Comerciales – Terceros, en el Nuevo Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta Contenido de la Cuenta cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes Esta cuenta está compuesta por subcuen- Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala del actual plan de cuentas. Consideramos tas que representan los derechos de cobro que uno de los motivos de este cambio a los clientes provenientes de las ventas de Título : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comer- es lograr una mejor adecuación de esta ciales – Terceros, en el Nuevo Plan Contable bienes y/o servicios que realizan las empre- cuenta para su presentación en el Ba- sas, en razón de su objeto de negocio con General Empresarial lance General, teniendo presente que otros denominados terceros, diferentes a las Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda las empresas tienen operaciones comer- empresas que tienen vinculación econó- Quincena de Setiembre 2008 ciales con terceros y con sus empresas mica como subsidiaria o matriz. vinculadas es de sumo interés mostrar 121 Facturas, boletas y otros com- la información financiera considerando probantes por cobrar. Representan los Con motivo de la aprobación de un nue- estos conceptos separados. vo plan de cuentas para ser usado en el créditos otorgados a clientes por venta de registro contable de las operaciones de A fin de lograr una mejor comprensión bienes o prestación de servicios que se las empresas de nuestro país, la misma sobre estos cambios que se han incluido utilizan cuando aún no se haya emitido el que estará vigente a partir del ejercicio en el nuevo plan de cuentas, presenta- documento, pero que producen el deven- 2009, se han modificado algunas cuentas mos, a continuación, el siguiente análisis gado que afecta al ingreso correspondiente como es el caso de la cuenta 12.Cuentas comparativo. con cargo a la cuenta por cobrar respectiva. En este caso, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Divisionarias 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 CLIENTES – TERCEROS 1211 No emitidas 1212 Emitidas Contenido Contenido Agrupa las cuentas vinculadas que represen- Agrupa las subcuentas que representan los derechos 1213 En cobranza tan acreencias que se originan por venta de de cobro a terceros que se derivan de las ventas 1214 En descuento bienes y/o servicios que realiza la empresa de bienes y/o servicios que realiza la empresa en en razón de su actividad. razón de su objeto de negocio. 122 Anticipos recibidos de clientes. Esta subcuenta es de saldo acreedor y re- DIVISIONARIAS SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS presenta el dinero recibido de lo clientes a cuenta de ventas posteriores. Se cargará 121 Facturas por Cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cuando se concreta la venta. 122 Anticipos Recibidos cobrar 123 Letras (o efectos) por cobrar 1211 No emitidas 123 Letras por cobrar. Esta subcuenta 129 Cobranza dudosa 1212 Emitidas representa los créditos con clientes que se 1213 En cobranza formalizan con efectos de giro aceptados 1214 En descuento por esos clientes en canje de facturas y 122 Anticipos recibidos de clientes boletas por cobrar. 123 Letras por cobrar 1231 Cartera 1232 En cobranza Divisionarias 1233 En descuento 1231 Cartera 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes 1232 En cartera por cobrar 1233 En descuento 1293 Letras por cobrar 129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta representa las cuentas por cobrar a los Como se puede observan en la compara- otras empresa, de acuerdo a como señala clientes cuya recuperación es considerada ción de esta cuenta, es que ha cambiado de la NIC 24.Información a revelar sobre como incierta. Esta subcuenta acumula nombre denominándose ahora 12.Cuentas partes relacionadas. facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se por cobrar, letras por cobrar y otros Uno de los cambios que presenta esta derechos de cobro, que califican como puede observar, también que esta nueva cuenta y que es importante señalar es de dudosa recuperación, se registrará cuenta contiene subcuentas y divisionarias que se han aperturado divisionarias paralelamente con las provisiones para más desagregados, cuya finalidad es tener para registrar las facturas, boletas y cobranza dudosa contabilizada en la un mayor análisis de su saldo. comprobantes por cobrar, como emitidas cuenta 19.Estimación de Cuentas de Ese cambio posibilita una mejor adecua- y no emitidas. Esto responde a que, de Cobranza Dudosa. ción para su presentación en el rubro acuerdo al marco conceptual para la correspondiente en el Balance General, preparación y presentación de los Estados Divisionarias considerando que en esta cuenta sólo Financieros de las NIIF, el registro conta- 1291 Facturas, boletas y otros compro- se registran operaciones que no tengan ble de una operación no está supeditado bantes por cobrar vinculación económica con la empresa, a las existencias para su registro expuestas es decir, no sean filial ni principal de en este marco conceptual. 1293 Letras por cobrar
