Cierre Contable 2017

Cierre Contable 2017: NIIF vs Ley Impuesto a la Renta
1 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO)
Tasa 30% 1 2 3
Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 10,000,000 9,000,000 8,000,000 B
Adicionamos
Pérdida por deterioro de existencias 100,000 80,000 90,000
Deducimos
Destrucción de existencias 0 -30,000 -50,000
Utilidad tributaria 10,100,000 9,050,000 8,040,000
881 Impuesto a la renta corriente -3,030,000 -2,715,000 -2,412,000

882 Impuesto a la renta diferido
-3,030,000 -2,715,000 -2,412,000 A
Tasa efectiva 30.30% 30.17% 30.15% A/B

Tasa 30% 1 2 3
Adicionamos
Pérdida por deterioro de existencias 100,000 80,000 90,000
Deducimos

882 Impuesto a la renta diferido 30,000 15,000 12,000
-3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 A
Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% A/B
Método de resultado
37 Activo por IRD 30,000 45,000 57,000

Tasa 30% 1 2 3 Método de Balance 1 2 3

Adicionamos Cuenta 20 500,000 600,000 900,000
Pérdida por deterioro de existencias 100,000 80,000 90,000 Cuenta 29 -100,000 -150,000 -190,000
Deducimos Base contable 400,000 450,000 710,000
Utilidad tributaria 10,100,000 9,050,000 8,040,000 Cuenta 20 500,000 600,000 900,000
Cuenta 29 0 0 0
881 Impuesto a la renta corriente -3,030,000 -2,715,000 -2,412,000 Base tributaria 500,000 600,000 900,000
882 Impuesto a la renta diferido 30,000 15,000 12,000
-3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 A Diferencia temporaria 100,000 150,000 190,000
Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% A/B
30% 30% 30%
37 Activo por IRD 30,000 45,000 57,000 Impuesto diferido 30,000 45,000 57,000
Más fácil 1 2 3
Cuenta 29 100,000 150,000 190,000
37 Impuesto diferido 30,000 45,000 57,000

4 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (PASIVO DIFERIDO)
Tasa 30% 1 2 3
Deducimos
Valor razonable de inversiones en acciones -90,000 -100,000 -50,000
Adicionamos
Valor razonable de inversiones en acciones 0 50,000 40,000

-2,973,000 -2,685,000 -2,397,000 A
Tasa efectiva 29.73% 29.83% 29.96% A/B

Tasa 30% 1 2 3 Método de Balance 1 2 3

Deducimos Cuenta 11131 Costo 500,000 700,000 900,000
Valor razonable de inversiones en acciones -90,000 -100,000 -50,000 Cuenta 11132 V.R. 90,000 140,000 150,000
Adicionamos Base contable 590,000 840,000 1,050,000
Valor razonable de inversiones en acciones 0 50,000 40,000
Utilidad tributaria 9,910,000 8,950,000 7,990,000 Cuenta 11131 Costo 500,000 700,000 900,000
Cuenta 11132 V.R. 0 0 0
881 Impuesto a la renta corriente -2,973,000 -2,685,000 -2,397,000 Base tributaria 500,000 700,000 900,000
882 Impuesto a la renta diferido -27,000 -15,000 -3,000
-3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 A Diferencia temporaria 90,000 140,000 150,000
Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% A/B
49 Paivo por IRD -27,000 -42,000 -45,000 Impuesto diferido 27,000 42,000 45,000
Más fácil 1 2 3
Cuenta 11132 V.R. 90,000 140,000 150,000
49 Impuesto diferido 27,000 42,000 45,000

Tasa 30% 0 1 2 3 4 5
Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 12,000,000 10,000,000 9,000,000 8,000,000 7,000,000 6,000,000
Adicionamos:
Deterioro de Existencias 4,000,000
Deducimos
Existencias destruidas -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400,000
Utilidad tributaria 16,000,000 9,600,000 8,600,000 7,600,000 6,600,000 5,600,000
881 Impuesto a la renta corriente -4,800,000 -2,880,000 -2,580,000 -2,280,000 -1,980,000 -1,680,000
-4,800,000 -2,880,000 -2,580,000 -2,280,000 -1,980,000 -1,680,000
Tasa efectiva 40.00% 28.80% 28.67% 28.50% 28.29% 28.00%

Tasa 30% 0 1 2 3 4 5
Adicionamos:
Deterioro de Exisstencias 4,000,000
Deducimos
Existencias destruidas -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400,000
882 Impuesto a la renta diferido 1,200,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000
-3,600,000 -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 -2,100,000 -1,800,000
Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
Diferencia temporaria: 29 Deterioro acumulado
Saldo inicial 0 4,000,000 3,600,000 3,200,000 2,800,000 2,400,000
Movimiento 4,000,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400,000
Saldo final 4,000,000 3,600,000 3,200,000 2,800,000 2,400,000 2,000,000

Saldo inicial 0 1,200,000 1,080,000 960,000 840,000 720,000
Movimiento 1,200,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000
Saldo final 1,200,000 1,080,000 960,000 840,000 720,000 600,000

Tasa 30% 0 1 2 3 4 5
Deducimos
Ganancia por valor razonable en acciones -3,000,000
Adicionamos
Ganancia en venta de acciones 300,000 300,000 300,000 300,000 300,000
-2,400,000 -3,090,000 -2,790,000 -2,490,000 -2,190,000 -3,390,000
Tasa efectiva 21.82% 30.90% 31.00% 31.13% 31.29% 30.82%

