CUESTIONARIO DE REPASO

1) Definir los informes financieros fraudulentos y dar dos ejemplos que los ilustren.

Los informes financieros fraudulentos se caracterizan por contener errores u

omisiones intencionales en las cantidades con la intención de engañar a los usuarios.
La mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos sobreestiman los
activos e ingresos u omiten los pasivos financieros y gastos para mostrar ingresos
más altos.

Una de las clases de fraude de informes financieros es la ‘administración de

ingresos’ que consiste en sobrevaluar los ingresos para cumplir con los objetivos de
ingresos. En estos casos, las compañías sobrevaluan los ingresos cuando las
entradas son altas, para crear una reserva de entradas o “reservas de colchón” que se
pueden utilizar para incrementar los ingresos en periodos futuros. En el manejo o
administración de ingresos la administración utiliza la estrategia de reducir el valor
del inventario y demás activos de una compañía adquirida al momento de la
adquisición, lo que generará entradas altas cuando se vendan los activos
posteriormente. Además, las compañías que hacen fraude sobrevaluan
deliberadamente las reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones
para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos. Las dos técnicas más
comunes que utiliza la administración para alterar los informes financieros son el
reconocimiento inadecuado de ingresos y la sobreestimación de activos. De acuerdo
con un estudio que el COSO [1], el 50% de las compañías estadounidenses que
cometieron fraude en los estados financieros registraron ingresos anticipados o
crearon operaciones de ingresos ficticios.

Además de inflar los ingresos y las cuentas por cobrar, de acuerdo a COSO, el 50%
de las compañías que cometieron fraude sobrevaluaron los activos existentes,
registrando activos ficticios, o capitalizando partidas que se debían de haber
gastado. Los activos que comúnmente se sobrevaluan incluyen: inventario, cuentas
por cobrar, propiedad, planta y equipo.

Por ejemplo:
1. Recibir pagos o depósitos de clientes y no contabilizarlos o contabilizarlos por una
menor cuantía.
2. Alterar el recibo de productos como materia prima, mercancías no fabricadas por la
empresa o propiedades planta y equipo, registrándolos por una menor cantidad o no
reconocerlos contablemente.
3. Aumentar los saldos de las cuentas por cobrar o disminuir los saldos de las cuentas
por pagar, con el fin de favorecer a un tercero.
4. Omitir o demorar la legalización de un anticipo.
2) Definir la malversación de activos y dar dos ejemplos de ella.

La malversación de activos es un fraude que involucra el robo de los recursos de

una entidad por parte de empleados o directivos. La mayoría de veces estos robos no
alcanzan las cuantías requeridas para ser catalogados como materiales, pero las
empresas están siempre interesadas en evitar y corregir este tipo de fraude. Sin
embargo, gran parte de este fraude involucra también a partes externas, como el
robo de mercancías entiendas y engaños por parte de los proveedores. Con respecto
a la malversación de activos, la Asociación de Investigadores certificados de Fraude
estima las compañías pierden por fraude en promedio el 5% de sus ingresos.

La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la

jerarquía de la organización. Sin embargo, en algunos casos, la administración está
implicada en el robo de activos de la compañía. Cuando esto ocurre y debido a la
gran autoridad de la administración y a su control sobre los activos de la
organización, los desfalcos implican cantidades significativas.

Por ejemplo:

1. Malversación de activos que involucra el robo de efectivo o activos (suministros,

inventarios, equipos e información) de la organización. En muchos casos, el
perpetrador intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.

2. fraude por reembolso de gastos se produce cuando a un empleado se le paga por

gastos ficticios o inflados. Por ejemplo, un empleado presenta un informe de gastos
fraudulento y reclama reembolso por viajes personales, alimentos inexistentes,
kilometraje extra,

3) Distinguir entre los informes financieros fraudulentos y malversación de activos.

Las dos técnicas más comunes que utiliza la administración para alterar los informes
financieros son el reconocimiento inadecuado de ingresos y la sobreestimación de
activos. De acuerdo con un estudio que el COSO [1], el 50% de las compañías
estadounidenses que cometieron fraude en los estados financieros registraron
ingresos anticipados o crearon operaciones de ingresos ficticios. Además de inflar
los ingresos y las cuentas por cobrar, de acuerdo a COSO, el 50% de las compañías
que cometieron fraude sobrevaluaron los activos existentes, registrando activos
ficticios, o capitalizando partidas que se debían de haber gastado. Los activos que
comúnmente se sobrevaluan incluyen: inventario, cuentas por cobrar, propiedad,
planta y equipo.
4) ¿Cuáles son las tres condiciones del fraude que con frecuencia se refieren como el
“triángulo de fraude”?

El triángulo del fraude es un modelo que puede ser usado para explicar los factores
que llevan a una persona a cometer un fraude ocupacional.

Es utilizado desde los años 1950s y su concepto lo originó Donald Cressey's, un

criminologista americano que realizó contribuciones innovadoras en el campo del
crimen organizado. El triángulo del fraude tiene tres patas (legs):

1. Presión, 2. Oportunidad, 3. Racionalización

PRESIÓN
Es la primera pata del triángulo del fraude, es lo que motiva el crimen en
primera instancia. El individuo tiene problemas y no es capaz de resolverlos a
través de acciones legítimas, por ello, empieza a considerar el cometer un acto
ilegal, como robar dinero o falsificar estados financieros y ve en ellos una salida
para resolver su problema.

OPORTUNIDAD
Es la segunda pata del triángulo del fraude y se basa en la oportunidad que
puede percibir una persona para cometer el crimen. El individuo debe tener
alguna manera en la que su posición de confianza le pueda facilitar el cometer
un abuso y así poder solucionar su problema, p.e. financiero, con un riesgo muy
bajo de ser detectado.

