Actualizacion Tributaria 2018

CURSO DE ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA ENFOQUE
PRACTICO 2018
CPC ANA PACHERRES R.
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IMPUTACIÓN DE INTERESES MORATORIOS EN CASO DE
PAGOS PARCIALES
De acuerdo a lo establecido en el artículo 31º del Código Tributario, los pagos parciales que se
realicen deben ser imputados en primer lugar a los intereses moratorios y luego al tributo o
multa.
A continuación se procede a exponer el procedimiento que se debe efectuar a fin de imputar el
pago parcial y la posterior cancelación del saldo.
Datos:
 Fecha de vencimiento : 11.06.2018
 Importe de la deuda : S/. 12,700
 1er. Pago parcial
 Importe: : S/. 1,000
 Fecha : 29.08.2018
 Cancelación : 07.10.2018
Imputación del pago parcial efectuado el 29.08.2018
a.1. Cálculo de la Tasa de Interés Moratorio Acumulado (TIMA)
 TIMM : 1.20%
 TIMD (1.20% / 30) : 0.04%
 Cómputo del número de días de atraso
 Del 12.06.2018 al 29.08.2018 : 79 días
 TIMA : TIMD x Nº de días de atraso
 TIMA : 0.04% x 79
 TIMA : 3.16%
a.2. Actualización del tributo insoluto
 Tributo insoluto : S/. 12,700.00
 TIMA aplicable al tributo insoluto
 (S/. 12,700 x 3.16%) : S/. 401.32
Deuda Actualizada : S/. 13,101.32
a.3. Aplicación del pago parcial
 Interés moratorio : 401 .32
 (-) Pago parcial : (1,000.00)
Saldo a favor del pago (598.68)
 Imputación al tributo insoluto : 12,700.00
Saldo del tributo insoluto S/. 12,101.32
b. Actualización de la deuda tributaria al 07.10.2018
b.1 Cálculo de la Tasa de Interés Moratorio Acumulado (TIMA)
Cómputo de número de días de atraso
 Del 30.08.2018 al 07.10.2018 : 39 días
 TIMA : TIMD x Nº de días de atraso
 TIMA : 0.04% x 39
 TIMA : 1.56%
b.2. Actualización del tributo insoluto

 Saldo del tributo insoluto : S/. 12,101.32
 TIMA aplicable al saldo del tributo insoluto
 (S/.12,101.32 x 1.56%) : S/. 188.78
Deuda Actualizada : S/. 12,290.10
========
El importe total que el contribuyente deberá cancelar al 07.10.2018 es de S/.12,290.10
IMPUESTO A LA RENTA
CÁLCULO DE LA RENTA PRESUNTA ANUAL
Base Legal: Inciso h) del Art. 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Inciso c) del Art. 17º del
Reglamento de la Ley. Del IR.
 Caso: Cesión de un bien mueble a título gratuito
De acuerdo a lo señalado en el inciso h) del artículo 28º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta son rentas de tercera categoría, la derivada de la cesión
de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría (…)///. Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al
seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
Base Legal: Inciso h) del Art. 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Inciso c) del
Art. 17º del Reglamento de la Ley. Del IR.
Son
Rentas de De:
Tercera • Bienes muebles o (*)
Categoría • Inmuebles distintos a predios (*)
Cuya depreciación o amortización admite la

presente Ley
La cesión
a título gratuito, a precio no (*) Para estos efectos se considerará el valor total del
determinado, o a un precio inferior al activo, puesto que para estos casos no se admite la
de las costumbres de la plaza deducción de la depreciación acumulada
Genera:
Por contribuyentes Una renta presunta anual, no menor al seis
generadores de renta de por ciento (6%) del valor de adquisición
tercera categoría, a otros producción, construcción o de ingreso al
contribuyentes generadores patrimonio, ajustado, de ser el caso.
de renta de tercera categoría
1. Datos:
 Tipo de bien cedido : Maquinaria
 Cedente : Persona Jurídica
 Valor ajustado por
 Inflación : S/. 25,515
 Fecha de cesión : junio 2018
2. Determinación de la Renta Neta Presunta Anual

 2.1 Base Referencial
Base Referencial = Valor del activo (*) x número de meses de duración de a cesión
12
Base Referencial = 25,515 x 7
12
Base Referencial = S/. 14,883.75
(*) Para estos efectos se considerará el valor total del activo, puesto que para estos casos no se admite la
deducción de la depreciación acumulada
 2.2 Renta Neta Presunta Anual
Renta Neta Presunta Anual = Base Referencial x 6%
Renta Neta Presunta Anual = 14,883.75 x 6%
Renta Neta Presunta Anual = 893.02
SERVICIO CON NO DOMICILIADO
Enunciado
Una empresa no domiciliada, realizará la prestación de servicio de
identificación y determinación de las características que debe
tener una maquinaria que desea adquirir una empresa peruana.
Se precisa que el servicio será íntegramente prestado en el
exterior, limitándose el prestador del servicio (no domiciliado) a
enviar documentadamente su opinión.
En tal sentido, se pide determinar si el ingreso que percibirá
el prestador del servicio (no domiciliada) califica como renta
de fuente peruana y en consecuencia su incidencia para el
Impuesto a la Renta.
Solución
IMPUESTO A LA RENTA
Como sabemos, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 6º del TUO de

la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes el impuesto reace solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Al respecto, el inciso e) del artículo 9º de la LIR, considera como rentas de
fuente peruana, entre otras, a las originadas en el trabajo personal o en
actividades civiles comerciales o de cualquier índole que se llevan a cabo
en territorio nacional
Por la
Domiciliados totalidad
CRITERIO DE LA
(*) de sus
RESIDENCIA
rentas
IMPUESTO A LA
RENTA
(Establece un Solo por

tratamiento TRIBUTARÁN
rentas de
diferenciado) (Art. 6° del fuente
TUO de la LIR) peruana
No
Domiciliados (Arts. CRITERIO DE
(**) 9°,10°,11° de LA FUENTE
la LIR)
(*)En el artículo 7° de la LIR se puede apreciar cuales son los sujetos considerados domiciliados en el país.
(**) Persona natural o jurídica

a)Las producidas por predios y los derechos de los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando estos estén
situados en Perú. (…)
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente
o los derechos son utilizados económicamente en el país (…)
c)Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, (…)
cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país. (…) entre otros
d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite
se encuentre domiciliada en el país, (…) entre otros
No
Domiciliado e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
f)Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
g)Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el país.
h)Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,(…) cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversión, (…) que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet (…) a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país.
j)La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Rentas de k)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la
fuente emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía
peruana l)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o
(Arts. miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.
9°,10°,11° de m)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones
la LIR)
de representación o cargos oficiales
n)Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados (IFDs) obtenidos por sujetos domiciliados en el
país
o)Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas
en el país.
p)Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el país, generados
por la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del artículo 24-A de la LIR
q)También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el país.
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En consecuencia, tratándose de servicios prestados por no domiciliados, la
calificación de rentas de fuente peruana, dependerá de si los servicios son
prestados o desarrollados en el país, con prescindencia de la finalidad para
lo cual los servicios sean adquiridos.
En esa medida, no puede considerarse renta de fuente peruana el ingreso

por la prestación de servicios efectuada íntegramente en el exterior, no
obstante el servicio ha sido destinado por el usuario del mismo a la adquisición
de un bien ubicado en el país.
En tal sentido, apreciamos que el pago por el servicio descrito no califica como
renta de fuente peruana, en consecuencia no corresponde que se efectúe la
retención por dicho concepto.
Ahora bien, respecto al Impuesto General a las Ventas, la operación
materia de la consulta sí califica como una operación gravada con dicho
impuesto (como utilización de servicios prestados por un no domiciliado)
ya que dicho servicio se aprovecha en territorio nacional.
De acuerdo al inciso d) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV la

obligación de pagar dicho impuesto se producirá, en la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
Asi mismo señala el artículo 21° de la Ley que tratándose de
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito
fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto
correspondiente hubiera sido pagado.
En consecuencia, corresponde que el usuario del mismo efectúe el pago
del Impuesto correspondiente mediante Sistema Pago Fácil (Formulario
N° 1662), consignando como periodo tributario aquel en el que se
efectua el pago del impuesto y como código de tributo el 1041
Aplicación del Crédito Fiscal
Respecto la aplicación del crédito fiscal en la utilización de servicios, se

encuentra tipificado en el numeral 11 del artículo 6 del reglamento del TUO IGV .
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza
la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de
corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto
PRÉSTAMOS CON NO DOMICILIADOS
Según el domicilio del Tipo de tributación

contribuyente
Domiciliados en el Perú, excepto Tributan por rentas de
EP en el Perú de Sujetos No fuente mundial (RFP +
Domiciliados RFE)
Sujetos No Domiciliados Tributan por RFP
EP de sujetos no domiciliados Tributan por RFP
EP = Establecimiento Permanente
RFP= Renta de Fuente Peruana
RFE= Renta de Fuente Extranjera
Rentas de Fuente Peruana:
El primer párrafo del artículo 9 de la Ley del IR señala que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana los
siguientes:
 Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la
República.
 Las producidas por bienes o derechos, incluyendo a las que provienen de su enajenación,
cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente
en el país. Tratándose del pago de regalías, la renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan regalías se utilizan económicamente en el país o
cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
 Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el país.
(…) //
Entre otros conceptos
Renta de Fuente Peruana (RFP) por Créditos del exterior colocados
por Persona Natural No Domiciliado
 RFP para Persona Natural No Domiciliada:

Los intereses que obtenga son RFP siempre que:
 Los pague un sujeto DOMICILIADO. generador de rentas de 3ra cat.
 La tasa de retención es de 4.99%.
 La tasa de retención será de 30% si:
(i) Fueran vinculados o
(ii) Los intereses deriven de operaciones realizadas desde o a través
de países o territorios de baja o nula imposición.
 D.S. Nº 136-2011-EF  Se entienden que los intereses derivan de las
operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o
nula imposición, “cuando éstos se paguen o acrediten como
consecuencia de financiamientos efectuados desde o a través de países
o territorios de baja o nula imposición”.
Renta de Fuente Peruana por Créditos del exterior colocados por
Persona jurídica No Domiciliado
 Renta Fuente Peruana para Persona Jurídica No Domiciliada:
 No interesa si el no domiciliado es banco o no .
 La tasa de retención es de 4.99%, si:
 (i) Se acredita el ingreso de la moneda extranjera al país (solo si el préstamo es en
efectivo).
 (ii) El interés anual al rebatir por el préstamo debe ser superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos.
 En la práctica esto es LIBOR + 7 puntos, tanto para dólares como otras monedas.
 Esto cubre tanto gastos por comisiones y toda suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
 La tasa de retención será de 30%:
 Si fueran vinculados.
 Si no cumplen requisito (i)
 Si no cumplen requisito (ii) pero solo por el exceso sobre la tasa preferencial predominante
+ 3 (LIBOR + 7)
Caso 1
 Debe aplicarse sobre el exceso la retención con una tasa

de 30%, como una presunción de valor de mercado.
Capital 1,000,000.00
LIBOR 1.50%
LIBOR + 7 8.50%
Tasa pactada 9.40%
Intereses Tasa IR a retener

LIBOR + 7 8.50% 85,000.00 4.99% 4,241.50
Exceso 0.90% 9,000.00 30% 2,700.00
IR a abonar al fisco total 6,941.50
Caso 2
 Empresa domiciliada no supervisada por la SBS, toma un crédito de

empresa no vinculada domiciliada en Bélice por 8 MM a una tasa de
interés anual al rebatir de 8.4%. La LIBOR anual a rebatir es 1.7%
 ¿Cómo se aplicaría la retención?
 ¿Interesa si está en paraíso fiscal el acreedor?
Caso 2
Capital 8,000,000.00
LIBOR 1.70%
LIBOR + 7 8.70%
Tasa pactada 8.40%

LIBOR + 7 8.70% 696,000.00 4.99% 34,730.40
Exceso 0.00% - -
Para efectos de la retención no importa si el acreedor domicilia en un PF. Al no

ser vinculados, la tasa es 4.99% aún cuando sea un PF. El gasto sería deducible
por la excepción del 44 M de la LIR que excluye los intereses por créditos con
PF de la prohibición de gastos.
Caso 3
 Empresa domiciliada toma un préstamo por 10 MM de una sociedad vinculada

domiciliada en Ecuador por 8 MM a una tasa de interés anual al rebatir de 12.6%.
La LIBOR anual a rebatir es 1.5%
 ¿Cómo se aplicaría la retención?
Caso 3
 A todo el interés le aplica una tasa de retención de 30% por ser

vinculados.
 Además, tomar en cuenta que siendo el acreedor domiciliado en
Ecuador, en virtud de la D. 578 de la CAN, solo gravaría Perú,
pues ahí se registra el gasto, no pudiendo gravar nuevamente
Ecuador.
Capital 10,000,000.00
LIBOR 1.50%
LIBOR + 7 8.50%
Tasa pactada 12.60%

Tasa 12.60% 1,260,000.00 30.00% 378,000.00
Retención del IR
 La obligación de retener surge cuando se paguen o acrediten (percibido) las

rentas a los sujetos no domiciliados.
 La retención se hace con carácter definitivo.
 El pago debe hacerse según el cronograma de pagos mensuales aprobado
por SUNAT.
 Pago del importe «equivalente a la retención»: Los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar a la SUNAT el monto equivalente a la retención
en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
 El préstamo califica como servicio de crédito.
Modificación al Impuesto a la Renta- a partir del 01.01.2019
El Decreto Legislativo No. 1369 (2.08.2018) y que entrará en vigencia el 1.1.2019, se ha

efectuado el siguiente cambio a la Ley del Impuesto a la Renta relacionado con las
operaciones realizadas con sujetos no domiciliados
 1. La deducción del gasto o costo de servicios prestados por sujetos no domiciliados
en favor de una empresa domiciliada se reconocerán bajo el principio del percibido,
esto es, deberá acreditarse el pago de la contraprestación al sujeto no domiciliado
hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del Impuesto a la Renta para que el
gasto sea deducible.
 2. Si el pago de la retribución al no domiciliado se efectúa con posterioridad a la
presentación de la DDJJ Anual del Impuesto a la Renta, el gasto se deducirá en el
ejercicio en el que efectivamente se acredite el pago al sujeto no domiciliado,
independientemente que la provisión contable del mismo se haya efectuado en el
ejercicio anterior.
 3. Únicamente se deberá efectuar la retención y pago al fisco por el servicio prestado
por el no domiciliado cuando se le pague la retribución, es decir, ya no se obliga a las
empresas a pagar a Sunat el importe equivalente a la retención, cuando se registre
como gasto o costo el servicio prestado por el sujeto no domiciliado, a partir del
1.1.2019 sólo nace la obligación de retener cuando se haya efectuado el pago.
MERMAS, DESMEDROS y
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
MERMAS Y DESMEDROS
Si bien las mermas y desmedros que sufren las empresas en sus ciclos de
producción o fuera de ellas ya generan un perjuicio económico, esta
dificultad, puede agravarse si es que no se toman en cuenta las reglas
establecidas en las normas tributarias a efectos de su deducción y
conservación del crédito fiscal.
En efecto, los desmedros o mermas pueden ser perfectamente deducidos de
la renta neta de tercera categoría, pero para ello es necesario una correcta
diferenciación entre ambos conceptos y en el marco de ello se podrá
establecer cuáles son sus implicancias tributarias a nivel del Impuesto a la
Renta e IGV.
PÉRDIDAS VALORATIVAS
28
 Los activos no deben valorarse en libros por encima
de los importes que se espera obtener de ellos a
través de su venta o uso.
 En base a este criterio, al término de cada período

se verifica la existencia de un deterioro y de
corresponder, se efectúa el ajuste valorativo del
activo por la pérdida de beneficios económicos
futuros.
 Supuestos de NIIFs que regulan Ajustes Valorativos:

 NIC 39: Instrumentos financieros-reconocimiento y
medición para cuentas por cobrar.
 NIC 2: Existencias.
DESMEDRO
DEFINICION:
 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados. (Literal c) Art. 21º Reglamento).
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
ACREDITACION:
 Destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT 6 días hábiles anteriores a la destrucción.
Importante
 Comunicación y destrucción deben ser en el mismo periodo (RFT 7538-2-2004)
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
PERDIDA VALORATIVA
DESMEDRO
INFORME Nº 064-2014-SUNAT/5D0000
Sumilla
1.Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel que
impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican como
desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se
refiere el numeral anterior, por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento
general establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento.
3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el

hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposición
por dichas empresas al brindar sus servicios, serán deducibles para la determinación
del Impuesto a la Renta solo en la medida que se cumplan las condiciones a que se
refiere el inciso d) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
MERMAS
DEFINICION:
 Pérdida física en volumen, peso o cantidad de las existencias,
originadas por causas inherentes a su naturaleza o proceso
productivo. (Literal c) Art. 21º Reglamento)
ACREDITACION
 Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente las acreditará
mediante informe técnico de profesional independiente competente y
colegiado o por organismo técnico competente, que contenga la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario
no se admitirá la deducción.
NO ES PERDIDA VALORATIVA
CAUSAS GENERADORAS DE LAS MERMAS
Existen dos grupos de causas generadoras de mermas (*):

a) En función del proceso productivo o de comercialización:
Sucede en aquellos insumos que se transforman para producir otros bienes o productos, lo
cual genera que en dicho proceso se pierda parte de los insumos. Por ejemplo, las aves que
muren en su crianza, textiles, productos a granel, etc.
Al respecto, citamos el siguiente pronunciamiento:
RTF Nº 09579-4-2004
Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, dado que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de
aves como consecuencia del proceso productivo (de pollos vivos a beneficiados). En cambio,
los descartes de aves durante el proceso de producción constituyen desmedros. También son
desmedros los pollitos bebés de segunda y de descarte, dado que no garantizan una crianza
eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebés de primera.
(*) Según lo expuesto por el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 199-4-2000, las mermas y
desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a
bienes, insumos y existencia en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como
productos en proceso o productos terminados
Clases de Mermas
Desde el punto de vista de su naturaleza respecto al proceso de producción y la
naturaleza del producto o material puede ser:
Normales: Son aquellos que ordinariamente ocurren dentro del proceso productivo,
consecuencia inevitables de las condiciones en que ésta se desarrolla y de las
características de los materiales utilizados. De otro lado las mermas normales
atribuibles a un producto específico deberán quedar incorporados en el costo de los
productos terminados, para lo cual bastará dividir los costos realmente incurridos
entre dicha producción.
Anormales: Es aquel que puede ser evitado y que derivan de negligencias en la

conservación o manejo de los materiales y desde el punto de vista del destino que
puede dársele estas pueden ser:
- Irrecuperables
- Realizable
- Recuperable por proceso
- Desechable
¿MERMAS O DESMEDROS?
RTF 2201-1-10 (01.03.2010)
Desechos resultantes del corte de vidrio
Los pedazos o desechos resultantes del corte del vidrio en el proceso de
su comercialización, constituyen mermas y no desmedros, por lo que no
requieren ser destruidos ante un notario o juez de paz con previa
comunicación a la SUNAT, para que proceda la deducción de la
provisión por desvalorización de existencias, en tanto el porcentaje de la
merma resulte acreditado con el informe técnico correspondiente
exigido por el art. 21, inciso c), del Reglamento.
RTF 01365-3-2009
Origen o causas
“… las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la
naturaleza inherente de las existencias y/o al proceso productivo de
éstas, siendo que en el caso de los desmedros las normas relativas al
Impuesto a la Renta no indica expresamente las causas que los origina,
de lo que fluye que sea que se trate de mermas o de desmedros, éstos
pueden presentarse dentro o fuera de un proceso productivo”
Existen dos grupos de causas generadoras de mermas (*):

a) En función del proceso productivo o de comercialización:
Sucede en aquellos insumos que se transforman para producir otros bienes o productos, lo cual genera
que en dicho proceso se pierda parte de los insumos. Por ejemplo, las aves que muren en su crianza,
textiles, productos a granel, etc.
Al respecto, citamos el siguiente pronunciamiento:
RTF Nº 09579-4-2004
Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, dado que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves como consecuencia
del proceso productivo (de pollos vivos a beneficiados). En cambio, los descartes de aves durante el
proceso de producción constituyen desmedros. También son desmedros los pollitos bebés de segunda y
de descarte, dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como sí lo hacen los pollitos bebés
de primera.
(*) Según lo expuesto por el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 199-4-2000, las mermas y desmedros
no necesariamente se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y
existencia en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como productos en proceso o
productos terminados
b) En función de la naturaleza del bien

Son aquellos bienes que, por su composición química, por su volumen o por su tamaño, entre
otros factores, se pierden físicamente por su sola tenencia, su traslado o transporte. Por
ejemplo, alcoholes, gasolina, gas, etc.
Sobre el particular la Administración Tributaria ha señalado lo siguiente:
INFORME N° 009-2006-SUNAT
En ese sentido, en la medida que la pérdida física sufrida por los productos a granel
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de
éstos, como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima, dicha pérdida
calificará como una merma. (…)
Acreditación
El segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, establece que,
cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente.
Estas reglas implican lo siguiente:
- El informe NO puede ser elaborado por un trabajador de la empresa que pretende realizar la
deducción.
- El profesional que elabore el informe debe tener una profesión idónea para la elaboración de
dicho informe. Por ejemplo un ingeniero agrónomo o agropecuario, textil, etc.
- No basta ser profesional, es necesario ser un profesional colegiado.
Asimismo, el Reglamento de la LIR exige que el informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Aplicación Práctica
La empresa “EL MILAGRO” en uno de sus procesos productivos en el cual no tiene
inventario inicial, ha incurrido en los siguientes desembolsos durante el mes de
diciembre del 2017:
- Adquisición de materiales por el importe de S/. 2’750240 de los cuales se ha

consumido en la producción de este período S/. 1’340,500
- Mano de obra del mes, según planillas S/. 830,240
- Gastos de indirectos de fabricación S/. 340,620
Se sabe que en el mes de diciembre se comenzaron a producir 25,000 Kgr. De los

cuales se obtuvo una producción terminada de 19,000 Krg.
De acuerdo a informes técnicos el margen normal de la merma en dicho proceso es de

S/. 4%. Asimismo se sabe que el valor de mercado de un Kgr. Del producto terminado
es de S/. 110
Solución:
 1. Cálculo de la merma normal
Producción comenzada
25,000 kgr x 4% 1,000 kgr.
 2. Cálculo de la merma anormal
Saldo de la producción comenzada : 6,000 kgr.
(25,000 kgr. – 19,000 kgr)
Merma normal (1,000) kgr.
Merma anormal 5,000 kgr.
 3. Determinación de costos y contabilización
Materiales consumidos 1’340,500
Mano de Obra 830,240
Gastos Indirectos de fabricación 340,620
Costo Total de producción 2’511,360
Costo unitario
S/ 2’511,360 / (S/. 5,000 + 19,000) = S/ 104.64
Costo de la Producción Terminada
19,000kgr x 104.64 = S/ 1’988,160.00
Costo de la Merma Anormal
5,000kgr. x 104.64 = S/ 523,200.00
4. Contabilización:
-x-
21 Productos Terminados 1,988,160.00
211 Productos manufacturados
65 Otros gastos de gestión 523,200.00(*)
659 Otras gastos de gestión
6593 Merma anormal
71 Variación de producción almacenada 2’511,360.00
711 Variación de productos terminados
x/12 Por la transferencia al almacén de los 19,000 kgr de productos terminados
y el registro de la merma anormal.
(*) El costo de la merma anormal se considera un concepto no deducible dado
que excede el importe de la merma normal aceptada, la misma que no se
encuentra acreditada.
-x-
64 Gastos por tributos 99,000(**)

641 IGV e IPM
40 Tributos contraprestaciones,y aportes al sistemas
De pensiones y de salud por pagar 99,000
401 Gobierno Central
4011Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
x/x Por el registro del IGV de la merma anormal considerada como retiro de
bienes
(**) Valor de venta (5000 kgr x 110) = 550,000
S/ 550,000 x 18% IGV = S/. 99,000
Son deducibles del Impuesto a la

En la parte que
Renta las pérdidas extraordinarias
tales pérdidas
sufridas por caso fortuito o fuerza
no resulten
mayor en los bienes productores
cubiertas por
de renta gravada o por delitos
indemnizacion
cometidos en perjuicios del
es o seguros
contribuyente por sus
dependientes o terceros
siempre que se haya probado
judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente
Esta redacción de la norma, permite inferir lo siguiente:
1.- Los delitos pueden provenir de los trabajadores dependientes e independientes que brindan servicios
a las empresas o de terceros.
Es necesario precisar que los perjuicios de los dependientes o terceros no deben ser confundidos con los
perjuicios económicos que provienen de la naturaleza del bien fabricado ni del proceso productivo que
realiza la empresa, pues en estos casos nos podríamos encontrar antes mermas o desmedros
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha indicado lo siguiente:
RTF N° 00915-5-2004
Que en el caso de las perdidas por consumos clandestinos indicadas en el punto iii), no califican como
mermas pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino más bien en la
conducta de terceros (consumos no registrados por conexiones no autorizadas, manipulación de los
medidores por parte de los clientes), por lo que no corresponde considerarlas como parte del costo. No
obstante, se tratan de perdidas extraordinarias que calificarían como un gasto deducible conforme lo
prevé el inciso d) (5) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde que la
Administración verifique y emita pronunciamiento respecto del supuesto en que se encuentra tales
pérdidas así como el cumplimiento, de ser el caso, de los requisitos establecidos en el citado inciso,
debiendo tomarse en cuenta en el análisis que se realice las características propias de la actividad.
2.- Permite deducir cualquier delito patrimonial cometido contra las

empresas, no pudiendo sostenerse que solo algunos delitos son
deducibles, pues se parte de una premisa esencial: todos los delitos
patrimoniales generan un perjuicio de tipo patrimonial.
3.- Los perjuicios patrimoniales que sufran las empresas con ocasión de
un delito que sean cubiertas por las indemnizaciones obtenidas en el
marco de un proceso judicial o en virtud de la cobertura de un
seguro, no serán deducible
4.- Es necesario que se acredite judicialmente el delito o se demuestre
que es inútil ejercerlo
Momento (devengo) de la Deducción
Con relación al devengo de los delitos cometidos contra una empresa, consideramos que
ello ocurriría en los siguientes momentos:
- Para el caso de los delitos en los que se ha iniciado un proceso penal, el devengo ocurrirá
en el ejercicio en que, por ejemplo, se emite el auto apertorio por parte del Juez Penal,
donde considera que se han reunido los elementos necesarios para iniciar un proceso
judicial.
- En aquellos casos donde resulte inútil iniciar la acción judicial, la deducción de este tipo de
pérdidas podrá realizarse en el ejercicio en que se acredite dicha situación y no en el
ejercicio en que se cometió el delito.
PAGO A CUENTA EN UN SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Base Legal: artículo 84º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Definición
Una renta que se genera producto de la explotación del capital, aunque sea
ajeno, que califica como renta de primera categoría de conformidad con el
artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta, es aquella que se produce por el
subarrendamiento entendido como el arrendamiento total o parcial del bien
arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, con asentimiento
escrito del arrendador.
En función a ello, se procederá a determinar el importe del pago a cuenta que
debe efectuar el Subarrendador.
a. Datos
Monto
Conceptos Mensual
Alquiler cobrado a David Chauca
(arrendatario) 10,000.00
Alquiler abonado a José Balarezo
(propietario) 9,000.00
b. Determinación de la Renta Bruta
La renta bruta en un subarrendamiento está constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba
abonar al propietario de conformidad al penúltimo párrafo del inciso a)
artículo 23º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA -
BRUTA = Alquiler Alquiler
Subarrendador Propietario
RENTA -
BRUTA = 10,000.00 9,000.00
RENTA
BRUTA = 1,000.00
c. Determinación de la Renta Neta
Se deduce el 20% del total de la Renta Bruta, tal como lo señala el primer párrafo del
artículo 36º del TUO del Impuesto a la Renta.
Renta Bruta 1,000.00

