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Universidad Nacional de Formosa Ctedra: Auditora Facultad de Administracin, Economa y Negocios ____________________________________________________________________________________

UNIDAD N7 PLANIFICACION Y DISEO DEL METODO DE AUDITORA (Planificacin Estratgica) Planificacin previa: Aceptacin del cliente, Trminos de referencia, Carta Compromiso o Convenio de auditora, Obtencin de un conocimiento apropiado del ente (antecedentes y obligaciones legales del cliente), Comprensin del ambiente de control, Comprensin del proceso contable y del uso de las computadoras, Realizacin de procedimientos analticos preliminares. Auditoria en ambientes Computarizados.

OBTENCIN DE UN CONOCIMIENTO APROPIADO DEL ENTE El desarrollo de un plan de auditoria efectivo y eficiente diseado para las caractersticas de la empresa cliente y los riesgos asociados a sus estados contables requiere entender el negocio del cliente con suficiente grado de detalle. Para obtener informacin sobre el negocio de su cliente, el auditor debe mantener conversaciones con los directivos de la entidad, visitar las principales localizaciones, revisar informes y otros documentos, y comprender los factores internos y externos que puedan afectar los hechos y transacciones que se exponen en los estados contables. Asimismo, debe observar los procedimientos usados por la direccin superior para controlar la gestin y el proceso contable. CONVERSACIONES CON LOS DIRECTIVOS DE LA ENTIDAD Estas reuniones sern celebradas por el auditor con el directorio, o en su caso, con la gerencia general, y el comit de auditora. Adems, deber reunirse con la gerencia de finanzas y control y con otros funcionarios responsables de reas relevantes, tales como produccin y comercializacin. Resulta conveniente conversar con estas personas los siguientes asuntos relacionados con la auditoria: Sus preocupaciones clave (por ejemplo, nueva competencia, prdida de un cliente o proveedor importante, cambios en la legislacin impositiva, etc.). La posicin financiera de la entidad, sus resultados recientes y sus proyecciones. Las operaciones y sucesos econmicos que puedan afectar los estados contables o presentar problemas de contabilidad o auditora fuera de lo comn (por ejemplo, fusiones, adquisiciones de empresas, arrendamientos, etc.). Otros cambios significativos en el negocio (por ejemplo, en la propiedad o en la gerencia, fuentes de financiamiento, polticas contables, estrategias & negocios). La estructura organizacional y los procesos que se usan para planear, coordinar y controlar las actividades de la organizacin y, en particular, el proceso contable. Adems, si la empresa tiene un Departamento de Auditoria Interna, es conveniente reunirse con las personas que lo integran para indagar sobre su ubicacin dentro de la estructura de la organizacin, sus planes y programas de trabajo y cualquier hallazgo significativo que hayan obtenido en sus labores.

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VISITA DE LAS PRINCIPALES UBICACIONES Las visitas a las localizaciones de la entidad son particularmente importantes en los casos de empresas que tienen sucursales o administraciones descentralizadas por localizacin geogrfica, especialmente si estn en otro u otros pases. Los cambios de condiciones en los negocios locales as como los cambios en la legislacin pueden incrementar el riesgo de auditora. Las visitas permiten al auditor conocer la gerencia local y los factores locales que se relacionan con el negocio. Adems, conocer desde adentro las operaciones que realiza y que constituyen la base de los registros contables. Durante esas visitas, el auditor recorre la planta y otras instalaciones operativas. Esto le permite apreciar mejor la situacin en conexin con el planteamiento de procedimientos de auditora en el rea de bienes de cambio y bienes de uso, en particular la inspeccin ocular de esos activos. REVISIN DE INFORMES Y OTROS DOCUMENTOS La Direccin utiliza una multiplicidad de informes de carcter econmico financiero para monitorear el negocio. La base de estos informes radica en la contabilidad de la organizacin. Esa informacin puede ser til al auditor para el proceso de comprender mejor el negocio de su cliente. La informacin puede ser interna o externa. Fuentes internas de informacin Estados contables trimestrales y anuales. Pronsticos y presupuestos. Anlisis econmicos y financieros. Actas de directorio, comit ejecutivo, comit de auditoria y sindicatura. Informes de auditora interna. Declaraciones impositivas y correspondencia relacionada. Manuales de polticas y procedimientos. Fuentes externas de informacin Peridicos y publicaciones de negocios. Bases de datos que proporcionen comparaciones con los principales competidores y promedios del ramo. Legislacin y declaraciones gubernamentales relacionadas con la entidad.