RACIONALIZACIÓN
Es la tercera y última para del triángulo del fraude y es donde la mayoría de los
individuos fraudulentos que no tienen un pasado criminal caen. Ellos se ven
como personas honestas, ordinarias y se justifican a sí mismos el acto ilegal
como una manera correcta y necesaria de salir de sus problemas.

5) Dar ejemplos de los factores de riesgo para los informes financieros fraudulentos
para cada una de las tres condiciones de fraude: incentivos/presiones, oportunidades
y actitudes/consideración.
INCENTIVOS Y ELEMENTOS DE PRESIÓN La estabilidad o rentabilidad
se ve amenazada por condiciones económicas, sectoriales u operativas de la
entidad, tales como (o de las que son indicio)
Un alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de un
descenso de los márgenes.
Gran vulnerabilidad a cambios rápidos, como los tecnológicos, obsolescencia
de los productos, o los tipos de interés.
 LAS OPORTUNIDADES hacen referencia a las circunstancias que dan lugar a
facilitar actos de fraude; entre estas están:

Movimientos significativos, e irregulares realizados cerca a la fecha de cierre de

los estados financieros, utilización desmedida de intermediarios o tercerización
de funciones, transacciones u operaciones significativas con sociedades o
sucursales en paraísos fiscales, entre otras.

LOS FACTORES DE RIESGO ASOCIADOS A UNA ACTITUD

Preocupación desmedida por parte de los socios, en participar en la elaboración
de políticas contables o estimaciones significativas.
Conductas por parte de los administradores que van en contravía de los
principios de ética requeridos.

Manejo de cuentas personales y empresariales sin distinguir la diferencia entre

ambas.

6) Dar ejemplos de los factores de riesgo para la malversación de activos para cada una
de las tres condiciones de fraude: incentivos/presiones, oportunidades y
actitudes/consideración.
INCENTIVOS O ELEMENTOS DE PRESIÓN SE EVIDENCIAN CUANDO:

Existe el rumor de que se realizará un recorte de personal en los próximos días.

Cambios repentinos en la remuneración de los empleados o en los beneficios
derivados de la nómina.
Ascensos inesperados.
Remuneraciones injustificadas.

OPORTUNIDADES Y ACTITUDES/CONSIDERACIÓN.

No se realizan conciliaciones bancarias.

No se revisa el registro de materiales disponibles, en proceso o de productos
terminados.
Existen inadecuados procesos de selección de personal.

Una actitud de molestia por parte del empleado cuando se le informa que se
aplicaran nuevos y mejores procesos de control a los activos.

Un comportamiento de falta de compromiso o insatisfacción por parte de un

colaborador ante sus labores diarias.
7) ¿Qué fuentes utiliza el auditor para reunir la información con el fin de evaluar el
riesgo de fraude?

El auditor debe “hacer preguntas a la administración y a otros dentro de la entidad

para obtener opiniones sobre los riesgos de fraude y la manera en que se cubren”.
Gracias a la información obtenida en las entrevistas, el auditor puede identificar la
probabilidad de fraude pues estas consultas proporcionan a los empleados una
oportunidad para dar al auditor información que de otra manera no comunicarían.
Las consultas del auditor con la administración deben incluir preguntas sobre el
conocimiento de la administración sobre fraude o sospecha de fraude dentro de la
empresa. Además, el auditor debe preguntar acerca de la manera como la
administración lleva a cabo la identificación de los riesgos, la determinación de su
naturaleza y su valoración. También, el auditor inquirirá sobre los controles internos
aplicados para manejar y mitigar los riesgos de fraude identificados.
El Comité de auditoría de la empresa generalmente juega un papel importante en la
supervisión del riesgo de fraude de la administración y el proceso de respuesta a
este. De acuerdo a la SAS 99 el auditor debe consultar la opinión del Comité de
auditoría con respecto a los riesgos de fraude y averiguar si el comité de auditoría
tiene conocimiento o sospecha de algún fraude.
Adicionalmente, el auditor debe entrevistar a otros funcionarios; como, por ejemplo,
los ejecutivos, el encargado de inventario y los representantes de compras e indagar
sobre la posible ocurrencia de fraude. Si la información recolectada resulta ser
incongruente, el auditor deberá conseguir evidencia de auditoría adicional para
resolver la inconsistencia y respaldar o refutar la evaluación de riesgo original.

8) ¿Qué sebe considerar el equipo de auditoria en su análisis de la planeación de los

riesgos de fraude?

El auditor debe realizar procedimientos analíticos durante las fases de planeación y

terminación de la auditoría. Tales procedimientos analíticos le permiten al
auditor identificar operaciones inusuales o eventos que pueden indicar la presencia
de errores materiales en los estados financieros.

Debido a que la incidencia de informes financieros fraudulentos a menudo implica

la manipulación de ingresos, la SAS 99 sostiene que el auditor debe: “Considerar si
los resultados de los procedimientos analíticos para identificar relaciones inusuales
o inesperadas que involucran cuentas de ingresos, pueden indicar un error
importante”. El objetivo es identificar errores en las cuentas de ingresos que puedan
indicar informes financieros fraudulentos.

Por ejemplo, un procedimiento analítico puede ser comparar el volumen de ventas

reportado con la capacidad de producción de la empresa y verificar que la
información sea consistente. En caso de que las ventas superen la capacidad de
producción, el auditor puede inferir que probablemente los informes financieros han
sido manipulados de manera fraudulenta, y debe proceder a probar y documentar el
hallazgo.
9) Se requiere que los auditores realicen consultas a individuos de la compañía cuando
reúnen la información para evaluar el riesgo de fraude. Identificar a quienes debe
hacer las consultas el auditor.
La administración, los ejecutivos, el encargado de inventario y los representantes de
compras e indagar sobre la posible ocurrencia de fraude.

