MAESTRIA EN ADMINISTRACIÓN

CONTROL PRESUPUESTAL Y ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

CUARTO CUATRIMESTRE

DOCENTE: Dr. Jesús Hernández del Real

ALUMNOS:
• Jorge Aguilar Hernández
• Nancy Eloísa Alcudia Hernández

ACTIVIDAD: RESUMEN DE UNIDADES: 1,2 Y 3

0
Índice
Introducción: 3
1 Generalidades del presupuesto 3
1.1 Antecedentes 3
1.2 Etimología 3
1.3 Orígenes y Evolución del presupuesto 3
1.4 Objetivos del presupuesto 5
1.5 Requisitos para un buen presupuesto 6
1.6 Características del presupuesto 7
1.7 Clasificación del presupuesto 8
1.8 Por el tipo de empresa 10
1.9 Por su contenido 10
1.10 Por su forma 10
1.11 Por su duración 10
1.12 Por la técnica de valuación. 11
1.14 Por las finalidades que pretende. 11
2.1 Presupuesto de ventas 12
3. Presupuesto de egresos e inversiones 13
3.1 Presupuesto de inventarios 13
3.2 Presupuesto de Producción 13
3.3 Presupuesto de compras de materiales 14
3.4 Presupuesto de costo de distribución 15
3.5 Presupuesto de publicidad, propaganda y aspectos afines 15
3.6 Presupuesto de gastos de administración 17
3.7 Presupuesto de impuestos sobre la renta 17
3.8 Presupuesto de aplicación de Utilidades 17
3.9 Presupuesto de otros egresos 18
3.10 Presupuesto de inversiones a más de un año. 18
Conclusión 19
Referencias 19

1
Índice de figuras
Figura 1 5
Figura 2 6
Figura 3 8
Figura 4 18

2
Introducción:
Realizar un presupuesto es importante para la toma de decisiones, sea para la puesta
en marcha de un negocio o empresa, o para el inicio de un proyecto; permite
identificar, determinar y gestionar los recursos que se emplearan para el cumplimiento
de metas planeadas, de forma que sea óptimo y eficiente.

El presupuesto, además, reduce la incertidumbre y supone un reto de mejora

empresarial continua para el empresario, que trata de equilibrar de la mejor manera
posible los ingresos y los gastos. Por todo ello, es de vital importancia la elaboración
del presupuesto para la empresa.

En el siguiente resumen se abordarán las siguientes unidades; generalidades del

presupuesto, presupuesto de ingreso y por último presupuesto de egresos e
inversiones.

1 Generalidades del presupuesto

1.1 Antecedentes
El Presupuesto es “un conjunto de pronósticos referentes a un lapso o periodo
precisado, para la obtención de recursos de una entidad.” Sin embargo, para Cristobal
del Río, el presupuesto es: “La estimación programada, en forma sistemática, de las
condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo, en un
período determinado.”

Un Presupuesto para cualquier persona, empresa o gobierno, “es un plan de acción

de gasto, para un periodo futuro, generalmente un año, a partir de los ingresos
disponibles”.

1.2 Etimología
La palabra “Presupuesto” se compone de dos raíces latinas:
PRE = antes de, o delante de,
y SUPUESTO = hecho, formado.

Por lo tanto, presupuesto significa “antes de lo hecho”.

1.3 Orígenes y Evolución del presupuesto
Siempre ha existido en la mente de la humanidad la idea de “presupuestar”, los
egipcios hacían estimaciones para pronosticar los resultados de sus cosechas de trigo
con el objeto de prevenir los años de escasez; los Romanos estimaban las
posibilidades de pago de los pueblos conquistados para exigirles el tributo
correspondiente. Fue hasta el siglo XVIII cuando el presupuesto comenzó a utilizarse
como ayuda en la Administración Pública, al someter el Ministro de Finanzas de
Inglaterra a la consideración del Parlamento, sus planes de Gastos para el periodo
3
fiscal del año siguiente, incluyendo un resumen de gastos del año anterior, y un
programa de impuestos y recomendaciones para su aplicación.
• 1820, Francia y otros países europeos adoptan un procedimiento de
presupuesto para la base gubernamental.
• 1821, E.U.A. implanta un presupuesto rudimentario en el Gobierno.
• Después de la Primera Guerra Mundial en toda la Industria se aprecia la
conveniencia del control de los gastos por medio del Presupuesto.
• De 1912 a 1925 en E.U.A. se inicia la evolución y madurez del Presupuesto,
ya que la iniciativa privada comienza a aplicarlos para controlar mejor sus
gastos debido al rápido crecimiento económico y las nuevas formas de
organización, propias de la creciente industria; aprobándose la Nueva Ley del
Presupuesto Nacional y estableciéndose como nuevo instrumento de la
Administración Oficial. Se inicia un buen método de planeación empresarial
que con el tiempo se integra al Control Presupuestal, el cual se exportó en
esta época a Europa, básicamente a Francia y Alemania.
• 1930, Ginebra, Suiza; se lleva a efecto el primer Simposio Internacional del
Control Presupuestal, integrado por representantes de veinticinco países en
donde se estructuran sus principios, para tener así un rango internacional.
• 1931 en México, empresas de origen norteamericano como la General Motors
Co., y después la Ford Motors Co., establecieron la Técnica Presupuestal.
• 1948, en E.U.A. el Departamento de Marina presentó el Presupuesto por
Programas y Actividades.
• Posguerra de la Segunda Guerra Mundial, la Administración por Áreas de
Responsabilidad, dió lugar a la Contabilidad y Presupuesto del mismo nombre
y finalidad.
• 1961, el Departamento de Defensa, elaboró un Sistema de Planeación por
Programas y Presupuestos.
• 1964, el Departamento de Agricultura de E.U.A. intenta el Presupuesto de
Base Cero, el original, siendo un fracaso.
• 1965, el presidente de E.U.A. introdujo oficialmente a su Gobierno, el Sistema
de planeación por Programas y Presupuestos, creándose el Departamento del
Presupuesto.
• 1970, en esta misma nación la Texas Instruments por medio de Peter A. Pyhrr
hace otra versión del Presupuesto Base Cero, instrumentado por medio de
Paquetes de Decisión, que fue aplicado en el Estado de Georgia solamente.

