I UNIDAD: COSTOS ESTÁNDAR (DESARROLLO DE LA TEMÁTICA)

COSTO ESTÁNDAR: Es el costo que debería tener el producto o servicio, en condiciones de

eficiencia. Es la medida de lo que un elemento del costo debe ser.

Tarjeta de costo estándar para el producto ALFA : Empresa Manufacturas del Norte

TABLA 1

Elem. del Costo

1) Material Directo Cantidad Cto unit. Cto total
A 25 lbs C$ 20,00 C$ 500,00

2) Mano de Obra Dir. 6 horas C$ 40,00 C$ 240,00

Las variaciones en los elementos del costo, resultan de las siguientes causas: en los
precios y en la cantidad. Dado que la materia prima usualmente se compra antes del
empleo, la variación puede calcularse al momento de la compra o al momento de la
utilización del material.

a) (precio real – precio estándar) * cantidad real = variación precio de material

b) (cantidad real – cantidad estándar) * precio estándar = variación cantidad de
material

Ejemplo: La compañía compró 10,000 libras de material “A” por C$ 250,000 (al
crédito). Durante el período corriente, 3000 libras de las compradas de este material
se utilizaron para fabricar 115 unidades de ALFA.

La compañía produjo 2,500 artículos, incurriendo en Costo de Mano de Obra por C$

651,000, para las 15,500 horas que fueron requeridas.

ELEM. CTO TABLA DOS : VARIACIÓN REAL ESTÁNDAR

MATERIALES PRECIO (por x libra de material) C$ 25 C$ 20
CANTIDAD (unidades de material) 3,000 2,875
MOD PRECIO (por hora) C$ 42 C$ 40
CANTIDAD (de horas) 15,500 15,000
El precio real lo obtengo del enunciado, al dividir C$ 250,000 / 10,000 libras = C$ 25. El
precio estándar lo encuentro en la tabla 1. La cantidad real aparece en el ejercicio.

(C$ 25 – C$ 20) * 10,000 = C$ 50,000 (desfavorable)

¿Cómo reconocer contablemente la variación precio? Lo más usual es reconocer la

variación en el momento de la compra. El registro sería el siguiente:

INV. MAT. PRIMA PROVEEDORES

1) 200.000 250.000 (1

VARIACIÓN PRECIO
1) 50.000
El enunciado nos indica que se compraron al crédito 10,000 libras de material ”A”, a
C$25 c/u. ¿Cuánto se le debe al proveedor? C$ 250,000 que acreditamos a la cuenta
correspondiente. A la cuenta de Inventario de Materia Prima cargamos a precio
estándar las 10,000 unidades compradas (10,000 unidades x C$ 20 = C$ 200,000). Para
cumplir con la suma de los cargos es igual a la suma de los créditos, cargamos a
Variación Precio el resultado de la fórmula.

Otra posibilidad es reconocer la variación precio de los materiales, en la medida que

estos se utilizan en el proceso productivo. En este caso, para calcular la variación, la
diferencia en precios se multiplica por la cantidad real usada en la producción. El
registro sería el siguiente:

INV. MAT. PRIMA PROVEEDORES

1) 250.000 75.000 (2 250.000 (1

PROD. EN PROCESO
MATERIALES
2) 60.000

VARIACIÓN EN PRECIO
2) 15.000
El inciso uno indica el registro contable a la hora de la compra y el dos a la hora de la
utilización. Se reconoce la porción de la variación en precio, relacionada con los
materiales usados en la producción. Desde el punto de vista de control, la variación en
precio de materiales deberá desarrollarse lo más pronto posible.

Variación en cantidad

La cantidad realmente usada asciende a 3,000 libras. La cantidad estándar es, la

cantidad estándar permitida para la producción realmente alcanzada. La producción
realmente alcanzada es de 115 unidades y la cantidad estándar permitida por unidad
producida es de 25 libras. De modo que la cantidad estándar es de 115 x 25 libras =
2,875 libras. Encontremos la variación cantidad, de material.

