Caso 2: Método de la participación patrimonial

La empresa A adquiere el 1 de enero del 2022, 5.400 acciones de la empresa B al costo de S/ 20 cada una
2021 y tiene un capital social representado por 18.000 acciones que equivalen a S/ 360.000 a dicha fecha,
partida en el patrimonio.
Al cierre del periodo 2022, la empresa B procedió a realizar una revaluación de los bienes de sus activos fijo
periodo, utilidades por S/ 30.000, efectuando la detracción de dicho importe para la reserva legal del 10%, p
En febrero del 2023, la empresa B pagó dividendos por S/ 20.000 de los resultados del 2022 y al culminar
segunda revaluación de sus activos fijos, y en dicho periodo incurrió en pérdidas por S/ 5.000.
A continuación, la información correspondiente a las revaluaciones realizadas por la empresa B:

Primera revaluación
Importe en Valor Incremento
Concepto
libros revaluado revaluación
Propiedad, planta y equipo 150,000 200,000 50,000
Depreciación Acumulada (60,000) (80,000) (20,000)
Valor neto 90,000 120,000 30,000

1.- ¿Cómo aplicará la empresa A el método de la participación?

2.- ¿Cuáles serían los registros contables en la empresa A?

Solución:
1.- ¿Cómo aplicará la empresa A el método de la participación?
Tratamiento contable:

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 10 de la NIC 28, la inversión inicial en una asociada se registrar
disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversionista en el resultad
participada después de la fecha de adquisición.
Además, el inversionista reconocerá en su resultado del periodo la parte proporcional que le corresponde e
así como también por el incremento de otras partidas patrimoniales.
Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión, como es el caso de
Para el presente caso, no obstante las modificaciones producidas en el patrimonio de la asociada B,
participación del 30% en el patrimonio de referida participada.

Año 2022
A. Resumen de los eventos en el año 2022:
Cantidad
1 Compra de acciones de empresa B 5,400
2 Realizó revaluación con excedente de
3 Obtuvo utilidades
4 Realizó la reserva legal 10%
B. Cálculo de la participación en B:
Concepto Acciones Valor S/
Capital social de B 18,000 20 360,000
Inversión de A 5,400 20 108,000

C. Cálculo de las variaciones en el Patrimonio de B al cierre del 2022:

Patrimonio 2021 Incremento Disminución

Capital social 360,000
Excedente revaluación 30,000
Reservas 3,000
Resultados del periodo 30,000 (3,000)
Total 360,000 63,000 (3,000)

D. Cálculo de la participación patrimonial al cierre del 2022:

Patrimonio B % A
Capital social 360,000 108,000
Excedente revaluación 30,000 9,000
30%
Reservas 3,000 900
Resultados acumulados 27,000 8,100
420,000 126,000
(-) Inversión inicial (108,000)
Incremento 18,000

Año 2023
A. Resumen de los eventos en el año 2023:
Empresa A
1 Distribución de dividendos ???
2 Realizó segunda revaluación con decremento de
3 Incurrió en pérdidas por

B. Cálculo de los dividendos recibidos por la empresa A en el 2023:

Concepto Dividendos % Empresa A

Dividendos distribuidos 20,000 30% 6,000

C. Cálculo de las variaciones en el Patrimonio de B al cierre del 2023:

 Patrimonio 2022 Incremento Disminución
Capital social 360,000
Excedente revaluación 30,000 (10,000)
Reservas 3,000
Resultados acumulados 27,000 (20,000)
Resultados del periodo (5,000)
Total 420,000 0 (35,000)

D. Cálculo de la participación patrimonial al cierre del 2023:

Patrimonio B % A
Capital social 360,000 108,000
Excedente revaluación 20,000 6,000
Reservas 3,000 30% 900
Resultados acumulados 7,000 2,100
Resultados del periodo (5,000) (1,500)
385,000 115,500
(-) Participación patrimonial anterior (120,000)
Disminución (4,500)

E. Cálculo de la variación en la participación patrimonial 2022 - 2023:

Patrimonio 2022 2023 Variación

Capital social 108,000 108,000 0
Excedente revaluación 9,000 6,000 (3,000)
Reservas 900 900 0
Resultados acumulados 8,100 2,100 (6,000)
Cobro de dividendos (6,000) 0 6,000
Resultados del periodo 0 (1,500) (1,500)
120,000 115,500 (4,500)
(-) Participación patrimonial anterior 0
Disminución (4,500)

F. Resumen de la participación patrimonial 2022 - 2023:

Concepto 2023
Inversion inicial 108,000
+ Dividendos ganados 9,000
+ Primera Revaluación 9000
Saldo al 31 de diciembre del 2022 126,000
+ Cobro de dividendos (6,000)
(-) Segunda Revaluación (3,000)
 (-) Pérdidas del periodo (1,500)
Saldo al 31 de diciembre del 2023 115,500

2.- ¿Cuáles serían los registros contables en la empresa A?