(-) Deducción 20% (200.00)
RENTA NETA 800.00
d. Cálculo del pago a cuenta

Se determina aplicando la tasa del 15% sobre la renta neta
PAGO A
CUENTA = Renta x Tasa
Neta
PAGO A
CUENTA = 800.00 x 6.25%
PAGO A
CUENTA = 50.00
Forma de Pago
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
 Por internet
 Presencial, ante bancos.
 Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave
SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las indicaciones
del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al servicio de
pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar afiliada
previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento:
 Tu número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
 Predio
 Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
 El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el
documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
11. ¿ En que casos los intereses
incrementan el costo del activo?
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
¿En que casos incrementan el costo del activo?
Directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o COSTO
producción de activos aptos
Tratamiento de los
Costos por
Préstamos (NIC 23)
Otros Costos por Prestamos
GASTO
Activos Aptos No son Activos Aptos
a. Inventarios (Tales como el a. Activos financieros

queso y el vino, que requieren un b. Inventarios producidos o
período prolongado de manufacturados en períodos cortos
producción). c. Activos que ya están listos para el
b. Fábricas de manufactura uso al que se les destina o para su
c. Instalaciones de producción venta.
eléctrica Tal como sería la compra de
d. Activos intangibles unidades de transporte, equipos de
e. Propiedades de inversión cómputo, equipos de
(Inversión Inmobiliaria) comunicaciones, entre otros.
RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES PAGADOS EN UNA
ADQUISICIÓN, ¿COSTO O GASTO?
Enunciado
La empresa Alex Shop S.A. adquirió al crédito el 1 de julio mercaderías por el importe
de S/ 32,000 más IGV, pactando por ello el pago a sesenta (60) días calendarios,
considerando intereses por la suma de S/. 5 972 (interés mensual de S/. 2 986).
Solución
Tratamiento contable
En el caso planteado se produce una variación patrimonial a favor de la empresa, hecho
que originará el registro de la compra de las mercaderías así como de los intereses
pactados por el financiamiento obtenido. De acuerdo a ello, la empresa deberá efectuar
el siguiente asiento:
(1) Este importe se obtiene como sigue:
32,000 x 18% = 5 760,00
5,972 x 18% = 1 074,96
6 834,96
Ahora bien, cuando se produzca el devengo de los intereses como consecuencia
del transcurso del tiempo, en aplicación del tratamiento dispuesto por la NIC 23:
Costos por Préstamos, respecto de Activos no Aptos, se deberá reconocer el gasto
correspondiente, como se muestra a continuación:
Tratamiento tributario
Impuesto General a las Ventas
De conformidad con el artículo 14º del TUO de la Ley del IGV (en adelante LIGV),
aprobado por
D.S. Nº 055-99-EF, el concepto de valor de venta, para casos como el propuesto (venta
de bienes muebles), incluye no sólo el valor del bien sino también los importes
correspondientes a servicios complementarios como es el caso de los “gastos de
financiación de la operación” aún cuando se consignen por separado en otro documento
(nota de débito, que no se advierte en el caso planteado).
Por esta razón, se encuentra también gravado el importe de los intereses que genera el
proveedor por el financiamiento otorgado; constituyendo para el adquirente crédito fiscal
en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en los artículos 18º y 19º de
la LIGV.
Impuesto a la Renta
De otra parte, toda vez que el interés ha sido contraído para adquirir bienes vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas estará cumpliendo con el principio de
causalidad, necesario para la deducción de la renta bruta de tercera categoría señalado
en el artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese orden de ideas, imputado el gasto por
intereses al período que corresponde, podrá ser deducible.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Enunciado
Una empresa, el día 17 de agosto del 2018, ha efectuado una operación de venta
de mercaderías por un importe de US$ 40 800 (incluido el IGV), emitiéndose en
dicha oportunidad el correspondiente comprobante de pago conjuntamente con la
entrega de los bienes. Al respecto, desea saber según la normatividad tributaria
que tipo de cambio debe emplear para efectos de determinar la operación en
moneda nacional. Además, solicita que se le muestre los asientos contables
respectivos, considerando que el costo de los bienes vendidos asciende a S/.
90'000 000.
Solución
1. Obligación de registrar las operaciones en moneda nacional
El numeral 4 del artículo 87º del TUO del Código Tributario, regula que los
administrados están obligados a llevar los libros y registros en castellano y
expresados en moneda nacional. En función de ello, cuando una empresa o ente
efectúe operaciones en moneda extranjera, para efecto de su respectivo
reconocimiento inicial, deberá convertir dicha operación en moneda nacional.
Ahora bien, a fin de convertir el importe de dicha transacción expresado en
moneda extranjera a moneda nacional, se debe utilizar el tipo de cambio
correspondiente. Al respecto, cabe indicar que de acuerdo al párrafo 8
(Definiciones) de la NIC 21 el tipo de cambio es la tasa a la que se intercambian
dos monedas, siendo por lo general referido como la tasa oficial según el párrafo
10 de la referida NIC. Procede indicar que el tipo de cambio para las operaciones
de compra y venta de moneda extranjera es determinado por la oferta y la
demanda de dicha moneda publicado por la SBS en el Diario Oficial El Peruano y
a través de su página web.
2. Tipo de cambio a emplear
2.1. Impuesto a la Renta
El artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que las
diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual
de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de
la determinación de la renta neta.
Específicamente, cabe indicar que el inciso a) de dicho artículo 61º señala
que las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operación.
Sin embargo, la norma no hace referencia al tipo de cambio promedio
ponderado compra o al tipo de cambio promedio ponderado venta. No
obstante, considerando que en todo contrato (operación o transacción en
términos contables) existen por lo menos dos partes, el tipo de cambio a
aplicar estará en función de las variaciones patrimoniales que ocurran para
los sujetos intervinientes. A continuación mostramos el tipo de cambio a
aplicar según cada una de las partes:
2.2. Impuesto General a las Ventas
El numeral 17 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
VENTA, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
Al respecto, para nuestro caso específico, debemos considerar que en el
caso de la Venta de Bienes, el nacimiento de la obligación tributaria se
produce en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en que se produzca la entrega del
bien lo que ocurra primero.
En función a lo expuesto, en una Operación de Venta de Bienes, el tipo de
cambio a considerar tanto para el Impuesto a la Renta como para el IGV,
sería tal como se muestra a continuación:
TIPO DE CAMBIO PUBLICADO EL DIA 18.08.2018
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
Al cierre de operaciones del día 17.08.2018(*)
COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO
Moneda Compra Venta
(S/) (S/)
Dólar de N.A. 3.318 3.321
(*) El T/C publicado el día 18.08.2018 corresponde al cierre del día 17.08.2018
TIPO DE CAMBIO PUBLICADO EL DIA 17.08.2018

SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
Al cierre de operaciones del día 16.08.2018(*)
COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO
Moneda Compra Venta
(S/) (S/)
Dólar de N.A. 3.309 3.312
(*) El T/C publicado el día 17.08.2018 corresponde al cierre del día 16.08.2018
En consideración a los aspectos antes expuestos, a
continuación procedemos a establecer el tipo de cambio
que corresponde utilizar para cada tributo y por ende la
conversión a moneda nacional, que permitirá su
respectiva contabilización:
CONSIDERACIONES A OBSERVAR POR EL VENDEDOR

Tributo Fecha a Tipo de Fecha de Fecha de Tipo de Concepto sobre
considerar para cambio cierre de publicación cambio los cuales se
el T/cambio operaciones aplica
Impuesto a Fecha del COMPRA 17.08.2018 18.08.2018 3.318 -VALOR DE

la Renta devengo VIGENTE VENTA
-PRECIO DE
VENTA
IGV Fecha de VENTA 16.08.2018 17.08.2018 3.312 IGV

nacimiento de la PUBLICADO
obligación
tributaria
3. Registro contable
3.1. Conversión a moneda nacional para efectos del registro contable
Tributo Valores en moneda Tipo de cambio Valores en

extranjera Compra Venta moneda
vigente publicado nacional
Valor de venta 34,576.27 3.318 114,724.06
IGV 6,223.73 3.312 20,612.99
Diferencia de cambio 37.35
Precio de venta 40,800.00 3.318 135,374.40
Es importante resaltar el hecho que la conversión a moneda nacional de la Operación de Venta

para efectos del registro contable, utilizando tipos de cambio distintos, origina que se produzca
una diferencia de cambio que deberá reflejarse como tal. Es importante resaltar el hecho que la
conversión a moneda nacional de la Operación de Venta para efectos del registro contable,
utilizando tipos de cambio distintos, origina que se produzca una diferencia de cambio que deberá
reflejarse como tal.
REGISTRO CONTABLE
CODIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 135,374.40
121 Factura, boleras y otros comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 37.35
776 Diferencia de cambio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 20,612.99
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas
70 Ventas 114,724.06
701 Mercaderías manufacturadas
17/08 Venta de mercaderías según factura
REGISTRO CONTABLE
69 COSTO DE VENTAS 90,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERIAS 90,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
VENTA DE UN BIEN REVALUADO DE ACUERDO A NIIF
Enunciado
Una empresa realiza la venta de una maquinaria perteneciente a su activo fijo, a un valor
de S/. 39 800 más IGV. Dicho activo ha sido revaluado tres meses antes de su venta. Se
sabe que antes de la revaluación su valor en libros ascendía a S/. 28 000 neto de una
depreciación acumulada de S/. 112 000 (en función a su vida util se aplicó una tasa del
10%) y que de acuerdo con la tasación elaborada por profesional competente
independiente, el valor de mercado del mismo fue S/. 40,000. Adicionalmente, la
depreciación por estos tres meses a la fecha de la venta ha sido de S/. 5 000,00. ¿Cuál es
el efecto tanto contable como tributario por esa venta?
Solución
Sin importar el valor por el cual se estén midiendo los inmuebles,
maquinaria y equipos, siempre que se disponga físicamente del activo,
deberá darse de baja de conformidad con el párrafo 67 de la NIC 16 el
bien objeto de transferencia reconociendo la ganancia o pérdida que se
genere de la misma.
Según los datos proporcionados el valor en libros se obtendría de la
siguiente forma:
En este sentido, los asientos contables a efectuar por la transferencia de propiedad

del activo y su respectiva baja se mostrarían tal como se indica a continuación:
Impuesto General a las Ventas
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas, toda vez que la operación
encuadra dentro de los supuestos de hechos señalados en el literal a) del artículo 1º de la
LIGV, la transferencia en propiedad de dicho bien se encuentra gravada con dicho tributo
a consignarse en el comprobante de pago que deberá emitirse al adquirente del mismo
conforme lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolución Nº 007-99/SUNAT.
Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, dado que el resultado de la transacción es producto de
una operación con terceros, se encuentra gravada de conformidad con el artículo 3º del
TUO de la LIR.
No obstante lo anterior, para determinar la renta bruta el artículo 20º de la LIR señala que
se obtiene comparando el ingreso obtenido con el costo computable del bien, el cual
comprende entre otros al costo de adquisición, conformado por la contraprestación
pagada por el bien, y los costos incurridos con motivo de la compra tales como fletes y
seguros, entre otros. De lo anterior se puede advertir que no se considera el mayor valor
por revaluación. A mayor abundamiento, el artículo 14º del Reglamento de la LIR en
armonía con la Ley señala expresamente que “el mayor valor resultante de dicha
revaluación (léase voluntaria) no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni
en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de la
depreciación...”. Por consiguiente, el costo computable se determina como sigue:
Costo de adquisición: S/ 140 000,00

Depreciación admitida ( 115 500,00 )(*)
Costo computable S/ 24 500,00
En función a ello, el resultado tributario ascendería a:
Valor de venta S/ 39 800,00
Costo computable S/ (24 500,00)
Renta bruta S/ 15 300,00
(*) Incluye el monto antes de la revaluación por S/. 112 000 y la depreciación de los tres meses
siguientes sobre el costo de adquisición.
EMISIÓN DE BOLETAS DE VENTA A SUJETOS GENERADORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA
Enunciado
Con fecha 01.08.2018, la empresa de transportes Estrella del Sur S.A. adquirió de
la tienda de repuestos del Sr. Manuel Cateriano, acogido al Nuevo RUS, 6 llantas
y 20 galones de lubricante para los vehículos de la empresa. La venta efectuada
asciende a S/. 3,500 Nuevos Soles, y se sustenta en la respectiva boleta de venta
que ha sido emitida por el vendedor.
La empresa Estrella del Sur S.A. nos consulta si es correcta la emisión del citado
comprobante de pago para efectos de su deducción como gasto o costo para la
determinación del Impuesto a la Renta.
Solución
Considerando lo expuesto precedentemente, en el caso planteado, si bien el
adquirente cuenta con la respectiva boleta de venta emitida por el sujeto ubicado en
el Nuevo RUS, se advierte que en el mencionado comprobante solo se consigna la
información referida a los datos del bien vendido y el importe de la operación, mas
no los requisitos obligatorios exigidos por la norma adjetiva para este caso en
particular, como son el número de RUC y la razón social de la empresa, en virtud
del subnumeral 3.2. numeral 3 del artículo 4° del RCP.
Atendiendo estas omisiones, el egreso sustentado en el respectivo comprobante de
pago no será deducible como gasto para efectos de la determinación del Impuesto a
la Renta bajo los alcances a que hace referencia el penúltimo párrafo del artículo
37º del TUO del Impuesto a la Renta y considerando lo dispuesto en el literal j)
artículo 44° de dicha norma. Por tanto, la empresa Estrella del Sur S.A. deberá
reparar el gasto incurrido.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL PERÍODO
DICIEMBRE
Enunciado
Con fecha 12.01.2018, la empresa Carlitox S.A. realizó su pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al período diciembre 2017 que ascendió a S/. 22 854.
¿Deberá efectuar un asiento en el ejercicio 2017 respecto al pago a efectuado en enero
2018?
Solución
Al 31 de diciembre el Estado de Situación Financiera debe mostrar la posición financiera
de la empresa, para lo cual debe mostrar los derechos y obligaciones existentes a dicha
fecha. En este orden de ideas, considerando que el pago a cuenta es en sí un adelanto
de una obligación principal, el Impuesto a la Renta del periodo, que deberá reconocerse
al 31 de diciembre, sólo deberá mostrar la obligación principal. Por ende el pago
efectuado en enero, recién se anotará en libros en dicho período (enero 2018) como a
continuación se desarrolla:
Si bien para efectos de infracciones se le trata como una obligación
distinta de la principal, no por ello constituye una obligación que
deba reconocerse en el ejercicio 2017. Ello, sin perjuicio, que al
determinar el importe del monto a favor del fisco o del contribuyente
en la declaración jurada anual se considere como crédito los pagos
a cuenta, inclusive los efectuados en el año 2018, antes de la
regularización del Impuesto a la Renta calculado del periodo
80 REMUNERACION AL DIRECTORIO
(Inciso m) del artículo 37º del TUO de la LIR)
Constituye gasto deducible:

Las remuneraciones que por sus funciones le corresponde a los
directores de las sociedades anónimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El exceso debe
¿Límite deducible? ser adicionado
6% de la utilidad comercial en la D.J. Anual
De acuerdo al inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio
82
REMUNERACION AL DIRECTORIO
Inaplicación del inciso v) del Art. 37º del TUO de la LIR