10) Describir el propósito de los códigos corporativos de conducta e identificar tres

ejemplos de partidas tratadas en un código de conducta típico.

Los códigos de conducta contribuyen a crear una mejor imagen de la compañía y

facilitan la comunicación con los interesados en la información financiera de la
empresa (denominados comúnmente como stakeholders), ya que sirven para
difundir la forma en que la compañía trabaja. La alta gerencia debe recibir
anualmente una confirmación de conocimiento y cumplimiento del Código de
Conducta de parte de todos los empleados. Esta confirmación debe incluir un
apartado donde el individuo especifique el entendimiento de las expectativas de la
compañía, que ha cumplido con el Código, y que no ha tenido conocimiento de
alguna violación al mismo.

EJEMPLOS
Cobertura médica Una empleada intentó obtener cobertura médica de la Empresa
para sus hijos adultos presentando un formulario donde se sustentaba que sus hijos
eran estudiantes de tiempo completo. En realidad, sus hijos ya no eran estudiantes.
La empleada falsificó los registros de la Empresa.
Registro de ingresos Un gerente de ventas estimó que no alcanzaría sus objetivos
del mes. Para compensar la diferencia, contrató un depósito externo para que
recibiera productos y luego registró los envíos al depósito como ventas. El gerente
de ventas falsificó los registros financieros.

11) Analizar la importancia del ambiente de control, o “determinación de altos

estándares morales”, en la determinación de una cultura de honestidad e integridad
en una compañía.
 Todos esos factores deben servir como fundamento para la operación exitosa de los
demás componentes y el sistema como un todo. En efecto, el ambiente de control se
considera base del sistema y cimiento de los otros componentes, ya que imparte
orientación y estructura en virtud de su relación con las actitudes, las acciones, los
valores y las competencias de los jerarcas, los titulares subordinados y demás
funcionarios de la institución, así como con el medio en el que desempeñan sus
actividades.

12) Distinguir la responsabilidad de la administración del comité de auditoría para el

diseño y aplicación de los programas y controles contra el fraude dentro de una
compañía.

Los comités de auditoría por excelencia se consideran órganos de soporte al

directorio y cumplen una función de supervisión y vigilancia que contribuyen de
manera importante al logro de objetivos de las organizaciones.

Es la encargada de Asegurar que las revelaciones hechas por la administración

razonablemente reflejan las condiciones financieras, los resultados de operación y
los planes y compromisos a largo plazo; para lo cual, debe: – Vigilar la función del
auditor externo. – Revisar las políticas de contabilidad. – Examinar (confiabilidad y
exactitud) los estados financieros periódicos y anuales.

13) ¿Cuáles son las tres categorías de respuesta del auditor para los riesgos del fraude?

Las respuestas específicas a la valoración por el auditor de los riesgos de

incorrecciones materiales debidas a fraude variarán en función de los tipos o
combinaciones de factores de riesgo de fraude o de las condiciones identificadas, así
como de los tipos de transacciones, saldos contables, información a revelar y
afirmaciones a los que pueden afectar tales riesgos.

Visitar ubicaciones o realizar determinadas pruebas por sorpresa o sin previo aviso.
Por ejemplo, observando el recuento de existencias en ubicaciones en las que no se
haya anunciado previamente la visita del auditor, o realizando un recuento de
efectivo por sorpresa en una fecha determinada.

 Efectuar una revisión detallada de los asientos de ajuste de final de trimestre o de

cierre de ejercicio de la entidad e investigando los que resulten inusuales por su
naturaleza o importe.
  Con respecto a transacciones significativas o inusuales, especialmente las que se
producen al cierre del ejercicio o en una fecha cercana a éste, investigar la
posibilidad de que existan partes vinculadas y las fuentes de los recursos financieros
que sustentan las transacciones.

14) ¿Cuáles son las tres acciones que el auditor debe implementar cuando la
administración pase por alto los controles?

15) Describir las tres principales técnicas que se utilizan para manipular los ingresos.

Esta menoscaba la utilidad de los estados financieros, y reduce la posibilidad de los

mismos para predecir la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo en
el futuro. La manipulación de las ganancias puede llevarse a cabo de diferentes
formas, y puede impactar la información en diferentes niveles.

Reconocimiento de ingreso inadecuado Tal y como se mencionó anteriormente, la

mayoría de las entidades tienen como objetivo principal la obtención de ingresos.
Dichos ingresos son el sustento de sus operaciones, y la Gestión Joven Revista de la
Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y Administración de Empresas
(AJOICA) fuente principal de retorno para los inversionistas. El ingreso, sobre todo
el ingreso proveniente de actividades ordinarias, es clave para muchos factores ya
que influyen directamente en las utilidades del periodo, forman parte del cálculo de
los impuestos que una entidad ha de cancelar, y a partir de ellos la entidad podrá
distribuir dividendos a los inversores.

Creación de reservas El propósito de esta técnica para la manipulación de las

ganancias es el reconocimiento de reservas para afectar las ganancias del periodo,
dependiendo de las necesidades de la gerencia, quizás incrementando los gastos en
periodos buenos para la entidad, con el propósito de reducirlas en periodos en los
cuales las ganancias del periodo no son tan elevadas. La creación de una reserva
está ligada directamente con el reconocimiento de un gasto y un pasivo, el gasto
disminuye el rendimiento de la entidad, mientras que el pasivo afecta la posición
financiera.

Abuso del concepto de materialidad La materialidad es un concepto común tanto

para la preparación, como para el análisis de los estados financieros. De acuerdo
con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera
“la información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la
 información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, la
materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de
una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que
se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad
individual.”

