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INTRODUCCIÓN
Concepto de Participación de utilidades

La participación de las utilidades es un derecho reconocido en el artículo 29° de la

Constitución Política del Perú. Tiene por objeto que los trabajadores accedan a las utilidades
netas (cuando las hubiera) que percibe el empleador como consecuencia de su gestión
empresarial.

Los empleadores que están obligados a repartir utilidades

Todas las empresas del régimen de la actividad privada que: Cuenten con más de 20
trabajadores. Que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría,
según la Ley de Impuesto a la Renta. Que, en un determinado año hayan producido una
renta anual antes de impuestos, sobre la cual se determinan las utilidades laborales.

Las empresas que no están obligadas a repartir utilidades

Las empresas autogestionarias, cooperativas y comunales, las empresas individuales, las

sociedades civiles, y en general todas las empresas que no excedan los 20 trabajadores,
están exonerados de repartir utilidades.

Calculo para determinar la cantidad de trabajadores de una empresa

Para establecer si un empleador excede o no el número de trabajadores para el reparto de

utilidades, se sumará el total de trabajadores que hubieran laborado para él en cada mes del
ejercicio correspondiente y el resultado total se dividirá entre doce. Cuando en un mes varíe
el número de trabajadores contratados por la empresa, se tomará en cuenta el número
mayor, redondeando a la unidad superior siempre y cuando la fracción que resultara fuera
igual o mayor a 0.5.

El porcentaje a repartir en caso la empresa este obligada a otorgar utilidades

Las empresas que están obligadas a repartir utilidades, el porcentaje de reparto está
condicionado a la actividad principal que desarrolle cada una de ellas. Empresas Pesqueras
10%. Empresas de telecomunicaciones 10%. Empresas industriales 10%. Empresas
mineras 8%. Empresas de comercio y restaurantes 8%. Empresas que realicen otras
actividades 5%.
El procedimiento para el reparto de utilidades

Los empleadores, de acuerdo al porcentaje de utilidades que les corresponde repartir, lo

harán de la siguiente manera: El primer 50% se calcula dividiendo el 50% de las utilidades
que se obtengan de acuerdo al porcentaje que le corresponde, entre la suma de los días
efectivamente trabajados por todos los trabajadores de la empresa en el año, este resultado
se multiplica por el número de días laborados por cada trabajador durante el ejercicio. El
segundo 50% se obtiene, dividiendo el 50% de las utilidades que corresponden, según
porcentaje, entre la suma total de las remuneraciones percibidas por los trabajadores en el
año, este resultado se multiplica por el total de las remuneraciones que correspondan a cada
trabajador en el ejercicio.

El plazo que tienen los empleadores para efectuar el reparto de utilidades

La participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales,
para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Vencido el
plazo que contempla el párrafo precedente y previo requerimiento de pago por escrito, la
participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el interés moratorio
conforme a lo establecido por el Decreto Ley N° 25920 o norma que lo sustituya, excepto en
los casos de suspensión de la relación laboral en que el plazo se contará desde la fecha de
reincorporación al trabajo. De acuerdo con el artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta,
la participación en las utilidades constituye rentas de quinta categoría; por tanto, están
gravadas con el Impuesto a la Renta, y se pagan vía retención que efectúa el empleador al
momento de pagar las utilidades a los trabajadores. Asimismo el inciso “V” del artículo 37º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos o costos que
constituyan para su preceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio. Así, las utilidades, para que sean deducibles por el empleador de la base
imponible de su Impuesto a la Renta de tercera categoría, deben ser distribuidas (pagadas)
antes de la presentación de la declaración jurada del Impuesto a la Renta. En ese sentido,
para no tener problemas con la Sunat, es preferible aplicar este plazo estipulado por la Ley
del Impuesto a la Renta.
¿El empleador deberá entregar algún documento a los trabajadores que perciban
utilidades?

Si, el empleador deberá entregar una hoja de liquidación la cual contendrá como mínimo la
siguiente información:
- Nombre o razón social del empleador.
- Nombre completo del trabajador.
- Renta Anual de la empresa antes de impuestos.
- Número de días laborados por los trabajadores.
- Remuneración del trabajador considerada para el cálculo.
- Número total de los días laborados por todos los trabajadores del empleador con
derecho a percibir utilidades.
- Remuneración total pagada a todos los trabajadores del empleador.
- Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

¿Cómo se considera a los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o

enfermedad ocupacional para el reparto de utilidades según la Ley de Seguridad y
Salud en el Trabajo?

Se les considera como días efectivos de labores para el cómputo de las utilidades a los
trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya
dado lugar a descanso médico debidamente acreditado, al amparo y bajo los parámetros de
la norma de seguridad y salud en el trabajo.