“Es deducible el saldo que no excede el límite deducible”
que se encuentre pendiente de cancelación a la fecha de
vencimiento o presentación del la D.J. Anual”
RTF Nº 7014-1-2005 (18.11.2005)

El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37° que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría y
siendo que la deducción de las dietas de directorio se encuentran previstas en
el inciso m) del citado artículo, resulta improcedente el reparo formulado.
Límite Deducible de la Remuneración al Directorio

 Datos:
Se ha contabilizado como gasto el importe de las remuneraciones al directorio por las
sesiones realizadas en el ejercicio 2017, según el siguiente detalle:
 Sr. Carlos Araiza Rodríguez S/ 25,000.00

 Sr. Fernando Pacheco García 25,000.00
 Sr. Alfredo Carmona Benavides 25,000.00
Total Remuneración S/ 75,000.00
 Utilidad contable del ejercicio 2017 S/. 1’040,640.00

Se tiene conocimiento que la empresa ha cancelado las remuneraciones en el mes de
enero 2018.
Solución:
Determinación de la Utilidad Comercial
 Utilidad Contable S/ 1’040,640.00

 Dietas al Directorio 75,000.00
 Utilidad Comercial S/ 1’115,640.00
 Determinación del Importe Deducible

De acuerdo a lo establecido en el inciso m) del artículo 37º del TUO de la LIR, son
deducibles las remuneraciones que se le otorgue a los directores de las sociedades
anónimas en la medida que no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Determinación del límite deducible
 Dietas al Directorio S/ 75,000.00

Límite deducible
(6% de S/. 1’115,640) 66,938.40
Exceso no deducible S/ 8,061.60
Como se puede observar, el importe registrado como gasto de la

remuneración al directorio excede el límite máximo establecido, en
consecuencia dicho exceso debe ser adicionado tributariamente vía
Declaración Anual del Impuesto a la Renta, independientemente que el
importe total de la remuneración haya sido cancelado antes del vencimiento
del plazo para la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta.
86
¿En caso de no existir

utilidad comercial?
El importe del gasto será reparado en su totalidad
RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el
que se obtuvo pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita
el cálculo del tope establecido en la LIR.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Sea permitido por la

Determinación del legislación del IR
Impuesto general a Crédito Fiscal
las Ventas Requisitos
sustanciales
(existencia del Se destine a
Adquisiciones derecho) operaciones por las
de bienes y cuales se pague el IGV
Débito fiscal servicios
por operaciones Requisitos
comprendidas en el formales (ejercicio
ámbito de aplicación del crédito)
Prorrata del
Crédito Fiscal
Nacimiento de la
Obligación IGV a pagar = Débito - Crédito
tributaria
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CONCEPTO OPORTUNIDAD
-En la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
-Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en
que se suscribe el correspondiente contrato.
a) En la venta de bienes -Tratándose de la venta de signos distintivos,

invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial; o cuando se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes - En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestación de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
servicios acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
d) En la utilización en el En la fecha en que se anote el comprobante de pago en
país de servicios el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
prestados por no retribución, lo que ocurra primero.
domiciliados
e) En los contratos de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
construcción acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha
de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que
de inmuebles se perciba, sea parcial o total.
g) En la importación En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
de bienes Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se
pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial; o cuando se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero
PRINCIPIOS CONTABLES VS. NORMAS TRIBUTARIAS
Disposiciones Generales del PCGE

numeral 2, sub-numeral 2.2
“El registro contable no está supeditado a la existencia de

un documento formal. En los casos en que la esencia de la
operación se haya efectuado según lo señalado en el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, así no exista
comprobante de sustento [1] (...)”.
[1] En este aspecto, debe entenderse que sí resulta

obligatoria su emisión , por lo tanto, se refiere a que en
dicho momento se encuentre pendiente de emisión.
Principios Contables vs. Normas Tributarias
Registro de Regulación
Tributaria, puede
Operaciones
coincidir, total o
parcialmente, o
diferir.
Debe condicionarse a Las diferencias, se

PRINCIPIOS concilian a nivel
CONTABLES de papeles de
trabajo para
determinar Base
PCGE
Imponible.
Registros contables
deben ser preparados
de acuerdo a las NIIFs.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR TIPO
DE ACTIVIDAD
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR TIPO DE
ACTIVIDAD
CREDITO FISCAL DEL IGV
REQUISITOS DE FONDO
Costo o gasto para

Efectos del IR
Artículo 18º Existencia de
LIGV Crédito Fiscal
Destinados a
operaciones
gravadas
REQUISITOS FORMALES
Discriminación del IGV

En CP
Emisión de CP, por

Artículo 19º sujeto habilitado Aplicar el
LIGV para emitirlos Crédito Fiscal
Registro de Compras
EFECTOS EN CREDITO FISCAL
VALIDACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL
Comprobantes de
Pago que incumplan
Comprobantes de
con los requisitos
Pago no fidedignos
legales y
reglamentarios
SIEMPRE QUE UTILICEN
Medios de Pago
BANCARIZACIÓN
102
LA BANCARIZACIÓN
Conforme lo determina la Ley Nº 28194, norma que
aprobó el ITF y los medios de pago, se crea una
obligación de carácter legal (obligatoria) y de derecho
privado (por cuanto tiene que ver con el pago de la
retribución o precio).
Esa obligación es la bancarización
103
¿A PARTIR DE QUÉ MONTO DEBO

BANCARIZAR?
Para cumplir con obligaciones mediante el pago de

sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. 3,500
(moneda nacional) ó $/. 1,000 (moneda extranjera).
(obligaciones de carácter contractual cuya prestación es
dineraria)
104
MONTOS PARA BANCARIZAR
La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
CUMPLIMIENTO dineraria
DE LA
OBLIGACIÓN
No está relacionada
Con el pago de las
facturas
Uso de los medios de pago
BANCARIZACIÓN LEY DEL IGV
Para cumplir con obligaciones Validación del Crédito Fiscal
mediante el pago de sumas de dinero
cuyo importe sea a partir de S/. 3,500 En los siguientes supuestos:
(moneda nacional) ó US$. 1,000
(moneda extranjera). • Comprobantes de Pago no
fidedignos
Excepción: Cuando se trate de mutuos
dinerarios.. • Comprobantes de Pago que
incumplan
con los requisitos legales y
reglamentarios
USO DE LOS MEDIOS DE PAGO
BANCARIZACION (vigente hasta el IMPUESTO GENERAL A LAS VENTA

21.08.2018)
 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencia de Fondos  Transferencia de Fondos

 Cheques con la cláusula “no negociables”  Cheques cláusula “no negociables”
 Orden de pago  Orden de pago
 Tarjetas de débito expedidas en el país
 Tarjetas de crédito expedidas en el país
EFECTOS TRIBUTARIOS
BANCARIZACIÓN IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Renta
Renta
Se desconoce el No tiene efecto
Efectos por costo o gasto
incumplimiento
Efectos por IGV
IGV Se puede utilizar el
incumplimiento
Se desconoce el Crédito fiscal, siempre
Crédito fiscal que: se cancele la
adquisición utilizando
los medios de
pago..(que estos
cumplan los requisitos
establecidos)
BANCARIZACIÓN: ÚLTIMAS MODIFICACIONES
A través del artículo 1° de la Ley 30730 (publicada el 21.02.2018 y

vigente a partir del 22.08.2018), se han modificado diversos artículos
del D.S. 150-2007- EF, “TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía”, que regula aspectos
relacionados con la utilización de medios de pago.
Artículos modificados:
 Artículo 3°: Supuestos en los que se utilizarán medios de pago
 Artículo 5°: Medios de pago
 Artículo 7°: Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz,
contratantes y funcionarios de Registros Públicos
UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO:
Se incorpora al artículo 3° de la Ley de Bancarización, un nuevo supuesto para el
uso de medios de pago.
Así se regula que deben utilizarse medios de pago cuando se cancelen sumas
de dinero, por importes iguales o superiores a 3 UIT, inclusive cuando se realice
parcialmente el pago, respecto de las siguientes operaciones:
 La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles;
 La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre
vehículos nuevos o usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
 La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de
una persona jurídica.
Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del
financiamiento del terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento en el
respectivo acto jurídico o instrumento público que lo formalice, siendo
obligación de los clientes adjuntar la documentación respectiva que acredite el
Medio de Pago utilizado. Si el cliente se niega a cumplir con lo señalado, el
sujeto obligado, sin perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la
posibilidad de efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas a la UIF-Perú.
MEDIOS DE PAGO:
Se efectúan modificaciones en el artículo 5° de la Ley de Bancarización,
respecto a los medios de pago a utilizar:
 Cheque como medio de pago:
Se elimina el requerimiento de que los cheques tengan las cláusulas de “no
negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente, a efectos
de ser considerados como medios de pago válidos.
 Nuevos medios de pago:
Se incorporan los siguientes:
- Remesas
- Cartas de crédito
VENTA DE VEHÍCULO ANTES DE LOS 2 AÑOS DE ADQUISICIÓN
Enunciado
La empresa Comercial Cábala S.A., identificada con RUC Nº 20324654987, dedicada a la venta de productos
gravados y no gravados con el IGV, nos ha señalado que con fecha 15.11.2017 efectuó la adquisición de un vehículo
repartidor valorizado en US$ 32,500, más el IGV, el cual fue puesto en funcionamiento a partir del 01.12.2017. La
referida empresa nos ha señalado que con fecha 16.08.2018 procedió a realizar la venta del referido activo el cual fue
valorizado en US$ 20,740 más el IGV. De acuerdo con lo anteriormente expuesto se nos consulta a cuánto ascenderá
el importe a reintegrar y el tratamiento contable a realizar.
Adicionalmente, se nos ha señalado la siguiente información de las operaciones del mes en que se produce la venta:
Periodo tributario agosto 2018

– Ventas gravadas: S/ 232, 154.00
– IGV: S/ 41, 787.72
– Ventas no gravadas: S/ 83, 542.00
– Monto de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas: S/ 98,454.00
– Crédito fiscal: S/ 17, 721.72
– Monto de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas: S/ 145, 656.00
– Crédito fiscal determinado en aplicación de la prorrata (S/. 26,218.08 x 73,54%): S/ 19, 280.78
Finalmente, es importante señalar que al haberse empleado el activo en operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV, la empresa nos ha señalado que en su oportunidad se habría aplicado un crédito fiscal asociado a la adquisición
del activo ascendente a S/ 49,065.98 el cual fue determinado a partir de la aplicación de un coeficiente equivalente a
79,75% (por aplicación de la prorrata del crédito fiscal) sobre una base imponible de S/. 61,524.74
Solución
Como se ha señalado, de conformidad con el artículo 22º de la LIGV, se establece que en los
casos en que se enajenen bienes conformantes del activo fijo dentro de un periodo menor a
los dos años de haber sido puestos en funcionamiento y a un menor precio al que fueron
adquiridos generará la obligación de reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca
su venta y en función a la diferencia de precios existentes entre el valor de venta y el valor de
adquisición. Como se puede apreciar, al haber sido puesto en funcionamiento el activo a
partir del 01.12.2017 y habiendo sido enajenado el 16.08.2018, la enajenación se habría
producido con anterioridad a los dos años.
En el caso planteado, es importante tener en consideración que en su oportunidad la
empresa no habría aplicado íntegramente el crédito fiscal asociado a la adquisición del
vehículo repartidor al destinar su uso a operaciones gravadas y no gravadas. En función a
ello, para efectos del reintegro del IGV deberá comparar el IGV resultante de la venta del
activo fijo con el importe utilizado efectivamente como crédito fiscal.
En tal sentido, procedemos a determinar el importe que deberá reintegrarse:
Valor de Fecha Importe en Tipo de Importe en S/ IGV IGV utilizado como

US$ cambio Crédito Fiscal
Adquisición 15.11.2017 32,500.00 3.243 105,397.50 61,524.74 49,065.98 (A)

Venta 16.08.2018 20,740.00 3.313 68,711.62 12,368.09 (B)
IGV a reintegrar 36,697.89 (A-B)
(*)Tipo de cambio venta publicado de la fecha de adquisición y venta respectivamente, aplicable para el IGV en virtud
al numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la LIGV.
De otra parte, debemos señalar que la empresa deberá realizar el siguiente asiento
contable por el reintegro del IGV.
REGISTRO CONTABLE
64 GASTOS POR TRIBUTOS 36,697.89
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36,697.89
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
15/09 Por el reintegro del crédito fiscal del IGV en la
venta de vehículo
Cálculo del IGV del mes de agosto
Impuesto bruto Base IGV
Ventas gravadas S/ 232,154 41,787.72 41,787.72 (A)
Crédito Fiscal
- De adquisiciones destinadas a operaciones gravadas (17, 721.72)
- De adquisiciones destinadas a operaciones Comunes (según Prorrata) (19,280.78)
Total IGV de compras (37,002.50)
- Reintegro del Crédito Fiscal 36,697.89
Total crédito fiscal S/ ( 304.61) (B)
IGV del mes por pagar (A-B) S/ 41,483.11
IGV COMO COSTO O GASTO
Enunciado
La empresa Wolverine S.A. realiza ventas gravadas y no gravadas con el Impuesto General a las
Ventas, por lo que ha determinado a través de la aplicación de la prorrata del IGV, que el
porcentaje que se deberá aplicar para determinar el IGV que le otorgará derecho a utilizar crédito
fiscal por sus compras comunes del mes de junio 2018 es de 96,46%. Para tal efecto, nos
presenta la relación de los conceptos por lo que se han realizado dichas compras:
Valor de compra
– Compra de activo fijo S/ . 9,750,00
– Servicio telefónico 850,00
– Alquiler 3,200,00
– Gastos vinculados con las compras 2,200,00
– Servicio de luz 340,00
– Servicio de transporte originado en la venta de productos 1,100,00
– Seguros contra incendio y robo 3,210,00
– Servicio de mantenimiento de equipos de cómputo 900,00
Al respecto, se pide determinar el tratamiento contable y tributario que se deberá aplicar.
Solución
I. Tratamiento tributario
a. Impuesto General a las Ventas
De conformidad con el inciso b) del artículo 18º del TUO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF (15.04.99) sólo otorgan derecho a
crédito fiscal, las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
De otro lado, el artículo 23º dispone que para efecto de la determinación del crédito
fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas, deberá aplicarse el procedimiento que señala el Reglamento.
Concordantemente, el numeral 6.2. del artículo 6º del Reglamento de la LIGV dispone
el procedimiento a seguir en este supuesto, indicándose que se determinará el
crédito fiscal proporcionalmente en función a las ventas gravadas frente al total de
operaciones de los últimos doce meses.
Por lo tanto, el crédito fiscal en este caso se determinará aplicando dicho porcentaje
al IGV de adquisiciones destinadas a ambas actividades, obteniéndose por diferencia
el importe que no otorga dicho derecho.
A continuación, mostramos numéricamente la explicación de lo expuesto
b. Impuesto a la Renta
Conforme a lo establecido en el artículo 69º del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, no constituye gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta, el IGV que
constituya crédito fiscal. En consecuencia cuando dicho impuesto no califique como tal, este sí
formará parte del costo o gasto.
De otro lado, es elemental precisar que el IGV que constituya costo será deducible cuando
afecte a resultados a través de su uso o consumo, así, por ejemplo en el caso de un activo fijo
el costo de este afectará al gasto a través de la depreciación, o en el caso de los suministros
diversos el gasto se reconocerá cuando se produzca el consumo de los mismos.
II. Tratamiento contable
Contablemente el IGV que se pague en las adquisiciones y que no otorgue derecho a utilizarlo
como crédito fiscal se asignará a cada uno de los conceptos por el cual se realizó dicha
compra, procediendo a identificarlos y contabilizarlos en las cuentas respectivas de acuerdo a
la naturaleza de la misma.
En aplicación de lo señalado, a continuación se presenta la contabilización como costo o gasto del IGV que no será
utilizado como crédito fiscal.
Nota: Adicionalmente se deberá efectuar el destino del costo vinculado con las Existencias así como de
los Gastos
DETERMINACIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO
Período 1
a. Datos
SFMB = S/ 82 000,00
Exportaciones embarcadas = S/ 297 000,00
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta = S/ 32 000,00
b. Límite del saldo a favor materia del beneficio
Límite = 18% de las exportaciones embarcadas