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Área Contabilidad y Costos VI Reconocimiento y medición en libros de valor del activo se reducirá Desarrollo mediante una cuenta de valuación. Las cuentas por cobrar se reconocerán ——————— x ——————— DEBE HABER inicialmente a su valor razonable, que Las cuentas por cobrar en moneda ex- tranjera pendientes de cobro a la fecha 10 CAJA Y BANCOS 3,560 es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán de los estados financieros se expresarán 104 Ctas. Ctes. En inst financ. al tipo de cambio aplicable a las transac- 1041 Ctas. Ctes. Operativas al costo amortizado. ciones a dicha fecha. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. Cuando exista evidencia de deterioro de – TERCEROS 3,560 la cuenta por cobrar comercial, el importe Asientos comparativos 122 Anticip. recibid. de clientes Por el anticipo recibido del cliente PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Juan Zavala a cuenta de una futura a venta. ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 12 CLIENTES 1,190 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. ——————— x ——————— 121 Facturas por Cobrar – TERCEROS 1,190 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 70 VENTAS 1,190 121 Facturas, boletas y otros – TERCEROS 6,664 comprobantes por cobrar 701 Mercaderías 121 Facturas, boletas y otros 1212 Emitidas 702 Productos Terminados Comprob. por cobrar 70 VENTAS 1,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1212 Emitidas 701 Mercaderías 401 Gobierno Central 70 VENTAS 5,600 702 Productos Terminados Por la venta de mercaderías y 702 Productos Terminados productos terminados según 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. factura, que incluye el Impuesto DE PENSIONES Y DE SALUD 190 DE PENSIONES Y DE SALUD 1,064 General a las Ventas. 401 Gobierno Central 401 Gobierno Central 4011 IGV 4011 IGV Por la venta de mercaderías y Por la venta de las mercaderías productos terminados según más IGV según factura. factura, que incluye el impuesto general a las ventas. ——————— x ———————
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 12 CUENTAS POR COBRAR
10 CAJA Y BANCOS 5,000 10 CAJA Y BANCOS 5,000 COMERCIALES – TERCEROS 3,560 101 Caja 101 Caja 122 Anticip. recibid. de client. 104 Cuentas Corrientes 104 Ctas. Ctes. En inst financ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 1041 Ctas. Ctes. Operativ. – TERCEROS 3,560 12 CLIENTES 5,000 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 121 Facturas, boletas y otros 121 Facturas por cobrar – TERCEROS 5,000 comprobantes por cobrar Por la cobranza a los clientes de 121 Facturas, boletas y otros 1212 Emitidas facturas en efectivo o depósito en cuenta corriente. comprobantes por cobrar Por la aplicación del anticipo 1212 Emitidas recibido al haberse concretado al venta de la mercadería. Por la cobranza a los clientes de facturas en efectivo o depósito en ——————— x ——————— cuenta corriente. 10 CAJA Y BANCOS 2,040 ------------------------- x --------------------------- 104 Ctas. Ctes. En inst financ. ------------------------- x --------------------------- 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE 19 PROVISIÓN PARA CTAS. DE 1041 Ctas. Ctes. Operativ. COBRANZA DUDOSA 1,200 COBRANZA DUDOSA 1,200 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 191 Ctas. por cobrar comerc. 192 Clientes – TERCEROS 2,040 –Terceros 12 CLIENTES 1,200 121 Facturas, boletas y otros 1911 Factur., bolet. y otr. 129 Cobranza dudosa Comprob. por cobrar comprob. por cobrar Por el castigo de las cuentas que 1212 Emitidas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. han probado su incobrabilidad. – TERCEROS 1,200 Por la cobranza al cliente Juan Zavala de la diferencia después de 129 Cobranza dudosa haber aplicado el anticipo. 