Tasa 30% 0 1 2 3 4 5
Deducimos
Ganancia por valor razonable en acciones -3,000,000
Adicionamos
Ganancia en venta de acciones 300,000 300,000 300,000 300,000 300,000
882 Impuesto a la renta diferido -900,000 90,000 90,000 90,000 90,000 90,000
-3,300,000 -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 -2,100,000 -3,300,000
Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
Diferencia temporaria: 11132 Inversiones - valor razonable
Saldo inicial 0 3,000,000 2,700,000 2,400,000 2,100,000 1,800,000
Movimiento 3,000,000 -300,000 -300,000 -300,000 -300,000 -300,000
Saldo final 3,000,000 2,700,000 2,400,000 2,100,000 1,800,000 1,500,000
49 Pasivo por Impuesto a la renta diferido

Saldo inicial 900,000 810,000 720,000 630,000 540,000
Movimiento -90,000 -90,000 -90,000 -90,000 -90,000
Saldo final 810,000 720,000 630,000 540,000 450,000

10 DIFERENCIAS TEMPORARIAS A TRAVÉS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Diferencia temporaria Base Contable — Base Tributaria
Cuentas por cobrar comerciales Cta 12 - Cta 19 (NIIF 9) — Cta 12

Cta 19 (NIIF 9)
Existencias Cta 2X - Cta 29 — Cta 2X

Cta 29
Inversiones en acciones Cta 11131 + Cta 11132 — Cta 11131

Cta 11132
Propiedad, planta y equipo Cta 33 - Cta 39 (NIC 16) — Cta 33 - Cta 39 (LIR)
Cta 39 (NIC 16) - Cta 39 (LIR)
Provisiones (deducibles) Cta 48 —

Cta 48

11 VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
NIC 41: Activos biológicos S.I. Adiciones Deducciones S.F.

Cuenta 35121
29 : De origen vegetal-valor razonable 1,600,000 900,000 0 2,500,000 BC
Cuenta 35121
29 : De origen vegetal-valor razonable 0 0 0 0 BT
-1,600,000 -900,000 0 -2,500,000 DT1
¿Qué hacemos primero en la DDJJ? Deduciremos

¿Qué haremos después en la DDJJ? Adicionaremos Pagaremos más impuesto = PIRD
Asuntos por recordar:

a El modelo de valor razonable afecta a resultados del ejercicio.
a El modelo de valor razonable no tiene efectos tributarios.
a Calcular el pasivo por impuesto diferido, CUIDADO con la tasa.

CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Control de costos históricos
Que los costos históricos estén sustentados con

comprobantes de pago
El costo computable será la acumulación de costos

históricos sustentados con comprobante de pago
Cualquier ganancia por medición a valor razonable

deberá deducirse – reconocer un pasivo diferido
Cualquier pérdida por medición a valor razonable

deberá adicionarse – reconocer un activo diferido

VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS: MODELO DE FLUJOS DESCONTADOS
Modelo: 1 2 3 4 5 6 7 8
Producción 1,000 4,000 8,000 10,000 10,000 8,000 4,000 1,000
Precio 10.00 10.50 11.00 11.00 11.00 11.50 12.00 12.05
Flujo 1 10,000 42,000 88,000 110,000 110,000 92,000 48,000 12,050
Costos
Fijos 1.5 1,500 6,000 12,000 15,000 15,000 12,000 6,000 1,500
Variables 3,000 12,600 26,400 33,000 33,000 27,600 14,400 3,615
Flujo 2 4,500 18,600 38,400 48,000 48,000 39,600 20,400 5,115
Flujo neto 5,500 23,400 49,600 62,000 62,000 52,400 27,600 6,935
WACC 7% Valor razonable 213,712
Costo 212,812
Ajuste por medición a valor razonable 900
En S/(000) D H
35121 De origen vegetal-v. razonable 900
7622 Activos biológicos 900

12 COSTOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 23
NIC 23: Costos financieros S.I. Adiciones D/C S.F.
Cuenta 33233 : Costo de financiación – Edificaciones 5,522,000 0 0 5,522,000
Cuenta 39113 : Edificaciones – Costo de financiación 828,300 276,100 0 1,104,400
4,693,700 -276,100 0 4,417,600
Cuenta 33233 : Costo de financiación – Edificaciones 0 0 0 0

Cuenta 39113 : Edificaciones – Costo de financiación 0 0 0 0
0 0 0 0
-4,693,700 276,100 0 -4,417,600
Vida útil en años 20

Depreciación anual 276,100
Antigüedad 4

Asuntos por recordar

a Si el préstamo está destinado a construir un activo apto, el interés es costo.
a Solamente se activo el interes devengado en el periodo de construcción
a Identificar el costo financiero activo en una cuenta de balance espécifica

COSTOS FINANCIEROS : COSTO AMORTIZADO
Costo amortizado SI CF PAGO SF
Préstamo 10,000 (en miles) 1 9,900 806 -1,067 9,639
Comisión 100 (en miles) 2 9,639 785 -1,067 9,357
Tasa 8.0000% 3 9,357 762 -1,067 9,053
Plazo 18 4 9,053 737 -1,067 8,723
Pago 1,067 5 8,723 711 -1,067 8,367
Neto 9,900 6 8,367 681 -1,067 7,981
TEA 8.1453% 7 7,981 650 -1,067 7,564
8 7,564 616 -1,067 7,113
9 7,113 579 -1,067 6,625
En S/(000) D H 10 6,625 540 -1,067 6,098
33233 Edificaciones 5,522 11 6,098 497 -1,067 5,528
45 Intereses por pag. 5,522 12 5,528 450 -1,067 4,911
13 4,911 400 -1,067 4,244
14 4,244 346 -1,067 3,523
15 3,523 287 -1,067 2,743
16 2,743 223 -1,067 1,899
17 1,899 155 -1,067 987
18 987 80 -1,067 0

CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS COSTOS FINANCIEROS
• En ningún caso los intereses formarán parte del • Si estamos en etapa preoperativa este tipo
costo computable. • Art. 20° LIR de intereses no califican como gastos
preoperativos, ya que para que sea un gasto
• RTF 4090-8-2015
preoperativo primero tiene que ser un gasto
y esto es un costo que suma al valor del
activo.
• Cuando la norma se refiere a intereses se • En el presente caso se adiciona por superar el

entiende costos por préstamos, como por límite deducible y genera un AD, el cual será
ejemplo: Intereses, comisión de estructuración revertido cuando ya no exista depreciación
financiera que aplicar, llevando a la empresa a
y cualquier desembolso necesario para
obtener el préstamo. pagar más impuesto hoy, para pagar menos
impuesto mañana por reversión del activo
diferido.

13 ACTIVO FIJO : DIFERENCIA EN TASAS DE DEPRECIACION
NIC 16: Propiedad, planta y equipo -1 S.I. Adiciones Deducciones S.F.
Cuenta 29
39C : Depreciación acumulada (NIC 16) 23,250,000 11,625,000 0 34,875,000 BC
Cuenta 29
39T : Depreciación acumulada (TAX) 18,600,000 9,300,000 0 27,900,000 BT
Diferencia temporaria 4,650,000 2,325,000 0 6,975,000 D3
¿Qué hacemos primero en la DDJJ? Adicionaremos

¿Qué haremos después en la DDJJ? Deduciremos Pagaremos menos impuesto = AIRD
Asuntos por recordar: No leasing

a Solamente hay diferencia temporal si VUC < VUT
a Solamente se puede adicionar al principio, luego deducir.
Cifras en S/(000) NIC 16 LIR

Costo 93,000 93,000
Vida útil en años 8 10
Gasto por depreciación 11,625 9,300
Antigüedad en años 3 3
Base Contable = Cuenta 33 - Cuenta 39 NIC 16

Base tributaria = Cuenta 33 - Cuenta 39 TAX
Dif. Temporaria = Cuenta 39 NIC 16 - Cuenta 39 TAX
¿Depreciación en cuentas de orden?
CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS ACTIVOS FIJOS
Inc a) Art. 22° del RLIR

La deducción vinculada a la depreciación de Edificaciones y
Construcciones
Inc b) Art. 22° del RLIR

 Ganado de Trabajo y Reproducción, Redes de pesca 25%
El límite que se puede  Vehículos de Transporte, Hornos en general 20%
deducir por depreciación  Maquinaria y Equipo de Minería, Petróleo y Construc 20%
 Equipos de procesamiento de datos 25%
de otros activos:  Maquinaria y Equipo adquirida a partir 01/01/1991 10%
 Otros bienes del activo fijo. 10%
Requisito fundamental que la

depreciación este contabilizada

14 ACTIVO FIJO : DIVISION EN COMPONENTES Y DEPRECIACIÓN
NIC 16: Propiedad, planta y equipo -2
Componentes de los activos fijos: NIC 16 Gasto
33 : Costo V.U. Anual
Componente 1 400,000 4 100,000
Componente 2 500,000 8 62,500
Componente 3 1,500,000 10 150,000
2,400,000 312,500
S.I. Adiciones Deducciones S.F.

Cuenta 29
39C : Depreciación acumulada (NIC 16) 625,000 312,500 0 937,500 BC
Cuenta 29
39T : Depreciación acumulada (TAX) 480,000 240,000 0 720,000 BT
Diferencia temporaria 145,000 72,500 0 217,500 DT4

Base Contable = Cuenta 33 - Cuenta 39 NIC 16

Base tributaria = Cuenta 33 - Cuenta 39 TAX
Dif. Temporaria = Cuenta 39 NIC 16 - Cuenta 39 TAX
Cifras en S/(000) LIR
Costo 2,400
Gasto por depreciación 240
Vida útil 10
Antigüedad en años 3
En la LIR no existe tratamiento

tributario para la
componetización
Deberá evaluarse si el activo esta incluido

en el inc a) o inc b) del articulo 22 del
reglamento de la LIR
Si no es edificación y construcción inciso a) entonces será

inciso b) por lo que debemos analizar cual es el límite
vinculado a cualquiera de los 6 numerales descritos en el
inciso b) del articulo 22° de la LIR
Se suman las depreciaciones de los activos

descomponetizados, se consolida y esa es la depreciación
del activo integrado que estará sujeta a limite de regulado
en el inciso 22° del reglamento de la LIR

15 ACTIVO FIJO : ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS 1
NIC 17 : Arrendamientos financieros-1 S.I. Adiciones Deducciones S.F.

Cuenta 29
39C : Depreciación acumulada (NIC 16) 600,000 300,000 0 900,000 BC
Cuenta 29
39T : Depreciación acumulada (TAX) 1,500,000 750,000 0 2,250,000 BT
Diferencia temporaria -900,000 -450,000 0 -1,350,000 D5


a En el contexto peruano se puede deducir depreciación sin registro contable
en dos escenarios: Edificios y activos adquiridos en arrendamiento financiero
a La vida útil contable debe seguir los requerimientos de la NIC 16
a El gasto tributario se basa en el plazo contractual ("depreciación acelerada").

Que pasa en DDJJ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Deducir:
-450 -450 -450 -450 0 0 0 0 0 0
Adicionar:
0 0 0 0 300 300 300 300 300 300
Al final:
-1350 Total deducido -1800
Total adicionado 1800
Cifras en S/(000) NIC 16 LIR

Costo 3,000 3,000
Gasto por depreciación 300 750 450

16 ACTIVO FIJO : ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS 2
NIC 17 : Arrendamientos financieros-2 S.I. Adiciones Deducciones S.F.