COMPRENSIN DE LOS FACTORES INTERNOS QUE AFECTAN AL NEGOCIO


Los factores internos clave que afectan al negocio y los estados contables del cliente pueden clasificarse en:

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a) Propiedad y estructura administrativa El conocimiento de la propiedad y estructura administrativa permite identificar personal clave, as como a las compaas relacionadas y las transacciones que se hacen con ellas y que debe exponerse separadamente en los estados contables. Asimismo, permite conocer de qu modo se toman las decisiones en la empresa. Para ello deben identificarse los accionistas importantes y las compaas controladas y vinculadas. Es conveniente conocer el papel del directorio y del comit de auditora, las lneas de autoridad y la responsabilidad de emisin de la informacin. Respecto de la gerencia, es necesario evaluar sus actitudes y preocupaciones, el grado de centralizacin, la informacin que emplea para controlar y las modalidades de su retribucin. b) Objetivos del negocio Las cuestiones relacionadas con este factor permiten al auditor una mejor comprensin de los estados contables. Para ello es til conocer el ramo de actividades y las unidades de operacin, los principales productos y servicios, los planes de adquisiciones, disposiciones y fusiones, los proyectos de investigacin y desarrollo, las nuevas plantas y equipos y sus fuentes de financiacin, y los cambios previstos en la tecnologa informtica. c) Operaciones Los asuntos relacionados con este factor incluyen las etapas y los mtodos de produccin y distribucin, los mercados a los que se sirven, los factores del costo de los productos, la capacidad operativa y condiciones de la planta y equipos, los procedimientos de control de calidad, el rgimen de remuneraciones e incentivos para los dependientes, las polticas de precios, descuentos y financiacin y la forma de publicidad & los productos que se venden. d) Finanzas Las cuestiones vinculadas con las finanzas incluyen la naturaleza y oportunidad del flujo de fondos, las prcticas del manejo de efectivo y las polticas de inversin de los fondos, las fuentes de financiacin de la empresa, el grado de exposicin cambiaria y las garantas otorgadas y otros compromisos tomados con entes financieros. e) Personal Los asuntos por considerar respecto de este factor son la capacidad y experiencia del personal clave, los programas de entrenamiento y evaluacin, los convenios celebrados, las polticas de contratacin, remuneracin, promocin, incentivo y despido y la poltica de rotacin de la alta gerencia y personal clave. f) Polticas contables Los aspectos que deben observarse respecto de este tem incluyen las polticas contables vigentes y las modificaciones que la empresa disponga hacer, los cambios previstos en el negocio que pudieran afectar a las polticas contables y su compatibilidad con las NCP y las prcticas que utiliza la empresa que sean complejas o controvertidas. Un aspecto importante es analizar si la compaa debe preparar estados contables adicionales utilizando normas contables vigentes en otros pases. Por ejemplo, si la compaa controlada est radicada en los Estados Unidos, deber preparar, adems del balance local, uno siguiendo los principios de contabilidad

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generalmente aceptados en ese pas ((JS GAAP), para que pueda ser consolidado en los estados contables de la matriz. g) Asuntos generales El auditor debiera, tambin, conocer los litigios pendientes o amenazas de litigios, las jurisdicciones impositivas y la situacin de la empresa frente a los impuestos, los asuntos pendientes con las autoridades de control y los requisitos legales y reglamentarios sobre informacin contable o financiera.

Factores externos que afectan al negocio


a) Asuntos del ramo de actividades del cliente Estos asuntos incluyen, entre otros, el anlisis de los progresos tecnolgicos en la industria, el grado de competencia en el ramo, la evolucin de los precios, las restricciones de financiamiento, las eventuales restricciones en el abastecimiento, los cambios en las normas impositivas, reglamentarias o informativas. b) Entorno general del negocio Respecto de este factor, caben considerar las fluctuaciones en las tasas de inters y tipos de cambio, las variaciones en los precios de las materias primas bsicas, las fluctuaciones en la demanda, la poltica gubernamental en materia de comercio interior y exterior y las normas de control ambiental, entre otras. c) Comparacin con os competidores Este factor incluye los anlisis de estados contables de la firma auditada comparados con sus competidores de manera de establecer su posicin relativa en la industria, sus fortalezas y debilidades. Esta comparacin, llamada benchmarking, a su vez proporciona datos tiles para apreciar, si existieran, activos excesivos, gastos fuera del promedio, etc. d) Leyes y marco regulatorio Todo ente est sujeto a las leyes generales y particulares y, en su caso, marco regulatorio especfico. Por ejemplo Ley de Entidades Financieras y marco regulatorio del Banco Central.