1291 Fact. y otr. por cobr. Por el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad. Comentario: Esta cuenta tiene como divisionaria al código 123. Anticipos recibidos de clien- a cuenta de la venta de mercaderías tes, que es de naturaleza acreedora. Se que se concretarán el mes de enero abona cuando se reciben los anticipos Caso Práctico Nº 1 del siguiente año. de los clientes y se carga cuando se • El 18 de enero se realiza la venta por concreta la venta, tal como se mostró en 5,600 más IGV, se entrega la merca- el ejemplo. • El 15 de diciembre, la empresa Mi- dería en dicha fecha y se emite la ramar recibe un anticipo depositado factura correspondiente, entregando A diferencia de las demás divisionarias en el Banco de Crédito del cliente el cliente Juan Zavala un cheque con de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR Juan Zavala Martínez por S/. 3,560, la que cancela la diferencia. COMERCIALES–TERCEROS, el saldo
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VI Aplicación Práctica acreedor de la subcuenta 123.Anticipos • Al cierre del ejercicio, la empresa vienen...———— x ——————— DEBE HABER recibidos de clientes es reclasificado para Martín S.A. tiene pendiente la co- ser mostrado en el Pasivo del Balance branza del cliente María Rojas que 12 CTAS. POR COBR. COMERC. General bajo el rubro Cuentas por Pagar con fecha de 1º de noviembre se ha – TERCEROS 18,500 Diversas. vencido su factura. A pesar que la 121 Facturas, boletas y otros empresa ha realizado las gestiones comprobantes por cobrar correspondientes, esta no se ha hecho 1212 Emitidas Apreciaciones a las cuentas por efectiva, por lo que de acuerdo a las 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 cobrar políticas adoptadas realizó el registro 772 Rendimientos Ganados Las cuentas por cobrar deben incluir de provisión para cobranza dudosa. 7722 Ctas. por cobr. comerc. sólo los derechos sobre los clientes por • El 20 de febrero, la empresa logró mercancías vendidas a crédito. Esta par- Por la cobranza al clientes Rojas cobrar 18,500 % de lo adeudado, co- parte de su deuda que incluye tida, algunas veces llamada de deudores brando además un monto adicional ingresos financieros. comerciales, cuentas de clientes o cuentas de S/ 1,200 por intereses y moras. por cobrar comerciales, no debe com- prender partidas tales como documentos • El 5 de noviembre, la empresa no ha ——————— x ——————— por cobrar, préstamos a funcionarios o logrado hacer efectiva el saldo del empleados, anticipos a vendedores, an- monto adeudado del cliente María 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE ticipos a agentes o a compañías afiliadas, Rojas y considera que debe efectuarse COBRANZA DUDOSA 18,500 transferencias de mercancías a sucursales, el castigo respectivo. 191 Ctas. por cobr. comerc. importes por cobrar por ventas de activo – Terceros no circulante u otro activo que no sea Desarrollo 1911 Fact., bolet. y otr. mercancías, anticipos sobre contratos 1. Por la venta de mercaderías más IGV comp. por cobr. para la compra de mercancías o ventas 59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500 de servicios. Estas cuentas por cobrar di- ——————— x ——————— DEBE HABER 592 Pérdidas acumuladas versas, en general, no surgen en el curso 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. ordinario de los negocios; y no serán – TERCEROS 59,500 5723 Ajust. de años anter. cobradas de acuerdo con las condiciones 121 Facturas, boletas y otros Por la anulación de la estimación de regulares de crédito. comprob. por cobrar cobranza dudosa por la cobranza efectuada. Las cuentas por cobrar que son cobrables 1212 Emitidas dentro de un año o dentro del ciclo de 70 VENTAS 50,000 las operaciones deben mostrarse en el ba- 702 Productos Terminados lance general como un activo circulante 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. 4. Por el Castigo de la cobranza dudosa al valor en libros de las distintas cuentas DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 de clientes; la cuenta de valuación. Es- 401 Gobierno Central ——————— x ——————— DEBE HABER timación de cuentas incobrables debe 4011 IGV 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE deducirse de esta cantidad bruta. COBRANZA DUDOSA 41,000 Por la venta de las mercaderías Los saldos acreedores en las cuentas más IGV al crédito según factura. 