16) Usted va a pasar por la ventanilla de autoservicio de un restaurante de comida

rápida y observa una señal que dice “su comida es gratis si no le damos su recibo”
¿Por qué el restaurante pondría esta señal?

Para evitar fraude bien sea de quien está de cajero(a), es decir que reciba los pagos
de la comida y se los quede o para verificar que no están evadiendo impuestos

17) Nombre las tres categorías de consultar y describa el propósito de cada una cuando
un auditor las utiliza para conseguir información adicional sobre una sospecha de
fraude.

18) Identificar tres señales verbales y no verbales que se pueden observar cuando se
hacen consultas de un individuo que se comparta de forma engañosa.

Verbales uso extenso de modificadores “como, generalmente, usualmente” nueva

formulación por parte del entrevistado de la pregunta del entrevistador términos de
relleno como “mmmm, bueno” negación a terminar la entrevista

No verbales
Tener las manos en los bolsillos demuestra desinterés y descortesía
Cruzar los brazos y las piernas
Cruzar los brazos indica resignación y la adopción de una postura defensiva.
Mover las pestañas es consecuencia de nerviosismo

19) Usted ha identificado una sospecha de fraude que involucra al contralor de la

compañía. ¿Qué debe hacer en respuesta a este descubrimiento? ¿cómo puede
afectar este descubrimiento es informe relativo al control interno cuando audite una
compañía pública.
Los primeros momentos y las primeras decisiones ante el descubrimiento de una
posible irregularidad son cruciales y el hecho de contar con un protocolo de
 actuación claro y que defina de forma precisa los pasos a seguir es crítico para llevar
a cabo una posible investigación y tomar posibles medidas disciplinarias y/o legales
contra el empleado con las máximas garantías.
Cualquier protocolo de actuación debe contemplar al menos las siguientes fases: en
primer lugar, una fase de análisis de la posible irregularidad en la que se debe
valorar su credibilidad, su importancia y, por supuesto su relevancia legal. En esta
fase es crucial la labor de los asesores legales, a pesar de que la deslealtad y el
fraude sea manifiesto no se deben tomar decisiones precipitadas y, de la misma
manera, es vital, preservar la información disponible (ordenadores, servidores,
documentación física,

PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS

11-23 (OBJETIVO 11-2) Durante la planeación de la auditoria, un auditor consiguió la
siguiente información:
1. La administración tiene un gran interés en emplear medios inadecuados para
minimizar las entradas reportadas por razones motivadas por los impuestos.
actitudes/consideración
2. Los activos y los ingresos están basados en estimaciones importantes que
involucran criterios subjetivos e incertidumbres que son difíciles de corroborar.
oportunidades
3. La compañía es capaz de cumplir de forma marginal con la lista de intercambio y
requisitos de convenio de deuda.
Incentivos /presiones
4. Las operaciones importantes son localizadas y dirigidas a través de las fronteras
internacionales en jurisdicciones donde existen ambientes y culturales de negocios
diferentes.
Actitudes/consideración
5. Hay intentos de reclutamiento por parte de la administración para justificar la
contabilidad marginal o inadecuada con base a la importancia.
Oportunidades
6. El desempeño financiero de la compañía se ve amenazado por un alto grado de
competencia y saturación del mercado.
Incentivos /presiones

Clasificar cada uno de los seis factores en una de estas condiciones de fraude: incentivos
/presiones, oportunidades, o actitudes/consideración.

11-24 (OBJETIVO 11-1, 11-2, 11-3) Recientemente, ha habido un número importante de

casos públicos de fraude administrativo que implican errores de estados financieros.
Aunque la mayoría de las administraciones del cliente goza de una integridad indiscutible,
un número muy pequeño, dados los incentivos y oportunidades suficientes, puede estar
predispuesto a errores informados de forma fraudulenta sobre la condición financiera y los
resultados de operación.
a. ¿Qué distingue el fraude de la administración de un desfalco?
 El desfalco es el acto en que uno o más individuos se apropian
indebidamente de valores o fondos a los que estos les han sido confiados en
razón de un cargo y el fraude es un delito destinado a obtener un beneficio
económico propio mediante vías ilegales a pesar del perjuicio de otros.

b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor conforme a los estándares de auditoria
generalmente aceptados para detectar el fraude de la administración?

 Información que se consiguió de las pláticas entre los miembros del equipo
de auditoría acerca de su conocimiento de la compañía y la industria,
 incluyendo cómo y dónde la compañía puede ser susceptible a errores
materiales ocasionados por el fraude.
 Respuestas a los interrogatorios del auditor a la administración en lo
referente a cuál es su punto de vista de los riesgos de fraude y programas
existentes y controles para tratar riesgos específicos de fraude identificados.
 Factores de riesgo específicos para los informes financieros fraudulentos y
malversación de activos.
 Resultados de los procedimientos analíticos obtenidos durante la planeación
que indican relaciones inesperadas posiblemente inverosímiles o analíticas.
 Conocimiento que se obtuvo a través de otros procedimientos, como la
aceptación del cliente y decisiones de retención, revisión provisional de
estados financieros y consideración de riesgos de control inherente.