Límite = 18% x 297 000,00
Límite = S/. 53 460,00
c. Comparación
SFMB = S/ 82 000,00
Límite = S/ 53 460,00
d. Aplicación contra el pago a cuenta
Pago a cuenta = S/ 32 000,00

Importe materia de compensación (límite) S/ (53 460,00)
Saldo a favor materia de beneficio (residual) S/ 21 460,00 (A) (*)
e. Saldo a favor del exportador arrastrable a los meses siguientes

SFMB = S/ 82 000,00
(–) Límite máximo aplicable = ( 53 460,00)
SFE arrastrable = S/ 28 540,00

(*) Se opta por no solicitar devolución sino arrastrarlo a los períodos siguientes.
Período 2
a. Datos
Saldo a favor del exportador = S/ 41 200,00
IGV Ventas gravadas = S/ 53 460,00
SFE arrastrable = S/ 28 540,00
Exportaciones embarcadas = S/ 110 000,00
SFMB no compensado = S/ 21 460,00
b. Determinación del saldo a favor del exportador
IGV
Ventas gravadas = S/ 53 460,00
SFE del período = S/ (41 200,00)
SFE arrastrable = S/. (28 540,00) = S/. (69 740,00)

SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO = S/ (16 280,00)
c. Límite del saldo a favor materia del beneficio
Límite = 18% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado

Límite = (18% x 110 000) + 21 460,00
Límite = 19 800,00 + 21 460,00 (A)
Límite = S/ 41,260
d. Comparación
SFMB = S/ 16 280,00
Límite = S/ 41 260,00
Se toma el menor de ambos S/. 16,280.00 }
e. Saldo a favor materia del beneficio materia de compensación o devolución
SFMB del período = S/ 16 280,00

