaria y de la aplicación de las sanciones que correspondan, si tal
modificación ha sido hecha a raíz de denuncias u observación de la Administración. No
obstante, la presentación de dos (2) o más declaraciones sustitutivas, o la presentación de la
primera declaración sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes
al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida, dará lugar a la
sanción prevista en el artículo 103.

Parágrafo Único: Las limitaciones establecidas en este artículo no operarán:

a) Cuando en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o pérdidas o


reduzcan las cantidades acreditables.

b) Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se establezca como


obligación por disposición expresa de la ley.

c) Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las observaciones


efectuadas por la Administración Tributaria.

18
ACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES GENERALES

https://aquisehabladerecho.com/2017/05/20/la-administracion-tributaria/

El artículo 121 del COT enumera sin agotar el espectro de posibilidades de acción de la
administración tributaria, las facultades, atribuciones y funciones de la administración
tributaria, las cuales pueden ser resumidas de la siguiente manera:

 Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales


(ordinal. 16).

 Reajustar el valor de la Unidad Tributaria (ordinal. 15).

 La Facultad de Determinación y Recaudación del Tributo, lo cual comprende:


recaudar, verificar, fiscalizar, determinar y liquidar los tributos, (ordinales. 1 al 5 y
14).

 En ejercicio de la función de cumplimiento de la obligación tributaria, corresponde


a la administración tributaria, establecer plazos (especiales) para la presentación de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, (artículo 41 in fine); conceder
prórrogas o facilidades de pago (artículos 45 y 46) y verificar las condiciones
requeridas por la Ley y declarar la procedencia de los medios de extinción de la
obligación tributaria indicados por el COT (artículos 49, 52 y 54).

 Diseñar e implantar un registro único de identificación o información (ordinales. 6 y


7). La administración tributaria en Venezuela.

 La Facultad Normativa que comprende: proponer, aplicar y divulgar normas en


materia tributaria y dictar instrucciones a sus subalternos (ordinales. 9 y 13).

 Suscribir convenios de recaudación, cobro, notificación, levantamiento estadístico e


intercambio de información (ords. 10 y 11).

 Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas


entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia y condonar los
accesorios derivados de ajuste a los precios o montos de contraprestación en estas
operaciones (ords. 12 y 19).

 Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios (ordinal. 17). De los
preceptos leales siguientes previstos en el COT se evidencia el interés del legislador
en actualizar y modernizar la Administración Tributaria para que se encuentre a la
par de los nuevos sistemas informáticos, electrónicos y en general de la tecnología.

19
Origen del SENIAT

El 10 de agosto de 1994, Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA), como el Servicio


Nacional de Administración Tributaria(SENIAT), se fusionan para así dar paso a la creación del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT). Esta fusión fue concebida
como un proyecto de modernización orientado hacia un gran servicio de información con objetivos
de incrementar la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la cultura
tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es un servicio


autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al
Ministerio de Finanzas artículo 2 de la ley (SENIAT), Constituye un órgano de ejecución de la
administración tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la
ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Régimen Jurídico del seniat

 Se contempla en la ley de servicio nacional integrado de la Administración aduanera y


tributaria, gaceta oficial número 37320, de fecha 08 de noviembre del 2001, en su artículo
1 menciona su objeto “regular y desarrollar la organización, y funcionamiento del servicio
nacional integrado de la Administración aduanera y tributaria (SENIAT), el cual es el
órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo establecido
en otras leyes “
 Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como
el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de
las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus
funciones es de su competencia:
 1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Público Nacional, en
concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional.
 2. Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la política definida por el
Ejecutivo Nacional.
 3. Elaborar propuestas para la definición de las políticas tributaria y aduanera, evalua su
incidencia en el comercio exterior y proponer las directrices para su ejecución.
 4. Ejecutar en forma integrada las políticas tributaria y aduanera establecidas por el
Ejecutivo Nacional.
 5. Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes tributarias y
aduaneras, y emitir criterio técnico sobre sus implicaciones.
 6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las propuestas
legales o reglamentarias que se le presenten.
 7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y sus respectivos
accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada por ley o
convenio especial.
 8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de conformidad con el ordenamiento jurídico tributario.

20
 9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias y sus
accesorios.
 10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los márgenes de
evasión fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar administrativamente los
ilícitos aduaneros y tributarios.
 11. Ejercer la facultad de revisión de los actos emanados del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme al ordenamiento jurídico
aplicable.
 12. Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos contra los actos
dictados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), de conformidad con el ordenamiento jurídico.
 13. Evacuar las consultas sometidas a su consideración en materias de su competencia.
 14. Ejercer en cualquier instancia la representación judicial y extrajudicial de los intereses
de la República, previa sustitución otorgada por el Procurador o Procuradora General de la
República a los funcionarios adscritos al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en causas tales
 a) cobro judicial y extrajudicial;
 b) solicitud de decreto de medidas cautelares;
 c) acciones de amparo tributario y constitucional, para sostener y defender los derechos e
intereses de los órganos de la Administración aduanera y Tributaria;
 d) las que cursen por ante los tribunales con competencia ordinaria, contenciosa tributaria
y contenciosa administrativa;
 e) procedimiento de herencias yacentes; y
 f) cualesquiera otras que cursen por ante los demás tribunales competentes.
 15. Tramitar y autorizar los reintegros y devoluciones establecidos en la normativa
aduanera y tributaria.
 16. Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales establecidos en la
normativa aduanera y tributaria
 17. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la legislación,
jurisprudencia y doctrina, así como las estadísticas relacionadas con las materias de su
competencia.
 18. Asegurar la correcta interpretación y aplicación de las normas y procedimientos
relativos a las funciones aduaneras y tributarias del Poder Público Nacional.
 19. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de los sujetos
pasivos de la relación jurídica tributaria y aduanera.
 20. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los regímenes ordinarios y especiales de la
tributación nacional.
 21. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas por los
interesados, de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico.
 22. Participar, con los organismos responsables de las relaciones internacionales y
comerciales de la República, en la formulación y aplicación de la política tributaria y de
comercio exterior que ese establezca en los tratados, convenios o acuerdos
internacionales; en la formulación y aplicación de los instrumentos legales y decisiones
derivadas de dichos compromisos.
 23. Participar, en coordinación con el Ministerio de Finanzas y los organismos
responsables de las relaciones internacionales y comerciales de la República, en las
negociaciones y formulación de los proyectos de convenios y tratados internacionales
relacionados con la materia tributaria y aduanera.