Cuenta 29
39C : Depreciación acumulada (NIC 16) 1,600,000 400,000 0 2,000,000 BC
Cuenta 29
39T : Depreciación acumulada (TAX) 4,000,000 0 0 4,000,000 BT
Diferencia temporaria -2,400,000 400,000 0 -2,000,000 DT6

Que pasa en DDJJ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Deducir:
-600 -600 -600 -600 0 0 0 0 0 0
Adicionar:
0 0 0 0 400 400 400 400 400 400
-2000 Al final:
Total deducido -2400
Total adicionado 2400
NIC 16 LIR
Costo 4,000 4,000
Gasto por depreciación 400 1,000 600
 Deducción por depreciación acelerada, excepcional DL 299
 Mínimo 2 años para bienes muebles y 5 años para bienes inmuebles
 La depreciación acelerada genera PD, el cual será liquidado vía reversión del mismo,
adicionando el gasto por depreciación cuando se haya agotado el 100% de la
deducción tributaria.

17 ACTIVO FIJO : DETERIORO DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION
NIC 36: Deterioro de activos S.I. Adiciones D/C S.F.
Cuenta 36331
29 : Maquinarias y equipos de explotación 0 900,000 0 900,000 BC
Cuenta 36331
29 : Maquinarias y equipos de explotación 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria 0 900,000 0 900,000 D7

D H
68 Pérdida por deterioro de activos 900,000 No es deducible
36 Deterioro acumulado 900,000
Estrategia tributaria D H
Gasto por depreciación 9,000 Deducible
Depreciación acumulada 9,000
Deterioro acumulado 9,000
Ingresos diversos 9,000 No gravable

a Solamente se calcula deterioro si existen INDICIOS, es el primer filtro.
a Luego del deterioro se debe modificar la depreciación.

DETERIORO DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION: MODELO DE FLUJOS DESCONTADOS
S/(000)
Valor en libros de los activos (UGE) 6,000
Valor razonable 4,900
Valor en uso 5,100
Importe recuperable 5,100
Pérdida -900
1 2 3 4 5 6 7 8
Producción 1,000 4,000 8,000 10,000 10,000 8,000 4,000 1,000
Precio 10.00 10.50 11.00 11.00 11.00 11.50 12.00 12.05
Ingresos 10,000 42,000 88,000 110,000 110,000 92,000 48,000 12,050
Costos
Fijos 7.64 7,643 30,573 61,145 76,432 76,432 61,145 30,573 7,643
Variables 3,000 12,600 26,400 33,000 33,000 27,600 14,400 3,615
Costos+Gastos 10,643 43,173 87,545 109,432 109,432 88,745 44,973 11,258
Flujo neto -643 -1,173 455 568 568 3,255 3,027 792
WACC 4.02% Valor en uso 5,100

La deducción por el gasto del

deterioro parcial de un activo fijo no
esta regulado en la LIR
EL gasto por deterioro de activos Existe recuperación del

fijos no es deducible, por lo tanto impuesto pagado, por lo tanto
se genera una diferencia no existe un castigo por
temporaria deducible por la cual se aplicación de NIIF
reconocerá un AD
EL AD será recuperado a la fecha de

baja del activo, ya sea por su
enajenación o retiro por deterioro
total o desuso.

18 INVERSION INMOBILIARIA
NIC 40: Inversión inmobiliaria S.I. Adiciones Deducciones S.F.
Cuenta 31111
29 : Terrenos - valor razonable 600,000 400,000 0 1,000,000 BC
Cuenta 31111
29 : Terrenos - valor razonable 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria -600,000 -400,000 0 -1,000,000 D8


a El modelo de valor razonable afecta a resultados del ejercicio
a El modelo de valor razonable no tiene efectos tributarios
a Calcular el pasivo por impuesto diferido (¿siempre?)
Cifras en S/(000) D H
31111 Terrenos - valor razonable 400
7621 Inversiones inmobiliarias 400
Modelo de valor razonable: Guia NIIF 13

* El Enfoque de Mercado
* El Enfoque del Costo de Reposición
* El Enfoque de los Flujos Descontados
En caso de una construcción o edificación Las ganancias o pérdidas generadas por efectos de
relacionada con el inciso a) del articulo 22 la medición a Valor Razonable, no son gravables ni
del Reglamento de la LIR, no es exigible el deducibles, es decir no tienen efecto fiscal, por lo
requisito del registro contable de la tanto las ganancias se deben deducir y la pérdidas
depreciación. se deben adicionar.

19 EXISTENCIAS
NIC 2 : Deterioro de Existencias S.I. Adiciones Deducciones S.F.

Cuenta 29 : Deterioro acumulado de Existencias 1,000,000 400,000 -100,000 1,300,000
Cuenta 29 : Deterioro acumulado de Existencias 0 0 0 0
Diferencia temporaria 1,000,000 400,000 -100,000 1,300,000

Evaluación anual [ Costo vs V.N.R

a Productos terminados [a]
a Productos en proceso [b]
a Materia prima [c]
a Suministros [c]
[a] V.N.R. = Precio estimado de venta - Gastos de venta necesarios
[b] V.N.R. = Precio estimado de venta - Costos de terminación - G. de Vta. Neces.
[c] V.N.R. = Evaluar el VNR del Producto Terminado