(3000 – 2875) * C$ 20 = C$ 2,500 (desfavorable)

Análisis gráfico de las variaciones en precio y en cantidad

Variación precio: (C$ 25 * 3000) – (C$ 20 * 3000) = C$ 15,000

Variación cantidad: (3000 * C$ 20) – (2875 * 20)

 Variación mutua precio cantidad

(C$ 25 - C$ 20) * 3000 = C$ 15,000 C$ 5 * 125 = C$ 625

Precio unitario

C$ 25

C$ 20

(3000-2875)*C$ 20=C$2,500
0 2,875 3,000
Libras

La manera de calcular las variaciones en precio y en cantidades puede llevar a un

problema entre los departamentos de compra y producción. Sólo se visualiza si se
presentan estas dos variaciones en forma gráfica:

Por lo general, la variación en cantidad se considera más relevante, puesto que las
cantidades usadas tienden a ser más controlables que los precios pagados por la
empresa. Por esta razón, la mayoría de las empresas consideran la variación mutua
precio-cantidad como parte de la variación precio, en un esfuerzo por mantener la
variación cantidad tan limpia como sea posible.

Una disputa de este tipo es común que surja solamente si las variaciones en el precio y
la cantidad se calculan en el mismo momento. La situación ideal es calcular la
variación precio en el momento de comprar la materia prima y calcular la variación
cantidad posteriormente con el uso de los materiales.

De todas formas, para que a la hora de graficar no surjan disputas entre compras y
producción, la gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones
sobre precios, en el control de los costos, por medio del uso de un modelo general que
distingue entre estos dos elementos del costo y que proporciona una base para el
análisis de variaciones. Este modelo aísla las variaciones de precio y cantidad y
visualiza cada situación.
 1 2 3
Cantidad real de insumos Cantidad real de insumos Cantidad estándar permitida pa-
a precios reales a precios estándares ra el producto, a precio estándar

3,000*C$ 25 =C$75,000 3,000*C$ 20 =C$60,000 2,875*C$ 20 =C$57,500

CR x PR CR x PS CS x PS5

Variación precio 1 - 2 Variación cantidad 2 - 3

VARIACIÓN TOTAL
C$ 17,500 (desfavorable)

VARIACIÓ PRECIO O TASA

C$ 651,000 C$ 620,000

(C$ 42 * 15,500) – (C$ 40 * 15,500) = C$ 31,000

VARIACIÓN CANTIDAD O EFICIENCIA

C$ 620,000 C$ 600,000

(15,500 * C$ 40) – (15,000 * C$ 40) = C$ 20,000

Análisis gráfico de las variaciones en tasa (precio) y eficiencia (cantidad horas)

Costos estándares a razón de un salario
C$ estándar de C$40 / h MOD.
C$651,000
Costos
Totales
Reales
Variación salario C$ 31,000 D
C$620,000
Horas
Reales a Variación total
precio C$51,000 D.
estándar Variación
eficiencia
C$20,000 D
C$600,000
Costo total
estándar

0 Volumen de
15,000 15,500 actividad en
Horas estándar Horas MOD
permitidas para la Horas reales
producción real invertidas
A continuación se presenta otro tipo de gráfico, cuyo modelo coincide al utilizado en
las variaciones de materiales.
1 2 3
Cantidad real de insumos Cantidad real de insumos Cantidad estándar permitida
a precios reales a precios estándares para el producto a precio
estándar
HR x SR HR x SS HS x SS

15,500 Horas x C$42 15,500 Horas x C$40 15,000 Horas x C$40

C$651,000 C$620,000 C$600,000

Variación Salario Variación eficiencia

C$31,000 D C$20,000 D
(1)–(2) (2)–(3)

VARIACIÓN TOTAL
C$51,000, Desfavorable
Análisis de variaciones de mano de obra directa

EJERCICIOS: COSTOS ESTÁNDARES

1) Supóngase que Industrias Maxi Ltda., asume el estándar de 4 libras del material “X” en
la fabricación de una unidad de producto BETA. Durante el reciente período, la
compañía produjo 450 unidades, usando 2,000 libras del material X en el proceso.
Precio estándar por libra C$ 2. Precio real por libra C$ 2.20.

2) El 4 de enero de 2002, la compañía AZ adquirió a crédito 100,000 onzas de materias

primas por C$5,000,000. Durante enero se utilizaron 52,000 onzas para la producción
de 1,000 unidades de producto. La nómina para el mes ascendió a C$6,120,000, a la
tarifa promedio de C$51/hora.

La tarjeta de Costos Estándares x unidad de producto terminado, muestra lo siguiente:

Materia Prima 50 onzas C$ 45 C$ 2,250

Mano de Obra Directa 100 horas C$ 50 C$ 5,000