Nº 2 SEGUNDO TRIMESTRE 2019

BOLETÍN NORMATIVO CONTABLE

PRONUNCIAMIENTOS RELEVANTES ABRIL - JUNIO DE 2019

N° Oficio Materia Submateria Suma

Se autoriza ajuste para reconocer los activos adquiridos los
Ajuste de cuentas cuales fueron registrados mediante al cuenta 11401
11.240 Ajuste cuenta 11401
extrapresupuestarias Anticipos a Proveedores, en vez del subtítulo 29 Adquisición
de Activos No Financieros.
Se indica en relación con los saldos de la cuenta de pasivo
21404 Garantías Recibidas, que mantiene en sus registros con
anterioridad al año 2004, que, dado el tiempo transcurrido,
deberá reconocerse el incremento de patrimonio,
disminuyendo dicho saldo y abonando la cuenta 31102
Pronunciamiento Resultados Acumulados y en el caso del saldo de la cuenta
Ajuste cuentas 11404 y
12.661 Cuentas de 11404, es preciso señalar que el ajuste que se viene
21404
Remuneraciones solicitando implica el castigo de dichas acreencias, materia
que requiere contar previamente con las autorizaciones, si la
entidad obtiene dicha autorización, debe proceder a realizar
un ajuste a la apertura del ejercicio año 2018, mediante un
cargo en la cuenta 31102 Resultados Acumulados y abono a
la cuenta 11404 Garantías Otorgadas.
Los depósitos recibidos en la cuenta corriente que no se
encuentren contabilizados se deben registrar como mayores
disponibilidades en la cuenta de activo 11102 Banco Estado,
dando origen a un pasivo reconocido en forma transitoria en
la cuenta 21414 Recaudación de Terceros Pendientes de
Aplicación, hasta que el servicio pueda aclarar la naturaleza
Ajuste de
13.284 Ajuste cuenta 11102 de las operaciones que los originaron.
Disponibilidades
Respecto a una disminución de disponibilidades se debe
abonar la cuenta 11602 Detrimento en recursos Disponibles,
para iniciar una investigación sumaria que permita
determinar el origen de la omisión de contabilización de los
respectivos cargos bancarios (aplica procedimiento B-03 o B-
04 de oficio N° 96.016, de 2015).
Complementa
Establece Plazo Adicional para los Servicios e Instituciones
Instrucciones de
12.176 Normativa del Sector Público, respecto de la Presentación de los Estados
Estados Financieros
Financieros, al Término del Ejercicio Contable Año 2018.
del Sector Público
Corresponde analizar si activo concesionado debe ser
reconocido por el Servicio de Gobierno Interior, es decir, si
este posee el control sobre los elementos que conforman el
Nuevo Complejo Fronterizo Los Libertadores, considerando
que el marco conceptual de la resolución N°16, de 2015,
NICSP-CGR indica que los activos son recursos en bienes y
derechos, controlados por la entidad como resultado de
actos y contratos realizados en el transcurso de su gestión
pasada, de los cuales se espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos o un potencial de servicio .
Adicionalmente, es preciso señalar que, en relación a los
beneficios económicos o potencial de servicio del complejo
fronterizo, se entiende que estos se encuentran asociados al
Procedimiento
Pronunciamiento de Ministerio del Interior, ya que cede o, entrega beneficios
14.345 contable de complejo
Concesiones económicos al Concesionario por mientras dure el contrato.
fronterizo
A su vez, en cuanto al potencial de servicio asociado a la obra,
cabe manifestar que este se encuentra asociado a la función
que le corresponde desempeñar al mencionado ministerio.
En conclusión, respecto de que entidad contable controla el
activo sujeto a concesión, si bien se observa que, dentro del
Ministerio del Interior, la Subsecretaria y el Servicio de
Gobierno Interior comparten elementos indicativos de
control, es esta última entidad la que tiene los costos
asociados a la ejecución del Complejo Fronterizo, por lo que,
desde un punto de vista práctico, le corresponde a la citada
Institución reconocer los activos sujetos a concesión, junto
con los pasivos asociados, lo que será aplicable a todos los
contratos de iguales características y naturaleza.
Respecto de los bienes de uso público que cuenten con
recepción definitiva, sus costos acumulados deben ser
traspasados a las cuentas del Subgrupo 143 Infraestructura
Pública que correspondan, en aplicación del procedimiento J-
02.
Además, los bienes de uso público deben ser reconocidos,
por la entidad contable que posea el control del activo, es
Procedimiento para decir, quien obtenga beneficios económicos o potencial de
costos acumulados de servicio de este, lo que hace necesario evaluar qué entidad
Pronunciamiento de
proyectos y medición pública recibe ingresos, si existiesen, o debe incurrir en
pasivos financieros y
15.676 del pasivo financiero al gastos asociados al activo, junto con determinar a qué
costos de estudios,
costo amortizado institución la obra le aporta un potencial de servicio para el
proyectos y programas
usando la tasa de cumplimiento de sus funciones.
interés efectiva Con respecto al procedimiento para reconocer los intereses
del pasivo financiero, cabe indicar que, conforme a lo
establecido en el oficio N° 35.725, de 2017 y al párrafo 11 de
la norma específica sobre la materia, su contabilización se
debe realizar con efecto en los resultados del ejercicio,
registrando solo los intereses devengados a la fecha, es decir,
no se debe reconocer ningún importe por gastos financieros
de periodos futuros.
PRONUNCIAMIENTOS RELEVANTES ABRIL - JUNIO DE 2019