4
 Figura 1 El presupuesto en el tiempo (Jorge E. Burbano Ruiz )
1.4 Objetivos del presupuesto
Por lo tanto, el presupuesto debe vincularse con el Proceso Administrativo y ser
producto de este, así entendemos que, el presupuesto tiene que presentarse en todas
las etapas de dicho proceso para lograr un objetivo determinado y un mayor control
de sus movimientos.
Muchos autores enmarcan los objetivos del presupuesto en una de las etapas del
Proceso Administrativo, que es la Planeación, porque tiene la función de presuponer
o anticipar el futuro en una forma detallada.
Pero de acuerdo a lo que dice Cristóbal del Río, los objetivos del presupuesto son de
Previsión, Planeación, Organización, Coordinación o Integración, Dirección.
Como se puede observar, en efecto, el presupuesto está presente en todas las etapas
del proceso administrativo, llevando un orden secuencial en su elaboración y
ejecución. Dichos objetivos están ligados entre sí, prever lo necesario para la
elaboración del presupuesto; planear las acciones que nos llevarán a la ejecución del
presupuesto; organizar las acciones y presupuestos por departamentos de la entidad;
coordinar los presupuestos de cada departamento de la empresa o entidad, ya que la
elaboración de éste facilita la elaboración de los presupuestos de otros
departamentos; por lo que la Dirección de cualquier institución es de gran importancia
para la toma de decisiones; por otro lado, conduce y guía a los subordinados, y, por
último, llevar un control, con el fin de comparar lo que se presupuesto con los
resultados que se han logrado en la entidad u organización.

5
 Figura 2 Fases del proceso Administrativo
y Objetivos
FUENTE: DEL RIO González ,Cristóbal,
(1988), El Presupuesto, p. 1-10

1.5 Requisitos para un buen presupuesto

Hablar del éxito de un presupuesto, no quiere decir, necesariamente que los
resultados logrados hayan sido idénticos a los pronosticados, sería suficiente el haber
obtenido una mejoría en el grado de eficiencia y seguridad con que se condujo la
empresa.