Comprensin del proceso de control de la direccin


El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin para controlar la gestin y el proceso contable. Ello lo ayudar a planear mejor la auditoria, ya que le permitir: o Identificar factores que afecten su evaluacin del riesgo; o Planear con mayor eficiencia el anlisis de los controles con un enfoque de arriba hacia abajo (top-Down) es decir evaluando primero los controles globales que ejercita la gerencia y luego, en la medida necesaria, los controles del detalle; o Identificar cuestiones relativas a los controles clave que pueden significar aportes constructivos para la gerencia de la organizacin; o Identificar informacin que pueda ser utilizada en la aplicacin de procedimientos sustantivos de revisin analtica.

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El auditor necesita obtener una comprensin general del proceso que la direccin superior usa para identificar, analizar y manejar los riesgos de control y sus efectos en la informacin contable sujeta a la auditoria Resulta til indagar sobre qu tipo de informacin utiliza la direccin para controlar el negocio.

Comprensin del ambiente de control Incluye las condiciones bajo las cuales estn diseados, se implantaron y funcionan: El proceso contable del cliente, y Los controles internos

Los componentes del ambiente de control son: 1. Las caractersticas, principios y estilo d e operacin de la gerencia. 2. El compromiso de la direccin con la razonabilidad de la informacin contable. 3. La actitud & la direccin respecto del diseo y mantenimiento de controles internos contables confiables. 4. La habilidad de la gerencia para controlar el negocio. 5. Las actividades del directorio y del comit de auditora.

El auditor apreciar si el ambiente de control conduce a un sistema contable confiable y a un control interno efectivo. Si ello es as, confiar parte de su seguridad de auditora en el funcionamiento de los controles internos, luego de probarlos. COMPRENSIN DEL PROCESO CONTABLE Y EL USO DE LAS COMPUTADORAS El auditor debe lograr un entendimiento de la estructura y funcionamiento del sistema de informacin contable, que le permita identificar los riesgos especficos asociados con el proceso contable en cada ciclo de negocio y por lo tanto desarrollar un plan de auditoria adecuado. Este debera obtener una conclusin preliminar sobre: o La aparente confiabilidad del proceso contable en cada ciclo de negocios. o Si el ambiente de P.E.D respalda la confiabilidad de la informacin contable. Una cuestin importante a tener en cuenta es que los sistemas contables que tengan las siguientes caractersticas, generalmente albergan errores intencionales o actividades fraudulentas: o Estado general del sistema y los registros contables desordenados. o Procedimientos de control relacionados mnimos o no efectivos. o Sistema de informacin gerencial inadecuado.

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Las actividades que el auditor debe ejecutar para obtener una comprensin del proceso contable son: 1 -Clasificacin del uso de las computadoras: Se debe tener una idea concreta del uso del P.E.D que utilice el cliente para conocer la importancia que posee en el proceso contable y administrativo de la entidad y a su vez para evaluar la relevancia de los controles establecidos. Se clasifican en: Grado de utilizacin: se analizan los ciclos de operaciones de la organizacin y si utilizan computadoras o informacin general para efectuar y controlar sus actividades. Se las califica de uso limitado al uso extendido o penetrante. Complejidad: se tendr en cuenta ciertos factores, destacndose los siguientes: 1. La complejidad de los clculos hechos por el sistema. 2. Si el sistema procesa mltiples tipos de transacciones. 3. Existencia de intercambio de datos electrnicos con clientes o vendedores. Se clasifican en una escala que va de sencillo o simple a complejo. Importancia para el negocio. Se determina la importancia del P.E.D para la conduccin y control del negocio. Por ejemplo: La desorganizacin que podra ocurrir si no se utilizan por un tiempo los sistemas de computacin. Se lo califica desde importancia limitada a muy importante. Clasificaciones por el cliente:

Dominante: es cuando el grado de uso es extendido, el ambiente de computadoras es complejo y los sistemas de computacin son muy importantes. El auditor deber lograr una comprensin de los mismos y la estructura de controles por computadoras. Menor: cuando el uso Importancia limitada para el negocio. est restringido a tareas sencillas que tienen

Significativo: si se usa la computadora menos que el dominante pero ms que el menor. Generalmente la mayora de las empresas se encuentran en estas categoras. Para entidades con computacin dominante puede ser necesario contratar a un especialista en seguridad de P.E.D y trabajar con l en la comprensin del proceso contable. Deben establecer un plan rotativo y probar los controles del sistema de computacin.