CALCULO DEL VNR DE PRODUCTOS EN PROCESO (EXISTENCIAS)
Cifras en S/(000)
Costos incurridos : Producto en proceso Costos 2,900
Costos necesarios :
A. Prod. Fase 2 100
A. Prod. Fase 3 150
A. Prod. Fase 4 350
600
Costos (incurridos + necesarios): 3,500
Gasto necesario para la venta
A. Com. Flete 25
Costo y Gasto 3,525
A. Com. Valor de venta estimado 3,125
(-) Costos de terminación -600
(-) Gasto de venta nec. -25
VNR = 2,500
Valor en Libros 2,900
Pérdida por Deterioro 400
En S/(000) D H
69 Costo de venta 400
29 Deterioro acumulado 400

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS EXISTENCIAS
SEPARANDO CONCEPTOS (art 21 RLIR)

Inciso f) del artículo 37° de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
EL contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido

(profesional independiente competente colegiado …). metodología empleada y las pruebas
realizadas.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Tratándose de los desmedros de existencias, Se requiere la destrucción de las existencias (ante

Notario Público o Juez de Paz) , a falta de aquél, comunicar previamente a la SUNAT (6 días
hábiles anteriores) la destrucción de los bienes.

Cuidado con el IGV: El artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, determina la pérdida del mismo (Reintegro de IGV).
Excluye de la obligación del reintegro:

Mermas y desmedros debidamente acreditados.
Acreditación de Mermas y Desmedros:

Párrafo 6 del numeral 4 del artículo 6° del Reglamento de la Ley de IGV y ISC
las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.

INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000
1. Para que proceda la deducción de la utilidad tributaria de los desmedros sean económicos
o físicos, ¿deberán ser destruidos como lo establece el inciso c) del artículo 21° del
Reglamento del Impuesto a la Renta?.
2. ¿Existe algún procedimiento alternativo o complementario al señalado por el inciso c) del

artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deducción de la utilidad
tributaria de los desmedros, sean físicos o económicos?.
3. ¿Se permitiría deducir el costo de las existencias o productos terminados en calidad de

desmedros, si éstos últimos fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto
realizable?. Asimismo, ¿procedería reintegrar el crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas?.

Respuesta de SUNAT:
1. Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la destrucción de
los bienes, según procedimiento establecido en inciso c) del Art. 21° del Reg. LIR. No existe norma
que haya aprobado un procedimiento distinto al señalado.
2. Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdida cualitativa e irrecuperable,

haciéndolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicación del artículo 20° del TUO de la LIR, el costo de estos bienes podrá ser
deducido.
3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habría producido los supuestos
contemplados en el artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.

INFORME N° 200-2016-SUNAT/5BD0000
1. ¿La putrefacción de frutas/verduras ocurrida durante el proceso de

producción califica como desmedro?
Si. La putrefacción califica como desmedro.
2. ¿Las empresas productoras de frutas/verduras que son proveedoras de

autoservicios, así como exportadoras de estos bienes, pueden utilizar el
procedimiento alternativo regulado en la Resolución de Superintendencia N
243-2013/SUNAT para acreditar el desmedro de dichos bienes?
No se puede.

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS EXISTENCIAS: REVISANDO RTF
RTF Nº 9579-4-2004 (07.12.04): Producción de Pollo

• Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número de
aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad.
• En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de producción constituyen
desmedros.
• También se considera desmedros a los pollitos bebé de segunda y de descarte dado que no
garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos bebé de primera.

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS EXISTENCIAS: REVISANDO RTF
RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

Dado que los bienes están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que
tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas pueden producirse tanto
durante el proceso de producción como durante el manipuleo para la distribución o comercialización […].
RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se refieren a
bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso
o a productos terminados […].
RTF:08859-2-2007
…se tiene que la recurrente sustentó el desmedro por descarte de mangos con el detalle consignado en el Registro
de Inventario y los comprobantes de venta que hacen mención expresa a la condición de descarte en que se
encontraban, lo que no ha sido cuestionado por la Administración y justificaría la venta a un valor menor al costo,
por lo que procede dejar sin efecto el reparo referido al descarte de mangos. Igualmente, habiendo quedado
acreditado que la recurrente no cumplió con comunicar previamente a la Administración la destrucción de los
mangos, procede mantener el reparo por desmedro. Se dejan sin efecto dos RMs, puesto que en la instancia de
reclamación se dejaron sin efecto las RDs en base a las cuales fueron determinadas.

20 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: INGRESOS DIFERIDOS CONTABLES
NIC 18: Ingresos S.I. Adiciones Deducciones S.F.
Cuenta 49 : Ingresos diferidos 800,000 350,000 -190,000 960,000 BC
Cuenta 49 : Ingresos diferidos 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria 800,000 350,000 -190,000 960,000 DT10

Factura de venta: cifras en S/(000) NIIF LIR

Venta de maquinaria 3,650 4,000
Mantenimiento "gratuito" 350 0
4,000 4,000
Reconocimiento inicial D H
12 Cuentas por cobrar 4,000 Año XX
70 Ventas (ingresos) 3,650
49 Ingreso diferido (anticipo) 350
¿Adicionar en DDJJ?
Reconocimiento posterior D H
49 Ingreso diferido (anticipo) 190 Año XX + 1
70 Ventas (ingresos) 190
¿Deducir en DDJJ?

