Materia NIC16 TacAb21

Email: soriaelasesor@gmail.
com NIIF material Parte 2Set’19
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

Casos Prácticos
Caso: Mantenimiento de Motor
La empresa industrial GOLER S.A.; efectúa el mantenimiento del motor (Fecha de adquisición 01.01.21) del camión repartidor de sus
mercaderías, por el cual paga en efectivo el 05.Ago.2021 S/ 3,000, más IGV
S/ 540, según factura emitida de la factoría FERR S.A., por lo cual se pone operativo el Camión de la empresa (No aumenta la Vida Útil
del activo)
Se Pide:
1. Efectúe el tratamiento contable según NIC 16
2. Tratamiento tributario
Solución
1. Tratamiento contable
La NIC 16, en su párrafo 7,10 y 12 lo siguiente:
RECONOCIMIENTO
7 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los
costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Ejemplo: Se compra una cocina industrial por S/ 7,000 y se desembolsa S/ 1,100 para poner operativo la cocina industrial, luego el costo
inicial del activo será S/ 8,100, se considera todos los costos necesarios para poner operativo el activo incluyendo el costo de compra.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento.
Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos
de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes.
El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.
Este párrafo establece que los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se deben considerar como gastos del ejercicio.
Activo Motor: Paga por hacer mantenimiento, S/ 3,000 más IGV

Costo: No es
Gasto: Si es
Se reconoce como gasto por cumplir con la norma contable y tributaria
Asiento Contable (desembolso reconocido como gasto según NIC 16, párrafo 12)
----------- 1 -------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000
634 Mantenimiento y reparaciones
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por el registro de la factura de mantenimiento de equipo
----------- 2 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540
101 Caja
X/x Por el pago de la factura
----------- 3 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
Se reconoce como gasto por cumplir con la norma contable y tributaria
2. Tratamiento tributario
Como el activo fijo se encuentra activado y registrado en el libro control de activos fijos, se
acepta como gasto el mantenimiento del motor. (No paga Impuesto a la Renta).
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, indica lo siguiente:
1
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Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta Ley.
DISPOCISIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Décimo Octava.- Precisión de principio de causalidad
Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el
Artículo 37° de la Ley, estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de
dicho artículo; entre otros.
Caso: Tasación
El 31.12.2020 se efectuó la revaluación voluntaria del edificio de la empresa comercial IFLEX S.A.
Para lo cual se considera la siguiente información, Considerando el valor revaluado sustentado con dictamen
de Valuación (Tasación) S/ 2’500,000 (Para la revaluación voluntaria se considera la NIC 16, párrafo 33, criterio (a) Depreciación acumulada
reexpresada proporcionalmente)
Nota: La empresa no distribuye participación de trabajadores, solo tiene 11 trabajadores
Detalle Valor en libros Tasación

Terreno 400,000
Total Terreno 400,000 700,000
Edificio 2´200,000
Depreciación
acumulada (880,000)
Valor neto edificio 1’320,000 1’800,000
Total valor inmueble 1’720,000 2’500,000
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe
en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio
en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros
bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación
(a) Cálculos auxiliares
2
Tasación Valor Revaluado

(Valor (Ajuste o
Detalle Valor libros % Revaluado) Variación)
Terreno 400,000 100 700,000
Total 400,000 100 700,000 300,000
Edificio 2´200,000 100 *3’000,000 800,000
Dep acumulada (880,000) 40 (1’200,000) (320,000)
Valor neto 1’320,000 60 1’800,000 480,000
Total Valor del
Inmueble 1’720,000 2’500,000 780,000
* Regla de 3
Anexo
X = 1’800,000 x 100
1’800,000 ___________ 60% . 60 X = 3’000,000
X ___________ 100%

Asiento Contable de la Revaluación Voluntaria
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1’100,000.00
331 Terrenos 300,000
3311 Terrenos
33112 Revaluación
332 Edificaciones 800,000
3321 Edificaciones
33212 Revaluación
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 320,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
39531 Edificaciones
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 780,000
571 Excedente de revaluación
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
X/x Revaluación Voluntaria del Inmueble
Fiscalización, considera lo siguiente:

Base Legal: Decreto Supremo Nº. 122-94-EF (21.Set.94)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 14º.- Inciso b), párrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el costo
computable así en la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación.
Conclusión: Al no ser costo computable se genera un impuesto diferido pasivo
Determinación del impuesto a la renta diferido Pasivo