2- Preparacin de un resumen del proceso contable: 2.1- Identificacin y descripcin de los ciclos de negocios importantes: sus ciclos varan segn el tipo de empresa y de actividad que desarrollan. El auditor debe identificar las transacciones y saldos de cuentas significativas que intervienen en cada ciclo de negocios.

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2.2 - Comprensin de las actividades principales de negocios, incluyendo los sistemas de informacin significativos: la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos realizados vara segn el tamao y la complejidad de la organizacin y su proceso contable, adems de los tipos de actividades de control presentes en la organizacin. Identificacin de controles en cada ciclo: se obtiene conocimientos sobre los controles y su confiabilidad en el proceso de informacin contable. 2.3- Comprensin del ambiente del P.E.D para cada ciclo de negocios: el auditor debe tener conocimiento de las actividades realizadas y si son efectuadas por el cliente o por un agente externo o ambos. Tambin necesita identificar la ubicacin del procesador central y de las dems computadoras para determinar si las actividades de control respaldan el proceso de informacin confiable. 2,4- Documentacin del relevamiento del proceso contable: para cada ciclo de negocios el auditor documenta: los saldos de las cuentas afectados por el ciclo de negocios. las actividades principales del ciclo de negocios. por cada actividad principal una descripcin del flujo de las transacciones desde el inicio hasta la siguiente actividad principal de los estados contables. 2.5- Obtencin de conclusiones preliminares: el auditor debe obtener una conclusin preliminar sobre: la confiabilidad aparente del procesamiento de la informacin contable dentro de cada ciclo de negocios importantes y si cada ambiente de procesamiento de la computadora respalda la informacin contable. Adems se debe considerar lo siguiente: calidad aparente del procesamiento - la presencia de actividades de control apropiadas si las polticas o procedimientos han cambiado significativamente la experiencia y competencia del personal.

3- Realizacin de procedimientos analticos preliminares:


El auditor debe ejecutar estos procedimientos sobre los estados contables para identificar saldos o relaciones excepcionales o inesperadas que puedan indicar un riego especfico de cifras errneas importantes. Adems debe identificar cuestiones que puedan poner en duda la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y a mejorar su comprensin sobre el negocio del cliente .La revisin analtica preliminar se dirige a saldos de cuentas totalizados a un alto nivel y ala relaciones o cocientes entre estos saldos. 3.1 - Identificacin de saldos o relaciones excepcionales o inesperadas: La situacin ideal se presenta cuando el auditor dispone de un ejemplar no auditado de los estados contables sujetos a examen, como a menudo eso no es posible tratara de obtener estados contables del periodo intermedio mas reciente. Para las entidades que no preparan estados contables intermedios, el auditor utilizara informacin contable relativa a saldos de cuentas especificas, la deber obtener del mayor general. Salvo que se trate del primer ao, las compaas presentan la informacin contable en forma comparativa con el mismo periodo del ejercicio anterior y es sumamente til para la revisin analtica. El auditor debe comparar la informacin contable intermedia reciente con la informacin contable del periodo anterior y en su caso, con los presupuestos del presente ao. El objetivo primario en esta etapa es

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identificar condiciones que puedan indicarle riesgos especficos de cifras errneas significativas. Esto lo hace considerando: Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos. Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los indicadores econmico-financieros claves. Relaciones claves de informacin contable o no contable. Si se identifican saldos y relaciones excepcionales y no pueden encontrarse fcilmente razones para ello, generalmente el auditor considerara que pueden existir riesgos especficos de cifras errneas .A tal efecto, identificara las cuentas y definir cuales errores potenciales pueden presentarse.