21 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: INGRESOS DIFERIDOS TRIBUTARIOS
NIC 18: Ingresos S.I. Adiciones

Deducciones S.F.
Cuenta 49 : Ingresos diferidos 0 0 0 0 BC
Cuenta 49 : Ingresos diferidos 1,900,000 2,000,000 -1,000,000 2,900,000 BT
Diferencia temporaria -1,900,000 -2,000,000 1,000,000 -2,900,000 DT11

Reglas tributarias específicas: Ingresos = Percibido
(a): En contratos de construcción (opción 2)
(b): En venta de bienes a largo plazo (en cómodas cuotas)
NIIF NIIF TAX TAX

Reconocimiento inicial D H D H
12 Cuentas por cobrar 2,000 2,000
49 Ingreso diferido 2,000
Cobrado
10 Efectivo 1,000 1,000
12 Cuentas por cobrar 1,000

Revisando el Articulo: “EL
Concepto de Devengado en el
Impuesto a la Renta Peruano”
Luis Duran Rojo
Marco Mejía Acosta
Suplemento Enfoque Contable
de la Revista Análisis Tributario
Nro. 9 - 2017

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE INGRESOS: INFORME DE SUNAT (GARANTIAS EXTENDIDAS)

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE INGRESOS: INFORME DE SUNAT (088-2012-SUNAT/4B0000)
Pagos a cuenta en construcción
Para determinar el Impuesto a la Renta anual se debe “asignar a

cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total
de la respectiva obra”. ¿Cuál es el criterio?
• ¿Es suficiente un estimado realizado por la empresa?, Respuesta
• ¿Se debe comunicar a la Administración Tributaria este El método previsto en el inciso a) del artículo
estimado por cada obra? 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no prevé criterio alguno que el
• ¿Se determinará sobre la base del presupuesto original hecho contribuyente deba observar para estimar el
por la empresa constructora, el que no tiene ninguna porcentaje de ganancia bruta. Tampoco
formalidad?, o prevé que el contribuyente deba comunicar
• ¿Se determinará considerando el promedio de los contratos a la Administración Tributaria u observar
de construcción culminados en el ejercicio anterior? formalidad alguna al respecto.

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE INGRESOS: INFORME DE SUNAT (085-2009-SUNAT/2B0000)
Ventas de bienes futuros
Consultas:
Respuestas:
En relación con los anticipos por las ventas
de bienes futuros, se consulta lo 1. Para fines de la realización de los pagos a cuenta del Impuesto a la
siguiente respecto a su incidencia en la Renta, los ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se
determinación de los pagos a cuenta del consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones
Impuesto a la Renta: señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18.
1. ¿Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta deberán reconocerse y pagarse 2. Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a cuenta
cuando cumplan las cinco condiciones superiores a los que les correspondería efectuar por concepto de renta
de la NIC 18? de tercera categoría del Impuesto a la Renta, podrán optar por solicitar
2. De ser así, ¿cómo deberán proceder la devolución en virtud a lo dispuesto en los artículos 38° y 39° del TUO
aquellas empresas que han efectuado el del Código Tributario, o por efectuar la compensación automática,
pago a cuenta del Impuesto a la Renta debiendo en este último caso ceñirse a lo dispuesto en el numeral 5
antes de que cumplan las cinco del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
condiciones de la NIC 18?

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE INGRESOS: INFORME DE SUNAT (INFORME N.° 068-2014-SUNAT/5D0000)
Ventas de bienes condición suspensiva
Consulta: Respuesta
Para fines de la determinación del Los ingresos recibidos por adelantado por la
Impuesto a la Renta de empresas venta de un bien inmueble sujeta a condición
inmobiliarias ¿cuándo corresponde suspensiva se deberán reconocer y gravar con el
reconocer y gravar los ingresos recibidos Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual
por adelantado por la venta de un bien se cumplan todas las condiciones establecidas en
inmueble sujeta a condición suspensiva? el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entenderá
devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.

22 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: PROVISIONES
NIC 37: Provisiones, ….. S.I. Adiciones Pagos S.F.

Cuenta 2948 : Provisiones (deducibles) 1,000,000 800,000 -100,000 1,700,000 BC
Cuenta 2948 : Provisiones (deducibles) 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria 1,000,000 800,000 -100,000 1,700,000 D12


a Una provisión es un pasivo con incertidumbre
a Uso incorrecto del término "provisión"
a Se debe utilizar la ayuda de un especialista
a Lo probable, lo posible y lo remoto
a Considerar el valor del dinero en el tiempo

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS PROVISIONES
VENTAS CON OTORGACION DE DEDUCIBILIDAD DEL GASTO (Regla General) DEVENGADO TRIBUTARIO (Regla
GARANTIAS Artículo 37°.- (56) A fin de establecer la renta General)
Artículo 33º.- APLICACION DE PCGA neta de tercera categoría se deducirá de la Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley el
La contabilización de operaciones bajo renta bruta los gastos necesarios para ejercicio gravable comienza el 1 de enero
PCGA, puede determinar, por la producirla y mantener su fuente, así como de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
aplicación de las normas contenidas en la los vinculados con la generación de debiendo coincidir en todos los casos el
Ley, diferencias temporales y ganancias de capital, en tanto la deducción ejercicio comercial con el ejercicio
permanentes en la determinación de la no esté expresamente prohibida por esta ley, gravable, sin excepción.
renta neta. En consecuencia, salvo que la … Las rentas se imputarán al ejercicio
Ley o el Reglamento condicione la gravable de acuerdo con las siguientes
deducción al registro contable, la forma PROHIBICION DE PROVISIONES NO normas:
de contabilización de Las operaciones no PREVISTAS EN LA LIR (…)
originará la pérdida de una deducción. Artículo 44°.- No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de Las normas establecidas en el segundo
Las diferencias temporales y tercera categoría:(…) párrafo de este artículo serán de
permanentes obligarán al ajuste del aplicación para la imputación de los
resultado según los registros contables, f) Las asignaciones destinadas a la gastos.
en la declaración jurada. constitución de reservas o provisiones cuya (…)
deducción no admite esta ley.
D.S. 122-94-EF Reglamento LIR

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS PROVISIONES: LITIGIOS LABORALES
LITIGIOS LABORALES Reglamento de la LIR

Artículo 37°.- Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados (…)
con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del
consecuencia son deducibles: artículo 37° de la Ley y en el inciso b) del artículo 19°-
(…) A, se entiende por cese del vínculo laboral la
terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y en que se produzca.
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reg. para la
presentación de la DDJJ correspondiente a dicho ejercicio.

