OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

(DIFERENTES SANCIONES)

La Dian, en el ejercicio de sus labores, ha establecido una serie de sanciones de las

que serán objeto los contribuyentes que no cumplan sus obligaciones tributarias.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales a través de las funciones de
fiscalización de los impuestos de las personas naturales y jurídicas tiene la facultad
de imponer diferentes tipos de sanciones para los contribuyentes que de alguna
forma u otra incumplen con sus obligaciones tributarias.
en Colombia todas las persona natural o jurídica, que esté obligada a declarar y
pagar impuestos está expuesta a ser objeto de sanción por parte de la DIAN por
diferentes circunstancias, una de las sanciones que con más frecuencia se impone
corresponde a aquellas relacionadas con la no presentación de las declaraciones de
impuestos o con la presentación errada de dichas declaraciones.
Entre las sanciones de la DIAN más frecuentes encontramos la sanción por:
 Extemporaneidad.
 Omisión.
 Corrección.
 Errores Aritméticos.
 De Omisión de Activos.
 Omisión de Pasivos Inexistentes.
 Entre Otras.

Sanción por Omisión Impuesta por la DIAN.

Una de las sanciones tributarias de mayor gravedad es la sanción por omisión, o
también conocida sanción por no presentar declaraciones tributarias. El estatuto
tributario indica en el artículo 643 que serán responsables de esta sanción los
contribuyentes, agentes retenedores o responsables obligados a declarar que
omitan su obligación de presentar declaraciones.

Caso en el cual las sanciones de la DIAN podrán variar dependiendo del tipo de
impuesto que se omitió en la declaración, es decir, por ejemplo, en el caso del
impuesto a las ventas la sanción por no presentar esta declaración puede llegar a
ascender al 10% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración
presentada. Pero existe sanciones por omisión mucho más onerosas como las que
se refiere a la declaración del impuesto de la riqueza donde la administración puede
imponer sanciones de 160% del impuesto determinado, tomando como base el valor
del patrimonio de la última declaración de renta.
Sanción por Extemporaneidad de la DIAN.
las empresas que presentan y pagan impuestos de manera extemporánea, es
decir, fuera de los tiempos previstos por la ley para declarar impuestos. Esta demora
se puede dar por problemas financieros de la compañía, una mala planeación
tributaria o simplemente el olvido de las fechas del calendario tributario anual.
Sin embargo, estas circunstancias traen consecuencias financieras nefastas para
cualquier empresa o contribuyente, toda vez que como lo menciona el artículo 641
del estatuto tributario quien presente de manera tardía alguna declaración tributaria
deberá hacerse responsable de una sanción por una facción mensual que
corresponderá al 5% del total del impuesto a presentar, sanción que se sumará mes
a mes hasta la fecha efectiva de pago, sin contar que también deberán liquidar los
interese moratorios del impuesto a pagar.
Sanción por Corrección Impuesto por la DIAN.
Si al diligenciar una declaración tributaria se incurre en un error aritmético y de ello
se deriva un menor impuesto o un mayor saldo a favor, es preciso hacer la
corrección y liquidar la respectiva sanción.
Se puede corregir Cuando el contribuyente detecta que ha cometido un error
aritmético que implique un mayor o menor impuesto a pagar, puede corregir la
declaración pagando la respectiva sanción por corrección.
Se debe aplicar la sanción por corrección por cuanto el artículo 644 señala que esta
se impone cuando se presente un «mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, y es lo que sucede cuando se comete un error aritmético.
Es así como, las sanciones de la DIAN contemplan tal circunstancia imponiendo una
sanción denominada, sanción por corrección a aquellos contribuyentes que decidan
corregir, liquidar y pagar voluntariamente las declaraciones que adolecen de algún
error, es por ello que el artículo 644 del estatuto tributario establece que la sanción
por corrección será del 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor
siempre que la corrección se haga después del vencimiento del plazo para declarar
y antes de ser emplazado o requerido para corregir por parte de la DIAN.
Si el contribuyente no corrige la declaración voluntariamente, la Dian lo hará
mediante una liquidación oficial al tenor del artículo 698 del estatuto tributario.
Término para que la Dian practique la corrección aritmética.
El artículo 699 del estatuto tributario señala que la Dian cuenta con 2 años contados
desde la fecha de presentación para liquidar la corrección aritmética, pero en
nuestro criterio el término es de 3 años en razón a la modificación del término de
firmeza general contenido en el artículo 705 del estatuto tributario.
Monto de la sanción por corrección aritmética.
Cuando es la Dian quien hace la liquidación de corrección aritmética, aplica la
sanción contenida en artículo 701 del estatuto tributario
Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere
liquidado en su declaración las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere
liquidado incorrectamente la Administración las liquidará incrementadas en un
treinta por ciento (30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución
independiente procede el recurso de reconsideración.
El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el
valor total de la sanción más el incremento reducido
Así, cuando el error aritmético implicó un mayor impuesto por $100.000.000, la
sanción será de $30.000.000, y el contribuyente tiene la oportunidad de disminuirla
a $15.000.000 acepta el error y paga la sanción.
Corrección de sanciones mal liquidadas.
Si el contribuyente no liquida las sanciones a que haya lugar, o las liquida mal, la
Dian las incrementará en un 30% según lo señala el artículo 701 del estatuto
tributario.
El 30% se aplica sobre a sanción no liquidada.
Esa sanción se puede reducir a la mitad si el contribuyente acepta los hechos y
paga la sanción incrementada ya no en un 30% sino en un 15%.
Procedimiento para imponer la sanción por corrección aritmética.
La ley no fija ningún procedimiento previo para la imposición de la sanción por
corrección aritmética, de manera que al Dian puede liquidarla sin notificar
previamente el contribuyente.
En razón a ello, el consejo de estado en sentencia de agosto 2 de 2006, expediente
14922 manifestó que es necesario informarle al contribuyente para que pueda
ejercer el derecho a la defensa:
Cuando el declarante conoce la actuación adelantada en su contra y puede ejercer
su derecho de defensa, el fisco estará legitimado para imponer una sanción. Si ello
no ocurre, la decisión es arbitraria. En el presente caso, el fisco expidió la
Liquidación Oficial de Corrección aritmética, sin que previamente el declarante
conociera del proceso que se adelantaba en su contra, o se le informara sobre la
intención de sancionarla, con lo cual, se le impidió que antes de ser impuesta la
multa, pudiera invocar las razones de su conducta o como el mismo alega, subsanar
el error voluntariamente reduciendo la actividad administrativa.
Por lo anterior la Dian debería enviar al menos una invitación o acción persuasiva al
contribuyente para que corrija voluntariamente la declaración pagando la sanción
por corrección respectiva, que es un 5% inferior a la sanción reducida para la
corrección aritmética.
Liquidación oficial de corrección aritmética no puede tratar asuntos de fondo.
En una liquidación oficial de corrección aritmética la administración de impuestos no
puede tratar aspectos de fondo, sino que se debe limitar a la corrección del error
aritmético.
Si la Dian encuentra que además del error aritmético el contribuyente omitió
ingresos o incluyó costos o deducciones inexistentes o no procedentes, tiene
proferir un requerimiento especial, ya que la corrección aritmética opera
exclusivamente para los errores aritméticos.