SFMB no compensado del período 1 (A) = S/ 21 460,00
SFMB materia de compensación o devolución = S/ 37 740,00
EL SORTEO DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES
Enunciado
Una empresa dedicada a la comercialización de abonos y fertilizantes
en la zona central del país ha decidido realizar un sorteo entre sus
clientes de un carro del año, el cual fue adquirido por un valor de S/.
92 500 más IGV, el 18 de agosto del 2018. Dicho sorteo tiene por
motivo realizar una promoción entre sus clientes.
Se informa que se trata de un bien que será entregado el día 8 de
setiembre. Asimismo, se tiene conocimiento que el valor de los
ingresos de los últimos doce meses incluyendo el mes de setiembre
ascienden a la suma de S/. 32'000 000.
Sobre el particular, la empresa nos solicita determinar el tratamiento
tributario y contable aplicable al presente caso.
Solución
I. Incidencia tributaria
A efectos de poder dar respuesta a la consulta planteada, debemos precisar que la incidencia tributaria tendrá
vinculación con el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la Renta y la emisión de Comprobantes de
Pago.
1. Impuesto General a las Ventas
Debemos partir por el hecho que el sorteo que realizará la empresa entre todos sus clientes tiene un fin
netamente promocional, toda vez que a través de este medio (estrategia) busca estimular la demanda y reforzar
la publicidad. En consecuencia, considerando que el sorteo que ésta realizará entre la totalidad de sus clientes
tiene un fin promocional y que el bien a obsequiar no se comercializa, se le otorgará el tratamiento relacionado
con la entrega de bienes con fines promocionales, el cual se encuentra regulado en el inciso c) numeral 3 del
artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV; dicho dispositivo precisa que no se encuentra gravada la entrega a
título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
la prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce meses, con un límite
máximo de veinte (20) UIT. En los casos en que este límite se exceda, solamente se encontrará gravado con el
IGV dicho exceso, el cual será determinado en forma mensual, claro está en el mes en que se produzca la salida
de los bienes del almacén destinados para este fin.
A efectos de poder determinar si la entrega realizada en el caso materia de análisis se encuentra gravada con el
IGV se deberá realizar el siguiente cálculo:
Determinación del ingreso promedio mensual
Ingresos de los doce últimos meses S/ 32’000 000,00
Ingreso bruto promedio mensual
(S/. 32’000 000 / 12) = S/ 2'666 666,67
Determinación del límite de la entrega
Límite 1 = 1% de los Ingresos Brutos Promedios Mensuales
Límite 1 = (1% de S/. 2'666 666,33) = S/ 26 666,66
Límite 2 = (20 UIT) (4,150 x 20) = S/ 83 000.00
Se debe considerar el límite menor, que para este caso es el Límite 1 que asciende a S/ 26,666.67.
En consecuencia, dado que en el caso materia de consulta, el importe de la entrega del bien con fines
promocionales supera el límite establecido, el exceso de dicho límite se encontrará gravado.
Determinación del importe de la entrega gravada
Importe del bien entregado en el mes S/ 92 500,00
Límite: 1% de los ingresos brutos promedio S/ (26 666,67)
Exceso del valor del bien entregado S/ 65 833,33
Cálculo del IGV
Base imponible S/ 65 833,33
IGV (18% de S/. 65 833,33) S/ 11 850,00
2. Impuesto a la Renta
El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), consagra el principio de causalidad de
los gastos para efectos de la deducibilidad de la renta bruta. Así, se señala que para establecer la renta neta
de tercera categoría se deberá deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto dicha deducción no se encuentre expresamente prohibida por esta Ley.
Ahora bien, el referido artículo 37º recoge de manera enunciativa y según un listado de incisos una serie de
gastos deducibles de la renta bruta. Uno de dichos incisos es el literal u) el cual establece que son
deducibles como gastos para la determinación de la renta neta los gastos por premios, en dinero o en
especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.
3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
A efectos de responder la presente consulta es necesario analizar cada uno de los requisitos en mención, a
efectos de verificar si corresponde considerar como gasto el monto de los premios otorgados.
Primer requisito: Se aprecia que el premio a entregar consistente en un automóvil es otorgada con
carácter general a todos aquellas personas que cumplan la condición de “clientes” (habida cuenta,
consumidores reales) de la empresa de esta manera se daría un trato igualitario.
Con respecto al segundo requisito tal como lo establece el artículo 98º de la Ley del Notariado,
aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 1049, el Notario Público extenderá las actas en las que
se consigne actos, hechos o circunstancias que presencie o le conste y que no sean de
competencia de otra función.
El literal h) del artículo 94º de la mencionada norma establece que se debe emitir actas en el caso
de sorteos y entrega de premios.
Es por ello que, si el sorteo se realiza con la presencia de un Notario Público, éste debe otorgar un
acta en la cual deja constancia de la entrega del premio. Como se observa, de presentarse esta
situación se estaría cumpliendo el segundo requisito exigido por la norma tributaria.
Así mismo se debe tener en cuenta las disposiciones establecidas en la Ley del Notario en lo
referente a los sorteos, premios entre otros.
En caso que la empresa cumpla con estos tres requisitos, el gasto que incurre la misma por
concepto de la entrega del automóvil como premio otorgado a sus clientes, es aceptable y por lo
tanto deducible para la determinación de la renta neta, toda vez que la entrega de dichos premios
tienen como finalidad el promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
cumpliendo de esta manera el Principio de Causalidad.
3. ¿Se debe emitir el comprobante de pago por la entrega del premio?
Conforme lo determina el numeral 1) del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, las
personas naturales o jurídicas que realicen transferencias a título gratuito están obligadas a emitir
comprobantes de pago, en el que de acuerdo a lo establecido en el numeral 8 del artículo 8º de la
referida norma se debe consignar en el referido comprobante la frase “Transferencia Gratuita”,
detallando además el valor referencial del bien que se está entregando.
II. Tratamiento contable
En el caso planteado nos encontramos ante prácticas comerciales para lo cual la empresa emplea
estrategias como la realización de un sorteo, a través del cual busca influir en el público y recordarle
al mercado la existencia de un producto. Así debe considerarse que la promoción de ventas (actividad
estimuladora de la demanda) incluye diversas actividades tales como concursos, exhibiciones,
bonificaciones, muestras gratuitas, premios (sorteos), descuentos y cupones.
De otro lado a efectos de realizar el registro contable, es importante tener en cuenta que la camioneta
de carga pick-up que adquiere la empresa en el mes de agosto para ser entregado como premio a
uno de sus clientes que resulte ganador del sorteo debe reconocerse como un activo (existencias), no
pudiendo reconocerse inmediatamente a su adquisición como gasto, toda vez que la salida del bien
(camioneta) se producirá posteriormente en la oportunidad que esta sea entregado como premio al
cliente que resulte ganador del sorteo, oportunidad en la que se considerará como gasto afectando a
resultados y descargando la cuenta del activo.
ANULACIÓN DE FACTURA CANCELADA CUYO MONTO A DEVOLVER SERÁ
COMPENSADO CON UNA OPERACIÓN POSTERIOR
Enunciado
Con fecha 19 de abril, la empresa PERLITA S.A. realizó la venta al contado de bienes
según factura Nº 001-234, por un importe total de S/. 2 120,00 (incluye IGV), siendo el
costo de tales bienes de S/. 1 080,00. Con fecha 21 de mayo, el cliente les devuelve una
parte de la mercadería vendida, para ello se le emite una Nota de Crédito Nº 001-4581,
por el importe de S/. 820,00 (incluido IGV), y cuyo costo asciende a S/. 413,45; la misma
que será compensada con la futura compra que ellos les realicen. ¿Cómo sería el
tratamiento tanto contable como tributario?
Solución
En el caso expuesto, se ha producido una devolución parcial toda vez que el cliente ha procedido a devolver
una parte de los bienes que inicialmente había adquirido, sustentando la misma con la correspondiente nota
de crédito que debe emitir de conformidad con las normas tributarias.
En opinión de Kieso y Weigandt,, cuando el vendedor está expuesto a continuos riesgos por devolución de
productos, dispone de tres alternativas:
(i) no registrar la venta hasta que hubieran vencido todos los derechos,
(ii) registrar la venta restándole una cantidad estimada para futuras devoluciones, y
(iii) registrar las ventas y contabilizar las devoluciones conforme ocurran.
Conforme con lo anterior, en la oportunidad en que se produce la anulación parcial (mayo) deberá disminuirse
parcialmente el ingreso y el importe del IGV a pagar en el mes, tal como se muestra en el siguiente asiento:
Es importante señalar, que no habiéndose celebrado aún contrato de compraventa en donde se defina el bien a
adquirir y el precio del mismo, aún no resulta imputable dicho monto a devolver; pero una vez acordada la
transacción deberá aplicarse este pasivo financiero como pago a cuenta.
De conformidad con el artículo 10º del Reglamento de Comprobante de Pago (Resolución Nº 007-
99/SUNAT), se debe emitir una nota de crédito entre otros supuestos cuando, se produzca la
devolución de bienes y deberán de contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. Expedida la misma, deberá ser anotada
en el Registro de Ventas, incluyendo los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de
pago respecto del cual se emitió la nota de crédito, tal como lo establece el numeral 2 del artículo 10º
del Reglamento de la LIGV.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, acorde con lo señalado en el artículo 26º del TUO de la
LIGV se producirá un ajuste al Impuesto Bruto del mes de mayo toda vez que de acuerdo al citado
artículo deberá deducirse el impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta restituido por la
anulación parcial. Para efectos del Impuesto a la Renta, debemos considerar que conforme con el
artículo 20º del TUO de la LIR el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se
establecerá deduciendo del ingreso bruto, entre otros, las devoluciones y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza. En este orden de ideas, la suma de S/. 694.92 disminuirá
directamente los ingresos netos del mes de mayo, el mismo que deberá ser considerado en la
determinación de la Base Imponible para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
AJUSTE DE PRECIOS POR BIENES DEFECTUOSOS ENTREGADOS
Enunciado
La empresa Negritos S.A. realiza la venta de 8 000 unidades por el importe
de S/. 40 000,00 más IGV con factura N° 001-1686. El costo de dichas
mercaderías asciende a S/. 20 000,00. Posteriormente el cliente reclama
aduciendo que dentro de los bienes entregados se hallan 1,000 unidades
defectuosas que el proveedor reconoce y emite una Nota de Crédito por el
monto de S/. 2 000,00 más IGV, a fin de ajustar el precio de dichos bienes
en función a las condiciones en que éstos se encuentran. ¿Cómo sería el
tratamiento contable y tributario?
Solución
Registro contable
En principio, mostramos los asientos que la empresa debió efectuar producto de la operación Original
Luego procedemos a registrar la Nota de Crédito donde consta el ajuste al precio:
Finalmente, suponiendo que posteriormente cancela la obligación, la empresa deberá registrar el cobro
de la misma de la siguiente manera
EDIFICACIÓN DE INMUEBLE PARA EFECTOS DE SU VENTA
Enunciado
El Sr. Carlos Córdova ha culminado la edificación de un inmueble a comienzos de
agosto de 2018, y en el mes de octubre del mismo año el referido señor venderá el
citado inmueble por la suma de S/. 300 000,00, percibiendo como pago parcial el
monto de S/. 120 000,00. El Sr. Carlos Córdova nos señala que no ha empleado dicha
casa para ningún efecto durante dicho lapso de tiempo (de agosto a noviembre del
mismo año). Nos consulta si dicha transferencia está afecta al Impuesto a la Renta y
al Impuesto General a las Ventas.
Solución
1. Tratamiento en el Impuesto a la Renta
El artículo 1º inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante) señala que el Impuesto a la Renta grava “Las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. A su turno, el segundo
párrafo de dicho artículo, indica que se encuentran incluidas en el inciso a) los resultados de “La enajenación de
inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados,
total o parcialmente, para efectos de su enajenación”. En nuestra opinión la renta generada por la venta del inmueble,
por las circunstancias en las que se dio ésta deja entrever el fin empresarial propio de las rentas de tercera categoría.
De otro lado, el artículo 1º inciso a) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) prescribe que “Los
ingresos previstos en el inciso 2) del artículo 1º de la LIR (en el cual se encuentran los provenientes de la venta de
inmuebles recién edificados) están afectos al Impuesto aún cuando no provengan de una actividad habitual”.
En relación al texto reglamentario el Tribunal Fiscal, en la RTF Nº 8753-3-2001manifiesta que “No corresponde evaluar
la habitualidad en la venta de inmuebles, cuando el enajenante lo ha adquirido únicamente con la finalidad de
transferirlo a un mayor valor, constituyendo renta afecta de tercera categoría”. Sin embargo, descubrir la intención de
venta del enajenante denota mucha subjetividad, por lo que cabe acudir a indicios tales como la enajenación del
inmueble en un corto plazo; su ampliación o remodelación para efectos de la venta, el no uso del inmueble como
vivienda, entre otros. Así las cosas, en el presente caso, cabe inferir que ha sido intención del Sr. Carlos Córdova el
vender el inmueble desde un principio, toda vez que, como indicio de ello cabría esgrimir que el inmueble no ha sido
utilizado como casa habitación o como negocio propio, lo cual evidencia que la construcción de dicho bien, según el
contexto de la consulta, se ha dado para fines de su enajenación, por lo que el ingreso de S/ 300 000,00 está sujeto al
IR de tercera categoría.
Tratamiento en el IGV
El artículo 1º inciso d) de la Ley del IGV (LIGV) prescribe que se encuentra gravada con el IGV la primera venta de
inmuebles que realice el constructor. Como es conocido el IGV siempre afecta a las operaciones que realicen los
sujetos empresariales, y cuando se trata de personas naturales se encontrarán sujetas a dicho impuesto siempre
que sean habituales en las operaciones gravadas con el IGV.
El artículo 3º numeral e) de la LIGV define al constructor como “Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella”. Por su parte, el artículo 4º del Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV) numeral 1, quinto y
sexto párrafos estipula que: "Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3º del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la
venta de dos (2) o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efectos de su
enajenación". Inferimos de la lectura del artículo glosado, la presencia de la denominada habitualidad objetiva, que
es aquella donde el enajenante realiza al menos la venta de dos (2) inmuebles dentro de un periodo de 12 meses;
así como también la denominada habitualidad subjetiva, que viene a ser aquella transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efectos de su enajenación
12.03.2017 08.01.2018 10.03.2017 08.04.2018
12.03.2017 08.01.2018 10.03.2017 08.04.2018
De lo anterior se concluye que la intención del Sr. Carlos Córdova ha sido
la de edificar el inmueble para efectos de su venta, por lo que dicha
transferencia se encuentra afecta al IGV. Lo anterior se enmarca dentro de
los alcances previstos en el antepenúltimo párrafo del numeral 1 del
artículo 4º del RLIGV, por lo que no se requerirá apelar al criterio de la
habitualidad a los efectos de su imposición con el IGV. Así, la entrega de la
suma ascendente a S/. 120 000,00 como parte de pago precipitará el
nacimiento del IGV ello conforme lo establece el inciso f) del artículo 4º de
la LIGV el que a la letra prescribe que la obligación tributaria se origina:
f) “En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del
ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total”
SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO BRINDADOS POR UNA
INSTITUCIÓN EDUCATIVA
Enunciado
El Centro Educativo Proyecto 1, conducido por la Asociación Civil "Futuro
infantil", autorizado debidamente por la UGEL respectiva, desea alquilar su
auditorio a la empresa "San José S.A.C" que se le solicita para realización
de un evento privado. ¿Esta operación está afecta al IGV?
Solución
1. Fines propios
El artículo 19º de la Constitución Política del Perú dispone que los centros educativos
gozan de un privilegio constitucional en virtud del cual los bienes, actividades y
servicios directamente relacionados a su finalidad educativa no podrán ser gravadas
con ningún impuesto directo o indirecto. Como podemos apreciar, se consagra la
inmunidad tributaria a nivel constitucional que establece una liberación de la carga
impositiva a las universidades, institutos superiores y demás centros educativos
constituidos conforme a la legislación de la materia.
Ahora bien, para efectos del IGV, el mandato constitucional consagrado en el artículo
19º de la Constitución Política ha sido plasmado, legislativamente, en el artículo 2 inciso
g) de la Ley del IGV, al establecer que la transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares
exclusivamente para sus fines propios estarán inafectas al IGV.
Siendo ello así, se entiende por “fines propios” de las instituciones educativas públicas
o particulares. A nuestro juicio, este concepto se encuentra ligado necesariamente al
cumplimiento de los objetivos por las cuales una institución educativa se constituye
como tal, resultando necesario que todas las actividades desarrolladas se encuentren
vinculadas con dichos objetivos,.
En concordancia con lo señalado en el párrafo anterior, según la
Disposición Transitoria Única del Decreto Supremo Nº 046-97-EF, se
consideran fines propios de las Instituciones Educativas Particulares o
Públicas, los siguientes:
a. La formación educativa en materia de humanidades, la ciencia, la
técnica, las artes, la educación física y el deporte:
b. La difusión cultural;
c. La creación intelectual y artística; y,
d. La investigación científica y tecnológica.
Conforme lo expuesto, podemos concluir que el alquiler del auditorio a la
empresa San José SAC para celebrar su segundo aniversario no se
encuentra destinada a los fines propios de las instituciones educativas.
2. Actividad similar a la empresarial
Ahora bien, adicionalmente a lo indicado, cabe señalar que, tratándose de una
asociación sin fines de lucro (ASFL) resulta pertinente traer a colación lo prescrito en el
artículo 9º, numeral 9.2 de la LIGV, el cual estipula que las personas jurídicas que no
realicen actividad empresarial (como justamente es el supuesto de la ASFL) serán
sujetas del IGV (contribuyentes) cuando importen bienes afectos o realicen de manera
habitual las operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV.
En concordancia con lo esbozado, restaría determinar si la ASFL al pretender celebrar
un contrato de arrendamiento, estaría llevando a cabo “una operación de manera
habitual”. Al respecto, el artículo 4º del Reglamento de la Ley del IGV, numeral 1, tercer
párrafo, prescribe que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. Así las
cosas, en atención al artículo glosado cabe concluir que la operación celebrada se
encontrará gravada con el IGV.
CONSUMO DE MERCADERÍAS POR LA PROPIA EMPRESA
Enunciado
La empresa Box Car Racer S.A se dedica a la comercialización de herramientas para
construcción y con fecha 03.07.2014, destina un taladro eléctrico y una lijadora de banda para
uso interno de la empresa, para ello se cuenta con la siguiente información:
¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario?
Solución
En el caso planteado se advierte un cambio en la forma cómo los bienes generarán beneficios a la empresa de tal
forma que no generarán ingresos por la venta sino por el uso de los mismos. En ese sentido, dicha situación no
origina un gasto sino una reclasificación del activo.
Conforme con el párrafo 6 de la NIC 16 se definen como propiedades, plantas y equipos los activos tangibles que
posee una entidad para su uso en la producción, suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y se espere usarlos durante más de un periodo.
En el caso planteado, estos bienes tienen una vida útil estimada superior a un año, por consiguiente se
encontrarían dentro de la definición de inmuebles, maquinarias y equipos señalados en el párrafo anterior. Siendo
aplicable la NIC 16 a los referidos bienes, debe considerarse que no siempre se reconocen como tales existiendo
en algunos casos la posibilidad de tenerlos como existencias.
En efecto, según el párrafo 8 de la NIC 16 se señala que ciertos bienes (“piezas de repuesto y equipo auxiliar”), se
mantienen “habitualmente” como inventarios y se reconocen como gasto una vez que se consumen todos los
beneficios del mismo. De ésta forma, se podrá optar por dicho tratamiento salvo que se trate de bienes importantes
o que sólo pueden ser utilizados con relación a una partida del activo fijo.
Bajo el supuesto que la empresa opte por reconocerlo como activo fijo, aplicando supletoriamente el tratamiento
dispuesto en el párrafo 59 de la NIC 40: Propiedades de Inversión cuando se produce un cambio en el uso del bien,
se deberá efectuar una transferencia por el costo que tenían los bienes en libros en la oportunidad del cambio, tal
como a continuación mostramos:
Asimismo, dichos bienes deberán depreciarse durante el plazo de su vida útil y comenzará
dicha depreciación desde el momento en que se encuentren disponible para su uso, en función
a lo que señala el párrafo 55 de la NIC 16 en mención.
En el presente caso, no se produce una transferencia en propiedad, adviértase que todo contrato
requiere de dos personas; situación que no ocurre, dado que los bienes se quedan en la empresa para
ser empleados y usados por ésta. En tal sentido, no se origina una venta y por ende no debe emitirse
comprobante de pago al no surgir ninguna de las situaciones descritas en el artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de pago aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
(transferencia de bien, cesión en uso o prestación de servicios). No obstante ello, toda vez que debe
existir documentación que sustente la operación la empresa deberá emitir un documento interno o nota
de contabilidad que permita verificar el nuevo destino de los bienes.
De acuerdo con lo antes expresado, al no salir los bienes del patrimonio de la empresa no califica la
misma como venta para el IGV, y por ello de manera expresa se señala en el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3° del TUO de la Ley del IGV e ISC que no califica como retiro de bienes la salida de bienes “no
consumibles” por la empresa para ser utilizados por ella misma, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros(en
cuyo caso si habría transferencia de propiedad).
Por último, debe advertirse que en el caso específico del Impuesto a la Renta resultará aplicable el
tratamiento seguido por la normativa contable. En este orden de ideas, si se adoptase el criterio de
tratarlo como activo fijo tangible la empresa deberá depreciar dichos bienes a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas considerándose deducible la depreciación
que no exceda a la tasa máxima anual del 10%, tal como se encuentra especificado en la tabla de
depreciación del artículo 22° inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
VENTA DE BIEN FUTURO
Enunciado
Una empresa que se dedica a la venta de departamentos cuyo valor no
supera las 35 UIT celebró un contrato de compraventa por un
departamento en plano que estará listo en 10 meses y que será entregado
en 12 meses. Se sabe que en el mes de marzo recibió el 50% (S/. 60 000)
del importe de la operación. En base a esta información ¿cómo deberá
registrarse esta transacción y su incidencia tributaria?
Solución
En términos generales se denomina bien futuro a aquel bien que no tiene existencia
física a la fecha de celebración del contrato, pero que se espera exista. Como quiera
que el caso propuesto alude a una "venta de departamento en planos" ello implicaría
estar frente a la venta de un bien futuro.Es claro que, desde la perspectiva de la
legislación civil, nada impide que el objeto del contrato recaiga en un bien futuro.
Ello, de conformidad con lo establecido en el artículo 1409º del Código Civil. Ahora
bien, de conformidad con lo señalado por el artículo 1534º del Código Civil tenemos
que “en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está
sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia”; lo que en otras
palabras significa que los efectos del contrato resultarán exigibles al acaecimiento
del hecho futuro (existencia del bien).
Sin perjuicio de lo esbozado en el párrafo precedente, somos de la opinión que
corresponde reconocer contablemente la suma recibida bajo la figura de un "anticipo
de clientes", toda vez que al no existir aún el bien, no cabría reconocimiento de
ingreso alguno conforme lo dispone el párrafo 14 de la NIC 18: "Ingresos".
A continuación mostramos el asiento contable a efectuar.
Para efectos tributarios, en forma similar al tratamiento contable, al no haberse
transferido los riesgos y beneficios inherentes al bien no se produce ingreso alguno,
motivo por el cual la empresa comercializadora de este tipo de bienes no debe
considerar el importe recibido a efectos de determinar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta del periodo.
Es importante advertir que en virtud al artículo 3° del TUO de la LIGV modificado por el
artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1116, vigente a partir del 01.08.2012; se incorpora
en la definición de venta el supuesto siguiente: Se encuentran comprendidas en el
párrafo anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien. En virtud a ello, la venta de un
bien futuro se encontrará gravada con el IGV. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe referir
que en el presente caso la operación se encontrará exonerada del IGV por encontrarse
dentro del Literal B del Apéndice I del TUO de la LIGV
SISTEMA DE DETRACCIONES
¿QUÉ ES LA DETRACCIÓN?
• SISTEMA DE RECAUDACIÓN, destinado a combatir la

informalidad y asegurar el pago de impuestos.
• CARGA TRIBUTARIA, es decir es una condición

necesaria para poder utilizar el crédito fiscal (para el
usuario).
158
MECANICA DEL SPOT
FINALIDAD
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO

DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS COSTAS Y GASTOS

RECAUDADAS O C.T. Art.115º, inc. e)
ADMINISTRADAS POR SUNAT*
• Procedimientos de Cobranza
• Tributos o Multas Coactiva
• Pagos a Cuenta • Aplicación de sanciones no
• Intereses pecuniarias
• Medidas cautelares previas
Ingresos del Tesoro Público,

administrados y recaudados por la
SUNAT
• ¿Se puede pagar los derechos y tributos de importación con
los fondos depositados en las cuentas de detracciones?
• Efectivamente, también para los casos de pagos de derechos
y tributos de importación pueden ser utilizados los fondos
depositados en las cuentas de Detracciones. Además, debe
tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y
en el Procedimiento Específico "INRA-PE.08 Pagos - Extinción
de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las
Intendencias de Aduanas
Fuente: Preguntas frecuentes de SUNAT
N° DEFINICIÓN ANEXO 1: BIENES SUJETOS AL SISTEMA PORCENTAJE
1 Azúcar y melaza de Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%

caña 1701.13.00.00, 1701.14.00.00, 1701.91.00.00,
1701.99.90.00 y 1703.10.00.00.
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%”