N° Oficio Materia Submateria Suma

Procedimiento de
El reconocimiento de estos bienes se debe registrar cargando
registros de bienes
Pronunciamiento de la cuenta de activo correspondiente, de acuerdo a la
15.678 recibidos en el marco
Bienes de Uso naturaleza del elemento y abonando la cuenta 4610499
convenio de
Otros Ingresos Patrimoniales –Otros.
colaboración
Es preciso señalar que el servicio solo podrá considerar las
sillas de rueda como gastos patrimoniales si al momento de
su adquisición tiene certeza de que las entregara a los
beneficiarios antes del término del periodo contable. Sin
perjuicio de lo anterior, deberá mantener un control
administrativo de dichos bienes, reconociendo su alta y baja
Procedimiento de en la medida que ellos sean adquiridos o entregados a
registro de bienes terceros beneficiarios.
Pronunciamiento de
17.119 entregados bajo el A su vez, analizada la información acompañada, puede
Bienes de Uso
programa Ortesis concluirse que, la salida de los bienes, por la entrega a los
AUGE beneficiarios, no es un error contable, ya que constituye una
nueva transacción, por lo que en tales casos no se debe
efectuar un ajuste a la apertura, afectando la cuenta 31102
Resultados Acumulados. Es por tal motivo que dichas
operaciones no necesitan autorización a este Organismo
Contralor y no se encuentran afectas a la norma de Errores
de la resolución N° 16, de 2015, de este origen.

Municipios
N° Oficio Materia Submateria Suma
Complementa
Se instruye que los municipios extensión del plazo para envío
Instrucciones de
12.177 Normativa de los Estados Financieros, correspondientes al ejercicio
Estados Financieros
contable 2018.
del Sector Municipal.
Imparte instrucciones Instrucciones para los municipios, en relación a cálculo de
14.145 Normativa sobre Déficit y Déficit y superávit, que contiene las materias que se indican
Superávit en el documento.

III Otros
N° Oficio Materia Submateria Suma
Carabineros de Chile explica que debido a lo tardío de las
fechas en que fueron recibidos los recursos desde la
Subsecretaría del Interior, no resultó posible ejecutar el total
de los fondos recibidos durante los años 2015, 2016 y 2017. ,
y solicita indicar el procedimiento contable más idóneo para
llevar a cabo la devolución de los saldos no invertidos.
En respuesta conjunta de la División de Análisis Contable y la
División Jurídica de este Organismo Contralor, se señala al
servicio que de acuerdo a lo indicado en la Ley de
Presupuestos del año 2015 se permitía a los servicios públicos
continuar empleando los recursos entregados mientras
existiera disponibilidad financiera, aspecto que en el caso
planteado corresponde ponderar a la Subsecretaría del
Interior, de acuerdo a los antecedentes de que disponga en
relación al estado de avance en el cumplimiento de los
compromisos pactados, pudiendo determinar el término
anticipado del acuerdo celebrado y la correspondiente
devolución de los fondos. Para los años 2017 y 2018, dicha
Se consulta si ley determinó que los saldos de recursos transferidos en el
corresponde el ejercicio anterior y no utilizados por los organismos
reintegro de los receptores, deberán ser ingresados a Rentas Generales de la
recursos no utilizados Nación, siempre que no exista una prórroga del plazo de
Pronunciamiento de
en el marco del Plan ejecución de las actividades previstas, lo cual no ocurrió en la
9.741 Transferencias con
Nacional contra el especie, por lo tanto corresponde que el Servicio adopte las
condición recibida del
Narcotráfico providencias necesarias para dar cumplimiento a dicho
gobierno central.
transferidos por la imperativo, debiendo informar de ello a la Subsecretaría del
Subsecretaría del Interior y a la Unidad de Coordinación Nacional de
Interior en periodos Seguimiento y Apoyo al Cumplimiento de la División de
anteriores al 2018 Auditoria de esta Contraloría General, dentro del plazo de 30
días hábiles, contado desde la recepción del oficio.
Finalmente se hace presente a la Subsecretaría del Interior
que en lo sucesivo debe considerar que las transferencias de
recursos, con o sin convenio, se aprueben por acto
administrativo totalmente tramitado y sean sometidas al
trámite de toma de razón cuando superen las 5.000 UTM,
asimismo se indica que en su calidad de otorgante, dicha
Subsecretaría es responsable de velar por la correcta
ejecución de los caudales que entrega, así como de exigir la
rendición de cuentas de acuerdo a la resolución CGR N° 30,
de 2015. En el aspecto contable, para reflejar los fondos
percibidos y proceder a su devolución, se deberán efectuar
los ajustes indicados en anexo adjunto al oficio, además se
indica que en operaciones similares en adelante la institución
deberá aplicar el procedimiento F-11 contenido en el oficio
CGR N° 4.818, de 2017, por medio del cual se modifica el
oficio N° 96.016, de 2015, que aprueba el Manual de
Procedimientos Contables para el Sector Público.
La Dirección de Previsión de Carabineros consulta sobre la
procedencia de reconocer una provisión asociada al pago de
Se solicita un
pensiones establecidas en la ley N° 18.961, en los estados
pronunciamiento
Pronunciamiento de financieros del periodo. También efectúa ciertas precisiones
16.295 contable sobre
Provisiones sobre la forma de cálculo. En su oficio de respuesta, esta
provisión de
Contraloría General concluye que la obligación por pensiones
pensiones.
es un plan post-empleo de beneficios definidos y conforme a
lo señalado en la en la norma de Beneficios a los Empleados