Para que la presupuesto cumpla con las funciones que se esperan es indispensable
basarlo en determinadas condiciones que obligatoriamente deben de observarse en
su estructuración como son:
✓ Conocimiento de la empresa
✓ Exposición del plan o política.
✓ Coordinación para la ejecución del plan o política.
✓ Fijación del periodo presupuestal.
✓ Dirección y vigilancia.
✓ Apoyo directivo.
Conocimiento de la empresa: los presupuestos siempre van ligado al tipo de entidad,
a sus objetivos, a su organización, y a sus necesidades, su contenido y forma varían
de una institución a otra, principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual
es indispensable el conocimiento de la empresa, los objetivos y en las necesidades
en que se hayan de aplicar. La preparación del presupuesto se basa en el principio de
que todas las transacciones de la entidad están íntimamente relacionadas entre sí,
permitiendo a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Por ejemplo, si se puede
determinar las ventas con cierta exactitud, podría estimarse el volumen de producción
adecuado, con ciertos ajustes, lo que permitiría a la dirección normar su criterio
6
respecto a los límites del inventario que desee mantener, todo esto no sería posible
sin un amplio conocimiento de la empresa en particular.
Exposición del plan o política: la implantación del presupuesto deberá exponerse en
forma clara y concreta por medio de manuales o instructivos, cuyo propósito será
uniformar el trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la
preparación y ejecución del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los límites
de autoridad de cada uno de ellos, así para evitar opiniones particulares o diversas.
Coordinación para la ejecución del plan o política: debe de existir un director del
presupuesto, que actuara como coordinador de todos los departamentos que
intervienen en la ejecución del plan.
Fijación del periodo presupuestal: un requisito indispensable que se deberá de tomar
en cuenta para la integración del control presupuestal es la fijación del lapso que
comprenden las estimaciones. La determinación de este periodo opera en función de
diversos factores tales como:
✓ Estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa.
✓ El tiempo del proceso productivo.
✓ Las tendencias del mercado.
✓ Ventas de temporada.
✓ Inversiones a más de un año.
✓ Financiamientos.
Dirección y vigilancia: una vez aprobado el plan, cada uno de los departamentos
recibirá la delegación de elaborar los presupuestos, que el correspondan, con las
instrucciones o recomendaciones, que ayudará a los jefes a poner en práctica dichos
planes.
Apoyo directivo: la voluntad en la implantación de el presupuesto por parte de los
directivos y su respaldo es indispensable para su buena realización y desarrollo, lo
cual da al presupuesto un uso no solamente informativo si no que lo convierte en un
plan de acción operativa, y de patrón de medida con lo ejecutado. (GOOGLE, s.f.)
1.6 Características del presupuesto

• De formulación. De acuerdo con las actividades o giro de la empresa, sus

partes deben dividirse en secciones, según las responsabilidades que existan
en la compañía, con el objeto de que cada área de responsabilidad este
controla por un presupuesto específico.
• De presentación. Debe ser congruente con las normas y principios contables y
hacer referencia al periodo, mercado, oferta, demanda, ciclo económico, etc.
• De aplicación. Cuando las fluctuaciones del mercado sean numerosas, los
presupuestos deben aplicarse con criterio; además, deben efectuarse cambios
cuando se presenten situaciones que verdaderamente modifiquen la estructura
de toda o parte de la empresa.

7
 • De cuantificación. Todo presupuesto tiene la característica que esta expresado
en tal manera que pueda ser cuantificado, se puede expresar, en número,
cantidades y/o en porcentajes.
• Todo presupuesto tiende a tener margen de error. La aplicación y la proyección
en el futuro, a la buena elaboración de un presupuesto no significan que será
un éxito su implementación. Siempre existen márgenes de error y de cálculo,
por lo tanto la elaboración de este no garantiza el que se llegue a feliz término.
• Debe existir un presupuesto para cada dependencia de la empresa. Todas las
dependencias, llámese departamentos, unidades, etc. Deben formular su
propio presupuesto. Esta característica sirve para ejercer mayor control y tener
una integración general en un periodo determinado. Además el involucramiento
sirve para crear conciencia al interior de la empresa.
• El presupuesto debe estar acorde y en relación con el medio. Los presupuestos
no se pueden separar de su entorno natural y de los objetivos de la alta
gerencia. Estos deben de ser congruentes y colegiados para que llene todas
las expectativas planificadas.

1.7 Clasificación del presupuesto

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de
prioridades que se les dé depende de las necesidades del usuario. El cuadro sinóptico
presenta algunos de sus principales enfoques:

Figura 3 Clasificación del presupuesto

Fuente: Jorge E, Burbano Ruiz (Tercera
Edición), Presupuesto.

Según la flexibilidad
• Rígidos, estáticos, fijos o asignados por lo general se elaboran para un solo
nivel de actividad en la que no se quiere o no se puede reajustar el costo
inicialmente acordado. Una vez alcanzado éste, no se permiten los ajustes
requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un
control anticipado, sin considerar el comportamiento económico, cultural,
político, demográfico, o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta
forma de control anticipado dio origine al presupuesto que tradicionalmente
utiliza el sector público.
• Flexibles o variables Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para
diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que
surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados
al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia
8
 aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos
de fabricación, administrativos y ventas.
Según el periodo que cubren

• A Corto plazo los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el

ciclo de operaciones de un año.
• A largo plazo en este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado
y de las grandes empresas. En el caso de los planes del gobierno el
horizonte de planeamiento consulta el periodo presidencial establecido por
normas constitucionales en cada país. Los lineamientos generales de cada
plan suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación
de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de
los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del
mercado de capitales, capitalización del sistema financiero o, como ha
ocurrido recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales.
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando
emprenden proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación
de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión
de los mercados.
Según el campo de aplicabilidad en la empresa
• De operación o económicos: incluyen la presupuestación de todas las
actividades para el periodo siguiente al cual se elabora y cuyo contenido a
menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias proyectado. Entre
éstos podrían incluirse: Ventas – Ingresos operacionales Producción Compras
Uso de materiales Mano de obra Gastos operacionales.
• Financieros: incluyen el cálculo y/o rubros que inciden fundamentalmente en el
balance.
Según el sector que se utilice:

• Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren los
gastos de funcionamiento, la inversión y el servicio de la deuda pública de los
organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales
se contemplan variables como la remuneración de los funcionarios que laboran
en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades
estatales, la inversión en proyectos de apoyo a la iniciativa privada (puentes,
termoeléctricas, sistema portuario, centros de acopio, vías de comunicación,
etc.), la realización de obras de interés social (centros de salud, escuelas) y la
amortización de compromisos ante la banca internacional.
• Presupuestos del sector privado los utilizan las empresas privadas como base
de planificación de las actividades +organizacionales.
• Presupuestos del tercer sector una organización del tercer sector es una
asociación u organización sin ánimo de lucro constituida para prestar un
servicio que mejora o mantiene la calidad de vida de la sociedad; está
9
 conformada por un grupo de personas que aportan trabajo voluntario para
liderar y orientar la entidad; no busca el lucro personal de ninguno de sus
miembros, socios o fundadores y tiene un carácter no gubernamental. Durante
las últimas décadas, el sector solidario, que también recibe el nombre de
entidades sin ánimo de lucro, han crecido al punto que emplea más personas
que el mismo sector público y ha sido reconocido como el tercer sector. Por
este motivo, se ha requerido estructurar estas organizaciones de acuerdo con
los principios de las ciencias económicas, administrativas, contables,
financieras y fiscales, para poder cumplir con los objetivos propuestos de
manera acorde con las necesidades y requerimientos de la sociedad.
(http://fcasua.contad.unam.mx)
1.8 Por el tipo de empresa
Públicos. Los que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc.
para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias.
Privados. Los que utilizan las Empresas Particulares, como instrumento de su
Administración. (http://fcasua.contad.unam.mx)
1.9 Por su contenido
Principales. Son una especie de resumen, en el que se presentan los elementos
medulares de un presupuesto de la entidad.
Auxiliares. Son los que muestran en forma analítica, las operaciones estimadas por
cada uno de los departamentos que integran la organización de la Compañía.
(http://fcasua.contad.unam.mx)
1.10 Por su forma
Flexibles. Estos consideran anticipadamente, las variaciones que pudiesen ocurrir y
permiten cierta elasticidad, por posibles cambios o fluctuaciones propias, lógicas o
necesarias.
Fijos. Son los que permanecen invariables, durante la vigencia del periodo
presupuestario o en el curso de varios. La razonable exactitud con que se han
formulado obliga a la Institución a aplicarlos en forma inflexible a sus operaciones,
tratando de apegarse lo mejor posible a su contenido. (http://fcasua.contad.unam.mx)
1.11 Por su duración

a) Cortos. Los que abarcan un año o menos.

b) Largos. Los que se formulan para más de un año. Existe una tercera
clasificación intermedia, la cual se podría ubicar como parte complementaría
de una o de otra.
c) Mediano plazo. Dentro de esta clasificación se consideran en períodos de 1 a
3 años, inclusive hasta los 5 años (dependiendo del tamaño de la entidad).
(http://fcasua.contad.unam.mx)

10
1.12 Por la técnica de valuación.
A. Estimados. Son los que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras por
ser determinadas sobre experiencias anteriores representan una
probabilidad más o menos razonable de que suceda lo que se ha
planeado.
B. Estándar. Son aquellos que, por ser hechos sobre bases científicas,
eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo
que sus cifras representan los resultados que se deben obtener.
(http://fcasua.contad.unam.mx)

1.13 Por su reflejo en los estados financieros.

A. De Posición financiera. Muestra la posición estática que tendría la

Empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. Se
presenta por medio de lo que se conoce como Posición Financiera
(Balance General) Presupuestada.
B. De resultados. Muestran las posibles utilidades o pérdidas a obtener en
un periodo futuro.
C. De costos. Se preparan tomando como base, los principios establecidos
en los pronósticos de ventas, y reflejan a un periodo futuro, las
erogaciones que se hayan de efectuar por Costo Total o cualquiera de
sus partes. (http://fcasua.contad.unam.mx)