Registros contables:
A. Para el periodo 2022

30221 Acciones representativas de capital social, Comunes - Costo

1041 Cuentas corrientes operativas
01/01/22 Compra de 5.400 acciones a S/20 cada una

30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial

573 Participación en excedente de revaluación - Inversiones en relacionadas
7781 Participación en resultados de subsidiarias y asociadas bajo MVP
31/12/22 Reconocimiento del incremento patrimonial

B. Para el periodo 2023

1733 Cuentas por cobrar diversas, Relacionadas - Dividendos

30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial
28/02/23 Por la declaración de dividendos

1041 Cuentas corrientes operativas

1733 Cuentas por cobrar diversas, Relacionadas - Dividendos
28/02/23 Por la declaración de dividendos

573 Participación en excedente de revaluación - Inversiones en relacionadas

6781 Participación en resultados de subsudiarias y asociadas bajo el MVP
30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial
31/12/22 Reconocimiento de la disminución de la inversión

Tratamiento tributario:
Para la LIR, el reconocimiento de un deterioro de activos no es aceptado como un gasto deducible, porq
deducción, señalando en el literal f) del artículo 44 que no son gastos deducibles: las asignaciones destinad
o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
Con relación a los dividendos, el artículo 24-B de la LIR señala que, las personas jurídicas que perciban div
de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su re
Para el caso de la retención, el artículo 73-A de la LIR, señala que las personas jurídicas comprendidas en
distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 5% de la
distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas.
Además, el inciso e) del artículo 56 de la LIR señala que, en el caso de sucursales u otro tipo de establecimie
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, s
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la DJA del IR, considerándose com
renta disponible a favor del titular del exterior.
mpresa B al costo de S/ 20 cada una, la cual se ha constituido en el
uivalen a S/ 360.000 a dicha fecha, siendo el capital social su única

ción de los bienes de sus activos fijos aportados y generó en dicho

orte para la reserva legal del 10%, por el monto de S/ 3.000.
s resultados del 2022 y al culminar el ejercicio 2023 efectuó una
érdidas por S/ 5.000.
zadas por la empresa B:

Segunda revaluación
Importe en Valor Incremento
libros revaluado revaluación
200,000 180,000 (20,000)
(80,000) (70,000) 10,000
120,000 110,000 (10,000)

inicial en una asociada se registrará al costo; y se incrementará o

onde al inversionista en el resultado del periodo obtenido por la

e proporcional que le corresponde en los resultados de la asociada,

de la inversión, como es el caso de los dividendos declarados.
el patrimonio de la asociada B, la inversionista A reconoce su

Costo Empresa A Empresa B

20 108,000 (108,000)
30,000
30,000
3,000
 %
100%
30% ← La empresa A, posee el 30% de la empresa B

2022
360,000
30,000
3,000 ← Teniendo en cuenta la LGS
27,000
420,000

← También se registrará en el Patrimonio de A

Se registrará en los resultados de A

Empresa B
(20,000) ← Según la LIR, las personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponi
(10,000)
(5,000)

Otras
14,000

La empresa A posee el 30%, por lo cual le corresponde solamente dicho porcentaje del total de divi
Dicho porcentaje deberá disminuirse del la inversión inmobiliaria
2023
360,000
20,000
3,000 ← Al incurrir pérdidas, no se aplica la reserva legal
7,000
(5,000)
385,000
 Debe Haber
108,000
108,000
108,000 108,000 0

Debe Haber
18,000
9,000
s bajo MVP 9,000 ← Por el incremento en la participación patrimonial de B
18,000 18,000 0

Debe Haber
6,000
- P.Patrimonial 6,000
6,000 6,000 0

Debe Haber
6,000
6,000
6,000 6,000 0

Debe Haber
3,000
1,500
- P.Patrimonial 4,500 ← Por el incremento en la participación patrimonial de B
4,500 4,500 0
ado como un gasto deducible, porque de forma expresa limita su
educibles: las asignaciones destinadas a la constitución de reservas

personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma

arán para la determinación de su renta imponible.
ersonas jurídicas comprendidas en el artículo 14 que acuerden la
utilidades, retendrán el 5% de las mismas, excepto cuando la
cursales u otro tipo de establecimientos permanentes en el país de
leza constituidas en el exterior, se entenderán distribuidas las
e la DJA del IR, considerándose como monto de la distribución, la
erminación de su renta imponible

ho porcentaje del total de dividendos distribuidos.