23 INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28: Inversiones en asociadas S.I. Adiciones D/C S.F.
Cuenta 30223
29 : Participación patrimonial 100,000 900,000 0 1,000,000 BC
Cuenta 30223
29 : Participación patrimonial 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria -100,000 -900,000 0 -1,000,000 DT13

Participación 30%
Movimiento patrimonial de ABC
En S/(000)
Saldo inicial 7,000 30%
Utilidad del periodo 3,000 900 Participación en resultadosde asociada
Saldo final 10,000
D H
Inversión en asociadas 900
Participación en resultados de asociada 900 No es gravable

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS INVERSIONES EN ACCIONES
Artículo 24-B.- Para los efectos de la aplicación del impuesto, los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades en especie se computarán por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución.
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su
renta imponible.
(…)

24 VACACIONES POR PAGAR
NIC 19: Beneficios de los trabajadores S.I. Adiciones Pagos S.F.
Cuenta 2941 : Vacaciones por pagar 1,800,000 500,000 -300,000 2,000,000
(-) Pago antes de la DDJJ -120,000 -200,000
1,680,000 500,000 -380,000 1,800,000 BC
Cuenta 2941 : Vacaciones por pagar 0 0 0 0 BT

Diferencia temporaria 1,680,000 500,000 -380,000 1,800,000 D14


a Para efectos tributarios el gasto de personal será deducible si está pagado.
a La CTS es deducible con su reconocimiento como pasivo ("provisión")
a Si la vacación es pagada antes de la presentación de la DJ, es deducible.

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LAS VACACIONES
D.LEG Nº 713: NATURALEZA DE LAS VACACIONES.
RTF Nº 07719-4-2005 JOO: ¿SON BENEFICIOS SOCIALES (INC. J) DEL ART. 37º DE LA LIR) O
REMUNERACIONES (INC. V) DEL ART. 37º DE LA LIR)?.
RTF Nº 4587-4-2014: ¿HAY CONCILIACIÓN ENTRE LA NIC 19 Y LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?.
RTF Nº 2213-1-2017: ¿CUÁNDO LAS VACACIONES RESULTAN DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO A LA

RENTA?.
¿QUÉ SUCEDE EN EL CASO DE ADELANTO DE VACACIONES?

¿PAGOS POSTERIORES A LOS EEFF AUDITADOS?

25 DETERIORO DE LAS CUENTAS POR COBRAR
NIC 39: Instrumentos financieros S.I. Adiciones Castigos S.F.
Cuenta 2919 : Deterioro acumulado (S/) 3,000,000 1,800,000 -600,000 4,200,000
Cuenta 2919 : Deterioro acumulado (USD) 900,000 317,200 0 1,217,200
3,900,000 2,117,200 -600,000 5,417,200 BC
Cuenta 2919 : Deterioro acumulado (S/) 0 0 0 0 BT
Diferencia temporaria 3,900,000 2,117,200 -600,000 5,417,200 D15
a Evento de pérdida identificado
a No reconocer pérdida esperada según NIC 39
a Si reconocer pérdida esperada según NIIF 9
a Crear cuenta para cumplir con NIC 39 (NIIF 9)
NIC 21: Efecto de variaciones en T/C S.I. Adiciones D/C S.F.
Cuenta 2919 : Deterioro de cuentas por cobrar USD 300,000 100,000 0 400,000
(según NIC 39) 3.000 3.023 3.043
Cuenta 2919 : Deterioro de cuentas por cobrar (S/) 900,000 302,300 14,900 1,217,200
(Diferencia temporaria)
a En general no hay diferencias temporales relacionados con la D/C
a No se debe ajustar por diferencia en cambio los anticipos en M.E.
a No se ajusta por diferencia en cambio las inversiones en acciones en ME
a Reparar diferencias de cambio de estimaciones contables aún no aceptadas
(principio de lo accesorio)

CUIDADOS TRIBUTARIOS DE LOS INCOBRABLES
LINEAMIENTOS: INCISOS F) Y G) DEL ART. 21º DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
RTF 17929-3-2013: ACREDITACIÓN DE GESTIONES DE COBRANZA VS. ANTIGÜEDAD DE 12 MESES.
RTF 07791-8-2014: EFECTOS DE LOS ACUERDOS DE DESCUENTO DE LA DEUDA INCOBRABLE.

¿CONCURSAL?
RTF Nº 03103-4-2010: ¿LOS PRÉSTAMOS PUEDEN DEVENIR EN INCOBRABLES?.
RTF Nº 17792-8-2012: IDENTIFICACIÓN DE RECUPERACIÓN DE INCOBRABLES