21
 24. Supervisar y controlar en ejercicio de la potestad aduanera los servicios aduaneros en
puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a la
frontera, zona de libre comercio y en las demás áreas, dependencias y edificaciones
habilitadas para la realización de las operaciones aduaneras y accesorias.
 25. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte acuático, aéreo,
terrestre, ferroviario; en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas
consolidadas y en otros medios de carga y transporte.
 26. Crear, diseñar, administrar y dirigir los servicios que el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) requiera en ejercicio del resguardo
tributario y aduanero.
 27. Disponer lo relativo a la emisión, rehabilitación, circulación, anulación y destrucción de
especies fiscales nacionales, así como todo lo relativo a formularios, publicaciones y
demás formatos o formas requeridos por la administración tributaria, para asegurar su
expendio y verificar su existencia.
 28. Diseñar, desarrollar y aplicar programas de divulgación y educación tributaria que
propendan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento
voluntario y oportuno de sus obligaciones tributarias y aduaneras.
 29. Promover y efectuar estudios, análisis e investigaciones en las materias de su
competencia.
 30. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas, informaciones y estudios
necesarios para la fijación de las metas anuales de recaudación.
 31. Determinar la incidencia económica y el impacto en la estructura fiscal de las
exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del otorgamiento de rebajas de
impuestos, incentivos a las exportaciones y demás beneficios fiscales, de la fijación de
precios oficiales derivados de acuerdos internacionales, y los demás estudios e
investigaciones vinculados con la materia.
 32. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Finanzas y demás órganos y entes
de la República, las acciones que deba ejecutar la Administración Tributaria Nacional,
tendentes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la competencia del Poder
Público Nacional.
 33. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado con la tecnología de información, en
especial los sistemas telemáticos, estadísticos y de verificación de documentos y
mercancías destinados al control aduanero y fiscal.
 34. Ejercer los procedimientos de comiso previstos en el Código Orgánico Tributario y en
la Ley Orgánica de Aduanas.
 35. Establecer y aplicar un sistema de gestión ajustado a las normas nacionales e
internacionales de calidad, que permita alcanzar la excelencia del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 36. Definir y decidir la estructura orgánica del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), para lo cual podrá distribuir competencias,
crear, modificar o suprimir unidades administrativas y áreas regionales.
 37. Establecer y administrar el sistema de recursos humanos que determinará, entre otras,
las normas sobre el ingreso, planificación de carrera, clasificación de cargos, capacitación,
sistemas de evaluación y remuneraciones, compensaciones y ascensos, normas
disciplinarias, cese de funciones, régimen de estabilidad laboral, prestaciones sociales y
cualesquiera otras áreas inherentes a la administración de recursos humanos, de
conformidad con los principios constitucionales que rigen la función pública.

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 38. Otorgar contratos, comprometer y ordenar los pagos de las adquisiciones que requiera
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de
acuerdo a la normativa legal.
 39. Expedir y certificar copia de los documentos y expedientes administrativos que reposen
en sus archivos, a quienes tengan interés legítimo, de conformidad con lo establecido por
el ordenamiento jurídico.
 40. Expedir certificados de residencia fiscal.
 41. Suscribir convenios con particulares, relacionados con el uso de medios, mecanismos y
sistemas automatizados para detección y verificación de documentos o de mercancías.
 42. Denunciar ante el órgano competente los presuntos hechos de fraude evasión tributaria
y aduanera, de conformidad con la normativa legal correspondiente.
 43. Suscribir con instituciones públicas y privadas venezolanas, convenios y acuerdos de
servicios de cooperación, coordinación e intercambio de información en materias relativas
a las potestades y competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 44. Las demás que les atribuya el ordenamiento jurídico vigente.

 FUNCIONES PRINCIPALES DEL SENIAT.

 1. Aumentar el universo de contribuyentes.

 2. Desarrollar un programa de relaciones institucionales en sectores claves.

 3. Desarrollar un programa de divulgación tributaria.

 4. Desarrollar un sistema integrado de inteligencia tributaria.

 5. Diseñar e implementar manuales de procedimientos tributarios.

 6. Disminuir la evasión fiscal. Mejorar los sistemas de recaudación.

 7. Implementar mecanismos modernos de fiscalización.

 8. Implementar un sistema de información tributaria.

 9. Incrementar la fuerza fiscalizadora.

 10. Incrementar la presencia fiscal.

 11. Proyectar una imagen de alto perfil del servicio ante la opinión pública.

 12. Reducir la morosidad tributaria.

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