Incremento por Renta Diferido
Detalle Revaluación 29.5%
Terreno 300,000 88,500
Edificio 480,000 141,600
Total 780,000 230,100
Incremento bruto por revaluacion 780,000 (Ganancia marginal, futuro ingreso)
Impuesto a la renta diferido 29.5% (230,100)
Excedente de revaluacion, Neto 549,900
Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 780,000 x 29.5% = 230,100 (Realización futura de ingreso)
-----------XX-------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 230,100
49 PASIVO DIFERIDO 230,100
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
X/x Por el Impuesto Diferido Pasivo
3
Caso: Revaluación en forma proporcional

El 31.12.2020 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen
deValuación (Tasación) S/ 32,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años (Para la revaluación voluntaria considere la NIC 16, párrafo 33,
criterio (a) Depreciación acumulada reexpresada proporcionalmente)
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe
en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio
en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros
bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación
(a) Cálculos auxiliares
Bien : Camioneta
Valor en
Concepto Lib. % Valor Ajuste o
antes de
Rev Act. Libros Revaluado Variación
Valor Activo 50,000 100 61,538.46 11,538.46
Depreciación Acumulada -24,000 48 -29,538.46 -5,538.46
Valor Neto 26,000 52 32,000.00 6,000.00
Incremento bruto por revaluacion 6,000
Impuesto a la renta diferido 29.5% (1,620)
Excedente de revaluacion 4,380
Anexo
X = 32,000 x 100
32,000 ___________ 52% . 52 X = 61,538.46
X ___________ 100%

Asiento Contable de la Revaluación Voluntaria
-----------XX-------------
4
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 11,538.46

334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 5,538.46
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
39535 Unidades de transporte
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 6,000.00
X/x Revaluación Voluntaria de Camioneta
Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 6,000.00 x 29.5% = 1,770.00 (Realización futura de ingreso)
-----------XX-------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 1,770.00
49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
X/x Por el Impuesto Diferido Pasivo
Tratamiento Tributario
Caso: Revaluación eliminando la depreciación

La Empresa QUALITY EXPORT S.A. dedicada a la fabricación de camisas marca Legade, a través del gerente financiero solicita el
01.05.2020; que efectúe el contador la revaluación voluntaria de la maquinaría remalladora que tiene la empresa; para lo cual le proporciona
la siguiente información:
Bien Concepto Saldos al 30.04.20
Máquina Remalladora Costos Ajustados S/ 19,000
Depreciación Ajustada (5,700)
Valor Neto S/ 13,300
 El valor revaluado previo dictamen de valuación es S/ 20,300 y la nueva vida útil estimada es 5 años, tasa de depreciación anual 20%
(contable).
Se Pide
Tratamiento Contable y tributario de la Revaluación Voluntaria
Solución
1. Tratamiento Contable
Se debe tener en cuenta la NIC 16, Párrafo 35 y 36, que indica:
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe
en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el
importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para
igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de
tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, todos los elementos de propiedades, planta
y equipo a los que pertenezca ese activo se revaluarán también.
Planteamiento del Caso

El caso se va a resolver considerando el párrafo 35 punto (b).
Cabe indicar que este criterio obliga a disminuir el costo computable del activo fijo antes de revaluar, lo que trae como consecuencia que se
debe llevar un control extra contable de la depreciación admitida por el Impuesto a la Renta.
Bien : Maquina Remalladora
Conceptos Valor Ajustado Depreciación Valor
en Libros Acumulada Neto
5
Costos S/ 19,000 (5,700) 13,300

Eliminación de la (5,700) 5,700 -.-
Depreciación 13,300 -.- -.-
Revaluación * 7,000
* Valor Revaluado 20,300
* Valor revaluado previo dictamen de valuación y en concordancia con el Artículo 228º de la Ley General
de Sociedades.
Asientos Contables
DEBE HABER
----------- 1 ------------ S/ S/
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 5,700

