ACUMULACIÓN DE LA EVIDENCIA FINAL

El auditor tiene varias responsabilidades al término de la auditoría que aplican a todos

los ciclos, además de revisar los eventos posteriores. La acumulación final de la
evidencia está compuesta por cinco: 1) desarrollo de procedimientos analíticos finales,
2) evaluación del supuesto de negocio en marcha, 3) obtener la carta de representación
de la administración, 4) considerar la información que acompaña a los estados
financieros y 5) lectura de otra información en los informes anuales. Cada uno de éstos
se realiza en las etapas tardías del compromiso.
Desarrollo de procedimientos analíticos finales
Los procedimientos analíticos efectuados durante la terminación de la auditoría son
útiles como revisión final para detectar errores o problemas financieros considerables, y
para ayudar al auditor a echar un último vistazo a los estados financieros. Es común que
un socio de auditoría aplique los procedimientos analíticos durante la revisión final de
los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo general, un socio de auditoría
tiene un buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones existentes. El
conocimiento del negocio del cliente, combinado con procedimientos analíticos
efectivos, ayuda a identificar puntos que posiblemente se hayan pasado por alto en una
auditoría. Cuando se realizan los procedimientos analíticos durante la etapa final de
revisión, por lo general, el socio lee los estados financieros, incluyendo las notas y
considera 1) la idoneidad de la evidencia reunida acerca de los saldos de cuentas o
relaciones inusuales o inesperadas identificadas durante la planeación o en el curso de la
realización de la auditoría, y 2) saldos de cuenta inusuales o inesperados y relaciones
que no fueron identificadas con anterioridad. Los resultados de los procedimiento
analíticos finales pueden indicar que es necesaria evidencia adicional.
Lectura de otra información en los informes anuales
La SAS 8 (AU 550) exige al auditor que lea la otra información incluida en los informes anuales
relacionada directamente con los estados financieros. Por ejemplo, supongamos que la carta
del presi-dente en el informe anual se refiere a un incremento en los ingresos por acción de
$2.60 a 2.93. Es obligatorio que el auditor compare esa información con los estados financieros
para cerciorarse que corresponden. La SAS 8 se relaciona sólo con la información que no forma
parte de los estados financieros, pero que se publica junto con ellos. Son ejemplos de tal
información la carta del presidente y la explicación de las actividades de la empresa que se
incluyen en los informes anuales de casi todas las compañías públicas. Por lo general, le lleva al
auditor sólo unos cuantos minutos cerciorarse que la información en los documentos no
financieros es igual a la de los estados financieros. Si el auditor llega a la conclusión de que
existe una inconsistencia material, se le solicitará al cliente que cambie la información. Si el
cliente se rehusara a hacerlo, lo que sería raro, el auditor incluirá un párrafo explicatorio en el
dictamen de auditoría o deberá retirarse de este compromiso

EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada, incluyendo la
revisión de contingencias, eventos posteriores y acumulación final de la evidencia, el auditor
integra los resultados en una conclusión global. En última instancia, el auditor decide si se ha
acumulado suficiente evidencia de auditoría para llegar a la conclusión de que los estados
financieros están formulados de acuerdo con las normas de información financiera aplicable,
aplicada de manera uniforme en relación con los del año anterior. De igual forma, los
auditores de compañías públicas también llegan a una conclusión global sobre la efectividad
del control interno sobre los informes financieros. A continuación se analizan los cinco pasos
principales de este proceso

Suficiencia de evidencia

La evaluación de la suficiencia de la evidencia es una revisión que el auditor hace de toda la

auditoría para determinar si se han probado de forma adecuada todos los aspectos
importantes, tomando en cuenta todas las circunstancias del compromiso. Un paso principal
en este proceso es la revisión de todo el programa de auditoría para cerciorarse de que todas
las etapas se han terminado y documentado con precisión, y que se han satisfecho todos los
objetivos de la auditoría. Esta revisión incluye decidir si el programa de auditoría es adecuado,
tomando en cuenta áreas problemáticas identificadas medidas que la auditoría transcurría. Por
ejemplo, si se descubrieron errores durante la comprobación de ventas, los planes iniciales
para pruebas de detalles de cuentas por cobrar pueden haber sido insuficientes. La revisión
final debe evaluar si es adecuado el programa revisado de auditoría. Como ayuda para llegar a
las conclusiones finales acerca de la idoneidad de la evidencia de la auditoría, es frecuente que
los auditores utilicen una lista de verificación de la terminación del compromiso. Una lista de
verificación es un recordatorio de los aspectos de la auditoría que no deben pasarse por alto.
En la figura 24-5, se ilustra parte de una lista de verificación de la terminación del
compromiso.Si el auditor llega a la conclusión de que no ha obtenido evidencia suficiente para
determinar la imparcialidad de las declaraciones del cliente, hay dos opciones: se debe
obtener evidencia adicional, o se emite una opinión con salvedades o un descargo de
responsabilidades en la emisión de la opinión