c. ¿Cuáles son las características del fraude de la administración que un auditor debe
considerar para cumplir con las responsabilidades de un auditor de detectar el fraude
de la administración que los estándares profesionales de auditoria requieren?
 El análisis por parte del personal involucrado en el compromiso en la etapa
de planeación de la auditoría acerca de la propensión de la entidad a incurrir
en un fraude material de los estados financieros.
 Procedimientos realizados para conseguir la información necesaria con el fin
de identificar y evaluar los riesgos de un fraude material.
 Riesgos específicos de fraude material que fueron identificados, y una
descripción de la respuesta del auditor a esos riesgos.
 Razones que respaldan la conclusión de que no existe un riesgo importante
de reconocimiento inadecuado de ingresos.
 Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la
administración ignore los controles.
 Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen que se requirieron
procedimientos de auditoría adicionales u otras respuestas, y las acciones
que llevó a cabo el auditor.
 La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude que se realizaron para
la administración, el comité de auditoría u otros.

d. Tres factores que elevan la preocupación del auditor sobre la existencia del fraude
de la administración incluyen (1) una colocación publica intencionada de valores en
el futuro cercano, (2) una compensación de la administración que depende de los
resultados de operación y (3) un ambiente de control interno débil evidenciado por
la falta de preocupación por controles básicos y descuido de las recomendaciones
del auditor. ¿Qué otros factores deben aumentar la preocupación del auditor sobre la
existencia del fraude de la administración?*
 Crear y mantener una cultura de honestidad y altos estándares éticos.
 Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y controles para mitigar
los riesgos de fraude identificados.
 Desarrollar un proceso adecuado de vigilancia de fraudes.
11-25 (OBJETIVO 11-2, 11-6) La Art Appreciation Society opera un museo para el
beneficio y disfrute de la comunidad.
Cuando el museo está abierto al público, dos empleados que están posicionados en la
entrada cobran una cuota de admisión de $5.00 a cada usuario no miembro. Los miembros
de la Art Appreciation Society pueden ingresar sin cargos cuando presentan sus
credenciales de membretes.
Al final de cada día, uno de los empleados envía las ganancias al tesorero. El tesorero
cuenta el efectivo en presencia del empleado y lo coloca en una caja fuerte. Cada viernes en
la tarde, el tesorero y uno de los empleados envía todo el efectivo que se guarda en la caja
fuerte al banco y reciben un recibo de depósito autentificado que pone las bases para las
entradas semanales en los registros contables.
El consejo directivo de la Art Appreciation Society ha identificado una necesidad de
mejorar sus controles internos sobre las cuotas de admisión de efectivo. El consejo ha
determinado que el costo de instalar torniquetes, casetas de ventas, o cualquier otra forma
de cobro que alteraría la aparición física del museo, excedería con creces cualquier
ganancia. Sin embargo, el consejo está de acuerdo que la venta de los boletos de admisión
debe ser una parte integral en sus esfuerzos de mejora.
El consejo directivo de la Art Appreciation Society le ha pedido a Smith que revise el
control interno sobre las cuotas de admisión de efectivo y proporcione sugerencias para
mejorar.
a. Indicar las deficiencias en los controles internos existentes sobre las cuotas de
admisión de efectivo que Smith debe identificar y recomendar una mejora para cada
deficiencia identificada, organizar la respuesta como se indica en el siguiente
ejemplo ilustrativo.
Deficiencias Recomendación
1. No hay una base para establecer 1. Los boletos de admisión
El número de clientes que pagan. Pre numerados se deben emitir
En el momento del pago de la
Cuota de admisión

2. No hay un documento donde se lleve 2. Las personas que ingresen sin

Un registro de las personas que no pagan cargos al mostrar sus credenciales

b. Indicar cuál de las deficiencias, si las hay, aumenta la probabilidad de malversación

de activos
  El consejo ha determinado que el costo de instalar torniquetes, casetas de
ventas, permitiría que los miembros encargados tengan la probabilidad de
malversación de activos.

c. Indicar cuales de las deficiencias, si las hay, aumenta la probabilidad de informes

financieros fraudulentos.

 Al final de cada día, uno de los empleados envía las ganancias al tesorero. El
tesorero cuenta el efectivo en presencia del empleado y lo coloca en una caja
fuerte y cada viernes en la tarde los lleva al banco, esto permite que el
tesorero pueda durante la semana disminuir las ganancias que sean obtenido,
ya que son grandes cantidades y es quien los lleva al banco al finalizar la
semana.

11-26 (OBJETIVOS 11-1, 11-4, 11-6) los siguientes errores se incluyen en los registros de
contabilidad de Joyce Manufacturing Company:
1. Se agregó mal una factura de ventas por $1,000 como resultado de un error de
entrada clave. Error
 Verificación de los diversos programas institucionales como el Programa de
Transparencia y Rendición de Cuentas.

2. Una venta material se registró de forma no intencionada por segunda vez en el

último día del año Error

 Poco cuidado u omisión de los controles por parte de la administración.

3. El empleado del correo robo efectivo pagado por cuotas por cobrar cuando se abrió
el correo Fraude

4. El tenedor de libros que registra las entradas de efectivo y cuentas por cobrar robó
efectivo pagado por cuentas por pagar que una secretaria había pre listado. Él no
registro las operaciones. Fraude

5. No se facturó un embarque a un cliente debido a la pérdida del conocimiento de

embarque. Error

 La comunicación de la gerencia a los empleados, en caso aplicable, en

relación con su perspectiva acerca de las prácticas de negocios y del
comportamiento ético.
 6. La mercancía se embarcó a un cliente, pero no se preparó un conocimiento de
embarque. Debido a que las facturas se preparan a partir de los conocimientos de
embarque, no se le facturó al cliente. Error

 Poco cuidado u omisión de los controles por parte de la administración, en la

preparación y verificación de las facturas de las ventas realizadas.

7. Una venta a un cliente residencial se clasificó de forma no intencionada como una

venta comercial. Error

 Verificación de los diversos programas institucionales como la verificación

de la información de sus clientes, para evitar posibles errores, que llevan al
perjuicio de los clientes.