3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinaria y equipo de explotación
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 5,700
33311 Costo
X/x Por la eliminación de la depreciación.
----------- 2 ------------ . .
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 7,000
333 Maquinaria y equipos de explotación
33312 Revaluación
57 EXECEDENTE DE REVALUACION 7,000
X/x Por la revaluación voluntaria de la máquina de acuerdo al
Art. 228º de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial adjunto y párrafo 39, NIC 16
2. Tratamiento Tributario
Importe Revaluado del Activo es S/ 7,000 , Depreciación a partir de Mayo 2020, 8 meses
Máquina Cálculo de la Depreciación
Remalladora % Dep Cálculo Dep. del Ejerc.
7,000 20% de S/ 1,400 x 8 933
7,000 = 1,400 12
Asiento Contable
----------- 1 -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 933.00
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Revaluación
68422 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 933.00
3953 Propiedad, planta y equipo - Revaluación
39534 Maquinarias y equipos de explotación
X/x Por la depreciación del activo fijo revaluado a partir de mayo de 2020 (8m)
-----------XX-------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 933.00
941 Gastos varios
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 933.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/x Por el destino de los gastos
Importante. Se considera la Cuenta 78

Efecto Tributario
6
En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso práctico anterior el exceso de depreciación, cuyo importe es S/ 933; es un
gasto no aceptado tributariamente, por consiguiente, se constituye en un reparo tributario.
Nota: Revaluación si disminuye, Párrafo 40 NIC 16

40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado
del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superávit de revaluación en relación con ese activo.
La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de
revaluación.
-----x-------
49
57
39
33
Caso: Aplicación de la NIC 16, Para el registro contable

La Empresa Minera GOLER S.A.; Compra equipos diversos para proteger el medio ambiente, en la ciudad de Apurímac, Importe total S/ 60,000
mas IGV. Al crédito 30 días
Solución
1. Tratamiento contable según NIC 16 y Registro PCGE
PCGE 2020
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período. La clasificación para efectos de reconocimiento en
registros distingue los componentes del valor de cada activo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera produzcan
durante más de un periodo, y la probabilidad de su venta como producto agrícola es remota. Esta clase de propiedad, planta y equipo, es
clasificada como activo biológico de acuerdo con la NIIF PYMES.
…
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte
administrativo.
CATALOGO DE CUENTAS
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
….
3364 Equipo de medio ambiente
33641 Costo
33642 Revaluación
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 60,000.00
336 Equipos diversos
3364 Equipo de medio ambiente
33641 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,800.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 70,800.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de equipos de medio ambiente
Depreciación
43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación
al costo total del elemento.
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen
7
el método lineal,
el método de depreciación decreciente y
el método de las unidades de producción.
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo
de dichos beneficios económicos futuros.
 Métodos de depreciación
Hay una gran variedad de métodos de depreciación y la NIC 16, párrafo 62 considera los siguientes métodos de depreciación:
a) Método lineal.
b) Método de depreciación decreciente
c) Método de las unidades de producción
(a) La depreciación lineal resulta en un cargo constante sobre la vida útil del activo.
(b) El método de depreciación decreciente resulta en un cargo decreciente sobre la vida útil del activo.
El método de las unidades de producción resulta en un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo. El método usado para un
activo se selecciona en base al patrón esperado de beneficios económicos y se aplica consistentemente de un período a otro a menos que
haya un cambio en el patrón esperado de beneficios económicos de ese activo.
Para comprender mejor las circunstancias individuales de cada método y su forma de cálculo, lo explicaremos aplicando diversos casos
prácticos:
a. Método lineal
Bajo este método, al final de cada año se separa como depreciación una cantidad fija, cuyo total al término de la vida del servicio del activo fijo,
será igual al costo del mismo que no podrá ser recuperado de otra forma.
La depreciación (D) en línea recta es el método más simple y común.
Se calcula de acuerdo a la siguiente fórmula:
Depreciación = Costo – Valor Residual

Vida Útil (años)
Casos Prácticos
Caso Práctico Nº 1
Información propuesta:
Costo Inicial (adquisición) máquina (C) : C = 98,000

Vida Útil (n) : 4 años
Valor Residual (R) : 12,250
Se Pide:
Determine la depreciación anual.
Solución
Según los datos, sería:
D = C – R = 98,000 - 12,250 = 87,750 = 21,437.50

n 4 4
Depreciación anual = S/ 21,437.50
La depreciación en línea recta normalmente se utiliza cuando se espera usar el activo en forma similar y el producto o servicio en que
se usa el activo, no se discontinúa o decae.
Una máquina se compra en S/ 1’000,000 y tiene una vida útil esperada de 10 años. Se han efectuado gastos de emplazamiento,
instalación y honorarios profesionales relacionados con la máquina por
S/ 300,000. El valor residual estimado es de S/ 100,000 al final de su vida útil.
Costo total = 1’000,000 + 300,000 = S/ 1’300,000