1.14 Por las finalidades que pretende.

A. De promoción. Se presenta en forma de Proyecto Financiero y de

Expansión; para su elaboración es necesario estimar los ingresos y los
egresos que hayan de efectuarse en el periodo presupuestal.
B. De aplicación. Normalmente se elaboran para solicitud de créditos.
Constituyen pronósticos generales sobre la distribución de los recursos
con que se cuenta, o habrá de contar la Empresa, según lo proyectado.
C. De fusión. Se emplean para determinar anticipadamente, las operaciones
que hayan de resultar de una conjunción de entidades o compañías
filiales.
D. Por áreas o niveles de responsabilidad. Cuando se desea cuantificar la
responsabilidad de los encargados de las áreas o niveles de
responsabilidad, en que se divide una organización.
E. Por programas. Este tipo de presupuestos es preparado normalmente, por
dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos,
instituciones, etc. Sus cifras expresan el gasto, en relación con los
objetivos que se persiguen, determinando el costo de las actividades
concretas que cada dependencia debe realizar, para llevar a cabo los
programas a su cargo.
11
 F. Base cero. Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las
experiencias habidas. Es útil ante la desmedida y continua elevación de
los precios, las exigencias de actualización, de cambio, y por el aumento
continuo de los costos en todos los niveles, básicamente. Resulta ser muy
costoso y con información extemporánea, pero que sirve para evitar
vicios, repeticiones, obsolescencia, etc.
G. Tradicional. Es el clásico y normal que generalmente se utiliza,
especialmente en la “Iniciativa Privada”. (http://fcasua.contad.unam.mx)
2. Presupuesto de Ingresos

2.1 Presupuesto de ventas

“El Presupuesto de ventas representa la expresión monetaria de todas las actividades
emprendidas para garantizar el contacto directo y permanente con los consumidores
finales o distribuidores, entre las cuales destacan la atención al cliente y la entrega
oportuna de productos”. (Jorge E. Burbano Ruiz )
Este presupuesto permite determinar lo siguiente:
• Costos adscritos a la actividad de la fuerza de venta (sueldos de vendedores,
distribución)
• Costos vinculados a los reconocimientos del trabajo (comisiones, premios,
bonificaciones)
• Costos de transporte (incluye sueldos del personal que distribuye el producto)

Formula del presupuesto de Ventas: PV = [(V +/- F) E] A

Donde:
PV= Presupuesto de Ventas.
V= Ventas del año anterior.
F= Factores Específicos de ventas.
a) Factores de ajuste.
b) Factores de cambio.
c) Factores corrientes de crecimiento.
E = Fuerzas económicas generales (% estimado de realización, previsto por
economistas).
A = Influencia administrativa (% estimado de realización por la administración de
la empresa).
Ejemplo:
Formula de presupuesto de ventas:
PV = [(V +/- F) E] A
Datos:
V = Ventas del ejercicio anterior: $5,000,000.00 F = Factores específicos de
ventas:
a) De ajuste. -$800,000.00
b) De Cambio.+$500,000.00
c) Corrientes de crecimiento+$600,000.00 Fuerzas económicas
generales – 5%
12
 Influencia administrativa + 10%

Sustituyendo la Fórmula:
PV = [($5´000,000.00 +/- 300,000.00) 0.95] 1.10
PV = [($5´300,000.00) 0.95] 1.10
PV = [($5´035,000.00)] 1.10 PV = $5´538,500.00

2.2 Presupuesto de otros ingresos

Se refiere a ingresos ajenos y propios, que no son los normales, ni consuetudinarios,
ni son los accesorios que tiene una entidad como:
a) Préstamos y operaciones financieras, en los que se integran aspectos bancarios,
refaccionarios, de habilitación y avío, emisión de obligaciones hipotecarios, etc.
b) Aumentos de capital, por entregas de efectivo, etc. Es común que se encuentre
dentro de este presupuesto lo referente a otros ingresos, que por cierto tienen las
mismas características de no ser básicas, propias, normales, y características; entre
éstas se encuentran las ventas de activos, inversiones a más de un año, de
desperdicios, desechos, etc. (TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA
METROPOLITANA, 1995)
3. Presupuesto de egresos e inversiones

3.1 Presupuesto de inventarios

“Presupuesto de inventarios, los inventarios representan un colchón de seguridad

entre las cantidades de insumos a consumir y el volumen a comprar, y deben
establecerse según el comportamiento de los negocios (constante o cambiante), los
efectos sobre los costos causados por la adquisición y el mantenimiento de
existencias y los siguientes factores.” (Jorge E. Burbano Ruiz )