8. Las ventas generadas a través del sitio Web de la compañía se registraron al

momento en que los clientes presentaron los pedidos en línea. Error

a. Identificar si cada error es un error o fraude.

b. Para cada error, enunciar uno o más controles que se debieron haber prevenido
continuamente.
c. Para cada error, identificar qué evidencia puede utilizar el auditor para descubrirlo.

11-27 (Objetivos 11-2, 11-4, 11-6) Appliances Repair and Service Company factura a todos
los clientes en lugar de cobrar en efectivo cuando presta sus servicios. Tom Gyders,
tesorero, abre todo el correo. Gyders, un contador público, es la persona más calificada en
la compañía que está en la oficina diario. Por lo tanto, puede resolver problemas y
responder a las necesidades del cliente con rapidez. A la recepción de efectivo, él
inmediatamente prepara una lista del efectivo y un duplicado del recibo de depósito. El
efectivo se deposita a diario. Gyders utiliza la lista para ingresar las operaciones financieras
en los registros de contabilidad computarizada. Él también contacta a los clientes en
relación con las cuentas por cobrar no cobradas. Debido a que conoce muy bien el negocio
y a cada cliente, otorga créditos, autoriza todas las devoluciones de ventas, y estimaciones
de cuentas incobrables. El propietario está extremadamente complacido con la eficiencia de
la compañía. Él puede dirigir el negocio sin pasar mucho tiempo en éste, debido a la
efectividad de Gyders.
Imagine la sorpresa del propietario cuando descubrió que Gyders había cometido un robo
mayor de las entradas de efectivo de la compañía. Él lo hizo al no registrar ventas, registrar
créditos inadecuados a cuentas por cobrar registradas, y sobrevalar las cuentas por cobrar.
a. Dado que el efectivo se prelistó, llegó sólo al tesorero, y se depositó diariamente,
¿Qué deficiencia de control interno permitió el fraude?
  Procedimientos analíticos Los procedimientos analíticos, en especial el
porcentaje de margen bruto y rotación de cuentas por cobrar, a menudo
señalan fraudes de ingresos. El fraude se permitió en la duplicidad de
funciones, porque la misma persona que recibía el efectivo es quien lo
registra, lo deposita y eso da a que a que puede utilizar la información a su
conveniencia, en las empresas no se debe asignar a una sola persona todas
las funciones que vayan relacionada con el efectivo.

b. ¿Cuáles son los beneficios del prelistado de efectivo? ¿Quién debe preparar el
prelistado y qué obligaciones no debe realizar esa persona?

 El beneficio que nos otorga el prelistado de efectivo es que todo está

argumentado, por lo cual permite un control del efectivo y no será de
facilidad alterar la información suministrada.
 El prelistado debe ser realizado por una persona ajena al tesorero, con el fin
de asegurar un buen control del efectivo. Dicha persona no debe tener
manipulación del efectivo.

c. Asuma que una persona adecuada, como se analizó en la parte b, prepara una
prelista del efectivo. ¿Qué puede evitar que esa persona tome el efectivo después de
que se prelista antes de que se deposite?

 Se puede evitar nombrando a otra persona para que realice una revisión de la
prelista elaborada y una tercera persona que realice el depósito.

d. ¿Quién debe depositar el efectivo, dada su respuesta en la parte b?

 El depósito del efectivo lo puede realizar el contador o el mismo propietario,

lo importante es que lo realice una persona completamente ajena al tesorero.

11-28 (Objetivo 11-2, 11-4, 11-6) Kowal Manufacturing Company emplea alrededor de 50
trabajadores de producción y tiene los siguientes procedimientos de nómina: El supervisor
de la fábrica entrevista a los solicitantes y basado en la entrevista los contrata o rechaza.
Cuando contrata a los solicitantes, preparan una forma W-4 (Withholding Exemption
Certificate de Empleados) y la entrega al supervisor. El supervisor registra el promedio de
horas de pago para el nuevo empleado en la esquina de la forma W-4 y luego entrega la
forma al empleado de nómina como notificación de que el trabajador ha sido contratado. El
supervisor notifica verbalmente al departamento de nóminas los ajustes del promedio
Se lleva un control de las tarjetas de asistencia en una caja cerca de la entrada de la fábrica.
Cada trabajador toma una tarjeta los lunes en la mañana, pone su nombre y anota en lápiz
sus horas de llegada y salida. Al final de la semana, los trabajadores dejan las tarjetas de
horarios en una caja cerca de la puerta de la fábrica.
El lunes por la mañana, las tarjetas de horarios se transportan de la caja al empleado de
nómina. Uno de los empleados de nómina después registra las operaciones de nómina
mediante un sistema de cómputo, el cual registra toda la información para el diario de
nómina que el empleado calculó y actualiza de manera automática los registros de entradas
del empleado y el libro mayor general. Los empleados se eliminan de la nómina de forma
automática cuando no entregan la tarjeta de horarios.
Los cheques de nómina los firma manualmente el contador en jefe y los entrega al
supervisor. El supervisor distribuye los cheques a los trabajadores en la fábrica y hace
arreglos para la entrega de los cheques a los trabajadores que están ausentes. La cuenta de
banco de nómina la concilia el contador en jefe, quien también prepara varios informes
trimestrales y anuales de impuestos.

a. Enuncie la deficiencia más importante en el control interno e indique los errores

que es probable que ocurran debido a la deficiencia.