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N° Oficio Materia Submateria Suma
de la resolución CGR N° 16, de 2015, este beneficio origina un
pasivo por concepto de obligaciones de pensiones
devengadas, haciéndose presente que gran parte de las
pensiones son solventadas con recursos aportados por el
FISCO. Asimismo, se indica que la estimación de la provisión
debe ser ajustada en materias tales como la aplicación de una
tasa de descuento apropiada y el reconocimiento progresivo
de la obligación, todo en aplicación del método de la unidad
de crédito proyectada. Debido a la complejidad del cálculo y
al impacto que este registro tendrá en los Estados Financieros
futuros, se invita a la entidad a conformar una mesa de
trabajo.

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OTROS PRONUNCIAMIENTOS PERIODO ABRIL - JUNIO DE 2019

N° Oficio de Ampliación de plazo para envío de Balances, información y Estados Financieros 2018, Implementación NICSP y
adopción de procedimiento.

9.224 10.306 11.219 11.634 12.659 12.979 15.465 15.675

9.225 10.307 11.220 12.335 12.660 13.710 15.466 15.676
9.226 10.308 11.221 12.336 12.762 13.711 15.667 15.677
9.227 10.309 11.222 12.337 12.763 13.712 15.668 15.678
9.228 10.310 11.223 12.339 12.764 13.722 15.669 15.480
9.229 11.090 11.224 12.373 12.926 13.723 15.670 15.676
9.645 11.215 11.228 12.654 12.942 13.724 15.671 15.875
9.646 11.216 11.229 12.656 12.980 13.725 15.672 17.122
9.647 11.217 11.343 12.657 12.977 13.726 15.673 17.123
10.043 11.218 11.633 12.658 12.978 13.918 15.674 17.164

N° Oficio de Ajuste Acreedores por Transferencias Reintegrables

13.283 13.286

N° Oficio de Ajuste Activos Intangibles

11.238 13.105
12.513 15.675
12.665

N° Oficio de Ajuste Administración de Fondos

12.655

N° Oficio de Ajuste Anticipos de Clientes

11.237 12.14.273

N° Oficio de Ajuste Anticipos a Contratistas

11.635 17.121

N° Oficio de Ajuste Anticipos Previsionales

11.232 13.285 15.677 15.873

N° Oficio de Ajuste a Banco

14.278 17.118

N° Oficio Ajustes Bienes de uso

11.226 12.511 12.662 12.925 15.675

11.233 12.514 12.663 14.281 16.606
11.234 12.515 12.664 15.481 16.031
11.239 12.652 12.666 15.579 17.603
11.778 12.653 12.667 15.580 17.604

N° Oficio de Ajuste Costos Acumulados de Proyectos

11.230 11.235
 N° Oficio de Ajustes CXC de Ingresos Presupuestarios

12.512 13.282 14.279 14.283 15.941 17.136

N° Oficio de Ajuste CXC Recuperación dé Préstamos - Servicio de la Deuda

11.237 13.276 16.423

12.512 14.275 16.424

N° Oficio de Ajustes CXP de Gastos Presupuestarios

11.759 17.120

N° Oficio Ajustes Deudores

14.274 15.876 16.421

N° Oficio de Ajuste Deudores por Gastos Pagados en Exceso

14.276 14.277 14.282

N° Oficio de Ajuste Deterioro

11.236 12.049 14.280 15.874

N° Oficio de Ajuste Documentos Caducados

15.479

N° Oficio de Ajuste Fluctuación de Cambios – Acreedor

11.227

N° Oficio Ajustes Observaciones Contables

13.110 14.344

N° Oficio de Ajuste de Recaudación del Sistema Financiero Pendientes de Aplicación

11.225 11.231 16.422

N° Oficio de Ajuste de Resultados del Ejercicio

16.425