2207.10.00.00, 2207.20.00.10, 2207.20.00.90 y
2208.90.10.00.
Bienes incluidos en el Anexo I mediante la Resolución de Superintendencia N° 246-2017/SUNAT, publicada el 04.10.2017 y

vigente a partir del 16.10.2017, aplicable:
1. A la venta de bienes y al retiro considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de su vigencia
(16.10.2017).
2. A los traslados que se inicien a partir de su vigencia.
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA
1 004 Recursos Hidrobiológicos 4%
2 005 Maíz amarillo duro 4%
4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.93.00.00 10% (*)
5 009 Arena y piedra 10%

6 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias 15%
derivadas de los mismos
7 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración Bienes comprendidos 10% (**)
en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV,
siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye
de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
9 Carne y despojos comestibles. Solo bienes comprendidos en subpartidas 4%

nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00
11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10% (**)
1504.10.21.00/1504.20.90.00.
12 017 Harina, polvo y “pellets”de pescado, crustáceos,moluscos y demás invertebrados 4%
acuáticos
14 023 Leche 4%(***)
15 008 Madera 4%
16 031 Oro gravado con el IGV 10%
19 034 Minerales metálicos no auríferos 10%
20 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
21 036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5%
22 039 Minerales no metálicos 10%
040 Bien inmueble gravado con IGV 4%
(*) Mediante Resolución de Superintendencia N° 246-2017/SUNAT publicada el 04.10.2017, y vigente a partir del 16.10.2017, se incorpora en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT. Es aplicable a la venta de bienes y al retiro considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de su vigencia (16.10.2017).
(**) Mediante Resolución de Superintendencia N° 082-2018/SUNAT, publicada el 18.03.2018, vigente a partir del 01.04.2018, se incorporan en el Anexo 2 de la Res. de Super. N° 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, los bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración y el Aceite de Pescado. A plicable a la venta de bienes y al retiro considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
impuesto general a las ventas se origine a partir de esa fecha (01.04.2018).
(***) Res.de Super. N° 152-2018/SUNAT, (10.06.2018) vigente a partir del 16.06.2018, aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de esa fecha.
• 1.2. Operaciones exceptuadas
a). El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00

(setecientos y 00/100 nuevos soles), salvo en el caso que se
trate de los bienes Señalados en los numerales 6, 16, 19 y
21 del Anexo 2.
b). Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no
opera cuando el adquirente sea una Entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
1.2. Operaciones exceptuadas
• c. Se emita cualquiera de los documentos a que se

refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas
por las bolsas de productos a que se refiere el literal e)
de dicho artículo.
• d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA
DETRACCIÓN
Momento para efectuar la detracción
2.1 SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
ANEXO 3: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS

SUJETOS AL SISTEMA
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
1 012 Intermediación laboral y tercerización 12% (*)
2 019 Arrendamiento de bienes 10%
3 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% (*)
4 021 Movimiento de carga 10%
5 022 Otros servicios empresariales 12%(*)
6 024 Comisión mercantil 10%
7 025 Fabricación de bienes por encargo 10%
8 026 Servicio de transporte de personas 10%
9 030 Contratos de construcción 4%
10 037 Demás servicios gravados con IGV 12% (*)
027 Servicios de transporte de bienes vía terrestre 4%
038 Espectáculos públicos no culturales 7%
Aspectos que se deberán tener en cuenta

(*) Porcentajes modificados mediante la Res. De Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, publicado el 03.03.2018.
1. Corresponde identificar en forma adecuada el servicio que se está brindando para determinar el porcentaje que corresponde aplicar.
2. La tasa del 12% se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV (establecido en el art. 4° del TUO de la Ley del
IGV) se produzca a partir del 01.04.2018. Lo cual implica observar los supuestos regulados en el mencionado artículos y en función a ello
determinar la oportunidad en que surge la obligación tributaria.
2.2 OTROS SERVICIOS COMPRENDIDOS
• 2.3.1. Servicios comprendidos en el anexo 3

El Sistema no se aplicará, en los siguientes casos:
a). El importe de la operación sea igual o menor a S/.
700.00 (Setecientos y 00/100 Soles).
b). Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encargue la
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional
• c). Se emita cualquiera de los documentos a que se

refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
• d). El usuario del servicio o quien encargue la
construcción tenga la condición de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta.
OPORTUNIDAD PARA REALIZAR EL DEPÓSITO
DE LA DETRACCIÓN
Pago parcial o
total al proveedor
Lo que
Usuario ocurra Dentro del 5° día
primero hábil del mes
siguiente de
anotado el
comprobante de
Servicios pago en el
Registro de
Compras
Dentro del 5° día hábil

Prestador de recibir el importe
total de la operación
Emisión de Comprobantes de Pago
• Los comprobantes de pago que se emitan por las

operaciones sujetas al sistema, deberán contener
complementariamente la siguiente información:
- No podrán incluir operaciones distintas a éstas
- Deberán consignar como información no necesariamente

impresa la frase “Operación sujeta al sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”
Operaciones en Moneda Extranjera
En virtud al articulo 20° de la norma reglamentaria la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha que se origine la obligación tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
En virtud al inciso d) numeral 1 articulo3° del Reglamento de la Ley del IGV ,
se entiende como fecha de en que se emita el comprobante de pago: a la
fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, este
deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
En el sentido del numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago para el caso de prestaciones de servicios, regula
que la oportunidad para emitir el comprobante de pago surgirá en uno de
los momentos siguientes:
-La culminación del servicio.
-Percepción de la retribución parcial o total.
-El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago de l servicio.
Prestación de Servicios Culminación del servicio
Obligatoria
(Num.5, Al vencimiento de los
Emisión Art. 5° del plazos fijados
del RCP)
comproba
Percepción de la
nte de Voluntaria
Nacimiento Lo que retribución
pago en forma
de la ocurre anticipada
Obligación primero
Tributaria entre: Percepción
de la
retribución
Ejemplo:
Fecha de 11 de agosto
culminación del 2018 Nace la obligación
servicio tributaria del IGV
Ocurrió primero
Fecha de emisión del 04 de Emisión extemporánea el nacimiento
comprobante de pago setiembre del comprobante de pago de la obligación
2018 tributaria
Fecha de Fecha de cancelación
cancelación 10 de
setiembre Tipo de cambio a utilizar
2018 T/C venta publicado del
11 de agosto 3.279.
• INFORME N.° 118-2016-SUNAT/5D0000
En caso se emita una factura en moneda extranjera por una operación sujeta al SPOT y esta sea
posteriormente modificada con una nota de débito emitida en la misma moneda, el tipo de cambio que se
deberá utilizar para efectos de efectuar el depósito correspondiente a dicho sistema será el promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de emisión de la citada factura
DOBLE SANCIÓN
50% del importe no

depositado 1.- Art. 12.2 numeral 1, DS 155-2004-EF
No efectuar el íntegro del depósito
50% del tributo

omitido o el saldo o
2.- No detraer genera distorsión en el C.F.
crédito determinado
Numeral 1 Articulo 178 CT
indebidamente.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 375-

2013/SUNAT, publicado el 28.12.2013 y vigente a partir del
01.02.2014, entre otras disposiciones de carácter
procedimental, lo más resaltante es que se modifica de
manera integral el régimen de gradualidad.
Así, de manera acertada y a favor del contribuyente, si se
realiza la subsanación antes de que surta efecto cualquier
notificación en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción, tendrá un descuento, sobre la multa,
del 100%. Entiéndase que fuera de este plazo no se tendrá
ningún descuento sobre la multa a aplicar, la cual es
equivalente al 50% del monto no depositado.
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
“el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito
a que se refiere el Sistema en el momento establecido”, será
graduada de acuerdo a lo señalado a continuación
DEVOLUCIÓN DE VENTAS SUJETAS A DETRACCIÓN
Enunciado
La empresa TRAVI Construcciones S.A.C. es una empresa que vende
Arena y piedra para construcción y realiza la venta de estos productos
por un valor de S/. 7 500,00, habiéndole efectuado la detracción (Del
10%) por el importe de S/.750,00 en la oportunidad del pago en el
mes de agosto; pero en el mes siguiente se efectúa la devolución de
los bienes por incumplimiento en la fecha de entrega acordada.
¿Cómo se deberá contabilizar la devolución de bienes que le efectuó
en el mes de setiembre?
Solución
Es importante advertir que la operación que se plantea en la pregunta es una anulación total de una operación
realizada en el mes de agosto, respecto de la cual existe una detracción efectuada por el cliente por el monto
de S/. 750, siendo lo más importante la anulación de la operación, por lo que se abordará ello en primer lugar.
Así, producto de la restitución de los bienes vendidos se deberán efectuar los siguientes asientos:
Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la nota de crédito que debe emitir el vendedor de
conformidad con el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, deberá efectuarse el siguiente asiento:
En la medida que se ha procedido a la devolución de los bienes, salvo pacto en contrario, TRAVIS
Construcciones S.A.C. deberá devolver el importe de la prestación pecuniaria
entregada por el cliente, que ascendió a S/. 7 500,00. Cuando ello ocurra se deberá efectuar el
siguiente asiento:
La anulación de la operación no repercute respecto del importe detraído por el