Se deduce que es fundamental determinar el nivel óptimo de inventarios, para lo

cual es recomendable considerar varios factores, como la duración del periodo de
producción y la fluidez de la fabricación, de tal forma que, al mantener un ritmo en
la producción, se provean las cantidades suficientes de mercancías para surtir de
manera correcta los pedidos y evitar la acumulación excesiva de existencias en la
época de poca demanda. Para medir la eficiencia de la operación mencionada, se
puede utilizar el procedimiento denominado rotación de inventarios, que es una
medida de análisis para determinar las veces que los inventarios en existencia han
dado vuelta en relación con las ventas, de tal forma que cuanto mayor sea la
rotación, menor será la cantidad de capital de trabajo necesario. Debido a ello, la
rotación de inventarios se utiliza como medida de eficacia en la operación y
administración de la empresa. La relación que se desea entre las ventas de un año
y el inventario real en un momento determinado es lo que se conoce como la
rotación estándar de inventarios, cuya finalidad es la elaboración de el presupuesto.
3.2 Presupuesto de Producción
13
Está basado en el presupuesto de ventas, ya que debe satisfacer sus
requerimientos, considerando:
• La capacidad productiva de la planta.
• Disposiciones y/o limitaciones financieras.
• Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria, equipo, locales,
instalaciones, etc.
• Requerimientos y/o políticas sobre inventarios.
La determinación de este presupuesto debe hacerse en dos partes: unidades y
valores En unidades. Como quizá esté medida la capacidad productiva y la de los
inventarios, deben calcularse las ventas un inventario base (al que se quiere llegar
al final del periodo). Obtenida la cantidad global de cada una de las unidades que
se van a producir en los periodos en que se divida el lapso presupuestal para
controlar la fabricación puede hacerse en base a las siguientes necesidades:
• Producción Uniforme
• Nivel constante de inventarios
• Flexibilidad tanto en la Producción como en los Inventarios.
Una vez obtenido el presupuesto de producción en unidades, se procede a formular
el calendario de elaboración para cubrir el programa de ventas, considerando el
inventario base. Este puede formularse tomando en cuenta las estaciones,
manteniendo siempre una existencia en inventarios o sobre pedido. (TESINA DE LA
UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

3.3 Presupuesto de compras de materiales

“Este presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de materiales. Para

elaborarlo es necesario tener elaborado el presupuesto de materiales, en unidades,
con el objeto de determinar en términos generales, cuántas unidades de materiales
se requerirán a lo largo del ejercicio, para producir los volúmenes indicados por el
presupuesto de elaboración, por cada tipo de productos. Existen materiales que en
la práctica son susceptibles de una predeterminación particular, debido a su
importancia dentro de la producción, y otros por ser de poco valor y numerosos, no
es fácil su estimación en unidades como materiales individuales. A éstos se les debe
considerar en conjunto, fijándoles un inventario razonable para evitar posibles
interrupciones de la producción o acumulaciones innecesarias de existencias”
(TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

Para poder determinar la cantidad de materiales se deben considerar “unidades”

para determinar el número de materiales que se utilizarán a lo largo del ejercicio,
para producir los volúmenes indicados por el presupuesto de elaboración, por cada
tipo de producto. A aquellos en que no sea fácil su estimación como materiales
14
individuales se les debe considerar en conjunto, fijándoles un inventario razonable,
para evitar posibles interrupciones de la producción o acumulaciones innecesarias
de existencias. Una vez que se ha determinado la cantidad de materiales que se
necesitan para la producción presupuestada, y basados en los inventarios finales
adecuados, se estima el presupuesto de compras de la siguiente manera:

Producción + Inventario Final deseable – Inventario Inicial

= Compras (unidades) x Costo de cada insumo
= Presupuesto de compras para cada material (valores)

La planificación de las compras de materiales puede proporcionar importantes

ahorros en muchos negocios. El presupuesto de compras debe ser realizado por el
jefe de compras formulando las políticas en cuanto a:
• Cantidades en unidades de cada materia prima a comprar
• La fecha de compra.
• El costo estimado de las compras de materias primas.
• Las políticas en cuanto a los niveles de inventarios de materias primas.

3.4 Presupuesto de costo de distribución

“Comprende las operaciones habidas desde que el producto fue fabricado, hasta
que es puesto en manos del cliente; por tanto, integra los gastos que corresponden
a las erogaciones en publicidad y propaganda, gastos de transporte, gastos de
almacén de artículos sujetos a la venta, por remuneración a vendedores, gastos de
oficinas de ventas, etc. La forma mecánica de manejar dichos gastos puede ser a
través de un rayado, en que se clasificarían los conceptos de constantes (fijos y
regulados) y variables (en relación con las ventas) con una columna para
presupuesto anual, otra de presupuesto mensual, y otra más para registrar los
gastos históricos que refleja la contabilidad, con columnas para la obtención de
diferencias. Esta forma se utiliza normalmente cuando el presupuesto es
subdividido en meses. Una vez calculado el presupuesto, es necesario, al igual que
en todos los casos, corregirlo como resultado del cambio en las condiciones del
presupuesto original, informar a los ejecutivos responsables de las ventas, sobre las
decisiones habidas, con indicaciones para corregir los errores en que se hubiere
incurrido, siempre tratando de determinar las tendencias que puedan afectar las
actividades de distribución y que den lugar a cambios en la estimación original de
los gastos de venta” (TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA
METROPOLITANA, 1995)
3.5 Presupuesto de publicidad, propaganda y aspectos afines

El presupuesto de publicidad estará a cargo del director de marketing, este se

encargará de estimar los costos de estas publicaciones, los cuales variarán

15
dependiendo de los medios que se utilicen y de su periodicidad. La publicidad es
uno de los medios de que se valen comerciantes e industriales para hacer llegar sus
productos al consumidor, en coordinación con los demás recursos con que cuentan
las empresas con objeto de incrementar sus ventas. Son tan importantes que
generalmente, es lo que da lugar al crecimiento y sostenimiento de la Entidad.

