La mayor carga de la reforma tributaria de 2018 en Venezuela la llevan los

Sujetos Pasivos Especiales, mejor conocidos como Contribuyentes Especiales.

Para facilitar su comprensión hemos dividido el tratamiento de las
modificaciones del régimen del IVA y del ISLR en dos artículos diferentes,
aunque ambos tienen origen en un único Decreto Constituyente.

Base Legal
El basamento legal, es el decreto Constituyente mediante el cual se establece
el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del Impuesto al Valor Agregado
e Impuesto Sobre la Renta para los Sujetos Pasivos Calificados como
Especiales que se dediquen a realizar actividad económica distinta de la
explotación de minas, hidrocarburos y actividades conexas, y no sean
perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones, publicado en
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.396 del Martes 21 de Agosto de 2018.

 Modificación del Período Impositivo del IVA

A partir del 01 de Septiembre de 2018, el período impositivo del IVA para los
Contribuyentes Especiales deja de ser mensual, para ser semanal.
En la práctica, en vez de tener un cierre mensual, los contribuyentes especiales
tendrán un cierre todas las semanas. Esto, por supuesto, será un reto para los
equipos de tributos y contabilidad de los Sujetos Pasivos Especiales, tanto para
los que tienen contadores internos como externos pues deberán procesar todas
las facturas de compras y ventas de la semana, a los fines de realizar la
determinación del tributo.
Es importante tener en cuenta que los períodos impositivos son distintos de los
plazos para realizar la declaración y pago del tributo, por lo que es
imprescindible contar con el pronunciamiento de la Administración
Tributaria para que, mediante Providencia Administrativa, aclare cuál será el
plazo para realizar la declaración y el pago del IVA.
Visto que los Contribuyentes Especiales tienen un calendario diferenciado de
los Contribuyentes Ordinarios para cumplir con sus obligaciones tributarias, es
lógico esperar que el SENIAT realice una modificación al calendario de
contribuyentes especiales, visto que se modificó el período impositivo del
IVA.

 Anticipos del IVA

Además del pago semanal, los Contribuyentes Especiales, deberán pagar un
“anticipo del IVA”, es decir tienen que hacer un pago adelantado del IVA que
percibirán durante el período impositivo en curso.

 ¿Cómo se determinará el anticipo del IVA?

De la lectura del Art. 5° del Decreto Constituyente, el anticipo del IVA se
calculará dividiendo el IVA declarado en la semana anterior entre el número de
días hábiles de esa semana.
Parece entonces que se trata de un día promedio de IVA recaudado en la
semana.

 ¿El anticipo del IVA es deducible?

Sí, el Art. 9° del Decreto Constituyente establece que el anticipo del IVA
pagado será deducible de la declaración del IVA a realizar en la semana.

 ¿Cuándo y cómo se pagará el Anticipo del IVA?

Visto que el anticipo del IVA depende de la declaración y pago del IVA de la
semana anterior, la lógica nos indica que esto deberá pagarse luego de hacer
la declaración y pago del IVA con el que está vinculado.
Sin lugar a dudas es necesario el pronunciamiento de la Administración
Tributaria para que, mediante Providencia Administrativa, aclare cómo será el
mecanismo y cuál será el plazo para realizar la declaración y el pago del
anticipo del IVA.
También se necesita el pronunciamiento del SENIAT a través de Providencia
Administrativa para que aclare si el pago será diario o semanal, porque luego
de la lectura del Decreto Constituyente hay posiciones encontradas al respecto.

 ¿Cuánto tiempo durará el “Régimen Temporal”?

Si bien el Decreto Constituyente establece un “Régimen Temporal” en el
articulado del texto no aparece mención al tiempo de duración de este régimen,
por tanto consideramos prudente entender esto como una modificación por
tiempo indefinido.

 Mi negocio está calificado como Sujeto Pasivo Especial ¿Cómo me preparo
para el nuevo régimen del IVA?
Insistimos en la necesidad de leer las Providencias Administrativas que deberá
emitir el SENIAT en los próximos días para aclarar muchos detalles de
funcionamiento, sin embargo, debido a la premura con la que se ejecutará la
modificación del Régimen del IVA y de la publicación de los Decretos
Constituyentes que permiten un análisis inicial, creemos pertinente que los
Sujetos Pasivos Especiales y sus equipos de contabilidad e impuestos, sean
internos o externos, comiencen a preparar desde ya un plan de adecuación a
estos cambios.