 La responsabilidad de la administración y directivos de las empresas, están

mal definidas definidas, debido a que no se puede permitir que los
trabajadores mismos pongas los horarios de llegada y salida del trabajo. La
revisión de la eficiencia del sistema de control interno constituye una parte
esencial de estas responsabilidades, este segmento constituyen los máximos
responsables por el diseño, la introducción, operación y supervisión del
sistema de control interno de los horarios laborados por los trabajadores.
Bajo ningún argumento esta responsabilidad se debe delegar a los
trabajadores de las empresas.

b. Para cada deficiencia que aumenta la probabilidad de fraude, identificar si el fraude

probable es una malversación de activos o informes financieros fraudulentos.

 Dificultad para determinar la organización o las personas que tienen

participaciones de control en la entidad, conlleva. A que haya una
malversación de activos, debido a que no se ha llevado un control de las
horas trabajadas por cada uno de los trabajadores de la empresa.

11-29 (Objetivos 11-2, 11-3, 11-4, 11-6) Cada año cerca de la fecha del saldo, cuando el
presidente de Bargon Construction, Inc. toma unas vacaciones de 3 semanas en Hawai, ella
firma varios cheques para pagar las facturas más importantes durante el periodo que está
ausente. Jack Morgan, el tenedor de libros principal de la compañía, utiliza esta práctica
para su beneficio. Morgan hace un cheque para él por la cantidad de la factura de un
proveedor importante, y debido a que no hay un diario de adquisiciones, registra la cantidad
en el diario de desembolsos de efectivo como una adquisición del proveedor listado en la
factura. Retiene el cheque por varias semanas en el periodo posterior para asegurarse de
que los auditores no tengan la oportunidad de revisar el cheque cancelado. Poco después
del inicio del año, cuando regresa el presidente, Morgan vuelve a presentar la factura para
pago y registra nuevamente el cheque en el diario de desembolsos de efectivo. En ese
punto, marca la factura como “pagada” y la archiva junto con todas las facturas pagadas.
Morgan ha estado haciendo esta práctica con éxito por varios años y se siente confiado de
que ha desarrollado un método a prueba de tontos.

a. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para descubrir este tipo de desfalco?

 Visitar ubicaciones o realizar determinadas pruebas por sorpresa o sin previo
aviso. Por ejemplo, observando el recuento de existencias en ubicaciones en
las que no se haya anunciado previamente la visita del auditor, o realizando
un recuento de efectivo por sorpresa en una fecha determinada.
 Solicitar que los recuentos de existencias se lleven a cabo al cierre del
periodo o en una fecha más próxima al cierre del periodo para minimizar el
riesgo de manipulación de saldos en el periodo comprendido entre la fecha
de finalización del recuento y la fecha de cierre.

b. ¿Qué deficiencias existen en el control interno del cliente?

 En su labor de identificar el riesgo de incorrección material, el auditor debe

tener en cuenta el Control Interno de la entidad, con el propósito de
establecer los procedimientos de auditoría adecuados a determinadas
circunstancias y no limitándose a la idea de expresar una opinión sobre la
eficacia del sistema de control interno; para tal fin, deberá establecer canales
de comunicación eficiente con la administración o el gobierno corporativo
de la entidad.

c. ¿Qué evidencia puede utilizar el auditor para descubrir el fraude?

 Aplicar procedimientos analíticos sustantivos empleando datos

desagregados. Por ejemplo, comparando ventas y costes de ventas por
ubicación, línea de negocio o mes con las expectativas del auditor.
 Efectuar una revisión detallada de los asientos de ajuste de final de trimestre
o de cierre de ejercicio de la entidad e investigando los que resulten
inusuales por su naturaleza o importe.
 Aplicar procedimientos a cuentas u otras conciliaciones preparadas por la
entidad, incluidos el examen de conciliaciones realizadas en periodos
intermedios.
11-30 (Objetivo 11-1) A continuación se presentan actividades que ocurrieron en Franklin
Manufacturing, una compañía no pública:
1. El contador de Franklin no registró cheques elaborados en los últimos días del año
hasta el siguiente periodo contable para evitar un saldo de efectivo negativo en los
estados financieros. Fraude - Informes Financieros Fraudulentos

2. El contralor de Franklin preparó y envío por correo un cheque a un proveedor por

una carga de material que no se recibió. El contador en jefe del proveedor, que es
amigo del contralor de Franklin, envió por correo una factura del proveedor a
Franklin, y el contralor preparó un informe de recepción. El contador en jefe del
proveedor depositó el cheque en una cuenta que creó con un nombre casi idéntico al
del proveedor. Fraude - Malversación De Activos
3. El contador registró el efectivo recibido en los primeros días del siguiente periodo
contable en el periodo de contabilidad actual para evitar un saldo negativo. Fraude -
Informes Financieros Fraudulentos
4. Los descuentos sobre cheques al proveedor más grande de Franklin nunca se
toman, incluso si se pagan antes de que termine el periodo de descuento. El
presidente de la compañía del proveedor da uso libre de su casa de esquí al contador
que procesa los cheques a cambio de los descuentos perdidos. Fraude -
Malversación De Activos
5. Franklin embarcó y cobró productos a un cliente de Nueva York el 23 de diciembre,
y la venta se registró el 24 de diciembre, en el conocimiento que los productos se
regresarán el 31 de enero para un reembolso total más un 5 % de cuota de manejo.
6. El superintendente de la fábrica de Franklin rutinariamente se lleva sobrantes de
metal en su camioneta y los vende a un comerciante de chatarra para ganar unos
dólares extra.
7. La administración de Franklin decidió no incluir una nota al pie sobre una demanda
material no asegurada contra la compañía, con base en que los usuarios principales
de los estados, un banco local pequeño, probablemente no entiendan la nota de
todos modos.

a. Identificar cuál de estas actividades son fraudes.

b. Para cada fraude, indicar si es una malversación de activos o informes
financieros fraudulentos