Su objetivo es el de despertar el interés de los consumidores en potencia y crearles

hábitos de compra a través de mensajes, impacto que produzca la presentación del
producto, beneficios que ofrezca, calidad, etc. La publicidad será más efectiva
cuanto más individual, específica y diferente sea. (TESINA DE LA UNIVERSIDAD
AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

El uso de la publicidad generará gastos, los cuales se justificarán con el porcentaje

estimado de ventas proyectado por este departamento. El presupuesto una vez
calculado se somete a evaluación financiera para identificar sus variaciones de
acuerdo con el presupuesto del año anterior, el cual es tomado como punto de
referencia. El presupuesto de promoción de ventas contempla otro tipo de gastos
que se generan, los cuales consisten en premios, o incentivos otorgados a los
clientes finales o a los canales de distribución. Los regalos a los consumidores
finales se dan en forma de descuentos, productos gratuitos, pruebas, rifas etc. La
promoción dirigida a intermediarios busca el apoyo de estos para la
comercialización de los productos del fabricante, entre estos encontramos
mercancías sin cargo. (TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA
METROPOLITANA, 1995)

El presupuesto de promoción de ventas incorporará los costos unitarios de cada

promocional y la intensidad o frecuencia contemplada.
Para la elaboración del presupuesto de publicidad es necesario conocer la cantidad
de dinero que se le haya destinado, con el fin de poder hacer la estimación de los
objetivos a alcanzar, y los medios para lograrlo. La elaboración de este presupuesto
se puede llevar a cabo siguiendo los métodos más conocidos, pero ocupando el que
más se acomode a las exigencias de cada empresa, entre estos se encuentran:

1. Porcentaje fijo sobre ventas

2. Empuje publicitario de la competencia
3. Objetivos a alcanzar

(TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

Publicidad y promoción.

La influencia de la Publicidad, la Propaganda, la Mercadotecnia y aspectos afines

en este tipo de presupuestos normalmente es grande, por lo que se hace necesario

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establecer un programa general de Publicidad, Propaganda, Mercadotecnia,
etcétera, en virtud de que empieza respecto a la planeación con el consumidor,
retrocediendo hasta la fabricación del producto, utilizando la investigación de
mercado, la publicidad, la venta directa, la promoción de ventas, y demás puntos
concomitantes, todo esto con ayuda de una agencia publicitaria. Para la preparación
de un presupuesto de publicidad es necesario conocer la cantidad de dinero que se
le haya destinado, con el fin de poder hacer la estimación de los objetivos a alcanzar
y los medios para lograrlos, basándose en el análisis de resultados de los últimos
años y factores que han influido en las ventas, así como la determinación de medios
de publicidad. (Jorge E. Burbano Ruiz )

3.6 Presupuesto de gastos de administración

“En este presupuesto, se incluyen aquellos gastos que se derivan directamente de

las funciones de dirección de la empresa, su contenido es tan amplio que la
determinación de su naturaleza dependerá de la organización interna y del medio
en que se desarrolle cada empresa en particular. Forman parte de este tipo de
gastos los erogados por honorarios a consejeros, gastos de representación de
ejecutivos administrativos, sueldos del departamento de contabilidad, los de
contraloría, honorarios a abogados, sueldos del Gerente General, etc” (TESINA DE
LA UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

Para elaborar este presupuesto, es preciso efectuar un análisis de los gastos

incurridos en el pasado, para precisar el porqué de las erogaciones, cuáles son
gastos constantes y cuáles variables, además de determinar sobre quién o quiénes
recae la responsabilidad del control de las erogaciones. Debe tomarse en cuenta
que existirán partidas no controlables que nazcan de decisiones de la alta gerencia,
pero habrá erogaciones motivadas por defectos en las organizaciones motivadas
por defectos en la organización que deberán ser controladas, vigilando que los
gastos reales no sobrepasen a los presupuestados. (TESINA DE LA UNIVERSIDAD
AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

3.7 Presupuesto de impuestos sobre la renta

La preparación de este presupuesto es sumamente sencilla, pues es suficiente
tomar como base para su cálculo los resultados predeterminados que se derivan de
los presupuestos de ventas y de costos, para aplicar las tarifas en vigor a la fecha
de su realización. (TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA
METROPOLITANA, 1995)
3.8 Presupuesto de aplicación de Utilidades