Menos valor residual (100,000)
Monto depreciable 1’2000,000
8
Se Pide:
 Determine la depreciación anual.
Solución
Depreciación = Monto depreciable = 1’200,000 = S/ 120,000
Vida útil estimada 10 años
En consecuencia, la depreciación anual será de S/ 120,000 en los próximos 10 años.
b. Método de depreciación decreciente

Es el método por el cual la tasa de depreciación se aplica sobre el valor neto de los activos.
1er. año Costo del Activo 100
Tasa 10% de 100 (Depreciación) (10)
2do. Año Valor Neto 90
Tasa 10% de 90 (Depreciación) (9)
Valor Neto 81
c. Método de las unidades de producción

Relaciona la depreciación con la capacidad productiva estimada del activo y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas /
máquina). Su fórmula es:
Costo – Valor residual = Tasa por unidad

Unidades en horas estimadas o
Unidades producidas
Ejemplo:
Se compra una máquina laminadora de acero, en S/ 1’000,000 cuya vida útil se estima en 200 mil toneladas métricas:
1’000,000 = S/ 5 de depreciación por Tonelada Métrica

200,000
EEste método es recomendable en aquellas empresas en que la utilización de los activos, no es uniforme y varía periódicamente.
Los criterios para depreciar contablemente, se sujetan a las NIIF; y si es con fines tributarios se sujetan a las disposiciones tributarias.
 Tratamiento Tributario
Depreciaciones
Se reconoce como gastos, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes de activo fijo que utilizan las empresas que generan rentas de
tercera categoría. Se establece el tratamiento cuando los activos se usen parcialmente: a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
Depreciación de Inmuebles
Los edificios y construcciones se deprecian a razón de cinco por ciento anual (5%). (Art.22° indica Reglamento Ley Impuesto a la Renta.)
Mayores Porcentajes de Depreciación
o SUNAT podrá autorizar mayores porcentajes de depreciación a los aprobados previa sustentación de la vida útil del mismo. (Art. 22°
indica d) Rgto Ley I.Rta)
o El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravable siguiente al que fue presentada la solicitud.
Caso Práctico: Depreciación Método Suma de Años Dígitos

La empresa grafica BUENA IMAGEN, tiene una maquina OFCET de impresión cuyo importe es
S/ 100,000, y cuya vida útil estimada es 10 años, sin valor residual.
Se Pide
1. Aplique el método suma de años dígitos, para depreciar el activo fijo
Solución:
1. Aplicación de la depreciación acelerada método suma de años dígitos
Paso 1. Se considera la vida útil del activo fijo 10 años
Paso 2. Se elabora una serie numérica decreciente.
Digito 10
Digito 9
9
Digito 8
Digito 7
Digito 6
Digito 5
Digito 4
Digito 3
Digito 2
Digito 1
Digito 0
Suma 55
Paso 3. Se determina la cuota de depreciación por digito en cada año, dividiendo
La base entre la suma de dígitos.
Primer año = 10 / 55 x 100,000 = 18,182
Así sucesivamente, hasta el año 10

Décimo año = 1 / 55 x 100,000 = 1,818
Paso 4. Elaboración de la tabla demostrando el efecto de la depreciación:

(1) (2) (3) (4) (5)
Periodos % Valor Valor Depreciación
anual depreciable acumulada
0 0 100,000 0
1 10/55 18,182 81,818 18,182
2 9/55 16,364 65,454 34,546
3 8/55 14,545 50,909 49,091
4 7/55 12,727 38,182 61,818
5 6/55 10,909 27,273 72,727
6 5/55 9,091 18,182 81,818
7 4/55 7,273 10,909 89,091
8 3/55 5,455 5,454 94,546
9 2/55 3,636 1,818 98,182
10 1/55 1,818 0 100,000
Valor residual 0
Se observa que al cabo de 10 años el activo fijo queda totalmente depreciado.
Valor en libros 100,000 – Depreciación acumulada 100,000 = 0
Caso Práctico:
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo
se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición,
y el importe en libros del elemento.
Enunciado:
1. El 30 de Marzo del 2020, La empresa agrícola RUEDAS S.A, Vende un tractor por S/ 240,000.
2. Información adicional:
Costo de adquisición del activo fijo S/ 645,000
Valor Residual (30,000)
Importe depreciable S/ 615,000
Costo de adquisición S/ 645,000