CASO
11-31 (Objetivos 11-2, 11-3, 11-4) Kent, contador público, es el socio del contrato en una
auditoría de estados financieros de Super Computer Services Co. (SCS) para el año que
termina el 30 de abril de 2005. El 6 de mayo de 2005, Smith, el auditor principal asignado
al contrato, tiene la siguiente conversación con Kent con respecto a la fase de planeación de
la auditoría:†
Kent: ¿Tienes todos los programas de auditoría actualizados para el contrato de SCS?
Smith: La mayoría. Todavía tengo que trabajar en la evaluación del riesgo de fraude.
Kent: ¿Por qué? Nuestro programa de “errores e irregularidades” del año pasado aún está
bien. Ha pasado por revisiones detalladas varias veces. Además, no tenemos obligaciones
específicas con respecto al fraude. Si lo descubrimos, entonces lo trataremos.
Smith: No creo. Ese nuevo director ejecutivo, Mint, casi no tiene salario, en su mayoría
opciones de bonos y acciones. ¿No te preocupa eso?
Kent: No. El consejo directivo aprobó el contrato de empleo de Mint hace apenas tres
meses. Se aprobó de forma unánime.
Smith: Supongo, pero Mint le dijo a esos analistas de las acciones que las entradas de SCS
aumentarían un 30% el año que viene. ¿Puede Mint dar números así como así?
Kent: ¿Quién sabe? Estamos auditando los estados financieros de 2005, no los de 2006.
Probablemente Mint corrija ese pronóstico cada mes entre este momento y mayo siguiente.
Smith: Seguro, pero todo esto puede cambiar nuestros demás programas de auditoría.
Kent: No, no lo hará. Los programas están bien así. Si encuentras un fraude en cualquiera
de tus pruebas, sólo dímelo. Quizá tengamos que extender las pruebas. O quizá sólo lo
tengamos que informar al comité.
Smith: ¿Qué van a hacer ellos? Green es el presidente del comité de auditoría, y recuerda
que Green contrató a Mint. Han sido mejores amigos por años. Además, Mint ahora está
tomando todas las decisiones. Brown, el director ejecutivo anterior, aún está en el consejo,
pero Brown nunca está por aquí. Incluso Brown ha estado evitando las reuniones del
consejo. Nadie en la administración o en el consejo se enfrentará a Mint.
Kent: Eso no es nada nuevo. Brown era así años atrás. Brown provocó análisis frecuentes
con Jones, contador público certificado, el auditor anterior. Hace tres años, Jones le
comentó a Brown acerca de la ineficiencia del departamento de auditoría interna en ese
entonces. Lo siguiente que se supo fue que Jones estaba afuera y yo estoy adentro. ¿Por qué
molestarse? Estoy tan feliz de que esos auditores internos sin el personal debido no se
interpongan en nuestro camino. Sólo recuerda, la parte importante es… si los estados
financieros se presentaron de manera correcta y siempre ha sido así. No damos ninguna
certeza sobre el fraude. Ése es el trabajo de la administración.
Smith: ¿Pero qué hay de la falta de división de obligaciones en el departamento de
erogaciones de efectivo? Ese empleado puede hacer un cheque de lo que sea.
Kent: Seguro. Ésa es una debilidad material cada año y probablemente así sea el año que
viene. Pero de lo que estamos hablando es de la efectividad de costos, no de fraude. Lo
único que tenemos que hacer es hacer pruebas de las erogaciones de efectivo e informarlo
de nuevo.
Smith: ¿Qué hay de los grandes despidos que vienen el próximo mes? Es más que un
rumor. Incluso los empleados saben que va a pasar, y están bastante renuentes al respecto.
Kent: Lo sé, es el secreto peor guardado en SCS, pero no tenemos que considerar eso
ahora. Incluso si ocurre, sólo mejorará los resultados financieros del próximo año. Brown
debió haber dejado ir a esas personas hace años. Hay que enfrentarlo, ¿Cómo es que Mint
incluso se acercó al incremento de 30% de entradas el año que viene?
a. Describir los factores de riesgo de fraude que se indican en el diálogo de arriba.

 Se ha permitido que una persona tenga duplicidad de funciones, porque la

misma persona que recibía el efectivo es quien lo registra, lo deposita y eso
da a que a que puede utilizar la información a su conveniencia, en las
empresas no se debe asignar a una sola persona todas las funciones que
vayan relacionada con el efectivo.
 Que Green que es el presidente del comité de auditoría, fue quien contrató a
Mint quien es el nuevo director ejecutivo, lo cual permitirá la manipulación
de los ingresos.
 Los ingresos de Mint no se basa en su salario, sino en bonos y acciones, lo
cual lo llera a inflar los ingresos para obtener más ganancias.

b. Describir el concepto erróneo de Kent con respecto a la consideración de fraude en

la auditoría de los estados financieros de SCS que se muestran en el diálogo
anterior, y explicar porque cada uno es un concepto erróneo.

 No tenemos obligaciones específicas con respecto al fraude. Si lo

descubrimos, entonces lo trataremos. Porque Kent solo se quiere limitar a lo
que cree que le corresponde y no evitar un probable fraude que se puede
presentar a futuro.
 Kent solo le interesaba tener su trabajo y limitarse a no informar por lo que
no le correspondía hacer, ya que años anteriores Jones había perdido su
trabajo y él había obtenido el suyo.

c. Describir los requisitos de la documentación de auditoría del auditor con respecto a

la evaluación del riesgo de errores de importancia a causa del fraude.

 Una colocación publica intencionada de valores en el futuro cercano.

 Una compensación de la administración que depende de los resultados de
operación.
 Un ambiente de control interno débil evidenciado por la falta de
preocupación por controles básicos y descuido de las recomendaciones del
auditor.