191 Ctas. por cobr. comerc. de clientes pueden ser causados por – Terceros sobrepagos, devoluciones o bonifica- 1911 Fact., bolet. y otr. ciones hechas después del pago total 2. Por la estimación de cobranzas dudosas comprob. por cobr. de la factura, o pagos adelantados por 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. ——————— x ——————— DEBE HABER mercancías no facturadas todavía. Estos – TERCEROS 41,000 saldos acreedores deben mostrarse como 68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500 121 Facturas, boletas y otros pasivo circulante. Las cuentas por cobrar 681 Valuación de activos comprob. por cobrar que no vencen dentro de un año o den- 6811 Ctas. de cobr. dud. 1212 Emitidas tro del ciclo de las operaciones deben 19 ESTIMAC. DE CTAS. Por el castigo de la deuda del mostrarse como un activo no circulante DE COBRANZA DUDOSA 59,500 Cliente Rojas por considerarlo inmediatamente debajo de la sección del incobrable. activo corriente. 191 Ctas. por cobrar comerc. – Terceros Frecuentemente, las cuentas por cobrar y 1911 Fact, boletas y otros los documentos por cobrar están compro- comprob. por cobrar metidos como colaterales de préstamos Por la estimación de las cuentas o créditos. Dicho activo en garantía, que de cobranza dudosa del cliente está sujeto al derecho preferente de los María Rojas. Caso Práctico Nº 3 acreedores o del acreedor, debe mostrar- se, preferiblemente, como una partida ——————— x ——————— independiente en el balance general. 94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,500 79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST. 59,500 1. La empresa El Águila S.A. ha efectuado Asiento por destino de las provi- siones para cobranza dudosa. una venta mediante la entrega de mer- Caso Práctico Nº 2 caderías por un valor de S/. 40,000 a nuestro cliente Francisco Salazar, sin 3. Por parte de la cobranza e intereses haber emitido las facturas correspon- dientes. • El 1º de setiembre la empresa ——————— x ——————— DEBE HABER Martín S.A. vende mercaderías por 2. Posteriormente, la empresa ha emi- 10 CAJA Y BANCOS 19,700 S/. 50,000 más IGV al crédito, con tido la factura correspondiente que 104 Ctas. Ctes. en Inst. financ. ha sido remitida al cliente Salazar, la factura a su cliente María Rojas para que sea cancelado a 60 días. 1041 Ctas. Ctes. Operat. van... misma que ha sido cancelada.
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Área Contabilidad y Costos VI Desarrollo Los saldos deudores en las cuentas de 30 días”, “vencidas de 31 a 60 días”, y acreedores deben incluirse en el balance así sucesivamente. De esta informaron, la ——————— x ——————— DEBE HABER como otras cuentas por cobrar o cuentas partida estimada de cuentas por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR por cobrar diversas. incobrables puede calcular su exactitud. COMERC.– TERCEROS 47,600 El valor nominal total de las cuentas por Obviamente, el analista externo no ten- 121 Facturas, boletas y otros cobrar ordinariamente no se cobrará a dría los registros detallados con el fin de comprobantes por cobrar causa de que hay cuentas sin ningún valor clasificar las cuentas por antigüedad. 1211 No emitidas y ciertas partidas que serán deducidas Tal como se sugirió en el estudio anterior, 70 VENTAS 40,000 cuando los clientes paguen sus cuentas. puede establecerse una provisión para 702 Productos Terminados Estas partidas incluyen descuentos sobre pérdidas estimadas en los documentos 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. ventas, devoluciones y bonificaciones por cobrar incobrables, al mismo tiempo DE PENSIONES Y DE SALUD 7,600 sobre ventas y descuentos en fletes. En que se hace la estimación de las pérdidas 401 Gobierno Central la práctica, una cuenta de valuación tiene en las cuentas por cobrar. La partida por objeto manejar las cuentas incobra- de las cuentas por cobrar incobrables 4011 IGV bles previstas; muy rara vez se usa en la estimadas puede usarse como cuenta de Por la venta de las mercaderías valuación tanto para las cuentas como más IGV al crédito según factura. estimación de las otras partidas. Desde el punto de vista del balance general, para los documentos por cobrar, o puede ——————— x ——————— las cuentas por cobrar están infladas, por abrirse una cuenta especial de valuación lo que el capital neto de trabajo estará para los documentos por cobrar. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 47,600 incorrectamente manifestado si no se incluyen en la cuenta de valuación estas Aspecto tributario 121 Facturas, boletas y otros cuatro partidas. Sin embargo, desde el comprob. por cobrar El texto Único Ordenado de la Ley punto de vista del estado de pérdidas y 1212 Emitidas del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 ganancias, no es tan importante incluir la 12 CUENTAS POR COBRAR – D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento estimación del descuento sobre ventas, COMERC. – TERCEROS 47,600 determina el tratamiento tributario de las bonificaciones y las devoluciones 121 Facturas, boletas y otros las cuentas por cobrar, las provisiones sobre ventas y los descuentos en fletes, comprob. por cobrar para cuentas incobrables y sus castigos si estas partidas de gastos son aproxima- 1211 No emitidas correspondientes. damente iguales de un año a otro, ya que Por la emisión de las facturas las omisiones se compensan. Cabe destacar, sin embargo, que, en to- relacionada con la venta de las dos los casos, los asientos contables en los mercaderías. Al final del período contable los gastos libros se realizan tomando en cuentas las por cuentas incobrables y, por lo tanto, Normas Internacionales de Información el aumento en las cuentas por cobrar Financiera (NIIF), mientras que las opera- incobrables estimadas podrá computarse ciones que tienen como base las normas Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de usando un porcentaje del total de ventas la letra B DISPOSICIONES GENERALES de tributarias y que discrepen con estas nor- netas, las ventas a crédito o el saldo de mas internacionales, su registro y control la propuesta del Plan Contable General cuentas por cobrar. para Empresas, describe que el registro se realizarán en forma extracontables; y, contable no está supeditado a la exis- El servicio de Rentas Públicas Internas para efectos de pagos del impuesto a la tencia de un documento formal. En los exige que, para los fines fiscales, la canti- renta y participaciones, se determinará casos en que la esencia de la operación dad que parezca en las cuentas por cobrar efectuando adiciones y deducciones del se haya efectuado, según lo señalado en incobrables estimada tenga una proporción resultado contable obtenido con aplica- el Marco Conceptual para la Preparación razonable respecto al saldo de cuentas a ción de las NIIF, debiendo contabilizarse y Presentación de los Estados Financie- cobrar. Pueden mencionarse otras bases: dichas diferencias de acuerdo a la NIC ros de las NIIF, corresponde efectuar el puede fijarse una cantidad arbitrariamen- 12. Impuesto a la Renta. registro contable correspondiente, así te, o las cuentas por cobrar pueden clasifi- Para efectos de conocer los aspectos que como exista comprobante de sustento. carse de acuerdo con la antigüedad de las se deben tomar en cuenta para determi- En todos los casos, el registro contable partidas que componen sus saldos. nar los resultados tributarios en el caso de debe sustentarse en documentación El uso del total de las ventas netas para la valuación de las cuentas por cobrar, se suficiente, muchas veces provistas por calcular las cuentas cobrables es la prác- describe a continuación la normatividad terceros, y en todas ocasiones generadas relacionada con este tema contenido en tica más aceptable para equilibrar el internamente. el Texto Único Ordenado de la Ley del costo con los ingresos. La experiencia en la cobranza proporcionará el verdadero Impuesto a la Renta y su reglamento Valuación de las cuentas por co- criterio para determinar la cantidad esti- correspondiente. brar comerciales mativa de cuentas incobrables. Suponien- El inciso i) del artículo 37 del Texto Único Las cuentas por cobrar, comúnmente do que se sigue una norma consistente Ordenado de la Ley del Impuesto a la conocidas como valores por cobrar co- para cancelar cuentas por cobrar sin valor Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004- merciales, deben mostrarse en el balance contra Cuentas por cobrar incobrables EF establece que los castigos por deudas general a su valor nominal menos una estimadas, un aumento en esta última incobrables y las provisiones equitativas cuenta de valuación titulada Estimación cuenta de un año a otro indicaría: por el mismo concepto, siempre que se de cuentas incobrables. Otros títulos usa- 1) Que el porcentaje de cuentas inco- determinen las cuentas a las que corres- dos son Reserva para cuentas dudosas, brables es excesivo, y ponden. Reserva para cuentas malas. Para los No se reconoce el carácter de deuda 2) Que existe una reserva secreta. fines del análisis de estados financieros, incobrable a: los documentos y las cuentas deben Las cuentas de los clientes se clasifican presentarse separadamente y manifestar por antigüedad anotando todas cuentas (i) Las deudas contraídas entre sí por el importe estimado de las cuentas por por cobrar y clasificando las cantidades partes vinculadas. cobrar incobrables. como “no vencidas”, “vencidas de 1 a (ii) Las deudas afianzadas por empresas