Con base en las utilidades presupuestadas, resulta importante la elaboración de un

presupuesto de aplicación de las mismas, de acuerdo con los planes proyectados y

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los datos derivados de los demás presupuestos formulados, tales como planes de
expansión a largo plazo, presupuesto de inversiones, etc.; así como, las
restricciones de carácter legal y estatutario que condicionen tal aplicación. (TESINA
DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

Figura 4 Presupuesto de aplicación de

Utilidades (TESINA DE LA
UNIVERSIDAD AUTONOMA
METROPOLITANA, 1995)

3.9 Presupuesto de otros egresos

“La proyección de actividades de naturaleza distintas a las operaciones normales
de la empresa, que en un momento dado hayan sido presupuestadas, con el fin de
coadyuvar a la realización de los fines de esta, o bien, por aspectos meramente
convencionales, puede dar lugar a la elaboración de un presupuesto para el control
de los egresos de esas operaciones particulares, que generalmente son de bajo
monto. Dichas partidas deberán distribuirse dentro del presupuesto, de acuerdo con
los datos específicos de contratos, convenios o documentos que se proyecten
elaborar en la realización de tales operaciones.” (TESINA DE LA UNIVERSIDAD
AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)
3.10 Presupuesto de inversiones a más de un año.
Este presupuesto reviste singular importancia, por las necesidades presentes y
futuras que deben ser previstas en función del plan de operación a corto y a largo
plazo, que en un momento dado pueden ser cuantiosas, sobre todo en aquellas
industrias cuyas inversiones fijas representan la mayor parte de la inversión total,
tales como de extracción, de servicios públicos, etc. Tiene como objetivo
fundamental la correcta planeación y el estudio racional de los factores que
intervienen en la decisión de realizar dichas inversiones tales como la urgencia y
necesidad, de acuerdo con los planes de expansión, avance en el aspecto
tecnológico, etc.; época de realización, fuentes de financiamiento, así como
administración de los fondos y su disponibilidad. Tal estudio deberá comprender el
análisis de las propiedades presentes, las condiciones de los Derechos a Más de
un Año actuales, la planificación de las instalaciones, el aspecto operacional; el
estudio económico que comprenda las tendencias del mercado, las fluctuaciones

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monetarias, la capacidad adquisitiva de la población, etc.,; la influencia
gubernamental en el campo industrial, impositivo, política de precios y restricciones;
la planeación a largo plazo de las operaciones y la recuperación de la inversión.
Otros aspectos que deben considerarse, derivados del estudio anterior, son
principalmente, el monto de la inversión, en cuanto que está no a de afectar el
equilibrio entre capital de trabajo y capital de operación, que estructuran a la
empresa; la debida relación entre las inversiones, volumen de operaciones, y
resultados proyectados; la adecuada evaluación de la reducción en los costos de
operación, cuando la inversión obedece a cambios de tecnología; la satisfacción de
las necesidades de producción y venta; el momento oportuno de su realización; la
escrupulosa selección y justificación de los bienes en que se va a invertir, así como
la planeación correcta del origen de los fondos, mediante el establecimiento de
políticas de adquisición de préstamos, créditos, aumentos de capital, emisión de
obligaciones, reinversión de utilidades, cotización en bolsa, etc. (TESINA DE LA
UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA, 1995)

Conclusión
En correspondencia con los supuestos planteados, se debe tener en cuenta que un
adecuado presupuesto no puede reemplazar una buena administración, como
tampoco puede corregir los errores de una administración poco organizada, pero
puede lograr un trabajo gerencial más sistemático, eficaz y coordinado, ya que los
presupuestos hoy en día se emplean como un modelo matemático, (cuantificado),
que permite previsiones económicas y financieras, en el ejercicio operativo de las
empresas.
Se recomienda elaborar un presupuesto que se adapte a sus necesidades y
actividad operativa. En este sentido, el presupuesto debe ser asumido como un
programa que establezca las bases de planificación y unidad de esfuerzos
económicos, que constituya una coordinación efectiva, mediante proyección
realista, control dinámico y comunicación eficaz.
Referencias
GOOGLE. (s.f.). Obtenido de https://notasadministrativas.es.tl/Requisitos-para-un-buen-
presupuesto.htm
http://fcasua.contad.unam.mx. (s.f.). Generalidades sobre el presupuesto. Obtenido de
http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/98/5/presupuesto.pdf
Jorge E. Burbano Ruiz . (s.f.). Presupuestos Enfoque de gestión, planeación y control de
recursos. Universidad del valle : Tercera edición .
TESINA DE LA UNIVERSIDAD AUTONOMA METROPOLITANA. (Julio de 1995).
CONTROL PRESUPUESTAL. Obtenido de
http://148.206.53.233/tesiuami/UAM1074.pdf

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