3.2 - Consideracin de las polticas contables y la importancia relativa: Cuando el auditor cumple con la etapa de comprensin del negocio del cliente, puede haber identificado situaciones que debieron haber originado cambios en la poltica contable de la empresa o nuevos criterios contables que necesitan ser utilizados .Para ellos debe estar atento si tales cambios se han producido de acuerdo con sus expectativas. 3.3 - Consideracin del concepto de empresa en marcha: La informacin contable intermedia utilizada en la revisin analtica preliminar puede indicar las tendencia declinantes en las operaciones, la posicin financiera, la situacin econmica, etc., que si son suficientemente serias pueden generar dudas sobre la capacidad de la empresa para mantenerse como una empresa en marcha .En ese caso, el auditor debe procurar recoger informacin adicional para apreciar si sus dudas pueden ser mitigadas. Carlos Slosse, expresa que la planificacin estratgica, como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento del ente, la informacin adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a auditar y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente. Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes. Un componente puede ser uno o varios rubros de un estado financiero, un sistema o circuito administrativo cuyas operaciones afectan a stos rubros. Un componente podr dividirse en varios subcomponentes. El proceso de identificacin de componentes debe reflejar una perspectiva de arriba hacia abajo y concentrarse en asuntos significativos.

ca Planificacin Estratgica Reunir el conocimiento acumulado Obtener informacin adicional

Tomar decisiones preliminares para los componentes

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Conocimiento acumulado: La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditoria eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoras recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que se aprovechar en aos sucesivos. En auditorias recurrentes se acumulan conocimientos sobre el negocio, su ambiente de control, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control. La evidencia de auditora obtenida como parte de exmenes anteriores, contina teniendo relevancia. Un enfoque eficiente de auditora aprovecha estas realidades confiando en la evidencia de control obtenida en aos anteriores. Obtencin de informacin adicional: Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar que sucedi desde la ltima visita para definir la estrategia a emplear. En esta etapa se analizan aspectos que son aplicables a la auditoria en su conjunto. En primer lugar se definen los trminos de referencia. Los trminos de referencia consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, etc. Luego se analiza que sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. La comprensin de la situacin econmica del ente es requisito para lograr una auditora efectiva y un servicio distintivo. Es necesario evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa, y los factores que influyen sobre su xito o fracaso. Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa del lugar presenta (expansin o recesin). Corresponde ahora analizar que sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, cul es el software de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones computarizadas. Luego corresponde analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que uno dbil no lo permite. En el momento de la definicin de la estrategia de auditora corresponder determinar cul es el enfoque del directorio y de la gerencia superior hacia los controles, cul es la organizacin gerencial y cul es el marco para que exista el control gerencial. Por ltimo corresponde analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo cambios por decisin del ente, o por cambios en las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de la auditora.

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Obtencin de informacin adicional Definir los trminos de referencia. Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes. Analizar el ambiente del sistema de informacin. Analizar el ambiente de control. Analizar los cambios en las polticas contables.

Decisiones preliminares para los componentes En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en componentes. Cuando la empresa sea de tal dimensin, estos componentes sern de segundo nivel y las de primer nivel sern unidades operativas. Por ejemplo, lneas de productos, sucursales, etc. Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los EE.CC. La definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. As, existe un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a cobrar/Cobranzas; Compras/Cuentas por Pagar/Pagos; Existencias/Costo de produccin, etc. Una vez dividido el estado financiero en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. Para definir el enfoque el auditor deber analizar el ambiente de control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitir determinar qu grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de informacin y de contabilidad del ente. Un ambiente de control fuerte permitir confiar en los controles y se aplicarn pruebas de controles, mientras que un ambiente de control dbil requerir la realizacin de procedimientos sustantivos. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. Estimacin de niveles de significacin El auditor debe considerar en la planificacin estratgica el nivel de significacin para establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de la auditoria. Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten significativamente a la informacin contenida en los EE.CC. El efecto de una desviacin significativa puede motivar algn cambio en la decisin que podra tomar algunos de sus usuarios. Para estimar qu es significativo debe aplicarse el criterio profesional. El nivel de significacin suele calcularse inicialmente para cada uno de los EE.CC. bsicos en forma separada, para luego seleccionar el nivel ms bajo de todos, y fijarlo como monto de error tolerable para el desarrollo de la auditora.

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Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? En esta primera esta primera etapa del proceso de planificacin, luego de obtener una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, evaluados los riesgos inherentes y de control, y de establecer el nivel de significacin, se define cual va a ser el enfoque a emplear en la auditora en particular. Una vez definido el enfoque de auditora, se establece para cada componente en particular que procedimientos especficos debern realizarse. En la definicin del enfoque se requiere la participacin de los miembros ms expertos del equipo de trabajo. El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el in put necesario para la segunda etapa de planificacin: la planificacin detallada, donde se decidirn los procedimientos especficos a realizar.

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