ESCUELA POLITCNICA DEL EJRCITO AUDITORA OPERATIVA Santiago Gmez Ortega

LAS NORMA DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Clasificacin De Las NAGAS En la actualidad las NAGAS son 10 y se clasifican en tres grupos que son: 1. Normas Generales o Personales 2. Normas de Ejecucin del Trabajo 3. Normas de Emisin del Informe

Normas Generales o Personales: Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir el trabajo de Auditora. 1. Entrenamiento y capacidad profesional: "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". (Bailey, 1998). 2. Independencia: "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". (Bailey, 1998). 3. Cuidado o esmero profesional: Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la Auditora y en la preparacin del dictamen". (Bailey, 1998).

Normas de Ejecucin del Trabajo: Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases. 1. 2. Planeamiento y Supervisin: "La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". (Bailey, 1998). Estudio y Evaluacin del Control Interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditora". (Bailey, 1998). Evidencia Suficiente y Competente: "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la Auditora. (Bailey, 1998).

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Normas de Emisin del Informe: Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. 1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". (Bailey, 1998) Consistencia: El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. (Bailey, 1998) Revelacin Suficiente: Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. (Bailey, 1998) Opinin del Auditor: El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". (Bailey, 1998).

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APLICACIN DE LAS NIA'S EN EL ECUADOR Antecedente Segn Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el Seor Superintendente de Compaas, resolvi disponer la adopcin de las normas internacionales de auditoria y aseguramiento NIAA, a partir del 1 de enero del 2009, tal como se indica en el Artculo 2 de dicha resolucin. En tal sentido, es muy importante resaltar algunos aspectos referentes a esta normativa profesional que se aplica en la mayora de pases miembros de la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC segn sus siglas en Ingles), y que en el nuestro es aplicable desde el ejercicio econmico 2009. Introduccin Las NIAA son un conjunto de principios, reglas o procedimientos que obligatoriamente debe seguir o aplicar el profesional Contador Pblico que se dedique a labores de auditoria de estados financieros, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situacin financiera de la empresa o ente por l auditados, y en base de aquello le permita emitir su opinin en forma independiente con criterio y juicio profesionales acertados. Estas normativas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del Aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el Contador Pblico debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditoria, que da inicio desde los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planeacin hasta concluir con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la correspondiente credibilidad de sus contenidos. Alcance El alcance del presente resumen se refiere exclusivamente a los servicios profesionales de auditoria de estados financieros, por consiguiente el enfoque de las NIAA se circunscriben a estos trabajos. Para la correcta aplicacin del Aseguramiento, es indispensable que el auditor persona natural o jurdica, establezca o al menos defina entre otras, las siguientes actividades: 1.- Evaluacin previa: Si el usuario solicita la presentacin de una oferta, sta no puede ser habilitada sin antes haber realizado una evaluacin general al entorno del negocio de un potencial cliente, actividad que en forma documentada (escrita) definir la solvencia del sistema de control interno, midiendo posibles riesgos que sern analizados por un profesional del Estudio Contable que cuente con la debida experiencia. 2.- Presentacin de oferta: Una vez efectuada la evaluacin previa, el auditor est en capacidad de presentar la oferta de sus servicios, con conocimiento razonable de las operaciones de su potencial cliente. Como norma indispensable, no slo de tica profesional sino adems de responsabilidad, jams se debe ofertar servicios en forma telefnica, e-mail, fax, etc., sin percatarse ni conocer los elementos bsicos que le permitan formarse un criterio tcnico de las caractersticas del negocio que solicita sus servicios. 3.- Aceptacin de un cliente: El auditor est en plena capacidad de aceptar o rechazar a un determinado cliente, particularmente si sus operaciones presentan algn tipo de riesgo que le vincule con el objetivo bsico de la auditoria de estados financieros: la opinin. Este comentario incluye a clientes recurrentes, que en un determinado momento han deteriorado su sistema de control interno o que no han adoptado las medidas correctivas para mejorar el mismo. As mismo desde mi punto de vista profesional, ningn auditor debera aceptar un trabajo de auditora financiera que no se encuentre dentro de sus capacidades profesionales. 4.- Desarrollo de la auditoria: A partir de la fase o etapa de la Planeacin de la auditora financiera, sta se desarrollar siguiendo los lineamientos ya conocidos por todos quienes han ejercicio esta actividad, y que considero no son necesarios insertarlos en el presente resumen. 5.- Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora financiera:

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En la etapa de la Planeacin de auditoria y en las restantes fases del examen, queda entendido que el auditor en forma permanente pondr mucho cuidado para evaluar los riesgos; que la supervisin mantendr estndares altos de revisin in situ y en las oficinas del Estudio Contable, que la medicin y obtencin de la certeza razonable sea la apropiada, pertinente y documentada, con el fin de asegurar la calidad deseada y obtener los propsitos o el objetivo de dicha auditoria. 6.- Obtencin de niveles de certeza: La certeza bajo el marco conceptual de las normas internacionales de auditoria, se entender como: La satisfaccin en la cual se basa el auditor con la finalidad de confiar en una aseveracin realizada por un tercero (administracin del ente auditado), para ser utilizada por otra parte (usuario). El auditor como resultado de sus pruebas pondera las evidencias obtenidas en base a los procedimientos aplicados, posicin que le habilita para expresar sus conclusiones. Es indudable que existen limitaciones inherentes en cualquier sistema de contabilidad y de control interno, las que deber analizar y evaluar el auditor con el fin de medir el grado de repercusin que stas tienen en la presentacin de los estados financieros. En los trabajos de auditora financiera, el auditor est en la obligacin de proporciona un alto nivel, de ninguna manera absoluto, de certeza de que las aseveraciones o asunciones insertas en la informacin suministrada sujeta a auditora financiera, est libre de representaciones errneas e inexactas de carcter sustancial o de importancia significativa. Esta circunstancia es expresada positivamente por el auditor en el dictamen u opinin, como certeza razonable.

7.- Contratos de Aseguramiento: La Norma Internacional especfica sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional Standard on Assurance Engagements (ISAE), en ingls), difunde el marco conceptual enfocado a los trabajos de aseguramiento cuya intencin es la de proveer un nivel de seguridad, bien sea alto o moderado, segn los convenios previos entre las partes contratantes. As mismo, define los principios bsicos o elementales y establece guas o procedimientos esenciales para que sean observados por los contadores pblicos al desarrollar esta prctica profesional independiente, cuyo objetivo o intencin es proveer un nivel alto de seguridad. Es de advertirse que esta Norma no define los principios bsicos ni los procedimientos esenciales, para los contratos que tienen como finalidad proporcionar niveles de seguridad moderados. De igual forma, la Norma enunciada para un contrato especfico de Aseguramiento, no aplica a una auditoria o revisin de estados financieros, en su contexto especfico; el ASEGURAMIENTO bajo las NIAA tiene otro objetivo, tal como se ha expresado anteriormente.

8.- Controles de calidad: Un auditor debe acatar las normas de control de calidad que sean obligatorias en el pas emitidas por la Profesin o por las autoridades de control; por otro lado, cada Estudio Contable, sin importar el tamao de su despacho est en la obligacin de implementar por escrito las normas o procedimientos de controles de calidad que aplicar para el desempeo de sus funciones. Al referirnos a los lineamientos que se deben observar al establecerse controles de calidad en un Estudio Contable, se enumeran entre otros a los siguientes, como indispensables: a) Los miembros de la organizacin deben adherirse como mnimo, con los requisitos promulgados por la IFAC en el Cdigo de tica para contadores pblicos profesionales; de igual forma, estn obligados a regirse por las propias normas ticas del pas donde desempean sus funciones; b) Acatarn las disposiciones legales vigentes en cada pas, en este caso Ecuador y las normas de calidad que regula la organizacin profesional que nos agrupa. En los actuales momentos, est en funciones la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, como mximo organismo que regula el ejercicio de la profesin contable? Es una pregunta que debe ser contestada por cada uno de los contadores de nuestro pas; y, c) Las normas de calidad emitidas por la IFAC, pueden variar segn la legislacin de cada pas, sin embargo se debe observar los siguientes conceptos:

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La mayora de los socios del Estudio Contable, deben ser miembros idneos. Debe existir la seguridad que la Firma es independiente, y que todos los socios y dems personal son honestos y dignos de confianza, medidos a toda prueba en los aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la informacin de terceros. Una garanta segura y firme, que el personal de auditores asignado es supervisado adecuadamente. Debe existir un acuerdo escrito de cumplimiento dentro de la Firma, para discutir y buscar soluciones idneas y tcnicas, cuando surjan diferencias de criterio u opinin sobre cualquier tema profesional. Deben existir procedimientos razonables para la contratacin y promocin del personal profesional. Que existan criterios claros y profesionales en el contexto de los socios y personal de alto rango de la Firma, para la admisin y permanencia de los clientes. La adhesin de los miembros de la Firma o Estudio Contable, a los programas de desarrollo profesional.

Bibliografa: www.ecuadorcontable.com www.gestiopolis.com