NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Objetivo:

(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros
debida a fraude

(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas

(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la

realización de la auditoría.

Realizar:

· Realice la lectura de la Normativa.

· Realice un resumen de la normativa en el cual Ud con sus propios criterios defina

las consideraciones generales de lo aprendido.

· Considerando la Guía de aplicación de la Norma realice lo siguiente:

¿Cuáles son las características más usuales del fraude?

¿A qué se refiere la Norma con escepticismo profesional, de ejemplo?

¿Qué procedimientos realizaría para valorar los riegos?

· Realice un resumen de la normativa en el cual Ud con sus propios criterios
defina las consideraciones generales de lo aprendido.

La NIA 240 menciona las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al
fraude y expone los lineamientos para cómo proceder el momento de considerar los
fraudes o errores. La NIA 240 se relaciona con la NIA 315 y la NIA 330 debido a las
valoraciones de los riesgos y los errores de importancia relativa.

La NIA 240 establece la diferencia entre fraude y error: El fraude en los estados
financieros es intencional mientras que los errores en los estados financieros no son
intencionales.

La administración debe ser responsable de tener un sistema de control interno

apropiado para reducir la probabilidad de fraudes o errores en los estados. El auditor
debe recomendar implementar un tipo de sistema que ayude a la disminución de fraudes
o errores. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético involucrando a todos los individuos de la empresa.

La NIA 240 hace referencia al fraude que da lugar a incorrecciones materiales en

los estados financieros. Existen dos tipos de incorrecciones intencionadas que se debe
tomar en cuenta: las incorrecciones originadas por información financiera fraudulenta y
las originadas por una apropiación indebida de activos.

La NIA 240 indica la finalidad del trabajo del auditor es identificar los riesgos
de error, evaluarlos, obtener evidencia suficiente relacionada y responder
adecuadamente al fraude o sospecha de fraude.

Con respecto al escepticismo profesional es importante que el auditor sospeche

de toda la documentación que reciba directamente de la empresa auditada, por lo que
deberá investigar la veracidad de la información para emitir su opinión en el informe
final.

Es importante que el auditor esté en contacto con la administración y personal

relacionado con la empresa para discutir acerca de los hallazgos que vaya encontrando
en el transcurso de la auditoría, en caso de haber dudas o inconsistencias.
 El auditor debe estar familiarizado con los procedimientos de evaluación de
riesgo implementados por la administración para determinar su eficiencia, de tal manera
que pueda identificar personas involucradas y áreas vulnerables a fraude.

Al momento de identificar riesgos o sospechas el auditor deberá investigar más a

fondo para solicitar a la administración sustentos, evaluar la evidencia, y en el caso de
no existir conformidad el auditor podrá declarar incapacidad para continuar con el
trabajo de auditoría, requiriendo de la administración declaraciones escritas que
expresen la veracidad de la información presentada y las buenas intenciones por
manipular la información con profesionalismo y transparencia.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente para comunicar su opinión a la

administración, incluso recurrir a autoridades reguladoras y ejecutoras externas a la
entidad en el caso de que se haya identificado fraude o sospechas, sin las aclaraciones
respectivas, relevando el deber de confidencialidad en casos que la importancia así lo
requiera.

Considerando la Guía de aplicación de la Norma realice lo siguiente:

¿Cuáles son las características más usuales del fraude?

Las características más usuales del fraude son:

 El fraude, ya sea información financiera fraudulenta o malversación de activos,

implica un incentivo o presión para cometer un fraude, una oportunidad
percibida para hacerlo y alguna racionalización del acto.
 La información financiera fraudulenta implica errores intencionales que incluyen
omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a
los usuarios de los estados financieros.
 La información financiera fraudulenta puede lograrse mediante: Manipulación,
falsificación, alteración de registros contables o documentación soporte con los
que se preparan los estados financieros, representación engañosa, u omisión
intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra
información importante, mala aplicación intencional de principios de
 contabilidad relativos a montos, clasificación, manera de presentación o
revelación.
 La información financiera fraudulenta a menudo implica que la administración
sobrepase los controles que por otra parte puede parecer que están operando de
manera efectiva.
 La malversación de activos implica el robo de los activos de una entidad y a
menudo la perpetran empleados por cantidades relativamente pequeñas e
insignificantes. Sin embargo, puede también involucrar a la administración
quienes generalmente pueden mejor disimular u ocultar las malversaciones en
formas difíciles de detectar.

¿A qué se refiere la Norma con escepticismo profesional, de ejemplo?

El escepticismo profesional se refiere a que el auditor reconozca la posibilidad

de que pudiera existir un error material debido a fraude, la información que obtiene el
auditor como evidencia puede o no ser real, por lo tanto el auditor se encargará de
validar su veracidad.

Por ejemplo cuando el auditor solicita al departamento de contabilidad el

documento firmado por Gerencia con la autorización de una transferencia bancaria
extraoficial, al recibir el documento el auditor puede darlo por original, sin embargo
deberá realizar las averiguaciones para determinar si tiene los respaldos válidos.

El auditor debe mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría,

reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error de importancia relativa
debido a fraude, a no ser que el auditor tenga razón para creer lo contrario, el auditor
puede aceptar la evidencia como genuina.

En el caso de que el auditor crea que un documento pueda no ser auténtico, o

que los términos de un documento se han modificado sin notificación previa, o si
encuentra inconsistencias en las entonces el auditor deberá realizar una investigación
adicional.
¿Qué procedimientos realizaría para valorar los riegos?

Algunos de los procedimientos para valorar los riesgos podrían ser:

 Obtener un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de control

interno, su diseño y eficiencia para minimizar riesgos.
 Averiguar con la administración acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las
políticas para detectarlo.
 Identificar la existencia de factores de fraude, por ejemplo evaluando
cumplimientos de metas, bonos o incentivos, etc.
 Considerar relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones
analíticas de la información.
 Evaluar el riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados
financieros.

Referencias

Guía UCSG, NIA 240. (2021). Obtenido de https://www197.ucsg.edu.ec/