Distribución de utilidades en caso de fusión de empresas

En caso de fusión de empresas, para efectos del cálculo de la participación de utilidades, se

efectuará un corte a la fecha del otorgamiento de la escritura pública, para determinar los
montos a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha.
Por el período posterior la participación, se calculará en función a los estados financieros
consolidados. El reglamento de la Ley prevé que en caso de fusión, disolución o escisión de
empresas, las utilidades serán calculadas al día anterior de la fecha de entrada en vigencia
de dichos eventos. Para los efectos del pago, se tendrán en consideración las siguientes
normas: a) De extinguirse la relación laboral, el pago se efectuará dentro de los quince (15)
días útiles de la entrada en vigencia del evento correspondiente; b) De subsistir la relación
laboral, dicho pago se hará efectivo en la oportunidad que se ha estipulado en el punto
anterior.

Derecho a percibir utilidades los trabajadores que hayan cesado antes del ejercicio
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la
participación en la renta, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo
prescriptorio fijado por ley (4 años), a partir del momento en que debió efectuarse la
distribución. En este caso, no es de aplicación el interés legal laboral. Vencido el plazo, la
participación no cobrada se agregará al monto a distribuir por concepto de participación en
las utilidades del ejercicio en el que venza dicho plazo. Cabe señalar que las empresas que
hayan generado una utilidad deberán de efectuar las comunicaciones a su extrabajadores
para que se apersonen a cobrar sus utilidades; si bien es cierto la norma no ha establecido
las formas de notificación o comunicación, éstas en la medida de lo posible serán por
medios que sean fácil de demostrar que sí existió un aviso para el cobro; tal es así por
ejemplo se puede publicar avisos en periódicos o algún medio de comunicación masivo;
envío de cartas o similares, entre otras formas.
Caso Práctico:

Dora Von Daphx es la dueña de la empresa “MEKTREK” la cual es una empresa

dedicada al rubro industrial. Por tratarse de una de las empresas más importantes del
medio, durante el año 2009, esta empresa registró utilidades por un monto ascendente
a S/. 25’340,390.00 Nuevos Soles.
 
La pregunta que nos hace la Sra. Von Daphx es la siguiente: la empresa ¿está
obligada a efectuar el reparto de utilidades entre sus trabajadores? Si esto fuera así
¿cuál sería la forma de efectuar esa distribución ya que si bien no conoce del todo el
tema sabe que esa obligación debió haberse cumplido durante el mes de abril del
presente año?

SOLUCIÓN:
En principio, debemos señalar que el reparto de utilidades se encuentra regulado por el
Decreto Legislativo Nº 892 y su reglamento, el Decreto Supremo Nº 009-98-TR. De
conformidad con estas dos normas, dicho reparto es obligatorio para aquellas empresas que
generan rentas de tercera categoría pero adicionalmente si es que tienen a su cargo más de
20 trabajadores. Por ello, fue necesario solicitarle dicha información a la Sra. Von Daphx la
cual nos indicó que el número de trabajadores durante el año 2009 no fue único sino variable
por lo que nos alcanzó el siguiente detalle:

MES Y AÑO NÚMERO DE TRABAJADORES

Enero 2009 21 trabajadores
Febrero 2009 15 trabajadores
Marzo 2009 23 trabajadores
Abril 2009 20 trabajadores
Mayo 2009 30 trabajadores
Junio 2009 14 trabajadores
Julio 2009 18 trabajadores
Agosto 2009 28 trabajadores
Setiembre 2009 27 trabajadores
Octubre 2009 20 trabajadores
Noviembre 2009 20 trabajadores
Diciembre 2009 21 trabajadores
a. Promedio de trabajadores
Pues bien, teniendo esta información podemos determinar que, efectivamente, esta empresa
no ha tenido un número único de trabajadores por lo que nos veremos obligados a hallar el
promedio de ello. Frente a esta situación debemos proceder de la siguiente manera:
 
• Sumar el número de trabajadores que han laborado en cada mes del ejercicio respectivo y
dividirlo entre 12. Se tomará en cuenta a aquellos trabajadores que hubieran sido
contratados directamente por la empresa ya sea mediante contrato por tiempo
indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
 
• Si el número que resulte incluyera una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior
, si dicha fracción es igual o mayor a 0.5.
 
Siendo esto así, el cálculo sería de la siguiente manera:

 
 

Promedio de trabajadores año 2009       :           257 / 12

 
Promedio de Trabajadores año 2009      :           21.42 trabajadores
 
Número de trabajadores computables     :           21 trabajadores
 
b. Promedio o monto de la distribución
Una vez verificado el cumplimiento del primer requisito para proceder con el reparto de
utilidades, procederemos a determinar cuál es el porcentaje que se deberá aplicar al importe
de las utilidades en función del tipo de empresa y actividad que realiza.
 
