Cápsula Tributaria
Servicios Tributarios y Legales
| PwC Venezuela | Junio 2023 |
La declaración estimada de ISLR se encuentra a la vuelta de la esquina
El próximo 30 de junio de 2023, los sujetos pasivos
del Impuesto sobre la Renta (ISLR) cuyo ejercicio
fiscal finalizó el 31 de diciembre de 2022, y hayan
obtenido un enriquecimiento neto superior a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) en el
año inmediatamente anterior al ejercicio en curso,
deberán presentar la declaración estimada, siempre
y cuando no hayan sido calificados y notificados por
la Administración Tributaria como Sujetos Pasivos
Especiales (SPE).
La obligación de realizar esta declaración estimada
está contenida en la ley y el reglamento del ISLR, el
cual indica que este pago anticipado de impuesto
debe calcularse considerando el 80% del
enriquecimiento global neto correspondiente al
año inmediato anterior y debiendo ser presentada
dentro de la segunda quincena del sexto mes
posterior a su cierre del ejercicio, existiendo la
obligación de pagar solo el 75% del impuesto
resultante y con la posibilidad de pagar este anticipo
de ISLR hasta en 6 porciones de iguales montos,
mensuales y consecutivos1.
1. Providencia Administrativa N° SNAT/2004/00063 publicada en la Gaceta Oficial Nro.
37.877 del 11 de febrero de 2004.
Aunque la ley y el reglamento del ISLR, establece que
la declaración y pago de este anticipo de impuesto es
aplicable para los contribuyentes que hayan obtenido
un enriquecimiento neto superior en su declaración de
rentas del ejercicio anterior superior a 1.500 U.T.,
desde 21 de agosto de 2018 en la Gaceta Oficial N°
6.396 Extraordinario se publicó, el decreto
constituyente que establecía un régimen temporal de
pago de anticipo de para el ISLR de los contribuyentes
calificados por la Administración Tributaria como
Sujetos Pasivos Especiales, el cual, suspende
temporalmente la obligación tributaria de presentar la
declaración estimada de ISLR, para esta clasificación
de contribuyentes, de conformidad con el artículo 15
de ese decreto constituyente.
El Régimen Temporal de Pago de Anticipo del
Impuesto sobre la Renta para Sujetos Pasivos
Especiales, antes referido, establece que los
contribuyentes del ISLR deben pagar quincenalmente
un anticipo 1% calculado sobre los ingresos brutos
obtenidos en el período de imposición anterior en
materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA), a
excepción de las instituciones financieras, sector
bancario, seguros y reaseguros que deberán realizar
este anticipo temporal de ISLR de forma diaria y
calculado sobre el 2% de los ingresos brutos obtenidos
el día anterior.
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Recientemente, el 14 de marzo de 2023, en

Gaceta Oficial No. 42.588, el Servicio
Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) publicó
la Providencia Administrativa
SNAT/2023/00005, mediante la cual se fijaron
nuevos parámetros para los Sujetos
Pasivos Especiales en cuanto a su
calificación, sus deberes, pérdida y
revocación de su calificación y quiénes no
podrán ser calificados como tales, con lo cual
existe la posibilidad de que algunos de los
contribuyentes que actualmente son
calificados como sujetos pasivos especiales,
puedan perder o solicitar la revocatoria de su
calificación como tal, a la Administración
Tributaria.

La providencia antes referida, establece en su

artículo 102 que el SENIAT podría revocar la
calificación de sujeto pasivo especial a los
sujetos pasivos que hayan sido calificados
como tal, que durante los 2 últimos ejercicios
anuales hayan registrado ingresos brutos
inferiores al mínimo establecido para su
calificación.

En vista de lo anterior, en el caso de que

algún sujeto pasivo especial haya obtenido la
revocación de su calificación, este tendría
nuevamente que cumplir con todas las
obligaciones relacionadas a la presentación
y pago de Declaración Estimada de ISLR,
dejando a un lado el cumplimiento del
Régimen Temporal de Anticipos de ISLR, al
cual venía sometido.

Sujetos Pasivos 2. Artículo 10. Las Gerencias Regionales de Tributos Internos previa autorización de la Intendencia

Especiales Nacional de Tributos Internos, podrán revocar la calificación de especial a los sujetos pasivos
señalados en los literales a) y b) de los artículos 2 y 3 de esta Providencia Administrativa, en los
casos que hayan registrado durante los dos (2) últimos ejercicios anuales, ingresos brutos
inferiores al mínimo establecido para su calificación. A tal efecto, la Administración Tributaria podrá
efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias, salvo que hayan sido objeto de
fiscalización respecto a los dos (2) últimos ejercicios anuales.
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La revocación de la calificación como

Sujetos Pasivo Especial trae consigo
adicionalmente cambios en el cumplimiento
de las obligaciones en otros tributos, como:
no estar sujeto a la declaración y pago del
Impuesto a los Grandes Patrimonios, dejar
de ser agente de retención del IVA, no tener
la obligación de ser agente de percepción
del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras (IGTF), así como no ser sujeto
obligado al pago del IGTF para ciertas
transacciones. Así mismo, volvería a
incorporar en el cálculo del Enriquecimiento
Gravable Neto o Pérdida Fiscal el ajuste por
inflación fiscal establecido en la Ley de
ISLR, y sus sanciones por incumplimiento de
deberes formales no se incrementarían en un
200% adicional.

Los recientes cambios en la normativa de los

Sujetos Pasivos Especiales, donde se
establece quién puede ser calificado como tal
y en qué circunstancias podría ser revocada
esta calificación, la cual igualmente modificó
la unidad de medida que se utilizaba
determinar la cuantía de los ingresos para ser
calificado como Sujeto Pasivo Especial,
pasando de ser la Unidad Tributaria (U.T.) a
considerar el Tipo de Cambio Oficial de la
Moneda de Mayor Valor publicada por el
Banco Central de Venezuela, crea la
necesidad que cada empresa, entidad o
persona, analice su situación particular
acompañada de su asesor tributario y legal, a
fin de considerar las posibilidades que tiene
ante esta normativa.

Impuesto a los Grandes

Patrimonios Retenciones de IVA
Sanciones Tributarias
Impuesto a las Grandes Ajuste por inflación fiscal
Transacciones Financieras
 Nuestro compromiso de servicio contempla:
• Formulamos estrategias efectivas para una adecuada
gerencia de impuestos, mediante la implantación de
innovadoras estrategias fiscales y evaluaciones del
debido cumplimiento de los deberes formales en materia
fiscal.
• Identificación de situaciones que requieran el apoyo de
especialistas tributarios, así como de las distintas
opciones para su solución.
• Integridad profesional en cuanto al manejo confidencial
de la información.
• Estricto apego al cumplimiento de las leyes.

Nuestros aportes al cliente se centran en:

• Ofrecemos el acceso a un servicio de asesoría tributaria,
comunicación y recomendaciones específicas sobre el
adecuado cumplimiento de la normativa tributaria, con
personal de un alto nivel profesional y con capacidad de
atender oportunamente sus requerimientos.
• Comunicación y recomendaciones específicas sobre el
adecuado cumplimiento de la normativa tributaria.
• Valor agregado en la búsqueda de las mejores opciones
para la solución de situaciones específicas relacionadas
con el tema tributario y los negocios

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