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VI Aplicación Práctica del sistema financiero y bancario, La provisión, en cuanto se refiere al 5) Para efectos del acápite (iii) del inciso garantizadas mediante derechos rea- monto, se considera equitativa si guarda i) del artículo 37 de la Ley: les de garantía, depósitos dinerarios relación la parte o el total si fuere el caso, a) Se considera deudas objeto de o compra de venta con reserva de que con arreglo al literal a) de este nume- renovación: propiedad. ral se estime de cobranza dudosa. i) Sobre las que se produce una (iii) Las deudas que hayan sido objeto de 3) Para efectos del acápite (i) del inciso reprogramación, refinancia- renovación o prórroga expresa. i) del artículo 37 de la Ley, adicional- ción o reestructuración de la El inciso f) del artículo 21 del Decreto mente, se entenderá que existe una deuda o se otorgue cualquier Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de nueva deuda contraída entre partes otra facilidad de pago. la Ley del Impuesto a la Renta establece vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que ii) Aquellas deudas vencidas de lo siguiente: da origen a la obligación a cargo del un deudor a quien el mismo f) Para efectuar la provisión de deudas deudor, ocurre lo siguiente: acreedor concede nuevos cré- incobrables a que se refiere el inciso i) a) Cambio de titularidad en el deu- ditos. del artículo 37 de la Ley, se deberá tener dor o el acreedor, sea por cesión b) Cumplido el plazo de venci- presente tener en cuenta las siguientes de la posición contractual, por miento de las deudas renovadas reglas: reorganización de sociedades o o prorrogadas, la provisión de 1) El carácter de deuda incobrable o no empresas o por la celebración de estas se podrá deducir en tanto deberá verificarse en el momento en cualquier otro acto jurídico, de lo califiquen como incobrables. que se efectúa la provisión contable. cual resultará que las partes de encuentran vinculadas. Las empresas del Sistema Financiero po- 2) Para efectuar la provisión por deudas drán efectuar la deducción de provisiones incobrables se requiere: b) Alguno de los supuestos previstos establecidas en el inciso i) del artículo en el artículo 24 del Reglamento 37 de la Ley, siempre que se encuentren a) Que la deuda se encuentre ven- que ocasione la vinculación de las cida y se demuestre la existencia vinculadas a cubrir riesgos por cuentas partes. de dificultades financieras del por cobrar diversas como reclamos a 4) Para efectos del acápite (ii) del inciso terceros, adelantos al personal, indem- deudor que hagan previsible el i) del artículo 37 de la Ley: nizaciones reclamadas por siniestros, riesgo de incobrabilidad, me- diante la morosidad del deudor, a) Se entiende por deudas garanti- contratos de arrendamiento financiero mediante la documentación que zadas mediante derechos reales resueltos pendientes de recuperación de evidencie las gestiones de cobro de garantía a toda operación ga- los bienes, entre otros. No se encuentran luego del vencimiento de la deu- rantizada o respaldada por bienes comprendidas en el inciso i) del artículo da, o el protesto de documentos, muebles e inmuebles del deudor 37 de la Ley las provisiones por créditos o el inicio de procedimientos o de terceros sobre los que recae indirectos ni las provisiones para cubrir judiciales de cobranza, o que un derecho real. riesgos de mercado, entendiéndose hayan transcurrido más de doce b) Podrán calificar como incobra- como tal al riesgo de tener pérdidas en (12) meses desde la fecha de bles: posiciones dentro y fuera de la hoja del vencimiento de la obligación sin i) La parte de la deuda que no balance, derivadas de movimientos en que esta haya sido satisfecha; y sea cubierta por la fianza o los precios de mercado, incluidos los b) Que la provisión al cierre de cada garantía. riesgos pertenecientes a los instrumentos ejercicio figure en el Libro de ii) La parte de la deuda que no relacionado con tasas de interés, riesgo Inventarios y Balances en forma ha sido cancelada al ejecutarse cambiario, cotización de las acciones, discriminada. la fianza o las garantías. commodities, y otros.
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