Para ello, debemos traer a colación el siguiente cuadro contenido en el artículo 2º del
Decreto Legislativo Nº 892:
 

 
 TIPO DE EMPRESA PORCENTAJE
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor y al
8%
por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades 5%
 
Según esta relación, el porcentaje que se le debería aplicar a la empresa de  la Sra.
Von Daphx sería el del 10% por tratarse de una empresa cuya actividad es la industrial.
 
c. Determinación del monto a repartir
Ahora bien, el porcentaje antes indicado debe ser aplicado al importe de las utilidades antes
del pago del Impuesto a la Renta.
Por ello, tomando en cuenta el monto indicado en el supuesto del caso deberemos aplicar el
10% sobre S/. 25’340,390.00 Nuevos Soles.
 
En ese sentido, el monto a repartir entre los trabajadores ascendería a S/. 2’534,039.00
Nuevos Soles.
 
d. Procedimiento de distribución de utilidades
El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892 establece que el procedimiento para proceder la
distribución de utilidades es tal como sigue:
 
    i.              Cincuenta por ciento (50%) será distribuido en función a los días
laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal los días real y
efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados
por cada trabajador
 
   ii.              Cincuenta por ciento (50%) se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
 i. Factor del 50% en función de los días laborados
 
Pues bien, para determinar el factor del 50% en función a los días laborados por cada
trabajador se utilizará la siguiente fórmula:
 

Coeficiente de Días Trabajados: 50% de las utilidades por

distribuir / Total de días laborados por la totalidad de trabajadores.
 
Para poder obtener dicho coeficiente debemos contar con la información referida al número
de días de trabajo efectivos de cada trabajador durante el Ejercicio 2009.  
Para ello, la Sra. Von Daphx nos entrega el siguiente detalle:
 

Nº DE DÍAS EFECTIVOS
DE TRABAJO DURANTE
TRABAJADOR
TODO EL EJERCICIO
2009
1 250
2 210
3 185
4 45
5 118
6 220
7 100
8 160
9 245
10 130
11 186
12 201
13 187
14 200
15 213
16 198
17 199
18 125
19 216
 20 111
21 240
Número total de días
trabajados de todos los 3739
trabajadores
 
Como se puede apreciar, el número total de días laborados de todos los trabajadores
asciende a 3,739 días durante todo el Ejercicio 2009. Ahora bien contando con todos los
datos necesarios, procedemos con obtener el coeficiente de los días trabajados:
 
Utilidades a distribuir: S/. 2’534,039.00
 
Número total de días laborados: 3,729
 

Coeficiente de Días Trabajados: 50% de las utilidades por

distribuir / Total de días laborados por la totalidad de trabajadores.
 
Coeficiente de Días Trabajados: 50% (S/. 2’534,039.00) / 3,729
 
Coeficiente de Días Trabajados: 1’267,019.50 / 3,729
 
Coeficiente de Días Trabajados: 339.7746045
 
Con este dato, procedemos a obtener el monto de las utilidades que le corresponde (en
principio) recibir por concepto de los días trabajados:
 

PARTICIPACIÓN
Nº DE DÍAS
TRABAJADO FACTOR EN FUNCIÓN
EFECTIVOS
R DIARIO A LOS DÍAS
DE TRABAJO
LABORADOS
1 250 339.7746045 S/.84,943.65
2 210 339.7746045 S/.71,352.67
 3 185 339.7746045 S/.62,858.30
4 45 339.7746045 S/.15,289.86
5 118 339.7746045 S/.40,093.40
6 220 339.7746045 S/.74,750.41
7 100 339.7746045 S/.33,977.46
8 160 339.7746045 S/.54,363.94
9 245 339.7746045 S/.83,244.78
10 130 339.7746045 S/.44,170.70
11 186 339.7746045 S/.63,198.08
12 201 339.7746045 S/.68,294.70
13 187 339.7746045 S/.63,537.85
14 200 339.7746045 S/.67,954.92
15 213 339.7746045 S/.72,371.99
16 198 339.7746045 S/.67,275.37
17 199 339.7746045 S/.67,615.15
18 125 339.7746045 S/.42,471.83
19 216 339.7746045 S/.73,391.31
20 111 339.7746045 S/.37,714.98
21 240 339.7746045 S/.81,545.91
 
 e. Participación Límite en las Utilidades que puede percibir cada trabajador
El penúltimo párrafo del artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892 prescribe que la
participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto de cada uno de
ellos, como límite máximo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se
encuentren vigentes al cierre del ejercicio.