cliente abonado en la cuenta de TRAVIS Construcciones S.A.C., dado que este
importe quedará depositado en la cuenta de esta que podrá utilizarlo para el pago
de sus obligaciones tributarias.
CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN
La empresa el Dorado S.A. ha recibido servicios de mantenimiento de un equipo
cortador de metales a cuya culminación recepcionó una factura por el monto de
S/. 8,000 (incluido IGV) el 05.O7.2018.
Con fecha 09.07.2018 le cancela a su proveedor el integro de la factura y éste se
hace la autodetracción con fecha 02.08.2018. ¿Qué contingencias tributarias se
generan y cuales serían los asientos contables a realizar?
Solución
Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa El Dorado S.A. deberá
reconocer el mismo tal como a continuación se muestra:
Producto del pago o cancelación del pasivo se deberá dar de baja el mismo,
mediante el siguiente asiento:
05/07 Por el servicio de mantenimiento de cortadora de metal
05/07 Por el destino del servicio recibido
09/07 Por la cancelación del íntegro del servicio
Finalmente, como consecuencia del empoce de la detracción por parte del proveedor, la empresa El
Dorado S.A. deberá efectuar la siguiente reclasificación para aplicar el IGV consignado en el
comprobante de pago como crédito fiscal para el mes de agosto:
02/08 Por la aplicación del IGV como crédito fiscal en el mes de agosto
De acuerdo con el literal a) del artículo 16º de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT el
momento para efectuar el depósito en el caso de los servicios ocurre hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5º) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago, lo
que ocurra primero.
Por consiguiente la obligación surgió el 9 de julio, fecha en la que se pagó al
proveedor la totalidad de la deuda.
En tal sentido, la empresa El Dorado S.A. se encontraba en la obligación de efectuar
el empoce de la detracción del 12% del monto de la operación, motivo por el cual al
haber incumplido con dicha obligación se encuentra incurso en la infracción
dispuesta por el inciso 12.2 del artículo 12º del D.S. Nº 155-2004-EF (14.11.2004)
sancionada con una multa equivalente al 50% del importe no depositado (S/. 480).
No obstante, mediante el anexo de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, publicada el
28.12.2013 y vigente a partir del 01.02.2014 se sustituyó el Régimen de Gradualidad de la Resolución N° 254-
2004/SUNAT por el cual se establece una gradualidad o rebaja del 100% siempre que el infractor cumpla con
subsanar el depósito de la detracción antes que surta efecto cualquier comunicación en la que se comunica la
infracción.
De este modo, tenemos que para el caso propuesto, el contribuyente cumplió con subsanar voluntariamente el
depósito de la detracción el 02.08.2018, por tanto la infracción queda sin efecto.
Incidencia en el crédito fiscal
En el supuesto que se haya utilizado el crédito fiscal sin que se haya realizado el depósito de la detracción, la
incidencia en respecto al uso del crédito fiscal es la siguiente:
La Primera Disposición Final del TUO del D.S. N°155-2004-EF (14.11.2004), sustituido por el artículo 9° de
la Ley N° 28605, publicada el 25 de setiembre de 2005, vigente desde el 26 de setiembre de 2005,
señala que se podrá ejercer el derecho a crédito fiscal o saldo a favor del exportador en el periodo en que se
anotó el comprobante de pago siempre que el depósito se efectúe en uno de los momentos establecidos en la
Resolución N° 183-2004/SUNAT, antes citada, que en este caso se produjo el día 09.07.2018 con el pago del
proveedor, no obstante al no haberse realizado el depósito en esa fecha el crédito fiscal se ejercerá a partir
del periodo en que se acredite el depósito que será aplicable en el mes de agosto.
COMISIÓN COBRADA POR AGENTES DE ADUANA
Enunciado
La empresa El Pana EIRL importó el 15.01.2014 mercadería de Venezuela, para lo cual contrata los servicios de la
Agencia de Aduanas Neblina SRL a la cual le otorga poder para despachar, cobrándole la referida agencia una
comisión equivalente a S/. 3 500 por los servicios prestados. Se nos consulta si tal operación se encuentra sujeta
al SPOT.
Solución
Si bien la comisión mercantil se encuentra dentro del Sistema de Detracciones en el numeral 6 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, existen determinados supuestos que se encuentran
excluidos del mismo, siendo uno de ellos las comisiones obtenidas por los Agentes de Aduanas por sus servicios
prestados en cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 158-2012/SUNAT (13.07.2012), se modificó la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT incluyéndose dentro del Anexo 3 a los demás servicios gravados con el
IGV. Sin embargo, a través de la Tercera Disposición Complementaria Final de dicha resolución, no se incluye
dentro de esta categoría a los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción.
Por tanto, en el presente caso la operación no se encontrará sujeta al SPOT, dado que la Agencia de Aduanas
también califica como un operador de comercio exterior.
COMPROBANTES DE PAGO Y
DOCUMENTOS AUTORIZADOS
NOTA DE DÉBITO EMITIDA POR PENALIDAD
Enunciado
La empresa Kobayoshi SAC ha emitido una nota de débito a la
empresa Monteverde & Asociados por la demora en la entrega de un
informe. Se sabe que el importe total pactado según F/. 001-487
emitida por la empresa auditora asciende a S/. 5 800 y la penalidad
equivale al 12% del mismo.
Solución
Antes de responder a esta pregunta, debe quedar claro que la empresa Kobayoshi SAC que
emitió la nota de débito, tiene una obligación como consecuencia del servicio efectuado por la
empresa prestadora, que debió contabilizar de la siguiente forma:
Si bien de conformidad con el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado mediante Resolución Nº 007-99/SUNAT) se
permite (no es obligatorio) EXCEPCIONALMENTE al adquiriente o usuario emitir una nota de débito no vinculado a un comprobante de pago
previamente emitido, por concepto de alguna penalidad contractual; a efectos de su registro debe prestarse atención a la sustancia y realidad
económica antes que a su forma legal.
Por consiguiente, deberá efectuar el siguiente asiento:
En este caso se genera un ingreso, toda vez que se produce un aumento en los beneficios económicos tal como señala el párrafo 70 del Marco Conceptual para la
Presentación de los Estados Financieros en la forma de una disminución del pasivo que tiene la empresa, que se encontrará gravada con el Impuesto a la Renta
de conformidad a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Finalmente, por la cancelación del servicio, se
efectuará el siguiente asiento:
TIPO DE CAMBIO A USARSE EN LA EMISIÓN DE NOTA DE CRÉDITO
Enunciado
La empresa Andina S.A. que comercializa insumos para la industria plástica, ha emitido
una nota de crédito el día 15 de octubre para la operación que consta en una factura
que fue emitida en el mes de agosto producto de un descuento para lo cual nos
consulta qué tipo de cambio deberá utilizar, es decir; si el tipo de cambio que se utilizó
en la factura o el tipo de cambio de la fecha de emisión de la nota de crédito.
Solución
El numeral 1.3 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, enuncia que respecto a las Notas de Crédito que sólo podrán
ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Las notas de crédito al ser emitidas por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros; estarán modificando el monto o valor inicial de las operaciones, es decir,
estarían en algunos casos disminuyendo montos o en otros casos anulando operaciones, por lo
que, se tendrá que revertir todo al estado inicial tomando por ende el tipo de cambio inicial, que
será el que se consideró en la emisión del Comprobante de Pago.
A igual conclusión ha arribado la SUNAT mediante Oficio Nº
024-2000-K00000, en el cual opina que: "Con relación a la cuarta
consulta, consideramos que la misma está referida al tipo de
cambio aplicable al registro de una nota de crédito emitida en
moneda extranjera en el caso de la anulación de una venta,
teniendo en cuenta que el tipo de cambio de la fecha en que
nació la obligación tributaria y se emitió la factura, es distinto al
tipo de cambio vigente a la fecha de la anulación. En este
supuesto, cabe indicar que el tipo de cambio será el mismo que
correspondió aplicar en la operación original, es decir, el de la
fecha de emisión de la factura".
Similar criterio ha vertido el Tribunal Fiscal en la RTF N° 20928-4-
2012:
(…) la Administración comunicó a la recurrente que de la revisión
de su Registro de Ventas observó notas de crédito a
comprobantes de pago de ventas emitidos en fechas anteriores,
siendo que al haber sido emitidas las notas de crédito en dólares
americanos, aplicó un tipo de cambio vigente a la fecha de su
emisión diferente al que correspondía a la fecha de emisión del
comprobante de pago (…). Al respecto el Tribunal Fiscal señala
que el tipo de cambio aplicable a la anulación de una operación
original gravada con el IGV, es el de la fecha de emisión del
comprobante de pago anulado, y no el de la fecha de emisión de
la nota de crédito, pues de lo contrario no se estaría modificando
las sumas originalmente contenidas en la operación.
CANJE DE BIENES EN CUMPLIMIENTO DE CLÁUSULA DE GARANTÍA
Enunciado
Con fecha 23 de marzo de 2018 la empresa Importaciones SAN GABRIEL SAC vendió a
la empresa Comercial DOÑA BARBARA S.A. 5 máquinas de estampados, estipulándose
en el contrato de compra venta una cláusula de garantía por 1 año dentro del cual, de
surgir cualquier desperfecto en las máquinas en cuestión, la empresa transferente
procederá al canje por otra de la misma naturaleza. Con fecha 20 de agosto de 2018, la
empresa Comercial DOÑA BARBARA S.A. hará uso de la referida garantía toda vez que
una de las máquinas adquiridas a la empresa Importaciones SAN GABRIEL SAC
presenta fallas de fábrica, por lo cual procederá a su respectiva devolución. Ante esta
ocurrencia, la empresa vendedora procederá a remitir al domicilio del cliente una máquina
de la misma naturaleza que la transferida originalmente para realizar el respectivo canje.
La mencionada empresa nos consulta si además de la guía de remisión remitente deberá
emitir una nota de crédito por la devolución de la máquina fallada y a su vez un nuevo
comprobante de pago por la transferencia de la nueva máquina, considerando que dichos
bienes son identificables (seriadas).
Solución
En atención al caso propuesto, se aprecia que la empresa Importaciones SAN GABRIEL SAC procederá a efectuar
únicamente el canje de la maquina vendida a la empresa Comercial DOÑA BARBARA S.A. por otra de la misma
naturaleza en cumplimiento de una cláusula de garantía estipulada en el contrato; siendo ello así, no procedería la
emisión de un nuevo comprobante de pago a la empresa adquirente por la entrega la nueva máquina.
Ello se sustenta, en la excepción dispuesta en el literal 1.10 numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago (RCP) que prescribe lo siguiente:
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de
calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha
obligación es asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega
del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final y hubiera
devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá dejar
constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente
transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso éste
recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera
entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de garantía de
calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión antes mencionadas deberán contener la serie y el número correlativo del
comprobante de pago que sustentó la adquisición del producto originalmente transferido y que fuera
devuelto para su canje.
Obsérvese que el RCP ha dispuesto la aplicación de la excepción en forma general, por lo cual
igualmente resulta aplicable en el caso de bienes identificables. En todo caso, consideramos que en
dicho supuesto se tendrá que efectuar el respectivo control de acuerdo a la identificación que se
consigne en la Guía de Remisión Remitente.
Consecuentemente, dado que no se emitirá una nueva factura por el canje efectuado, no procederá la
emisión de una nota de crédito por la devolución de la maquina originalmente vendida. Ello, de
conformidad con lo dispuesto expresamente en el incorporado inciso 1.8 del artículo 10º del RCP.
Por otro lado, dado que la empresa Comercial DOÑA BARBARA S.A. procederá a la devolución directa
de la máquina fallada a la empresa Importaciones SAN GABRIEL SAC, deberá emitir la respectiva guía
de remisión remitente a esta última en dicho momento, consignando en ella la serie y el número
correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del producto originalmente transferido y
que fuera devuelto para su canje, con su respectiva identificación (serie) y además el motivo del
traslado, que será Devolución.
Un aspecto adicional a contemplar es respecto al documento que debe sustentar la entrega del nuevo
producto entregado en canje. Sobre el particular, se deberá sustentar en una guía de remisión remitente,
la cual en el caso planteado deberá ser emitida por el sujeto que efectúe el traslado de dicha máquina,
es decir, si el vendedor traslada la máquina de estampadora que entregará en canje en el local del
comprador, éste se encontrará obligado a emitir la respectiva Guía de Remisión Remitente
COMPROBANTE EMITIDO AL MES SIGUIENTE
Enunciado
En el mes de setiembre los servicios públicos de agua y luz del local
administrativo de la empresa EL SOL S.A. ascendieron a S/. 708 y S/. 997,10
(incluido IGV), respectivamente. Si se sabe que ambos consumos se encuentran
sustentados con recibos emitidos en el mes de octubre y su fecha de
vencimiento y pago ha sido en el mes de octubre, ¿qué implicancias tendría y
cuál sería el tratamiento contable?
Solución:
Considerando que los estados financieros se elaboran sobre la base de la acumulación así como observando el criterio
del Devengo, que de conformidad con el Marco Conceptual de la Información Financiera, lo define de la forma
siguiente: La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
diferente.
En función a ello, en el caso planteado deberá anotarlo en el Libro Diario del mes de setiembre, tal como se muestra a
continuación:
Tal como se advierte del asiento anterior, el IGV consignado en el comprobante, suponiendo que se
cumple con los requisitos sustanciales para ser considerado como crédito fiscal, se difiere (IGV –
Por aplicar) y ello es consecuencia al hecho que para efectos del Impuesto General a las Ventas el
criterio es distinto.
En efecto, el artículo 21º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas tratándose de la
utilización de servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; señala que el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo
para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. En tal sentido, se pospone el
crédito hasta el mes de octubre, fecha en la cual para cumplir con el requisito formal se procederá
a anotar el comprobante en el Registro de Compras mediante el siguiente asiento:
IMPUESTO DE ALCABALA
(Decreto Supremo N°156-2004-EF, arts. 21,23,2425,26 ; artículo 8°del Decreto Legislativo
N°952.
1. Ámbito de aplicación
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
2. sujetos del impuesto
2.1. sujetos Pasivos

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
2.2. sujeto activo

La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble objeto de transferencia.
El impuesto se calcula considerando el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al
valor de auto avalúo, del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana.
En consecuencia el impuesto se calculará tomando como base imponible, el valor de autoavalúo
o el valor de la transferencia, lo que resulte mayor.
El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
año y para su determinación, se tomará en cuenta el Índice acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
Tasa del Impuesto

A la referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%. Siendo a cargo exclusivo del
comprador, No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT Del valor del inmueble.
Pago del impuesto

Debe efectuarse al contado hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de
venta del predio materia del Impuesto.
Inafectaciones
Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se
encuentran inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19°de la Constitución
Política de 1993.
Transferencias
Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:
– Los anticipos de legítima.
– Las que se produzcan por causa de muerte.
– La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del predio.
– Las transferencias de aeronaves y naves.
– Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
– Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
– Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
- Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de
propiedad que realice COFOPRI
Transferencias con inafectación parcial

La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el constructor y posterior
venta entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artículo 71°del TUO
de la Ley del IGV e ISC
Tal inafectación se justifica porque dicha transferencia ya constituye un hecho gravado por
el IGV y de esta manera se evita una doble imposición al consumo.
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala debe ser calculado considerando como base
imponible el valor del autovalúo del inmueble, el mismo que debe ser
ajustada por el Indice de Precios al por Mayor (IPM), para lo cual se debe
tomar el índice acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha
en que se produzca la transferencia.
A continuación se muestra la aplicación práctica de lo señalado
anteriormente.
Datos :
 Precio de Venta del Inmueble : S/. 270,000
 Valor de Autovalúo : S/. 164,500
 Mes de transferencia : Agosto 2018
Solución:
1. Actualización del valor de autoavalúo del Predio
 A. Factor de Actualización
Factor = IPM mes de julio de 2018
IPM mes de diciembre 2017
Factor = 107.257386 = 1.017
105.470868
 B. Valor actualizado
Valor Ajustado = Valor de autoavalúo x Factor
Valor Ajustado = 164,500.00 x 1.017
Valor Ajustado = S/. 167,296.50
 2. Determinación del Impuesto
A. Base Imponible
Base Imponible = Valor Ajustado – 10 UIT (10 x 4,150)

Base Imponible = 167,296.50 – 41,500.00
Base Imponible = S/. 125,796.50
B. Impuesto
Impuesto = Base Imponible x Tasa 3%
Impuesto = 125796.50 x 3%
Impuesto de alcabala = S/.3,773.895
CURSO DE ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA ENFOQUE
PRACTICO 2018
CPC ANA PACHERRES R.

Actualizacion Tributaria 2018

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CURSO DE ACTUALIZACIÓN

CPC ANA PACHERRES R.

b.2. Actualización del tributo insoluto

 Caso: Cesión de un bien mueble a título gratuito

Cuya depreciación o amortización admite la

 Cedente : Persona Jurídica

 Valor ajustado por

 Inflación : S/. 25,515

 Fecha de cesión : junio 2018

2. Determinación de la Renta Neta Presunta Anual

Como sabemos, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 6º del TUO de

(Establece un Solo por

(**) Persona natural o jurídica

En esa medida, no puede considerarse renta de fuente peruana el ingreso

De acuerdo al inciso d) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV la

Respecto la aplicación del crédito fiscal en la utilización de servicios, se

Según el domicilio del Tipo de tributación

Sujetos No Domiciliados Tributan por RFP

EP de sujetos no domiciliados Tributan por RFP

 RFP para Persona Natural No Domiciliada:

 Debe aplicarse sobre el exceso la retención con una tasa

Intereses Tasa IR a retener

 Empresa domiciliada no supervisada por la SBS, toma un crédito de

Intereses Tasa IR a retener

Para efectos de la retención no importa si el acreedor domicilia en un PF. Al no

 Empresa domiciliada toma un préstamo por 10 MM de una sociedad vinculada

 A todo el interés le aplica una tasa de retención de 30% por ser

Intereses Tasa IR a retener

IR a abonar al fisco total 378,000.00

 La obligación de retener surge cuando se paguen o acrediten (percibido) las

El Decreto Legislativo No. 1369 (2.08.2018) y que entrará en vigencia el 1.1.2019, se ha

 En base a este criterio, al término de cada período

 Supuestos de NIIFs que regulan Ajustes Valorativos:

No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.

3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el

Existen dos grupos de causas generadoras de mermas (*):

Anormales: Es aquel que puede ser evitado y que derivan de negligencias en la

Existen dos grupos de causas generadoras de mermas (*):

b) En función de la naturaleza del bien

- Adquisición de materiales por el importe de S/. 2’750240 de los cuales se ha

Se sabe que en el mes de diciembre se comenzaron a producir 25,000 Kgr. De los

De acuerdo a informes técnicos el margen normal de la merma en dicho proceso es de

64 Gastos por tributos 99,000(**)

Son deducibles del Impuesto a la

2.- Permite deducir cualquier delito patrimonial cometido contra las

Momento (devengo) de la Deducción

Renta Bruta 1,000.00

d. Cálculo del pago a cuenta

Activos Aptos No son Activos Aptos

a. Inventarios (Tales como el a. Activos financieros

COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA

TIPO DE CAMBIO PUBLICADO EL DIA 17.08.2018

COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA

CONSIDERACIONES A OBSERVAR POR EL VENDEDOR

Impuesto a Fecha del COMPRA 17.08.2018 18.08.2018 3.318 -VALOR DE

IGV Fecha de VENTA 16.08.2018 17.08.2018 3.312 IGV

Tributo Valores en moneda Tipo de cambio Valores en

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Costo de adquisición: S/ 140 000,00

Constituye gasto deducible:

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