Depreciación acumulada (451,500)
Valor en libros al 30/03/20 193,500
Se Pide:
Determinar la utilidad o pérdida de la venta realizada
Solución:
Para determinar la utilidad, se considera el párrafo 71 de la NIC 16, en el cual se considera la diferencia entre el importe neto obtenido por su
enajenación y el importe en libros del activo fijo.
Venta S/ 240,000
10
Valor en libros (193,500)

Utilidad 46,500
Caso: DEPRECIACION EN FORMA SEPARADA

La empresa hotelera BUEN SUEÑO S.A.C., adquirió un edificio de 5 pisos por S/ 1’000,000.
Dicho activo está compuesto y sustentado en un informe técnico por profesional experto en la materia.
Costo Vida útil Importe % anual de
ACTIVO Inicial Estimada - años Depreciable depreciación
Composición
Terreno 380,000 -0- -0-
Edificación (partes separadas)
2 ascensores 110,000 10 11000/110,000 10
Sistema eléctrico 80,000 12 6666.67/80000 8.333
Sistema de aire acondicionado 60,000 5 12,000 / 60000 20
Estructura e instalaciones 370,000 20 18500 /370000 5
Total Edificación 620,000
Costo Total 1’000,000
El edificio se adquirió para la parte administrativa
Solución
NIC 16:
Definiciones
6……
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir
un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciación es la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. El valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo, no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias
específicas de la entidad.
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también
depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean
significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación
para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.
47 La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con
relación al costo total del mismo.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los
edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio.
REGISTRO CONTABLE: NIC 16, P.9 (Reconocimiento del activo)
Por la adquisición 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1’000,000
del edificio 331 Terrenos 380,000
11
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones 620,000

3321 Edificaciones
33211 Costo
332111 Ascensores 110,000
332112 Sistema eléctrico 80,000
332113 Sistema aire acondicionado 60,000

332119 Estructura e instalaciones 370,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1’000,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
REGISTRO CONTABLE: NIC 16, P.43 (Depreciación en forma separada)

Composición del activo Costo % anual Depreciación
Ascensores 110,000 10 11,000
Sistema eléctrico 80,000 8.3333 6,667
Sistema aire acondicionado 60,000 5 12,000
Estructura e instalaciones 370,000 20 18,500
Total 620,000 Depreciación 48,167
Nota: Si no se separa los componentes del activo, la depreciación seria:
Edificación: 620,000 x 5 % = 31,000 (*No muestra la imagen fiel)
*El Marco Conceptual (MIF) en su párrafo 2.12 y 2.13, indica lo siguiente.

Representación fiel
2.12 Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe
no sólo representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que pretende
representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las mismas. Si no lo son, el suministro de
información solo sobre la forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico.
2.13 Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.
Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez.
NIC 16
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de
propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento.
Por la depreciación 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 48,167
PROVISIONES
en forma separada 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo 48,167
partes del edificio Depreciación de propiedad, planta y equipo-Costo

68411 Edificaciones


39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 48,167

ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo 48,167
3952 Depreciación acumulada -Costo
39521 Edificaciones


Destino del gasto 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 48,167
12
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 48,167

781 Cargas cubiertas por provisiones
Tratamiento tributario
Considerar, solo lo que indica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
PORCENTAJES ANUAL DE DEPRECIACION
Artículo 22º Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Conforme al artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones solo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5%
anual.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE UN RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN Y MODIFICA PLAZOS DE DEPRECIACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1488 (10.05.2020) Modificado con Ley 31107 (31.12.2020) Vigencia 01.01.2021
Se modificó la tabla del artículo 5 del Decreto Legislativo 1488. A partir del ejercicio gravable 2021, los bienes que se señalan a continuación, adquiridos en
los ejercicios 2020 y 2021, afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando sobre su valor el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla, hasta su total depreciación:
Bienes Porcentaje anual de
depreciación hasta un máximo de
1 Equipos de procesamiento de datos (excepto máquinas tragamonedas) 50,0%
2 Maquinaria y equipo 20,0%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y
EPA 2007 o de
mayor exigencia (a los que les es de aplicación lo previsto en el Decreto
Supremo 010- 2017-MINAM), empleados por empresas autorizadas que presten el servicio 33,3%
de
transporte de personas y/o mercancías en los ámbitos provincial, regional y
3 nacional
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), híbridos (con motor de émbolo y
Motor eléctrico) o eléctricos (con motor eléctrico) o de gas natural 50,0%
4 vehicular.
Artículo 7. Depreciación de edificios y construcciones