La evidencia apoya la opinión del auditor

Una parte importante en la evaluación de los estados financieros, si están declarados con
imparcialidad, es el resumen de los errores descubiertos en la auditoría. Siempre que el
auditor descubra erro-res que en sí son materiales, se debe proponer al cliente que realice
asientos para corregir los estados financieros. Puede ser difícil determinar el monto apropiado
del ajuste porque se desconoce el valor verdadero del error; no obstante, es responsabilidad
del auditor decidir en lo relativo al ajuste necesario. Además de errores materiales, a menudo
se descubre gran número de errores inmateriales que no han sido ajustados en el momento en
que se les encuentra. Es necesario combinar individualmente los errores inmateriales para
evaluar si la cantidad combinada es considerable. El auditor llevará un registro de estos errores
y deberá combinarlos de varias formas, pero muchos auditores utilizan un método
conveniente conocido como hoja de trabajo de errores no ajustadas resumen de posibles
ajustes. Es relativamente fácil evaluar el significado global de varios errores inmateriales con
este tipo de programa de auditoría. A menudo, un resumen de este programa de auditoría es
incluido con la representación de la administración y que los errores no corregidos son
inmateriales. El programa que se presenta en la figura 24-4 incluye tanto declaraciones
erróneas conocidas que el cliente ha decido no corregir– como declaraciones proyectadas, así
como el error de mues-treo. En la parte inferior izquierda del programa de auditoría se
encuentra una relación de los posibles ajustes a la materialidad. Con frecuencia, se incluye un
resumen de este programa de auditoría con la comunicación de la dirección acerca de que las
declaraciones erróneas que no fueron corregidas son inmateriales
Revelación de los estados financieros

Una consideración importante en la terminación de la auditoría es determinar si las

revelaciones en los estados financieros son adecuadas. A lo largo de la auditoría, con mayor
frecuencia el énfasis radica en la verificación de la precisión de los saldos en el mayor general
mediante la verificación de las cuentas más importantes en la balanza de comprobación del
auditor. Otra tarea importante es asegurarse de que los saldos de las cuentas en la balanza de
comprobación estén agregados y revelados correctamente en los estados financieros. Por
supuesto, una revelación adecuada incluye la consideración de todos los estados financieros,
incluso las notas al pie relacionadas con los mismos.

Revisión de documentos de auditoría

Hay tres razones importantes por las que es esencial que otro miembro del despacho de
auditores revise a la perfección los documentos de trabajo a la terminación de la auditoría:

1. Evaluar el desempeño de personal sin experiencia. Una porción considerable de la mayoría

delas auditorías se realiza por personal de auditoría con menos de cuatro o cinco años de
experiencia. Estas personas pueden tener suficiente capacitación técnica para llevar a cabo de
manera adecuada esta auditoría, pero su falta de experiencia afecta su capacidad para
formular juicios profesionales sólidos en situaciones complejas.

2. Asegurarse que la auditoría satisface los estándares de desempeño del despacho de

auditores. Dentro de cualquier organización, la calidad de desempeño de los individuos varía
de forma considerable, pero una revisión cuidadosa por parte del personal de alto nivel en la
empresa mantiene una calidad uniforme de auditoría.

3.Contrarrestar el prejuicio que con frecuencia se introduce en el criterio del auditor. Los
auditores deben intentar ser objetivos a lo largo de la auditoría, pero es fácil perder una
perspectiva correcta en una auditoría cuando existen problemas complejos que resolver.

EMISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA

El auditor no debe tomar la decisión de emitir un dictamen adecuado de auditoría hasta que se
haya acumulado y evaluado toda la evidencia, incluyendo todas las partes de la terminación de
la auditoría analizadas con anterioridad. Dado que el dictamen de auditoría es lo único que
verán la mayoría de los usuarios de todo el proceso de auditoría, y ya que las consecuencias de
emitir un dictamen inadecuado pueden ser severas, es muy importante que éste sea correcto.
En la mayoría de las auditorías, el auditor emite un dictamen sin salvedades con la redacción
acostumbrada. Por lo general, los despachos tienen una plantilla electrónica de este dictamen
y necesitan cambiar sólo el nombre del cliente, título de los estados financieros y la fecha.
Cuando un despacho de contadores decide que un dictamen estándar sin salvedades es
inadecuado, lo más seguro es que los socios del despacho harán análisis extensos y, por lo
general, con el personal del cliente. La mayoría de los despachos cuentan con varios manuales
de dictámenes de auditoría para ayudarlos a seleccionar el formato adecuado que utilizarán.

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