DIFERENCIAS TEMPORARIAS S.I. Adiciones Deducciones S.F.
Resumiendo DEDUCIBLES
Propiedad, planta y equipo 4,650,000 2,325,000 0 6,975,000 DT3
las Propiedad, planta y equipo 145,000 72,500 0 217,500 DT4
Deterioro de activos 0 900,000 0 900,000 DT7
Diferencias Deterioro acumulado de Existencias 1,000,000 400,000 -100,000 1,300,000 DT9
Temporarias Ingresos diferidos contable 800,000 350,000 -190,000 960,000 DT10
Provisiones 1,000,000 800,000 -100,000 1,700,000 DT12
Vacaciones por pagar 1,680,000 500,000 -380,000 1,800,000 DT14
Deterioro de cuentas por cobrar (S/) 3,900,000 2,117,200 -600,000 5,417,200 DT15
13,175,000 7,464,700 -1,370,000 19,269,700
GRAVABLES
Valor razonable de activos biológicos -1,600,000 0 -900,000 -2,500,000 DT1
Costo financiero activado, neto -4,693,700 276,100 0 -4,417,600 DT2
Depreciación de activos en A.F.-1 -900,000 0 -450,000 -1,350,000 DT5
Depreciación de activos en A.F.-2 -2,400,000 400,000 0 -2,000,000 DT6
Valor razonable de inversiones inmob -600,000 0 -400,000 -1,000,000 DT8
Ingresos diferidos tributario -1,900,000 1,000,000 -2,000,000 -2,900,000 DT11
Participación patrimonial en Asociadas -100,000 0 -900,000 -1,000,000 DT13
-12,193,700 1,676,100 -4,650,000 -15,167,600

Ajustando
DIFERENCIAS TEMPORARIAS S.I. S.F.
El Total Deducibles 13,175,000 19,269,700
Impuesto Total Gravables -12,193,700 -15,167,600
A la Renta Tasa 29.50% S.I. S.F.
Diferido Activo por IRD 3,886,625 5,684,561
Pasivo por IRD -3,597,142 -4,474,442
Activo neto 289,484 1,210,119
37 Activo por IRD 1,797,936

882 Impuesto a la renta 1,797,936
882 Impuesto a la renta 877,301

49 Pasivo por IRD 877,301
Efecto neto del Diferido (88) 920,636

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Utilidad contable (después de participaciones) 10,000,000 La Prueba Ácida:
(+) Diferencias temporales
Depreciación en exceso de PPE 2,325,000 DT3
Depreciación en exceso de PPE 72,500 DT4
Deterioro de activos 900,000 DT7
Deterioro de existencias 400,000 DT9
Ingresos diferidos contable 350,000 DT10
Pruebas de consistencia:
Provisiones del periodo 800,000 DT12
Vacaciones devengadas 500,000 DT14 Movimiento de diferencias temporarias CUADRO 3,120,800
Deterioro de cuentas por cobrar 2,117,200 DT15 Diferencias temporales DDJJ 3,120,800
Ingresos diferidos tributarios 1,000,000 DT11 Debe ser cero 0
Depreciación de AF en Leasing 2 400,000 DT6
Costo financiero activado 276,100 DT2 Impuesto a la renta agregado:
(-) Diferencias temporales
881 Impuesto a la renta corriente -3,870,636
Destrucción de existencias -100,000 DT9
882 Impuesto diferido en PL 920,636
Ingresos diferidos contables -190,000 DT10
Vacaciones pagada -380,000 DT14 -2,950,000
Castigo de cuentas por cobrar -600,000 DT15
Pago de Provisiones del periodo -100,000 DT12 Utilidad contable 10,000,000
Depreciación de AF en Leasing 1 -450,000 DT5 Diferencias permanentes -
Participación en resultados de asociada -900,000 DT13 10,000,000
Valor razonable de inv inmob -400,000 DT8 Tasa 29.50%
Valor razonable de act biológico -900,000 DT1
Efecto combinado -2,950,000
Ingresos diferidos tributarios -2,000,000 DT11
Diferencias permanentes XX
Utilidad tributaria 13,120,800
Tasa 29.50% 3,870,636

Cierre Contable 2017: NIIF vs 3,870,636
Ley Impuesto a la Renta
40 Impuesto a la renta por pagar
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Utilidad contable (después de participaciones) 10,000,000 La Prueba Ácida:
(+) Diferencias temporales
Depreciación en exceso de PPE 2,325,000 DT3
Depreciación en exceso de PPE 72,500 DT4 Impuesto a la renta agregado:
Deterioro de activos 900,000 DT7
881 Impuesto a la renta corriente -4,254,136
Deterioro de existencias 400,000 DT9
Ingresos diferidos contable 350,000 DT10
882 Impuesto diferido en PL 920,636
Provisiones del periodo 800,000 DT12 -3,333,500
Vacaciones devengadas 500,000 DT14
Deterioro de cuentas por cobrar 2,117,200 DT15 Utilidad contable 10,000,000
Ingresos diferidos tributarios 1,000,000 DT11 Diferencias permanentes 1,300,000
Depreciación de AF en Leasing 2 400,000 DT6 11,300,000
Costo financiero activado 276,100 DT2
Tasa 29.50%
(-) Diferencias temporales
Efecto combinado -3,333,500
Destrucción de existencias -100,000 DT9
Ingresos diferidos contables -190,000 DT10
Vacaciones pagada -380,000 DT14
Castigo de cuentas por cobrar -600,000 DT15
Pago de Provisiones del periodo -100,000 DT12
Depreciación de AF en Leasing 1 -450,000 DT5
Participación en resultados de asociada -900,000 DT13
Valor razonable de inv inmob -400,000 DT8
Valor razonable de act biológico -900,000 DT1
Ingresos diferidos tributarios -2,000,000 DT11
Diferencias permanentes 1,300,000 XX
Utilidad tributaria 14,420,800
Tasa 29.50% 4,254,136
Cierre Contable 2017: NIIF vs Ley
40 Impuesto a la renta por pagar Impuesto a la Renta
4,254,136

Cierre Contable 2017

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Cierre Contable 2017: NIIF vs Ley Impuesto a la Renta

1 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO)

881 Impuesto a la renta corriente -3,030,000 -2,715,000 -2,412,000