7.1 Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor por
depreciar, se podrán depreciar a razón del veinte por ciento (20%) anual.
El régimen especial de depreciación para los bienes a que se refiere el presente capítulo, se sujeta a las siguientes disposiciones:
 El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.
 Los porcentajes de depreciación previstos en el presente capítulo son aplicados hasta que los bienes queden completamente
depreciados.
 Tratándose de edificios y construcciones que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa de depreciación
del veinte por ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el
porcentaje de depreciación menor que corresponda.
 Tratándose de los Otros Activos que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa que resulte de la tabla allí
prevista a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de
depreciación menor que corresponda.
Asimismo, se modificó el encabezado del párrafo 3.1 del artículo 3 y el párrafo 7.1 del artículo 7, a fin de que el Régimen especial de
depreciación de edificios y construcciones sea optativo.
Es decir, los contribuyentes que opten por:
a) Depreciar los edificios y construcciones o, en su caso, los costos posteriores a que se refieren los artículos 3 y 4 del Decreto Legislativo,
respectivamente, aplicando el veinte por ciento (20%) anual de depreciación previsto en el artículo 3 de aquel, aplicarán dicho porcentaje hasta
la total depreciación de aquellos, excepto en el último ejercicio, de tratarse del supuesto previsto en el inciso c) del artículo 6 del referido decreto.
b) Depreciar los edificios y construcciones a que se refiere el artículo 7 del Decreto Legislativo aplicando el veinte por ciento (20%) anual de
depreciación previsto en dicho artículo, aplicarán dicho porcentaje durante los ejercicios gravables 2021 y 2022.
Las opciones antes referidas deben ejercerse en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta. Ejercida la opción, esta no podrá ser modificada.
13

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com NIIF material Parte 2Set’19

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

Activo Motor: Paga por hacer mantenimiento, S/ 3,000 más IGV

Detalle Valor en libros Tasación

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Tasación Valor Revaluado

Fiscalización, considera lo siguiente:

Determinación del impuesto a la renta diferido Pasivo

Caso: Revaluación en forma proporcional

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 11,538.46

Caso: Revaluación eliminando la depreciación

Planteamiento del Caso

Costos S/ 19,000 (5,700) 13,300

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 5,700

Importante. Se considera la Cuenta 78

Nota: Revaluación si disminuye, Párrafo 40 NIC 16

Caso: Aplicación de la NIC 16, Para el registro contable

Depreciación = Costo – Valor Residual

Costo Inicial (adquisición) máquina (C) : C = 98,000

D = C – R = 98,000 - 12,250 = 87,750 = 21,437.50

Depreciación anual = S/ 21,437.50

Costo total = 1’000,000 + 300,000 = S/ 1’300,000

En consecuencia, la depreciación anual será de S/ 120,000 en los próximos 10 años.

b. Método de depreciación decreciente

c. Método de las unidades de producción

Costo – Valor residual = Tasa por unidad

1’000,000 = S/ 5 de depreciación por Tonelada Métrica

Caso Práctico: Depreciación Método Suma de Años Dígitos

Así sucesivamente, hasta el año 10

Paso 4. Elaboración de la tabla demostrando el efecto de la depreciación:

Costo de adquisición S/ 645,000

Valor en libros (193,500)

Caso: DEPRECIACION EN FORMA SEPARADA

332 Edificaciones 620,000

332112 Sistema eléctrico 80,000

332113 Sistema aire acondicionado 60,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1’000,000

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

REGISTRO CONTABLE: NIC 16, P.43 (Depreciación en forma separada)

*El Marco Conceptual (MIF) en su párrafo 2.12 y 2.13, indica lo siguiente.

partes del edificio Depreciación de propiedad, planta y equipo-Costo

684111 Ascensores 11,000

684113 Sistema aire acondicionado 12,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 48,167

395211 Ascensores 11,000

395213 Sistema aire acondicionado 12,000

Destino del gasto 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 48,167

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 48,167

Artículo 7. Depreciación de edificios y construcciones

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